管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)

管理會(huì)計(jì)第二章成本性態(tài)第1頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三第二章成本性態(tài)

和

變動(dòng)成本法第2頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三第一章管理會(huì)計(jì)概論管理會(huì)計(jì)，狹義與廣義管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的職能管理會(huì)計(jì)的過程管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系第3頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三第二章成本性態(tài)和變動(dòng)成本法成本分類成本形態(tài)分析混合成本分解邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)成本法第4頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三成本性態(tài)

和

混合成本的分解第5頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三一、成本性態(tài)分析的含義(P30)成本性態(tài)：在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析，就是研究成本和業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從數(shù)量上把握成本和業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系。

第6頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三二、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(P29)直接材料成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工主要成本加工成本第7頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三三、成本按其性態(tài)分類固定成本變動(dòng)成本混合成本第8頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三四、變動(dòng)成本(P33)1.變動(dòng)成本的性態(tài)分析2.變動(dòng)成本的相關(guān)范圍第9頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

變動(dòng)成本

是指在一定的相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。概念：第10頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

變動(dòng)成本

特征：單位產(chǎn)品變動(dòng)成本額的不變性沒有業(yè)務(wù)量則沒有變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性第11頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本的性態(tài)分析

00業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額成本成本單位變動(dòng)成本線變動(dòng)成本總額線第12頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本的性態(tài)分析

變動(dòng)成本，是指其總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)的成本。單位產(chǎn)品變動(dòng)成本：不受業(yè)務(wù)量的影響，相對(duì)保持不變。00業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本變動(dòng)成本總額成本成本單位變動(dòng)成本線變動(dòng)成本總額線第13頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本的相關(guān)范圍0成本產(chǎn)量變動(dòng)成本相關(guān)范圍圖：變動(dòng)成本相關(guān)范圍第14頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三五、固定成本固定成本的性態(tài)分析固定成本的種類固定成本的相關(guān)范圍第15頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

固定成本（P30）

固定成本概念,在一定時(shí)期和一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響而相對(duì)保持不變的成本。特征：固定成本總額的不變性單位產(chǎn)品固定成本額的反比例變動(dòng)性超出相關(guān)范圍，產(chǎn)品固定成本額也會(huì)發(fā)生變化第16頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

固定成本（P32）

分類：模型：x

業(yè)務(wù)量（件）ay=a約束性固定成本選擇性固定成本0第17頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

固定成本

約束性固定成本折舊費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)管理人員工資不動(dòng)產(chǎn)稅第18頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

固定成本

選擇性固定成本廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)研發(fā)費(fèi)第19頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三固定成本的種類P32約束性固定成本選擇性固定成本

約束性固定成本，是指企業(yè)管理決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的固定成本，也就是為了完成一定的經(jīng)銷售務(wù)而必須付出的固定成本。

為了進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)而必須承擔(dān)的最低限度的成本（長期性和最低限度）。通過管理人員的決策行動(dòng)決定其是否發(fā)生和發(fā)生數(shù)額的固定成本。第20頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三固定成本的性態(tài)分析固定成本總額;產(chǎn)品的單位固定成本業(yè)務(wù)量0業(yè)務(wù)量0成本成本圖：單位固定成本線圖：固定成本總額線第21頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三固定成本的相關(guān)范圍（P34）0成本產(chǎn)量固定成本相關(guān)范圍圖：固定成本相關(guān)范圍第22頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三六、混合成本

1.混合成本的特征2.混合成本的種類

第23頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三1.混合成本的特征

隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)，但并不是成正比例變動(dòng)，兼具固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)。第24頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三2.混合成本的種類半變動(dòng)成本階梯式成本延期變動(dòng)成本

第25頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

混合成本

概念：介于固定成本與變動(dòng)成本之間，其總額既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。第26頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三半變動(dòng)成本

半變動(dòng)成本由固定和變動(dòng)兩部分組成。通常有一個(gè)初始量，作為基數(shù)保持不變。在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)。半變動(dòng)成本成本0業(yè)務(wù)量圖：半變動(dòng)成本的特征第27頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三梯形成本/階梯式成本

