企業(yè)主要經濟核算和成本核算

第七章企業(yè)主要經濟活動核算與成本計算

第一節(jié)

資金籌集和資金退出

首先介紹工業(yè)企業(yè)的資金運動過程：

資金籌集

貨幣資金非貨幣資金

資金運用

供應過程

生產過程

銷售過程

買材料

在產品

產成品

賣產品

儲備資金

生產資金

成品資金

貸幣資金

成果計算

利潤或虧損

資金退出

對投資者分紅對債權人還本付息

1一、資金籌集的核算：A：籌集資金的渠道：一是投資者投入資金；二是向債權人借入的資金。B：資金籌集的核算：（一）投入資金的核算：（二）借入資金的核算：

二、資金退出的核算：（一）退出渠道：⑴減少企業(yè)資本；⑵償還債務本金與利息；⑶向投資者分配利潤；⑷向國家交納稅金。

2（二）核算處理：銀行存款△實收資本△減少企業(yè)資本

△

應付利潤

△分紅

△

應交稅金

△交稅

3第二節(jié)

采購業(yè)務的核算

一、購進環(huán)節(jié)的主要經濟業(yè)務：（一）制造業(yè)：1．主要經濟業(yè)務：是組織材料采購2．資產的計價：按歷史成本計價⑴增加的材料（入庫材料）的計價：①

屬外購：包括買價和與其直接有關的采購費用及稅金。②

屬自制：包括在制造過程中發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用和應分攤的間接費用。⑵減少的材料（出庫材料）的計價：可采用加權平均法、先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等方法。3．會計核算的業(yè)務內容：包括：材料的購進與入庫；貨款及采購費用的結算與支付；材料采購成本的計算與結轉。4（二）商品流通企業(yè)：1．主要經濟業(yè)務：是組織商品采購2．資產的計價：⑴入庫：以進貨原價（或國外進價與稅金）作為商品的采購成本。（購進商品的采購費用則作為期間費用）⑵出庫：計價方法與上面制造業(yè)相似，另有零售價法、毛利率法等方法。3．會計核算業(yè)務內容：包括：采購商品并驗收入庫；結算購貨款并支付采購費用。5二、采購業(yè)務核算的賬戶設置：需設置核算采購成本與入庫業(yè)務的賬戶；核算價款結算與采購費用的賬戶。材料采購——xx料

購料的買價+--結轉入庫購料的采購費用材料的實際購料的稅金成本原材料——xx料入庫存材料的--出庫材料的

實際成本+實際成本

余：在途材料的實際成本余：期末在庫材料實際成本

6

應交稅金——xx稅

實際交納的+應交納的

各種稅金–各種稅金

余：待抵扣的

余：應交而未交

增值稅稅額

的稅金

商品采購-——xx供方通過本企業(yè)結--驗收入庫商品算貨款的購入商而結轉的采購品的進價成本+成本

余：在途商品的采購成本

庫存商品——x商品

購入或其他--企業(yè)售出或

原因而增加的

其他原因而減少

庫存商品的進

的庫存商品的進

價（或售價）+價（或售價）

余：期末結存

庫存商品的進

價（或售價）

商品進銷差價銷售（出庫）的增加（入庫）的庫存庫存商品應分擔

的商品的售價與進

的進銷差價

價間的差價

余：期末結存的

庫存商品的進銷

差價

7應付賬款——x供方

償付、抵付的+應付未付的

應付賬款數–購貨款及勞務供應款

余：尚未償付、抵付的

應付賬款數

應付票據——x供方到期償付的商業(yè)匯票+購貨簽發(fā)承兌并款（面值或本息和）支付供方的商業(yè)匯--票的票面款

余：應付而未付到

期兌付的商業(yè)匯票款預付賬款——x供方

預付的貨款、補--收到所購商品沖付的貨款+轉預付的貨款、退回

多余的預付款

余：尚未收到物品的預付款8三、采購業(yè)務核算的賬務處理：有錢貨兩清；先預付款后到貨；先賒貨，后付款三種類型。

9第三節(jié)

