個(gè)人所得稅講解

個(gè)人所得稅

第一頁，共三十七頁。個(gè)稅基本內(nèi)容1概念2納稅義務(wù)人3征稅對(duì)象4稅率5合理避稅6案例分析第二頁，共三十七頁。概念個(gè)人所得稅（IndividualIncometax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。2011年6月底，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)通過了修改個(gè)人所得稅法的決定。2011年9月1日實(shí)施，個(gè)稅免征額調(diào)至3500元。第三頁，共三十七頁。1、提高起征點(diǎn)。2011年6月30日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%，修改后的個(gè)稅法將于9月1日起施行。在此之前，曾經(jīng)多次提高起征點(diǎn)，從800元到1600元到2000元再到3500元。2、減少超額累進(jìn)稅率等級(jí)。從九級(jí)調(diào)整為七級(jí)。2011年9月1日起實(shí)施。3、中央地方分享比例變化。個(gè)人所得稅為中央地方共享稅，在2003年之前，中央和地方分享比例為中央50%，地方50%。2003年之后，《國(guó)務(wù)院關(guān)于明確中央與地方所得稅收入分享比例的通知》（國(guó)發(fā)〔2003〕26號(hào)）規(guī)定，中央分享比例為60%，地方為40%。個(gè)稅改革的措施與方面：第四頁，共三十七頁。減輕稅負(fù)：1、起征點(diǎn)提高，6000萬人不再繳稅。

2、累進(jìn)稅率等級(jí)降低，使大部分工薪所得納稅人在享受提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)進(jìn)一步減輕稅負(fù)。

3、新個(gè)稅法減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)。新個(gè)稅的意義第五頁，共三十七頁。納稅義務(wù)人(居民納稅人、非居民納稅人）1.居民納稅人居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人～是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。(2)無住所但在境內(nèi)居住滿1年～是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減天數(shù)。臨時(shí)離境：是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

第六頁，共三十七頁。納稅義務(wù)人2.非居民納稅人非居民納稅人是指“在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個(gè)人”。指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。非居民納稅義務(wù)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

第七頁，共三十七頁。

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人無住所但在境內(nèi)住滿一年的個(gè)人境內(nèi)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民境內(nèi)無住所又不居住的個(gè)人境內(nèi)無住所且居不滿一年的個(gè)人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對(duì)境內(nèi)所得征稅

第八頁，共三十七頁?！绢}1】以下個(gè)人屬于中國(guó)居民納稅人的是()A．某美國(guó)人2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B．來華學(xué)習(xí)180天的某日本人C．某法國(guó)人2008年1月1日入境，2009年1月1日離境D．某英國(guó)人2008年1月1日入境，2008年9月29日離境至10月31日止第九頁，共三十七頁。征稅對(duì)象（一）工資、薪金所得（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（五）稿酬所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（七）利息、股息、紅利所得（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（十）偶然所得（十一）其他所得第十頁，共三十七頁。征稅對(duì)象主要介紹個(gè)人所得稅中的：（一）工資、薪金所得第十一頁，共三十七頁。工資、薪金所得1、概念工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。第十二頁，共三十七頁。工資、薪金所得不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不予征稅的項(xiàng)目有4種（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼。（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。第十三頁，共三十七頁。征稅對(duì)象習(xí)題【題2】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照工資薪金項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的是()A．勞動(dòng)分紅B．獨(dú)生子女補(bǔ)貼C．差旅費(fèi)津貼D．午餐補(bǔ)助第十四頁，共三十七頁。工資、薪金所得問1、超標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金是否要征收個(gè)人所得稅？第十五頁，共三十七頁。超標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅（2006）10號(hào)）、《中華人民共和國(guó)住房公積金管理?xiàng)l例》和《建設(shè)部財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管（2005）5號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。第十六頁，共三十七頁。個(gè)人納稅計(jì)算公式：

{（總工資）-（三險(xiǎn)一金）-（免征額）}*稅率-速扣數(shù)=個(gè)人所得稅。征稅對(duì)象：個(gè)人2011年9月1日起，實(shí)施新的扣除標(biāo)準(zhǔn)，3500元/月。稅率第十七頁，共三十七頁。速算扣除數(shù)如何得來？例如：某員工應(yīng)稅工資額為7800元,請(qǐng)計(jì)算該員工當(dāng)月應(yīng)納個(gè)稅？計(jì)算一：那么該員工當(dāng)月應(yīng)扣個(gè)稅：（7800-3500）*10%-105=325計(jì)算二：

應(yīng)稅額為：7800-3500=43001、1500*3%=452、（4300-1500）*10%=2803、45+280=325速算扣除算得來：4300*10%-325=105第十八頁，共三十七頁。勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得20%比例稅率其中：稿酬所得減征30%勞務(wù)報(bào)酬所得加征5~10成其他所得第十九頁，共三十七頁。個(gè)體戶納稅（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）注：1。本表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額（利潤(rùn)）；

2。含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。

第二十頁，共三十七頁。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算例1：中國(guó)居民趙某2012年度1月工資7800元，當(dāng)月繳納保險(xiǎn)200元，繳納住房公積金500元。請(qǐng)問趙某1月應(yīng)納個(gè)稅多少錢？第二十一頁，共三十七頁。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納個(gè)稅=（7800-200-500-3500）*10%-105=255第二十二頁，共三十七頁。特殊規(guī)定

個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金的征稅（1）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)處理第一步：應(yīng)納稅額計(jì)算中稅率的確定：雇員取得的一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第二步：應(yīng)納稅額的計(jì)算：a.

