智信和營改增培訓(xùn)

主講人：周曉魯成都中聯(lián)智信和稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)、清華大學(xué)稅務(wù)經(jīng)理人高級研修班、財稅總監(jiān)高級研修班、四川大學(xué)MBA班、西南財大財務(wù)總監(jiān)班主講教師。獲國家稅務(wù)總局“全國優(yōu)秀稅收科研成果二等獎”。入選《中國專家大典》和《中國當(dāng)代社會科學(xué)專家學(xué)者大典》，在省級和國家級刊物發(fā)表稅收論文20余篇。營業(yè)稅改征增值稅試點政策解讀第一頁，共四十二頁。

五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個問題一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性

二、營業(yè)稅改征增值稅的范圍三、營業(yè)稅改征增值稅的時間表；四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。2第二頁，共四十二頁。一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性：■從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。?！鰪漠a(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響■從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題■以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇3第三頁，共四十二頁。二、營業(yè)稅改征增值稅試點的范圍-----交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）■交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密■運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅額抵扣范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。■現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志，通過改革支持該行業(yè)的發(fā)展；■現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切4第四頁，共四十二頁。三、營業(yè)稅改征增值稅的時間、區(qū)域及行業(yè)：在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點5第五頁，共四十二頁。四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。6第六頁，共四十二頁。

在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅的納稅義務(wù)人

■承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。

7第七頁，共四十二頁。

■境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的扣繳義務(wù)人：在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的--------以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；

在境內(nèi)沒有代理人的-------以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人的確認(rèn)及扣繳稅款的計算■境外單位和個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的計算應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率■未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。8第八頁，共四十二頁?！鋈绾闻卸ㄊ欠駷榫硟?nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)------是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。注：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。9第九頁，共四十二頁。營業(yè)稅改征增值稅的計稅方式■適用增值稅一般計稅方法-------交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)■適用增值稅簡易計稅方法------金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)》一般計稅方法-----銷項稅額減去進(jìn)項稅額作為應(yīng)納稅額。適用一般納稅人。1、小規(guī)模納稅人2、部分特定項目可以選擇簡易計稅方法?！泛喴子嫸惙椒?--按照銷售額與征收率的乘積為應(yīng)納稅額。10第十頁，共四十二頁。一、現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：工業(yè)：50萬商業(yè)：80萬二、試點一般納稅人的規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)：500萬

■除另有規(guī)定外，已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人試點納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分

■應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人；

■非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！鲂∫?guī)模納稅人符合條件也可申請一般納稅人認(rèn)定條件：會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料■因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請認(rèn)定。11第十一頁，共四十二頁。

■有下列情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；2、應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。12第十二頁，共四十二頁。一般計稅方法如何計算應(yīng)納稅額？一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。13第十三頁，共四十二頁?！鲣N項稅額------納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）■進(jìn)項稅額-------納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。銷售額包括納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。

價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

14第十四頁，共四十二頁?！鲈鲋刀惪鄱悜{證的規(guī)定

》增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定-------其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

》增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。

》

通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

》試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。15第十五頁，共四十二頁。增值稅稅率及征收率■提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)------稅率為17%?！鎏峁┙煌ㄟ\輸業(yè)服務(wù)------稅率為11%。

■提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）-----稅率為6%?！鲐斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

■增值稅征收率為3%------小規(guī)模納稅人及適用簡易計稅方法。16第十六頁，共四十二頁。簡易計稅方法如何計算應(yīng)納稅額？簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

17第十七頁，共四十二頁。增值稅計算中的幾個問題■視同提供應(yīng)稅服務(wù)

》向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；》財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。■準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：■不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額18第十八頁，共四十二頁。■如何劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額

》兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

》不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）

》主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

》無法確定該進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。19第十九頁，共四十二頁?！龇?wù)中止或者折讓，其銷項稅額和進(jìn)項稅額的處理

》因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減

》發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。20第二十頁，共四十二頁。■納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