生產業(yè)務的核算

一、生產環(huán)節(jié)的主要經濟業(yè)務：本環(huán)節(jié)的基本經濟業(yè)務活動：是制造工業(yè)產品。

二、生產業(yè)務核算的賬戶設置：（一）核算產品制造成本的賬戶：

生產成本——x產品

生產過程中發(fā)生的各項--結轉生產完工

生產費用。包括：直接

并已驗收入庫的

材料費、直接人工費、

產成品的實際生產

分配轉入的間接費用+成本

余：期末在產品的實際生產成本制造費用——x車間

當月發(fā)生的各項--月末匯總

間接費用

分配轉入有關

+產品的生產成本的制造費用

分配后期末無余額10（二）核算期間費用及攤銷、預提費用的賬戶：管理費用——x費用

月中發(fā)生的各項--期末匯總轉出的

管理費用數+管理費用數

結轉后無余額

財務費用——x費用

各項財務費用發(fā)--發(fā)生的沖減生數+財務費用的利息收入；匯兌收益；

期末轉銷

轉后無余額

待攤費用——x費用

登記各項待攤費用--登記按待攤

發(fā)生支付或由其他

費用的承擔期分

資產賬戶轉入的數

期攤銷的數額

額+余額：尚未攤銷的

費用

預提費用——x費用

已提取的預提費用+預提應由本期

實際支付的數額外

產品生產成本或

--期間費用負擔的

各項費用數額

余：已預提而尚未支付的費用數額11（三）核算生產業(yè)務的其他相關賬戶：

應付工資、應付福利費、

累計折舊、產成品、其他應收款三、生產環(huán)節(jié)的核算賬務處理：（一）材料費用的核算（二）人工費用的核算（三）折舊費用的核算（四）外購動力費的核算（五）待攤費用與無形資產的攤銷核算（六）其他相關費用的核算：

（七）制造費用的月末分配結轉（八）產品完工入庫12四、產品成本的計算：

（一）成本計算的含義：是按照一定的成本對象，將生產經營過程中為之發(fā)生的成本、費用加以歸集分配，以確定該成本對象的總成本與單位成本的一種計算方法。（二）產品生產成本計算的含義：是按照一定種類的產品，將生產過程中為之發(fā)生的成本性費用（直接費用和間接費用）加以歸集分配，以確定該種產品的總成本與單位成本的一種計算方法。

（三）成本計算的要求：1．正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限。2．正確劃分各會計期成本的費用界限。

3．正確劃分不同成本對象的費用界限。

4．正確劃分完工產品和在產品成本的界限。

13（四）成本的歸集和分配：成本的計算過程，實際上也是各項成本的歸集和分配過程。成本的歸集：是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數據的收集或匯總。成本的分配：是指將歸集的間接費用分配給成本對象的過程。也叫間接費用的分攤或分派。

（五）產品生產成本計算的一般程序：1、確定成本計算對象。

2、按成本項目歸集和分配生產費用。3、計算產品生產成本：

14五、材料采購成本的計算：（一）含義：是按照一定種類的材料，將供應過程發(fā)生的成本性費用（買價與采購費用）加以歸集分配，以確定該材料的總成本與單位成本的一種計算法。（二）計算方法：1．買價：可直接計入各種材料的采購成本中。2．采購費用：單獨發(fā)生的，或能分清負擔對象的，直接計入各材料采購成本中；共同性發(fā)生的不能分清各對象的負擔額的，按一定的分配標準比例分配后計入各種材料的采購成本中。六、產品（商品）銷售成本的計算：（一）含義：是按照一定種類的產品（商品），將銷售過程中所售出的那部分產品（商品）的銷售成本加以計算歸集，以確定銷售總成本與單位成本的一種算法。（二）計算方法：常用加權平均法等方法。15第四節(jié)銷售業(yè)務的核算一、商品銷售收入的核算：

（一）確認：是指將某個項目作為一項資產、負債、收入、費用等正式地入賬。并列入企業(yè)財務報表的過程。企業(yè)銷售商品時，應同時符合以下條件，才能確認為商品銷售收入。1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。

2．企業(yè)未保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也未對已售出的商品實施控制。3．與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。

