避免重復(fù)公允價(jià)值計(jì)量研究

計(jì)量一直是會(huì)計(jì)的問題。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的,但20世紀(jì)70年代以來,尤其是進(jìn)入90年代,會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了一系列巨大的變化,傳統(tǒng)的計(jì)量模式已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,要求對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)乃至徹底的呼聲越來越高。為適應(yīng)這一要求,以FASB為首的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提出了“公允價(jià)值”這一全新的計(jì)量模式,并隨之逐步應(yīng)用和推廣至?xí)?jì)準(zhǔn)則中。公允價(jià)值取代沿用己久的歷史成本計(jì)量，是不可阻擋的會(huì)計(jì)計(jì)量歷史發(fā)展的洪流。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)公允價(jià)值的研究和應(yīng)用都開展得如火如荼相比，我國(guó)目前對(duì)公允價(jià)值的研究還主要限于學(xué)術(shù)界，而且主要集中于對(duì)國(guó)外理論的介紹方面。而應(yīng)用更是一波三折的。先是1998年6月財(cái)政部在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的正式引入，然后是2001年1月的全面叫停，最后是2006年2月的重新啟用。這種使會(huì)計(jì)信息供應(yīng)者和需求者付出了很大的代價(jià)。第一章介紹本文的研究目的和意義,對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)公允價(jià)值的研究進(jìn)行了綜述。的相關(guān)研究成果后，歸納總結(jié)了相應(yīng)的概念和理論。闡述了公允價(jià)值的產(chǎn)生背景,并從我國(guó)現(xiàn)實(shí)出發(fā),描述了我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值所的現(xiàn)實(shí)環(huán)境。第三章從計(jì)量屬性方面分析了公允價(jià)值與歷史成本間的統(tǒng)一關(guān)系廣義公允價(jià)值包含歷史成本，狹義的公允價(jià)值是現(xiàn)行價(jià)值。第四章允價(jià)值階段②回避公允價(jià)值階段③重新引入公允價(jià)值階段。第五章論問題。：公允價(jià)值歷史成本計(jì)量屬性ResearchofFairValueMeasurementisoneofthecorepartsofaccounting.Traditionalaccountingmodelisbasedonhistoricalcostmeasurement.Butsince1970’sespecially1990’s,greatchangeshavetakenceinaccountingenvironment.Sopeoplerequiretomodifyitandeventoinnovateit.Inordertoadaptthesechanges,somestandard—settingbodiessuchasFASBhaveputforwardanewconcept,fairvalue,andappliedittonewissuedaccountingstandardsstepbystep.Fairvaluewhichtooktheceofthelongtimeunusedhistoricalcost,has etheunstoppablewaveinthedevelopmentofaccountancymeasurehistory.ComparedwiththeWesterncountries,whichhasalreadywidelydevelopedtheresearchandapplicationoffairvalue,theresearchofourcountryhasonlyconfinedtotheacademiccircle.Theapplicationofitevenexperiencedupsanddowns.AsearlyasJuly1998,theFinanceMinistryhadformallyintroducedfairvalueinprincipleofaccountancy.However,inJanuary2001,itwascompleypausedatlast,inFebruary,2006,itisrestartedinapplicationagain.Thefrequentchangescostalottothersanddemandersoftheaccountancyinformation.Thisthesisisdividedintofivechapters,ItsmaincontentsgeneralizesasTheChapter1introducesthetextualresearchpurposeandtheresearchmeaning,thecarryingonanoverviewtodomesticandinternationalrelevantresearchonfairvalue.TheChapter2thethesisprovidesitsrelevantconceptsandtheoriesafterintroducingtheresearchresultsandseekingsomeresources.Thepaperintendstosolvethosehardquestionsraisedintheapplicationoffairvaluebyysis.TheChapter3therelationshipbetweenfairvalueandhistoricalfromthemeasurementattributes.Thebroadmeaningoffairvaluecontainsthehistorycostandthenarrowmeaningoffairvalueisitsmarketvalue.TheChapter4yzestheusingoffairvaluein.Therearethreestagesfairvalue;②obviatingfairvalue;③usingfairvalueTheChapter5yzessomequestionoffairvaluein.Thepartfocusesysistherelationsandreliabilityofthefairvalue.TheChapter6yzingthereasonsoftheusingoffairvalueindifferentTheChapter7Intheend,thearticlemakessomesuggestionsontheusingoffairvalueaccordingtothepresentmarketenvironmentin.:Fair Historical Measurement 前 本研究的目的與意 國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜 本研究的主要內(nèi) 公允價(jià)值的概念分析及意 公允價(jià)值的含 公允價(jià)值的概念特 公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)意 公允價(jià)值與歷史成本之間的關(guān) 公允價(jià)值與歷史成本之間的差 公允價(jià)值與歷史成本之間的聯(lián) 相對(duì)于歷史成本公允價(jià)值所具有的特 公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn) 提倡公允價(jià)值階 回避公允價(jià)值階 重新引入公允價(jià)值階 公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用過程中遇到的問題研 公允價(jià)值能否成為獨(dú)立的計(jì)量屬 如何確保公允價(jià)值計(jì)量的可靠 公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用建 造成公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀的原 提倡公允價(jià)值的原 回避公允價(jià)值的原 重新引入公允價(jià)值的原 公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的建 完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條 強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的.........................................................................................