階梯式成本/半固定成本，在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額是固定不變的；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這個(gè)范圍，其發(fā)生額就會(huì)跳躍上升；然后在業(yè)務(wù)量增長后的一定范圍內(nèi)，其發(fā)生額又保持不變，直到業(yè)務(wù)量再次突破，其發(fā)生額再次跳躍上升。

階梯式成本/梯形成本成本0業(yè)務(wù)量圖：階梯式成本的特征第28頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三延期變動(dòng)成本

延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變，類似于固定成本；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這個(gè)范圍以后，成本總額則隨著業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)成正比例變動(dòng)，類似于變動(dòng)成本。

延期變動(dòng)成本成本0業(yè)務(wù)量圖：階梯式成本的特征第29頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三七、成本函數(shù)（P36）

總成本=固定成本+單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量y=a+bx其中：y表示總成本；

x表示業(yè)務(wù)量；

a表示固定成本；

b表示單位變動(dòng)成本。abx成本(y)0業(yè)務(wù)量(x)圖：總成本線y=a+bx第30頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三八、成本按成本性態(tài)分類（P44）成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用第31頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三十、混合成本分解歷史成本分析法

工程研究法賬戶分析法合同認(rèn)定法第32頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三1.歷史成本分析法P37

根據(jù)過去一定期間內(nèi)混合成本和業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中的固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。高低點(diǎn)法散布圖法回歸分析法第33頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三歷史資料分析法

高低點(diǎn)法

散布圖法

回歸直線法第34頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三1.1高低點(diǎn)法P37

高低點(diǎn)法，是根據(jù)歷史資料中相關(guān)范圍內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)成本來估算混合成本中的固定部分和變動(dòng)部分的方法。將最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本的差額，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量的差額，求出單位變動(dòng)成本；利用單位變動(dòng)成本求出最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)部分總額；用混合成本總額減去變動(dòng)部分總額，求出固定部分總額。

第35頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三高低點(diǎn)法具體步驟選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)計(jì)算b值計(jì)算a值建立成本性態(tài)模型第36頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三高低點(diǎn)法：

是根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的相應(yīng)成本分析，來推算固定成本總額a和單位變動(dòng)成本b的一種成本性態(tài)分析方法。步驟：

(1)選擇高低兩點(diǎn)坐標(biāo)（x1,y1)(x2,y2)(2)計(jì)算b值(3)計(jì)算a值：a=y1-bx1或=y2-bx2(4)將a,b值代入下式，建立成本性態(tài)模型

y=a+bx第37頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)為：高點(diǎn)：（28，8200）低點(diǎn)：（16，5200）a=高（低）點(diǎn)成本-b*高（低）點(diǎn)業(yè)務(wù)量

=8200-250*28=1200y=1200+250x第38頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三高低點(diǎn)法應(yīng)用A公司在某年1～6月份的維修工時(shí)和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下：

要求:（1）分別采用高低點(diǎn)法、最小平方法計(jì)算各月的維修費(fèi)。（2）假如7月份預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時(shí)4600小時(shí)，用高低點(diǎn)法預(yù)計(jì)7月份的維修費(fèi)是多少。第39頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三解：高點(diǎn)坐標(biāo)（5000,2600)低點(diǎn)坐標(biāo)（3000,2000)b=2600-20005000-3000=0.3（元/小時(shí)）a=2600-0.3×5000=1100（元）y=Y=1100+0.3xy7=1100+0.3×4600=2480（元）第40頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)P56習(xí)題一習(xí)題三第41頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三例:

資料:迅達(dá)工廠將過去一年十二個(gè)月中最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費(fèi)用總額摘錄如下:摘要高點(diǎn)(10月)低點(diǎn)(3月)業(yè)務(wù)量(機(jī)器小時(shí))75,00050,000制造費(fèi)用總額(元)176,250142,500上表制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類。該廠會(huì)計(jì)部門曾對(duì)低點(diǎn)月份業(yè)務(wù)量為50，000機(jī)器小時(shí)的制造費(fèi)用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：第42頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本總額50，000元固定成本總額60，000元混合成本總額32，500元制造費(fèi)用總額142，500元要求：1、采用高低點(diǎn)法將該廠的混合成本分解為變動(dòng)部分與固定部分，并寫出混合成本公式。２、若該廠計(jì)劃期間的生產(chǎn)能力為65，000機(jī)器小時(shí)，則其制造費(fèi)用總額將為多少？第43頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三制造費(fèi)用總額=變動(dòng)成本總額+固定成本總額+混合成本總額混合成本總額=制造費(fèi)用總額-變動(dòng)成本總額-固定成本總額第44頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三解：分析已知xH=75,000xL=50,000yH=?yL=32,500∵已知

bxL=50,000而xL=50,000∴b=1∴bxH=75,000yH=176,250-75,000-60,000=41,250第45頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三然后再用高低點(diǎn)法把混合成本加以分解:b=（41250-32500）/（75000-50000）