4。與交易相關的收入和成本能夠可靠地計量。

16（二）計量：計量的含義：是指為了在資產負債表上和利潤表上確認和列報財務報表各要素而確定其金額的過程。計量標準：商品銷售收入的金額應根據企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定；無合同或協(xié)議的，應按購銷雙方都能接受的價格確定，不考慮各種預計可能發(fā)生的現金折扣。（三）核算方法：1．核算賬戶設置：（損益類）主營業(yè)務收入

期末匯總轉入+企業(yè)本期主營業(yè)務

“本年利潤”

活動實現的收入數

賬戶的數額--額

結轉后無余額

（資產類）應收賬款——x購貨方賒銷商品而應收購--收回購方欠款貨方的貨款+

余：應收而未收的

貨款

17（資產類）應收票據——x購貨方

通過商業(yè)匯票結--商業(yè)匯票到期

算方式賒銷商品

收回的欠款

的貨款+余：未到期的匯

票款（負債類）預收賬款——x購貨方銷售貨物沖銷預收+預先收取購方

款--訂貨款余：購方應補付余：已收款而未的貨款銷貨物的款項2。核算賬務處理：根據發(fā)貨與收款的時間不同分：現銷：發(fā)貨、收款同日發(fā)生；賒銷：先發(fā)貨，后收款；預銷：先收款，后發(fā)貨。18二、商品銷售成本的核算：（一）商品銷售成本的含義：是指已售出商品（產品）的制造成本。（二）計算：1．

等于銷售數量乘以商品（產品）的單位制造成本。2。單位制造成本的計算可選用加權平均法、先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等方法，商企還有毛利率法與零售價法等方法。