提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水 加強(qiáng)意識(shí)和道 參考文 致 會(huì)計(jì)的是計(jì)量因?yàn)?會(huì)計(jì)本身就是一個(gè)計(jì)量過程計(jì)量始終是會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)發(fā)展史在相當(dāng)程度上就是一部會(huì)計(jì)計(jì)量理論和方法的發(fā)展史。會(huì)計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵是會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇而會(huì)計(jì)計(jì)量模式選擇的則是計(jì)量屬性的選擇。公允價(jià)值作為多種計(jì)量屬性的集合自然成為研究的重點(diǎn)，從這個(gè)意義上完全可以說，公允價(jià)值將成為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。目前，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的研究已由是否需要采用轉(zhuǎn)向了具體1997年公允價(jià)值在我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次出現(xiàn)以來，公允價(jià)值也已成為在我國(guó)備受矚目的一個(gè)會(huì)計(jì)問題，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界開始紛紛討論公允價(jià)值是否適合于在我國(guó)應(yīng)用。但是，在國(guó)際間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流越來越頻繁及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大環(huán)境下，公允價(jià)值的應(yīng)用已是大勢(shì)所趨。隨著國(guó)內(nèi)外社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的迅速發(fā)展，尤其是我國(guó)加入WO后，市場(chǎng)對(duì)外開放，我國(guó)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定與國(guó)際慣例接軌，因此認(rèn)真學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)際上有關(guān)公允價(jià)值的研究成果，對(duì)我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用有重要的現(xiàn)實(shí)意義。積極研究公允價(jià)值有助于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，完善我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告、減少會(huì)計(jì)信息失真，從而有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。公允價(jià)值起于20世紀(jì)70年代早 (SEC)與金融界之間關(guān)于生金融工具確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的論爭(zhēng)。經(jīng)過將近20年的爭(zhēng)論，以及80年代后期信貸業(yè)的金融等一系列之后，ASB明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場(chǎng)，于1991年10月正式接受制定公允價(jià)值方面的準(zhǔn)則。其后，頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年，教授在《會(huì)計(jì)研究》上題為“公允價(jià)值會(huì)計(jì):面向21世紀(jì)的計(jì)量模式”的文章，文中介紹了公允價(jià)值會(huì)計(jì)在產(chǎn)生的背景和發(fā)展現(xiàn)狀，并對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的未來發(fā)展作了展望“公允價(jià)值計(jì)量模式極有可能在下一個(gè)世紀(jì)的上半葉1998年6月24業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—重組》中，公允價(jià)值的概念首次正式在我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)。在此之后，公允價(jià)值概念又出現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣2001年2月，我國(guó)對(duì)這三項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，縮小了公允價(jià)值應(yīng)用的范圍。層出不窮的問題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一，全面應(yīng)用已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)對(duì)公允計(jì)量問題理論研究和實(shí)務(wù)操作上的滯后，也使得對(duì)公允計(jì)量計(jì)量問題的探討具有了重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。本文介紹了相關(guān)概念和理論時(shí)歸納,即在獲取大量的國(guó)內(nèi)國(guó)外文獻(xiàn)資料,認(rèn)真了解前人的相關(guān)研究成果后,歸納總結(jié)了相應(yīng)的概念和理論描述了我國(guó)運(yùn)用公允價(jià)值所的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,并從計(jì)量屬性方面分析了與歷史成本間的統(tǒng)一關(guān)系。在國(guó)際會(huì)計(jì)界,不同的機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值有不同的理解。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IASC)在 年月發(fā)布的第號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS32)中,對(duì)公允價(jià)值所下的定義是:“公允價(jià)值是指,在公平中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額?！必?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2000年2月頒布的第7號(hào)概念公告對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫或非 中,自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的(或發(fā)生與清償)的價(jià)格(FASB2000)?！蔽覈?guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中,把公允價(jià)值定義為:“在公平中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者清償?shù)慕痤~?！