2、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

21第二十一頁，共四十二頁。■增值稅的納

稅

地

點1固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？偡种C構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報（經(jīng)總局批準(zhǔn)可合并申報）；2非固定業(yè)戶：應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。其他個人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

3扣繳義務(wù)人：應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

22第二十二頁，共四十二頁?！鲈鲋刀惖募{稅期限

》分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。》以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

》納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

》扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

23第二十三頁，共四十二頁?！龆愂諟p免規(guī)定提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，但放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅?！趺庹髟鲋刀惖姆秶?/p>

□增值稅即征即退的范圍；

□銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅

》增值稅起征點不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶

》增值稅起征點幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。24第二十四頁，共四十二頁。

》試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。

》試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2011】111號）第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；□零稅率注：1、適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。2、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。25第二十五頁，共四十二頁?！龇?wù)貿(mào)易進(jìn)出口：

》服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口-------在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，

》服務(wù)貿(mào)易出口-------實行零稅率或免稅制度。26第二十六頁，共四十二頁?！稣魇展芾?/p>

》營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。

》發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，

》納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并分別注明銷售額和銷項稅額。

》下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：1、向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)；

2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)；

》小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

27第二十七頁，共四十二頁?！銎渌马棧?/p>

》混業(yè)經(jīng)營：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。如：交通運輸與物流輔助

》跨年度租賃：試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。

28第二十八頁，共四十二頁?！鲈圏c地區(qū)發(fā)票使用

》一般納稅人:1、從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）:□增值稅專用發(fā)票□增值稅普通發(fā)票2、提供貨物運輸服務(wù)：□貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票□普通發(fā)票》小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)接受方索取貨運專用發(fā)票□可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票29第二十九頁，共四十二頁。

》試點實施之日起，試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)以及旅客運輸服務(wù)的一般納稅人可以選擇使用定額普通發(fā)票?！吩圏c地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；上述業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)?！吩圏c實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。

30第三十頁，共四十二頁?！芬话慵{稅人提供應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)使用貨運專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項目、免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目不得使用貨運專用發(fā)票。

》一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，開具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單》（附件1），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，出具《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單》（附件2，以下簡稱《通知單》）。承運方憑《通知單》在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具紅字貨運專用發(fā)票31第三十一頁，共四十二頁?！烽_具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額?！诽峁?yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。32第三十二頁，共四十二頁?！鰻I業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定33第三十三頁，共四十二頁。五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個問題34第三十四頁，共四十二頁。（一）、注重“營改增”試點政策的培訓(xùn)：

■關(guān)注“營改增”試點的動態(tài)：范圍、時間、行業(yè)；

■收集、整理官方發(fā)布的每一個“營改增”涉稅文件，準(zhǔn)確理解文件精神和具體條款運用；■學(xué)習(xí)涉及“營改增”的會計核算、納稅申報相關(guān)政策；

■分析“營改增”對企業(yè)、行業(yè)納稅影響案例；■針對“營改增”作好稅收籌劃的各項準(zhǔn)備；35第三十五頁，共四十二頁。（二）、企業(yè)針對“營改增”進(jìn)行涉稅規(guī)劃；■商業(yè)模式規(guī)劃-----對企業(yè)組織架構(gòu)進(jìn)行整體或局部的運作策劃；■商品（產(chǎn)品）價格規(guī)劃-----含稅價格調(diào)整為不含稅價格；■采購對象規(guī)劃----盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人（如選擇試點地區(qū)）；■客戶選擇規(guī)劃-----擴大納稅人的經(jīng)營空間■采購時間籌劃-----考慮推遲購買固定資產(chǎn)；

■應(yīng)稅服務(wù)合同規(guī)劃-----在試點前簽訂的合同仍然繳納營業(yè)稅；36第三十六頁，共四十二頁。（三）、設(shè)置“營改增”會計核算科目，設(shè)計賬務(wù)處理模式：■設(shè)計“營改增