=0.35將b代入高點(diǎn)a=yH-bxH=41,250-(0.35×75,000)=15,000元或?qū)代入低點(diǎn)a=yL-bxL=32,500-(0.35×50,000)=15,000元∴制造費(fèi)用的混合成本公式應(yīng)為y=15,000+0.35X第46頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三若計(jì)劃期間生產(chǎn)能量為65,000機(jī)器小時(shí),則其制造費(fèi)用總額將為:變動(dòng)成本總額=bx=1×65,000=65,000元固定成本總額=60,000元混合成本總額=15,000+(0.35×65,000)=37,750元∴制造費(fèi)用總額=65,000+60,000+37,750=162,750元第47頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三幾個(gè)問題：成本性態(tài)變動(dòng)成本的含義與特征固定成本的含義與特征固定成本：約束性固定成本，酌量性/選擇性固定成本混合成本與主要類型運(yùn)用高低點(diǎn)法進(jìn)行混合成本的分解第48頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三1.2散布圖法P38

散布圖法，是根據(jù)歷史資料，將過去一定時(shí)期各種業(yè)務(wù)量水平的混合成本的歷史數(shù)據(jù)描繪在坐標(biāo)圖上，目測成本變動(dòng)趨勢并據(jù)以畫出一條反映成本變動(dòng)規(guī)律的直線，以確定固定成本和單位變動(dòng)成本的方法。以橫坐標(biāo)軸代表業(yè)務(wù)量，縱坐標(biāo)軸代表混合成本，根據(jù)業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史數(shù)據(jù)資料在坐標(biāo)圖中描點(diǎn)；通過目測畫出反映成本變動(dòng)趨勢的直線。第49頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三1.3回歸分析法P39

又稱最小二乘法、最小平方法。根據(jù)過去一定時(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)量和混合成本數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法計(jì)算出最能代表業(yè)務(wù)量與成本的回歸直線，據(jù)以區(qū)分混合成本中固定部分和變動(dòng)部分的方法。第50頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三1.3回歸分析法P39

y=a+bx

則∑y=na+b∑x

∑xy=a∑x+b∑x2

則a=(∑y-b∑x)/n

b=(n∑xy-∑x∑y)/(n∑x2-(∑x)2)

第51頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三回歸直線法：（1）根據(jù)歷史資料列表，求n,∑x,∑y,∑xy,∑x2,∑y2的值。（2）計(jì)算b,a值（3）建立成本性態(tài)模型：y=a+bx第52頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三回歸直線法的應(yīng)用A公司在某年1～6月份的維修工時(shí)和維修費(fèi)等有關(guān)資料如下：

要求:（1）采用最小平方法計(jì)算各月的維修費(fèi)。（2）假如7月份預(yù)計(jì)發(fā)生維修工時(shí)4600小時(shí)，則預(yù)計(jì)7月份的維修費(fèi)是多少。第53頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)P57習(xí)題二第54頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三三種方法的對(duì)比高低點(diǎn)法：簡明，但是兩點(diǎn)的代表性與局限性，相關(guān)范圍與適用性，準(zhǔn)確性。散布圖法：直觀形象，要求精確，但是非正常點(diǎn)的處理，人為因素與主觀性。最小平方法/回歸直線法：結(jié)果準(zhǔn)確，但是計(jì)算過程繁瑣而復(fù)雜。第55頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三2.工程研究法

又稱技術(shù)測定法，是由具有專業(yè)知識(shí)的工程技術(shù)人員對(duì)生產(chǎn)過程中所消耗的材料的特性和需求量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)以及動(dòng)力等的消耗量進(jìn)行技術(shù)測定，并合理確定固定成本和單位變動(dòng)成本的一種分析方法。