睂?duì)比以上對(duì)公允價(jià)值的定義,我認(rèn)為這個(gè)定義充分考慮了我國(guó)的基本國(guó)情,是符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的。公允價(jià)值是在公平的中形成雙方志愿且熟悉情況，而且的金額是公平的。在強(qiáng)迫的中或過程中的中形成的金額不能算做公允價(jià)值。即公允價(jià)值是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，不僅僅資產(chǎn)有公允價(jià)值負(fù)債也同樣具有公允價(jià)值。形成公允價(jià)值的市場(chǎng)環(huán)境并沒有什么特別的條件，只要在該市場(chǎng)環(huán)境下存在公平交易，那么不管是在活躍的市場(chǎng)中還是在不活躍的市場(chǎng)中就都可以形成公允價(jià)值。公允價(jià)值的形成具有其特定的時(shí)間和空間約束，時(shí)間和空間環(huán)境發(fā)生變化，其公允性也會(huì)發(fā)生變化。以前公允的價(jià)格是當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，到現(xiàn)在就成了歷史成本，就可能不公允了。離開了時(shí)空談公允價(jià)值就和沒有時(shí)間和企業(yè)名稱的資產(chǎn)負(fù)債表一樣，毫無意義。和雙方是不確定所有公允價(jià)值定義都沒有說明和雙方是否是假定的或是特定的。芬認(rèn)為是假定的，筆者比較贊同觀點(diǎn)。假定與特定與否的關(guān)鍵是是否實(shí)現(xiàn)。沒有實(shí)現(xiàn)時(shí)，其和雙方可以說是假定的，一旦實(shí)現(xiàn)，那其和雙方就成為現(xiàn)實(shí)的了。商品的價(jià)值并不是一個(gè)定數(shù),不是歷史成本,即商品的成本價(jià)格決不是一個(gè)僅僅存在于資本家賬簿上的項(xiàng)目,而是一個(gè)變數(shù),是公允價(jià)值,即現(xiàn)行市價(jià)或說未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,因?yàn)樯唐返某杀緝r(jià)格必須不斷買回在商品生產(chǎn)上耗費(fèi)的各種生產(chǎn)要素。此外,會(huì)計(jì)如采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性,還符合實(shí)物資本的理論。實(shí)物資本的觀點(diǎn)認(rèn)為,資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力或取得這些能力所需的或資源。很明顯,企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)耗費(fèi)這些能力,但在購(gòu)回這些能力時(shí),如采用歷史成本計(jì)量,計(jì)量得出的金額,在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,將無法購(gòu)回與原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。反過來,當(dāng)企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力如采用公允價(jià)值計(jì)量,此時(shí)不管是何耗費(fèi)的生產(chǎn)能力,一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量,則計(jì)量得出的金額,即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下,也可在現(xiàn)時(shí)情況下購(gòu)回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力,,企業(yè)的實(shí)物資本才能得到,企業(yè)的生產(chǎn)才能在正常的狀態(tài)下進(jìn)行。目前一般認(rèn)為配比原則有兩層含義:一方面是收入與成本、費(fèi)用要保持時(shí)間上的配比;另一方面則要求進(jìn)行配比的收入與成本、費(fèi)用之間應(yīng)具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)上的必然因果聯(lián)系。目前,收入和成本、費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的,都是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比,收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量,成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)。可看出,為了使得會(huì)計(jì)核算符合配比原則就有必要在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)然,由此類推,同樣可得出,推行公允價(jià)值計(jì)量也是符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、穩(wěn)健性和一致性等會(huì)計(jì)原則要求的公允價(jià)值與歷史成本相比,能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營(yíng)、決策提供更有力的支持。能更反映企業(yè)的收目前,企業(yè)的收益是通過收入與相應(yīng)的成本、費(fèi)用配比計(jì)算出來的。眾所周知,的收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量的,而計(jì)算收益的成本、費(fèi)用,則是按歷史成本計(jì)量的。很明顯,這兩者之間的差額(收益)由兩部分構(gòu)成。一部分是勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn),另一部分則是由經(jīng)濟(jì)因素影響而形成的價(jià)格差。但現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者卻不加區(qū)分,從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。如企業(yè)計(jì)算收益的成本、費(fèi)用是按公允價(jià)值計(jì)量,則這種現(xiàn)象就可得到很好的解決經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈、風(fēng)險(xiǎn)加大,除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外,市場(chǎng)創(chuàng)新、金新層出不窮,且愈演愈烈。特別是金新,目前已產(chǎn)生了數(shù)量眾多,特征各異的衍生金融工具。如“票據(jù)便利”“”“；、“遠(yuǎn)期合約”、“互換等。很明顯,在這些衍生金融工具中有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù),而和事項(xiàng)尚未發(fā)生。為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者能正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策,此時(shí)盡管簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)尚未完全實(shí)際履行,但在會(huì)計(jì)上也要求對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。由于其沒有歷史成本,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此為力。而采用公允價(jià)值屬性計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問題。因?yàn)楣蕛r(jià)值是理智雙方在無干擾情況下,自愿進(jìn)行交換的價(jià)值,其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生,只要雙方同意就會(huì)有一個(gè)價(jià)值。