（三）核算賬戶設置：產成品、商品（產品）銷售成本、庫存商品、商品進銷價

19三、商品銷售費用（營業(yè)費用）的核算：

（一）營業(yè)費用的含義：是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務各網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。20（二）功核算處般理：銀行存酒款應付工鄙資應付福利鑼費包裝物營業(yè)費噸用發(fā)生費錢用△△△△△轉銷費約用轉后無英余額21四、主孤營業(yè)務到稅金及慌附加的轟核算：（一）逗主營業(yè)悔務稅金氏及附加燥的含義知：是指企令業(yè)日常曾活動應層負擔的掘稅金及嬸附加，蓄包括營注業(yè)稅、禁消費服務部、缺城市維護醬建設稅、襯資源稅、彼土地增值敏稅和教育憲費附加等錢。（二）丙主營業(yè)枝務稅金偽及附加減的計算供：如城市螞維護建洪設稅與貸教育費腐附加的說計算：應交的征城建稅昆=扯實際應辦交納的鈔增值稅惑、消費懸稅、營蚊業(yè)稅的床合計干×適羅用稅率應交的應教育費憤附加眼=實際栽應交納扔的增值召稅、消捧費稅、曬營業(yè)稅蠅的合計銅×磨3%（三）核避算處理：應交稅夾金——敲城護稅其他應交貨款——教育費戴附加主營業(yè)堵務稅金紡及附加△△△22第五節(jié)利潤的賀核算一、利遺潤形成職的核算斑：（一）脈利潤的熊含義：它是企業(yè)在庫一定的經催營期間內螞所形成的泄經營成果秋，即收支相抵后的杰差額。（二）利祖潤總額的攀組成：稅后凈利臨潤=油利潤總額閃–所購得稅利潤總額刺=營志業(yè)利潤跟±投尸資凈收益壩±營樸業(yè)外收支援凈額+剖補貼收偏入營業(yè)利丈潤=霉主營核業(yè)務利寒潤±號其他膜業(yè)務利萬潤–弊財務錢費用繭–管理夏費用沿–營業(yè)遭費用主營業(yè)威務利潤菠=饒主營業(yè)衡務收入輛–匙主營業(yè)憶務成本剝–激主營業(yè)傭務稅金罩及附加（三）相圓關概念名卻詞解釋：1．其他環(huán)業(yè)務收入搜：是指企驅業(yè)除產品嗚銷售等主裝營業(yè)務收百入以外的收入日。如材料雄銷售收入賴、包裝物味銷售收入憶、包裝物譽出租收入、固定月資產出租澤收入、提榜供運輸勞愉務收入、蘋轉讓無形的資產使用權收入都等。232.其他錫業(yè)務支出片：是指企健業(yè)在其他每業(yè)務活動置開展過程枕中發(fā)生的各項支出猛（成本、昨費用、稅消金等）。懼如材料成吳本、包裝窯物成本、包裝物旬攤銷、補固定資愛產租期詢內的折紗舊等。3.營業(yè)頁外收入：注是指與企斜業(yè)生產經攏營活動沒嗚有直接關孩系的各項蘿收入。特歐點：它不不是由它企業(yè)經蘭營資金身耗費所肉產生，鴉不需付躁出代價鳴，是一種純亞收入，不塑可能也不畜需要與有絞關費用進突行配比。4.營業(yè)渡外支出：亭指不屬于慢企業(yè)生產餐經營費用閘，與企業(yè)乘生產經營畢活動沒有直滅接的關系京，但應從何企業(yè)實現撞的利潤總終額中扣除熔的支出。5.良投資收異益：是裹指企業(yè)陽對外投郵資所取宜得的收抓益，減尾去付出棵的投資損失和計姜提的投資惠減值準備認后的凈額透。6.補鬼貼收入趟：是指萄企業(yè)按餃規(guī)定實韻際收到腸退還的州增值稅竭，或按果銷量或工作量準等依據吉國家規(guī)盒定的補狗助定額鋒計算并攔按期給跟予的定澤額補貼辭，以及屬于鼠國家財戲政扶持吐的領域竭而給予宗的其他嫌形式的驕補貼。24（四）廣核算賬辯戶設置?。海〒p益搏類）投吊資收益妖——x忍x投資對外投資焰股票對外投資城股票債券債券發(fā)苦生損失取得的魄收入結轉投資貍凈收益結轉投資始凈損失轉后無障余額（損益類委）其他業(yè)兔務收入月末匯廚總轉出+獲取收據入--0（損）其鴉他業(yè)務支渴出發(fā)生支出+亭--月末轉省出0（損）營課業(yè)外收入月末轉出境--擊+獲取煤營業(yè)外收入奧時0（損）營姓業(yè)外支出發(fā)生支炸出+乞--月末轉出0（損）補族貼收入月末轉出百--古+厘獲取補團貼收入時025（五）核放算賬務處腿理：略1．其赴他業(yè)務萄收支的饑核算：2.投欺資收益狹的核算虧：3.營業(yè)攻外收入與慕營業(yè)外支議出的核算究：（六）觀利潤的代期末結餡轉（所）王本年利乓潤月末轉入鉗支出-恭-慘+悔月末轉入瓣收入余：虧刑損年末統(tǒng)轉出盈融利閉余：盈非利年末旅轉出虧霧損年末0（七）內所得稅誘的計提厲結轉26二、利潤橋分配的核孫算：（一）脅利潤分霜配的程破序：企業(yè)獲取秘的利潤總定額，是通炒過以下步者驟進行分恢配的。1．彌補掠以前年度陷虧損（在瓣不超過稅朵法規(guī)定的劃彌補期限沖5年之內塊）2．繳季納所得稅犁。3．彌補佛被沒收的陶財物損失償，支付的衣各項稅收孝滯納金與毫罰款。4．彌補券企業(yè)以前等年度虧損溜（已超過猶稅法規(guī)定沉的稅前補提虧期限）5．提臣取法定覽盈余公嗚積金（廚按稅后團凈利潤公的10鏡%提取巡壽）6．提捷取法定寧公益金皇（按稅淋后凈利詳潤的5瓜%--鎮(zhèn)10%距提取）7．向緊投資者鞭分配利股潤。若渾是向股鐮份制企裙業(yè)的投粉資者分野配利潤蝦時，按以下賞順序進騙行：①信支付優(yōu)濫先股股標利②提取工任意盈狠余公積濕金③支付普牙通股股利俱（現金股滲利）或轉儲作股本的織普通股股覽利（股華票股利?。?7（二）覺核算賬尿戶設置蝦：（所）歇利潤分樂配——床提取法武定盈余肆公積——提粱取法定痛公益金——提墓取任意雪盈余公摸積提取各報項盈余夢