工程研究法追求理想的投入產(chǎn)出關(guān)系，找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的生產(chǎn)程序和方法，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效率和資源利用的最優(yōu)化；但需要耗用較多的人力、物力，代價(jià)高昂；此外，生產(chǎn)過程中的各種間接材料、間接人工等的波動(dòng)和業(yè)務(wù)量的關(guān)系很難直接觀測。

第56頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三3.賬戶分析法

又稱會(huì)計(jì)分析法，是根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的賬戶性質(zhì)，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，通過經(jīng)驗(yàn)判斷，將具有變動(dòng)成本性質(zhì)的支出劃入變動(dòng)成本，具有固定成本性質(zhì)的支出劃入固定成本的分析方法。賬戶分析法簡便易行，并且可以具體了解固定成本和變動(dòng)成本的項(xiàng)目構(gòu)成，但該方法完全憑借分析人員的主觀判斷，對(duì)混合成本的分解不夠精確。第57頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三4.合同認(rèn)定法

根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位簽訂的各種合同、契約，以及企業(yè)內(nèi)部各種管理和核算制度中明確規(guī)定的計(jì)費(fèi)方法，將與交易量相關(guān)的支出作為變動(dòng)成本，將不論交易量多少均須支付的支出作為固定成本的成本性態(tài)分析方法。適用于有明確計(jì)費(fèi)方法的各種成本支出。第58頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)第59頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際效應(yīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)：物品或勞務(wù)的后一單位比起前一單位的效用。如果后一單位的效用比起前一單位的效用大則是邊際效用遞增，反之則為邊際效用遞減。管理會(huì)計(jì)學(xué)：邊際效應(yīng)/邊際貢獻(xiàn)是銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額。用戶購買或使用商品數(shù)量多少與其愿為單位商品支付的成本大小。收集徽章與集郵，與一套徽章或郵票的數(shù)量。第60頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際效應(yīng)的例子例子一：吃餃子，假定每個(gè)餃子一樣大小。分析隨著餃子數(shù)量的遞增與滿足感之間的變化關(guān)系。

例子二：一個(gè)強(qiáng)壯的人搬石頭，假定石頭一樣重。分析搬石頭的數(shù)量與搬石頭所產(chǎn)生的疲勞感/舒適感。第61頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三例子

例子一：第一個(gè)餃子更能夠滿足人的饑餓感，隨著慢慢吃好，餃子的邊際貢獻(xiàn)在減少，吃好以后，隨著餃子數(shù)量的遞增，已經(jīng)不再有享受的感覺，而是受罪了，這時(shí)候餃子產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)變成負(fù)值。滿足感是邊際貢獻(xiàn)，吃好了的那個(gè)餃子數(shù)量是正負(fù)邊界。

例子二：搬第一塊石頭產(chǎn)生的疲勞感遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于此后的每一塊。若疲勞感為邊際貢獻(xiàn)，其數(shù)值隨著石頭數(shù)量的增加而遞增；若舒適度為邊際貢獻(xiàn)，其值隨著石頭數(shù)量的增加而遞減。第62頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際效應(yīng)的管理實(shí)踐與應(yīng)用分析：公司管理層與給員工漲工資。給3K月薪的人增加1K。第63頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際效應(yīng)的應(yīng)用給3K月薪的人增加1K帶來的效應(yīng)一般來說是比6K月薪增加1K大的。對(duì)于同一個(gè)人，漲薪1K的次數(shù)增加之后，帶給員工的激勵(lì)效果也不同。激勵(lì)方式方法都應(yīng)該隨之變化。如果想避免這種情況，在每次漲薪都想達(dá)到和第一次漲薪1K相同的效果，則第二次漲薪可能需要2K，第三次需要3K......，或者在薪水漲到一定程度后，采用紅包的形式更加富有激勵(lì)和引導(dǎo)效果。使用其它激勵(lì)措施，第二次可以安排其參加職業(yè)發(fā)展培訓(xùn)，第三次可以對(duì)其在職位上進(jìn)行提升，雖然花費(fèi)可能想當(dāng)，但由于手段不同，達(dá)到了更好的效果。第64頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)（MarginalContribution）P41

邊際效應(yīng)（MarginalEffect）/邊際效益/邊際貢獻(xiàn)