因此會(huì)計(jì)在任何時(shí)候都可以按公允價(jià)值對(duì)衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行計(jì)量、反映,并向信息使用者提供信息。此外,在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,將衍生金融工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間,也是符合穩(wěn)健性原則的。一提起公允價(jià)值，人們總是覺得它是一個(gè)與歷史成本相對(duì)立的概念。的確，公允價(jià)值與歷史成本看似代表了兩種截然不同的計(jì)量屬性。與我們前面分析的公允價(jià)值的定義不同，所謂歷史成本，是指對(duì)已完成的所支付的代價(jià)，它代表了資產(chǎn)或勞務(wù)取得時(shí)者認(rèn)定的價(jià)值。然而，這樣表面看似簡(jiǎn)單對(duì)立的兩者之間，其實(shí)是存在著一定的聯(lián)系的我們可以說公允價(jià)值與歷史成本之間的關(guān)系其實(shí)并不簡(jiǎn)單兩者是統(tǒng)一的。正確認(rèn)識(shí)兩者的關(guān)系，對(duì)我們更好的理解和運(yùn)用公允價(jià)值都具有很重要的作用歷史成本注重已經(jīng)發(fā)生的或事它把資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)價(jià)功能主要轉(zhuǎn)交給了市場(chǎng)，而僅僅對(duì)取得的成本或收入進(jìn)行估計(jì)性的跨期配比。另外，歷史成本的運(yùn)用要求有兩個(gè)前提條件，即幣值穩(wěn)定假設(shè)和社會(huì)平均勞動(dòng)生產(chǎn)率不變假設(shè)。有了這兩個(gè)假設(shè)，即使短期內(nèi)商品的價(jià)格受供求關(guān)系影響可能會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，但從長(zhǎng)期來看，由于商品內(nèi)在價(jià)值的恒定和貨幣幣值的恒定，價(jià)格波動(dòng)的幅度會(huì)越來越小，并最終恒定在由不變幣值貨幣和不變勞動(dòng)生產(chǎn)率共同決定的價(jià)格上。同時(shí)歷史成本還假定市場(chǎng)的價(jià)格均為合理、公允的，并不會(huì)發(fā)生大幅度的變動(dòng)，這樣就可以保證賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值之間不會(huì)發(fā)生嚴(yán)重的背離，從而使財(cái)務(wù)信息具有了可靠性。公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)或事項(xiàng)尚未發(fā)只要有表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生了變化，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就必須對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整并在表內(nèi)進(jìn)行反映，同時(shí)還需在表行披露?？梢?，公允價(jià)值的產(chǎn)生與應(yīng)用是適應(yīng)現(xiàn)今科技發(fā)達(dá)，商品價(jià)格變化比較快的市場(chǎng)環(huán)境的，因?yàn)楣蕛r(jià)值能夠及時(shí)調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，使會(huì)計(jì)所提供的信息更能滿足投資者、債權(quán)人等信息使用者的要求，從而也就使財(cái)務(wù)信息更具有了相關(guān)性。我們知道，公允價(jià)值與歷史成本都是會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。為了更好的分析兩者的內(nèi)在聯(lián)系，我們有必要明確計(jì)量屬性的涵義計(jì)量屬是“指一個(gè)項(xiàng)目要予以數(shù)量化和計(jì)量方面的需要，如歷史成本和歷史收入，現(xiàn)行成本和現(xiàn)行收入等。屬性作為一個(gè)概念，比計(jì)量為狹。我們以ASB的劃分為例。其所定義的歷史成本（歷史收入的計(jì)量屬性主要是用于初次確認(rèn)和以后各期的攤銷或分配；現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)凈值或清償價(jià)值三種屬性主要是用于初次確認(rèn)時(shí)的計(jì)量和以后各期的新起點(diǎn)計(jì)量；而未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或折現(xiàn)值這種計(jì)量屬性則主要是作為一種攤銷方法，在某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債得到確認(rèn)并按照歷史成本、現(xiàn)行成本、或現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行了計(jì)量后使用。在這五種主要的計(jì)量屬性中，現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和清償價(jià)值以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或折現(xiàn)值通常被視為與歷史成本相對(duì)應(yīng)的，反映資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值的計(jì)量屬性，我們也可以說這種計(jì)量屬性就是公允價(jià)值的計(jì)量屬性。通過上面對(duì)歷史成本與公允價(jià)值的關(guān)系的論述，我們可以發(fā)現(xiàn)，廣義的公允價(jià)值是包含歷史成本在內(nèi)的一種復(fù)合的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，只要是在公平的中，由熟悉情況的自愿的雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償時(shí)確定的金額，就都是當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值，不論這一是在過去發(fā)生的還是在現(xiàn)在或?qū)戆l(fā)生的。由過去的確定的金額就是歷史成本——過去的公允價(jià)值，而由現(xiàn)在和未來發(fā)生的確定的金額則是狹義的公允價(jià)值。正因?yàn)樵诂F(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本和狹義的公允價(jià)值在不同時(shí)點(diǎn)對(duì)同一資產(chǎn)或負(fù)債的金額的反映存在著很大的差異，所以，我們有必要認(rèn)真研究狹義的公允價(jià)值。公允價(jià)值與歷史成本雖然著眼點(diǎn)不同，但它們并不是絕對(duì)對(duì)立的，它們之間是統(tǒng)一的。在某種條件下，歷史成本也是公允價(jià)值，只是它反映的是初始或事項(xiàng)的公允價(jià)值。而目前人們常說的公允價(jià)值一般是指排除了歷史成本后的狹義的公允價(jià)值。國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的研究也主要集中在部分，因?yàn)?，這種公允價(jià)值與歷史成本相比，具有一些特性，而且這些特性隨著當(dāng)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展越發(fā)顯得重要了。形成公允價(jià)值的和雙方是假設(shè)從定義中我們可以看出，形成公允價(jià)值的及雙方，并不是特定的或現(xiàn)實(shí)的及雙方，而是假定的或虛擬的及雙方。公允價(jià)值定義中的自愿的雙方只是一宗正常中虛擬的、假定的當(dāng)事人，而并不一定要求這一真實(shí)存在。這樣，公允價(jià)值就可以被看作是“最可能的”價(jià)格。而在歷史成本會(huì)計(jì)中，對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量是在真實(shí)發(fā)生時(shí)進(jìn)行的。也就是說，在歷史成本會(huì)計(jì)中，形成歷史成本的的雙方是特定的，真實(shí)的。