如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得超過3500元；取得獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝一次性取得獎(jiǎng)金額×適用稅率－速算扣除數(shù)b.如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（一次性取得獎(jiǎng)金額－雇員當(dāng)月工資薪金所得與3500元的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)

第二十三頁，共三十七頁。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算例題：居民納稅人張某每月工資4500元，年終取得單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金25000元，計(jì)算張某應(yīng)納年終個(gè)稅。第一步：25000/12＝2083元適用10%稅率第二步：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝（25000×10%－105）=2395第二十四頁，共三十七頁。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算例題：居民納稅人張某每月工資2500元，年終取得單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)金25000元，計(jì)算張某應(yīng)納年終個(gè)稅。第一步：25000-（3500-2500）=2400024000/12＝2000元適用10%稅率第二步：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝24000×10%－105=2295

第二十五頁，共三十七頁。合理避稅概念：在不違反國(guó)家法律規(guī)定情況下，以合法的手段和方式來達(dá)到納稅人減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。第二十六頁，共三十七頁。企業(yè)給教授支付講課費(fèi)50000元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由該教授自己負(fù)責(zé)教授的困擾：A企業(yè)支付教授講課費(fèi)40000元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由企業(yè)負(fù)責(zé)B如何選擇？AorB?第二十七頁，共三十七頁。方案A：教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－3500＝8500（元）（注：個(gè)人所得稅額應(yīng)由企業(yè)代扣代繳）教授實(shí)際收到講課費(fèi)＝50000－8500＝41500（元）但講課期間該教授的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)2000元。因此該教授實(shí)際的凈收入為31500元。案例分析第二十八頁，共三十七頁。案例分析方案B:企業(yè)支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)

個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－3500＝6100（元）

教授實(shí)際收到講課費(fèi)＝40000－6100＝33900（元）教務(wù)授課所得為勞務(wù)所得：20%:可以稅前扣除的費(fèi)用.當(dāng)收入低于4000時(shí)，扣800，高于4000時(shí)，扣20%超過20000，基本稅率是20%，超過20000低于50000的，加征5成，即稅率30%，3500是速算扣除數(shù)第二十九頁，共三十七頁。B得出結(jié)論：第三十頁，共三十七頁。

3、對(duì)企業(yè)的分析

對(duì)于企業(yè)來講，企業(yè)的實(shí)際支出沒有變多，反而有可能有所減少，原因有以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)于企業(yè)來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對(duì)企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)也不會(huì)因此而加重多少。（2）費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)更樂意接受。

第三十一頁，共三十七頁。案例啟示

啟示一可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，從而對(duì)應(yīng)的稅率相對(duì)較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時(shí)的稅款數(shù)額要少。啟示二費(fèi)用開支最好由企業(yè)來支付。因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)。啟示三在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，也要注意用條款說明稅款由誰支付，稅款支付方式不同，最終得到的實(shí)際收益也會(huì)不一樣。第三十二頁，共三十七頁。何為“月餅稅”？

所謂“月餅稅”，只是一種民間說法。從本質(zhì)上說，它屬于個(gè)稅征收范圍中的工薪所得。據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等。照此規(guī)定中秋節(jié)單位發(fā)的月餅屬于等實(shí)物福利都應(yīng)計(jì)入工資內(nèi)計(jì)征個(gè)稅。第三十三頁，共三十七頁。新規(guī)定下的月餅稅根據(jù)最新修訂的個(gè)人所得稅法，如果企業(yè)在8月31日以后給職工發(fā)放的

月餅費(fèi)+工資－三險(xiǎn)一金≤3500元，將被免除“月餅稅”。引發(fā)的問題：工資越高月餅稅越高第三十四頁，共三十七頁。“月餅稅”分析

由于我國(guó)采用的是超額累進(jìn)稅率，所以即使因?yàn)橐缓性嘛炘竭^了“個(gè)稅檔位”，并不會(huì)引起個(gè)稅的大幅增加。但是，工資越高，即使月餅價(jià)值不變，月餅稅也會(huì)越高。案例：1.李女士月應(yīng)稅工資3500元，單位發(fā)放月餅價(jià)值200元，則：

應(yīng)納稅額=3700-3500=200元，

稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0元

個(gè)人所得稅額=200×3%-0=6(元)。第三十五頁，共三十七頁?！霸嘛灦悺狈治?.假設(shè)月工資提高到8000元，

①若單位不發(fā)放月