邊際貢獻(xiàn)：亦稱邊際利潤或貢獻(xiàn)毛益，是銷售收入減去變動(dòng)成本以后的金額。常被人們稱為毛利。邊際貢獻(xiàn)===銷售收入-變動(dòng)成本第65頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)（MarginalContribution）P41邊際貢獻(xiàn)===銷售收入-變動(dòng)成本

=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷量

=單位邊際貢獻(xiàn)×銷量

=固定成本+利潤則：邊際貢獻(xiàn)-固定成本=利潤第66頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算公式

1、邊際貢獻(xiàn)的表現(xiàn)形式邊際貢獻(xiàn)：產(chǎn)品銷售收入與相應(yīng)的變動(dòng)成本之間的差額。表現(xiàn)形式：單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額和邊際貢獻(xiàn)率等。第67頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三2、計(jì)算公式：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)成本

=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量

=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率第68頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

單位貢獻(xiàn)邊際=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

=貢獻(xiàn)邊際/銷售量

=銷售單價(jià)×貢獻(xiàn)邊際率

貢獻(xiàn)邊際率=貢獻(xiàn)邊際/銷售收入×100%

=單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)×100%

銷售利潤=貢獻(xiàn)邊際-固定成本

=單位貢獻(xiàn)邊際×銷售量-固定成本第69頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三幾個(gè)問題：混合成本的分解：散布圖法，回歸直線法邊際效應(yīng)/邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)，單位邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)率第70頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

3、貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)的性質(zhì)：邊際貢獻(xiàn)雖然不是企業(yè)的銷售利潤，但它與企業(yè)利潤的形成有著密切的關(guān)系。貢獻(xiàn)邊際用于補(bǔ)償企業(yè)的固定成本有剩余時(shí)，企業(yè)才會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利。第71頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三三種情形P43當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)======所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)只能保本，即做到不盈不虧。

2.當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)<<<<<<所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)就要發(fā)生虧損。3.當(dāng)提供的品種邊際貢獻(xiàn)>>>>>>所發(fā)生的固定成本總額時(shí)，企業(yè)將會(huì)盈利。

邊際貢獻(xiàn)的實(shí)質(zhì):反映產(chǎn)品為企業(yè)盈利所能作出的貢獻(xiàn)大小。只有當(dāng)產(chǎn)品銷售達(dá)到一定的數(shù)量后，所得品種邊際貢獻(xiàn)才有可能彌補(bǔ)所發(fā)生的固定成本總額，為企業(yè)盈利作貢獻(xiàn)。第72頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三4.邊際貢獻(xiàn)率（MarginalContributionRate）P42

邊際貢獻(xiàn)率：邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比。邊際貢獻(xiàn)率是指產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率，也可以是每一元銷售收入是邊際貢獻(xiàn)所占的比重。邊際貢獻(xiàn)率反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。第73頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率=（邊際貢獻(xiàn)/銷售收入）×100%如果是一種產(chǎn)品：邊際貢獻(xiàn)率=（邊際貢獻(xiàn)/銷售收入）×100%=（單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)）×100%如果是多種產(chǎn)品：邊際貢獻(xiàn)率=∑（每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重）第74頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

5、變動(dòng)成本率P42

變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入×100%=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×100%第75頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)率和變動(dòng)成本率的關(guān)系

銷售收人===變動(dòng)成本+邊際貢獻(xiàn)變動(dòng)成本率+邊際貢獻(xiàn)率＝1變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率之間是一種互補(bǔ)的關(guān)系。變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越??；反之，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。

第76頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三邊際貢獻(xiàn)分析

邊際貢獻(xiàn)分析：在對(duì)成本進(jìn)行習(xí)性分析的基礎(chǔ)上，由于相關(guān)范圍內(nèi)固定成本相對(duì)不變，在決策分析時(shí)只對(duì)產(chǎn)品所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行分析，通過比較各方案的邊際貢獻(xiàn)大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。

1.開發(fā)新產(chǎn)品的決策分析

利用企業(yè)剩余生產(chǎn)能力分析研究究竟開發(fā)哪種新產(chǎn)品比較合適。而不需要增加固定資產(chǎn)投資的情形下。

2.是否接受追加訂貨的決策分析

采用差量分析法，或采用邊際貢獻(xiàn)分析法。原則上只要對(duì)方客戶的開價(jià)略高于單位變動(dòng)成本，并能補(bǔ)償專屬成本，即可接受。