公允價(jià)值進(jìn)行加總（或負(fù)債的歷史成本與另一項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）合在一起的歷史成本就是這兩項(xiàng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的各自的歷史成本之和。但是在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下，是不可以這樣簡(jiǎn)單相加的。隨著時(shí)空環(huán)境的變化，公允價(jià)值的公允性也可能發(fā)生變化。今天的公允價(jià)值到明天也就是說，公允價(jià)值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場(chǎng)上的評(píng)價(jià)的，它是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化的。而歷史成本只反映發(fā)生時(shí)存在的經(jīng)濟(jì)情況的影響，價(jià)格變化的影響只是在資產(chǎn)處置或負(fù)債清償時(shí)才被反映出來，即使處置或清償不是引起利得或損失的事項(xiàng)。它不僅反映了管理層取得或銷售資產(chǎn)和發(fā)生或清償負(fù)債的決策，而且反映了其繼續(xù)因?yàn)樗皇钱?dāng)售出資產(chǎn)或解除負(fù)債時(shí)，才反映公允價(jià)值變化的影響，而不是在持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的期間反映?？傊?，與歷史成本相比，公允價(jià)值具有信息及時(shí)、充分、因面向市場(chǎng)而客觀可比、全面反映管理層決策水 特性。雖然公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量模式在國(guó)際會(huì)計(jì)界得到了廣泛的運(yùn)用，但人們對(duì)它的爭(zhēng)論卻一直沒有停止。目前國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界已從討論要不要采用公允價(jià)值進(jìn)入到了全面探索如何使用公允價(jià)值的階段，而我國(guó)目前還處于前一個(gè)階段，這也正是我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用上出現(xiàn)非常局面的主要原因。公允價(jià)值在我國(guó)總體上說經(jīng)歷了從無到有、先提倡后回避，避而又談的過程。筆者將這一階段的時(shí)間界定在 年到 年,在這段時(shí)間里，財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值，這一期間，財(cái)政部共頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—重組《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣易。在我國(guó)，公允價(jià)值首次出現(xiàn)是在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—重組》中。其中對(duì)公允價(jià)值的定義為:“公允價(jià)值，指在公平中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或清償?shù)慕痤~”實(shí)際上，除了重組、非貨幣和投資外，應(yīng)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則還有無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃。公允價(jià)值在這些準(zhǔn)則中具體應(yīng)用情況可歸納如下:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—重組》規(guī)定:如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，并按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值;如果涉及轉(zhuǎn)化為多項(xiàng)股權(quán)方式清償，應(yīng)按各項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值占股權(quán)公允價(jià)值總額的比例分配:如果以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、轉(zhuǎn)化為資本的混合重組方式清償?shù)?，債?quán)人在以現(xiàn)減重組債權(quán)賬面價(jià)值后，再按照非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去收到現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—投資》規(guī)定:以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本按公允價(jià)值確定，投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，計(jì)入資本公積;投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣》中，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在涉及多項(xiàng)換入資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為基礎(chǔ)，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》中，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)上，若捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，可以按公允價(jià)值的確認(rèn)順序，以其公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)來確定其入賬價(jià)值。另外，如果企業(yè)用一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》中，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在定義融資租賃時(shí)有關(guān)最低租賃付款額的確認(rèn)上，其最低的判斷以承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為標(biāo)注。這一階段從 年起到 年.公允價(jià)值在重組、、非貨幣及投資準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價(jià)值利潤(rùn)的現(xiàn)象。由于我國(guó)要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大，例如通過非貨幣以劣質(zhì)資產(chǎn)換入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn);人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償從而增加收益。因此，2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)設(shè)施和通用商業(yè)語(yǔ)言。伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同己是勢(shì)在必行。我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來越廣泛的融入世界經(jīng)濟(jì)體系，生產(chǎn)要素的國(guó)際間流動(dòng)和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作國(guó)家利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的大局出發(fā)，借鑒國(guó)際通行規(guī)則，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大互利合作、實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展提供標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的統(tǒng)一。另外，公允價(jià)值與利潤(rùn)之間并無必然聯(lián)系，公允價(jià)值是利潤(rùn)的一個(gè)，不是其根源，在歷史成本會(huì)計(jì)模式下也存在利潤(rùn)的情況。公允價(jià)值要想成為利潤(rùn)操縱的工具需要同時(shí)具備三個(gè)條件:上市公司管理層蓄意會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德與市場(chǎng)失靈。事實(shí)上具備了這三個(gè)條件，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用，再好的準(zhǔn)則也為力。因此，2005年，財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求，2006年月15日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)式發(fā)布，并于2007年1月1日正式實(shí)施。在本次新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用是一大亮點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入公允價(jià)值，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的趨勢(shì)。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。但學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值的內(nèi)涵并未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，總體來看，有以下三種觀點(diǎn)：歷史成本對(duì)立觀該觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值是一個(gè)與歷史成本相對(duì)立的復(fù)合計(jì)量屬性，它不包括歷史成本，但是可包括重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等幾種，與現(xiàn)值的概念非常接近?？偫▽傩栽撚^點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值并非特指某種計(jì)量屬性，而是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系的一個(gè)總稱，其表現(xiàn)形式包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等?，F(xiàn)值替代該觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值應(yīng)取代未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系中的第四種計(jì)量屬性，當(dāng)估計(jì)的現(xiàn)值符合或接近雙方自愿達(dá)成的金額，即公允價(jià)值的定義時(shí)，現(xiàn)值就變成了公允價(jià)值。由此可見，學(xué)術(shù)界對(duì)公允價(jià)值自身特征的認(rèn)識(shí)并不統(tǒng)一，對(duì)公允價(jià)值是否單獨(dú)作為一種計(jì)量屬性，特別是與其它計(jì)量屬性的關(guān)系這一問題，并沒有達(dá)成共識(shí)。公允價(jià)值如何取得、如何確保其可靠性，一直是公允價(jià)值應(yīng)用的難點(diǎn)。按照新準(zhǔn)則的定義，在已發(fā)生的中，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值就是市場(chǎng)價(jià)格；如果沒有發(fā)生交易，則需對(duì)其進(jìn)行估計(jì)，若雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。雖然新準(zhǔn)則明確規(guī)定了在采用公允價(jià)值計(jì)量屬性時(shí)的一系列使用條件，但是在采用什么技術(shù)或方法評(píng)估沒有市場(chǎng)參考價(jià)格的公允價(jià)值以及如何保證該評(píng)估價(jià)或協(xié)商價(jià)是合理的、可靠的，仍然缺乏具體的操作指南。由于不同的方生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響不同主體的經(jīng)濟(jì)利益，因此，如何保證公允價(jià)值計(jì)量的合理性，避免重蹈，是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)的問題。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，客觀上要求要對(duì)收益重新定義，因?yàn)槿媸找媾c公允價(jià)值有天然的聯(lián)系，前者是后者的理論基礎(chǔ)。按照FASB的觀點(diǎn)，全面收益包括凈收益和其他全面收益(前者是已實(shí)現(xiàn)的，后者是未實(shí)現(xiàn)的)。新準(zhǔn)則增設(shè)的“所有者權(quán)益變動(dòng)表”在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)全面收益的特點(diǎn)：對(duì)性金融資產(chǎn)/負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表中的“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；對(duì)可供金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)凈額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)表中的“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目?？梢?，財(cái)務(wù)報(bào)表僅反映金融資產(chǎn)/負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，對(duì)其他按照有關(guān)準(zhǔn)則和制度應(yīng)予確認(rèn)但不符合實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目則繞過利潤(rùn)表直接在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益中反映。因此，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)負(fù)債表中的年度凈資產(chǎn)變動(dòng)額(扣除業(yè)主往來)不等于利潤(rùn)表中確認(rèn)的凈收以公允價(jià)值計(jì)量能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償時(shí)需要轉(zhuǎn)換的價(jià)值。會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力還有待進(jìn)一步提高，使用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性還存在一定的難度，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的普遍提高，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中逐漸地采用公允價(jià)值，培養(yǎng)公允價(jià)值觀念，是十分必要的。目前，公允價(jià)值已被越來越多的國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將其作為一個(gè)重要的計(jì)量屬性運(yùn)用于各項(xiàng)準(zhǔn)則中。