3.虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析

在日常經(jīng)營過程中，往往會(huì)由于某些產(chǎn)品質(zhì)量較次、款式陳舊等原因造成市場滯銷，倉庫積壓，發(fā)生虧損，這就引起了虧損產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的問題。通?？刹捎眠呺H貢獻(xiàn)分析法加以分析來找到對(duì)策。第77頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三練習(xí)題：P59習(xí)題四第78頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本法第79頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本法

全部成本法與變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法與全部成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法的特征第80頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三完全成本法：在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用(變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用)。一、完全成本法P43第81頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三全部成本法/完全成本法完全成本法是完全成本計(jì)算的簡稱。一種成本計(jì)算模式。在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益?！巴耆杀痉ā边@個(gè)詞語是為了區(qū)別管理會(huì)計(jì)的“變動(dòng)成本法”，用于概括西方長期沿用的傳統(tǒng)成本計(jì)算模式，又稱“全部成本法”或“制造成本法”。第82頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

全部成本法的特點(diǎn)：（1）符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。只要是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，均應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，固定性制造費(fèi)用也不例外。

（3）強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。由于完全成本法下固定性制造費(fèi)用也被歸集于產(chǎn)品而隨產(chǎn)品流動(dòng)，因此本期已銷產(chǎn)品和期末未銷產(chǎn)品在成本負(fù)擔(dān)上是完全一致的。在一定銷售量的條件下，產(chǎn)量大則利潤高?？陀^上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用，強(qiáng)調(diào)固定性制造費(fèi)用對(duì)企業(yè)利潤的影響。第83頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本法：

產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本

產(chǎn)品成本第84頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三完全成本法

產(chǎn)品成本期間成本全部生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本第85頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三二、變動(dòng)成本法概述 P44變動(dòng)成本法是變動(dòng)成本計(jì)算的簡稱。一種成本計(jì)算模式。在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益。是為管理會(huì)計(jì)而設(shè)計(jì)的新模式。第86頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三變動(dòng)成本法的特點(diǎn)：

（1）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本。認(rèn)為：只有變動(dòng)性制造費(fèi)用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費(fèi)用應(yīng)作為期間成本處理。（2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。認(rèn)為：產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售的收入中獲得補(bǔ)償，而固定性制造費(fèi)用由于只與企業(yè)的經(jīng)營有關(guān)，應(yīng)在其發(fā)生的同期收入中獲得補(bǔ)償，與特定產(chǎn)品的銷售行為無關(guān)。第87頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三兩種方法的對(duì)比直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間成本產(chǎn)品成本期間成本變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法全部成本法第88頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三三、變動(dòng)成本法與全部成本法的區(qū)別P44產(chǎn)品成本劃分不同產(chǎn)品成本計(jì)算不同期間成本的內(nèi)容不同計(jì)算盈虧與編制損益表不同第89頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三1.產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同（P45）全部成本法變動(dòng)成本法成本項(xiàng)目直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用－第90頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三2.成本劃分、成本計(jì)算、與期間成本的不同P44-46期間成本產(chǎn)品成本銷售費(fèi)用非生產(chǎn)成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)變動(dòng)性銷售費(fèi)用非生產(chǎn)變動(dòng)性管理費(fèi)用成本變動(dòng)性財(cái)務(wù)費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定固定性銷售費(fèi)用成本固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料生產(chǎn)成本直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)直接材料生產(chǎn)直接人工成本變動(dòng)性制造費(fèi)用

成本的構(gòu)成內(nèi)容不同以成本按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提：將全部成本（費(fèi)用）區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本以成本性態(tài)分析為前提：將全部成本（費(fèi)用）區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類

前提條件不同

完全成本法

變動(dòng)成本法標(biāo)志第91頁，共101頁，2023年，2月20日，星期三

全部成本法：傳統(tǒng)式損益銷售收入－銷售生產(chǎn)成本＝銷售毛利銷售毛利－非生產(chǎn)成本＝稅前利潤3.損益計(jì)算與確定的不同P46-48

變動(dòng)成本