針對(duì)特殊或事項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的一個(gè)具體體現(xiàn)。市場(chǎng)化水平不足綜合、生產(chǎn)、價(jià)格的市場(chǎng)化程度分析，我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體的市場(chǎng)化程度在“九五”未可達(dá)55%65-70%發(fā)達(dá)國(guó)家屬于成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，通過對(duì)其各個(gè)方面的測(cè)算可知，發(fā)達(dá)國(guó)家目前的非市場(chǎng)化程度大約為10-20%，即市場(chǎng)化程度大約為80-90%2020年我國(guó)可以進(jìn)入成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。在對(duì)公允價(jià)值的形成過程的分析中可以發(fā)現(xiàn)，在其形成過程中夾雜了大量的個(gè)人判斷。會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)對(duì)于公允價(jià)值的最終確定影響很大。首先，會(huì)計(jì)人員的文化教育水平對(duì)其在運(yùn)用公允價(jià)值的判斷中起很大作用。在目前而言費(fèi)用的確定中，沒有一個(gè)確切的數(shù)值可供參考，這就需要會(huì)計(jì)人員利用其擁有的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)通盤考慮，做出其次，會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)同樣制約著公允價(jià)值的確定。我國(guó)的傳統(tǒng)文化是幾千年來建立在小農(nóng)經(jīng)濟(jì)、宗法制、三位一體基礎(chǔ)之上的儒家文化，這就必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐。實(shí)際工作中的家長(zhǎng)制工作作風(fēng)和唯上的傳統(tǒng)思想嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)判斷，使得會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷在不確定因素較多的情況下偏離了客觀、公正的立場(chǎng)，表現(xiàn)出許多人為的痕跡，從而制約了公允價(jià)值的應(yīng)用。屬于上層建筑的范疇，任何國(guó)家都要建立一套以正常經(jīng)濟(jì)秩序和各方經(jīng)濟(jì)利益的。無論英美法系的國(guó)家還是大陸法系的國(guó)家會(huì)計(jì)的有關(guān)法則都很全面詳盡，而我國(guó)在這方面仍很薄弱。這種局面使得公允價(jià)值的隨意性在應(yīng)用過程中發(fā)展成為了一種會(huì)計(jì)信息的，制約了公允價(jià)值的應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化和相關(guān)使用程度已有很大的提隨著10年前“工程“金稅工程“金卡工程為代表的十二“金字”工程的逐步啟動(dòng)，中國(guó)致力于信息化建設(shè)的浩大工程開動(dòng)了。到現(xiàn)在，已經(jīng)逐漸體現(xiàn)出其巨大的作用了。如“金稅”工程，其二期已經(jīng)完成，不僅虛開 的數(shù)量大大減少而且為國(guó)家的持續(xù)增長(zhǎng)提供了保障特別是2002年在全面推“免、抵退稅管理辦法支持外貿(mào)出口的情況下收入完成6275億元增收823億15.1會(huì)計(jì)電算化和相關(guān)使用程度也有大幅度提高。這對(duì)公允價(jià)值中的現(xiàn)值應(yīng)用是一個(gè)很大的技術(shù)支持，使之成為可能。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)在過去十幾年里的飛速發(fā)展，相關(guān)領(lǐng)域的法律條款也開始出現(xiàn)調(diào)整.1999年，修訂了《會(huì)計(jì)法，2000年，制定并發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，另外，修訂后的《公司法《法》也于2006年1月1日起開始施行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同的趨勢(shì)最近幾年日益明顯，自2005年1月舊，己經(jīng)有90多個(gè)國(guó)家表示要采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高，活躍在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更是需要首先在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上。在國(guó)際貿(mào)易中，歐盟不完全承認(rèn)經(jīng)濟(jì)地位，理由之一就會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際差異較大。一些應(yīng)訴反傾銷的企業(yè)當(dāng)中，也屢屢因?yàn)闀?huì)計(jì)制度不接軌而失敗。在資本市場(chǎng)上，隨著中國(guó)企業(yè)海外上市的企業(yè)越來越多，以及國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)對(duì)的開放程度越來越高，也對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際接軌提出了要求。通過對(duì)公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用情況的分析，筆者認(rèn)為，盡管我國(guó)目前全面應(yīng)用公允價(jià)值的條件尚不成熟，但是按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量已是必然趨勢(shì)。為正確的應(yīng)用公允價(jià)值，筆者提出以下一些建議:公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。筆者認(rèn)為完善公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的市場(chǎng)條件應(yīng)該考慮以下幾個(gè)方面:雖然，公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的，可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級(jí)市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場(chǎng)運(yùn)行過程中要注意把握好以下面關(guān)系:一是以滿足居民消費(fèi)升級(jí)工業(yè)化需求為目標(biāo)做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)供需平衡工作;二是以發(fā)展現(xiàn)代流通方式為做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)體系完善與提升工作;三是以加強(qiáng)市場(chǎng)建設(shè)構(gòu)建商業(yè)信用體系為重點(diǎn)推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)協(xié)調(diào)有序發(fā)展。同時(shí)做好四項(xiàng)工作:一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)監(jiān)測(cè)與調(diào)控工作，不間斷提高監(jiān)測(cè)調(diào)控水平:二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)新農(nóng)村的建設(shè):三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變;四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對(duì)于二手市場(chǎng)，引導(dǎo)品牌企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)，建立適當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)，嚴(yán)把資質(zhì)審核的關(guān)口;應(yīng)鼓勵(lì)和支持中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如二手房地產(chǎn)的房屋咨詢房屋置換等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，從而使雙方能夠獲得相對(duì)公允的市價(jià)信息。在價(jià)格逐漸市場(chǎng)化的同時(shí)，國(guó)債中的投標(biāo)、競(jìng)價(jià)方式，銀行間同一拆借利率的出現(xiàn)和入網(wǎng)會(huì)員的逐漸增多，以及公開市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作的進(jìn)行，均使我國(guó)的利率市場(chǎng)化獲得很大進(jìn)展。金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化，為金融衍生品的公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施提供了條件。強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的在從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度規(guī)范企業(yè)行為的同時(shí)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的力度，完善監(jiān)管機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以避免的發(fā)生和利潤(rùn)的情況。強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的可以考慮以下兩個(gè)方面:股權(quán)分置是指上市公司的一部分上市流通，一部分暫不上市流通，這一情況為我國(guó)所獨(dú)有。股權(quán)分置的不利影響.主要表現(xiàn)為:市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制股權(quán)分置格局下，定價(jià)除包含公司基本因素外，還包括三分之二暫不上市流通的預(yù)期。三分之二不能上市流通，客觀上導(dǎo)致單一上市公司流通股本規(guī)模相對(duì)較小，投機(jī)性強(qiáng)，股價(jià)波動(dòng)較大和定價(jià)機(jī)制。非流通股東與流通股東、大股東與小股東的利益相互交織。非流通股股東的利注點(diǎn)在于資產(chǎn)凈值的增減，流通股股東的利注點(diǎn)在于二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)波動(dòng)，客以國(guó)有為主的非流通股轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)是一個(gè)參與者有限的協(xié)議定價(jià)市場(chǎng)，機(jī)制不透明，價(jià)格發(fā)現(xiàn)不充分，嚴(yán)重影響了我國(guó)解決股權(quán)分置問題在一定程度上是恢復(fù)資本市場(chǎng)的固有功能，即價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能和對(duì)上市公司行為的市場(chǎng)約束功能。同時(shí)，解決股權(quán)分置問題也有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值以及國(guó)有資產(chǎn)管理的深化，有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，有利于資本市場(chǎng)創(chuàng)新和進(jìn)程。有資產(chǎn)的順暢流轉(zhuǎn)和估值水平。解決股權(quán)分置問題在一定程度上恢復(fù)資本市場(chǎng)的固有功能，即價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能和對(duì)上市公司行為的市場(chǎng)約束功能。同時(shí)，解決股權(quán)分置問題也有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值以及國(guó)有資產(chǎn)管理的深化，有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，有利于資本市場(chǎng)創(chuàng)新和進(jìn)程。推進(jìn)股權(quán)分置要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行推進(jìn)股權(quán)分置要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:一方面要抓緊完善和保護(hù)流通股股東權(quán)益的相關(guān)法律完善社會(huì)公眾股股東對(duì)公司重大事項(xiàng)的表決機(jī)制，為市場(chǎng)化解決股權(quán)分置問題創(chuàng)造良好條件;另一方面，要保持市場(chǎng)穩(wěn)定的相關(guān)措施，增強(qiáng)市場(chǎng)對(duì)的適應(yīng)能力。加快合規(guī)入市的各項(xiàng)制度準(zhǔn)備，營(yíng)造吸引機(jī)構(gòu)投資者入市運(yùn)作的市場(chǎng)環(huán)境。在試點(diǎn)及推進(jìn)過程中力求供求的動(dòng)態(tài)平衡。加快市場(chǎng)產(chǎn)品和制度創(chuàng)新，增強(qiáng)市場(chǎng)。加快鼓勵(lì)社會(huì)公眾投資的政策。加大對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量和監(jiān)督查利用中介機(jī)構(gòu)例如會(huì)計(jì)師提供公允價(jià)值信息，避免公允價(jià)值成為某些利益集團(tuán)利潤(rùn)的，從而減少企業(yè)或個(gè)人利潤(rùn)的可能性。允價(jià)值的過程需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷，如運(yùn)用現(xiàn)值法確定公允價(jià)值時(shí)，預(yù)期現(xiàn)金流量的估計(jì)、用于折現(xiàn)現(xiàn)金流量的利率的選擇都需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷。因此，不斷加大教育投入，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念，懂理論會(huì)實(shí)務(wù)，職業(yè)道德高尚的會(huì)計(jì)人員是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。加強(qiáng)意識(shí)和道我國(guó)對(duì)公允價(jià)值“用而又棄原因是一些企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)所采用的計(jì)量方法是利潤(rùn)者根據(jù)其意志進(jìn)行的選擇，利潤(rùn)所采用的并不是真正的公允價(jià)值。計(jì)量結(jié)果當(dāng)然也是不公允的。存在活躍市場(chǎng)時(shí)，公平市價(jià)還需要公平才能產(chǎn)生。是人的活動(dòng)，是否公平取決于人。我國(guó)的利潤(rùn)采用的多是更為利潤(rùn)提供了方便。加強(qiáng)意識(shí)和道德教育，從上消除利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，是杜絕假借公允價(jià)值實(shí)則從事的根本措施。.淺談公允價(jià)值計(jì)里的內(nèi)涵.財(cái)會(huì).我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇——?dú)v史成本計(jì)量模式為主，其他計(jì)