個(gè)人所得稅的稅收籌劃

1第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃

第一頁，共四十八頁。2案例導(dǎo)入汪教授經(jīng)常應(yīng)邀到全國各地講課。2010年5月，汪教授與某大學(xué)簽約，雙方約定由汪教授給該校EDP學(xué)員講課，講課時(shí)間是2天。有關(guān)授課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方(企業(yè))給乙方(汪教授)支付講課費(fèi)5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)”，即往返飛機(jī)票5000元，住宿費(fèi)3000元，伙食費(fèi)1000元，其他費(fèi)用開支1000元。2010年5月，汪教授如期授課。課后該校支付汪教授課酬4萬元，并代扣代繳個(gè)人所得稅1萬元?！魬?yīng)納個(gè)人所得稅額＝50000×(1－20%)×30%－2000＝10000(元)汪教授授課稅后酬金＝50000－10000＝40000(元)◆汪教授往返飛機(jī)票5000元，住宿費(fèi)3000元，伙食費(fèi)1000元，其他費(fèi)用開支1000元。汪教授2天凈收入為30000元。汪教授實(shí)際所得＝40000－10000＝30000(元)問題：該教授應(yīng)該如何籌劃可取得稅后收入最大化?第二頁，共四十八頁。我國個(gè)人所得稅不同與其它國家的特點(diǎn)個(gè)人所得稅占稅收收入的比重較低為6～7％，我國目前個(gè)人所得稅60％來源于工薪階層;屬于直接稅，納稅人避稅愿望尤其強(qiáng)烈;分類征收（綜合）;以個(gè)人為單位;比例為主，累進(jìn)為輔；費(fèi)用扣除按取得收入的個(gè)人管理—單位代扣代繳第三頁，共四十八頁。4

第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)一、個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）。個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)取得的各類應(yīng)稅所得征收的一種稅。

二、納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人（一）居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)，境內(nèi)外所得）判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。②或在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年的個(gè)人(一次不超過30天，多次累計(jì)不超過90天)。（二）非居民納稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)，境內(nèi)所得）判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。②在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個(gè)人。第四頁，共四十八頁。5征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)及費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工薪收入－3500元七級超額累進(jìn)稅率按月計(jì)稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)外籍、港澳臺(tái)在華人員及其他特殊人員附加減除費(fèi)用1300元個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=全年收入總額—成本、費(fèi)用以及損失五級超額累進(jìn)稅率按年計(jì)算分月繳納對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=納稅年度收入總額—必要費(fèi)用（12×每月3500元）按年計(jì)算分次繳納三、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率第五頁，共四十八頁。6征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)及費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式勞務(wù)報(bào)酬所得

每次收入≤4000元，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元

每次收入＞4000元，應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）20%的比例稅率◆按次納稅;◆特殊規(guī)定：

勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行超額累進(jìn)加征；

稿酬所得減征30%；

個(gè)人出租居住用房減按10%征稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%；

勞務(wù)報(bào)酬所得超額累進(jìn)加征：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)；

稿酬所得減征：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%）稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)租賃所得第六頁，共四十八頁。7征稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)及費(fèi)用扣除稅率計(jì)稅方法計(jì)稅公式財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用20%的比例稅率“合理費(fèi)用”是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額

×20%利息股息紅利所得利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額例外：來自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額；偶然所得按收入總額計(jì)稅，不扣費(fèi)用其他所得應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%第七頁，共四十八頁。工資薪金所得個(gè)稅稅率表返回第八頁，共四十八頁。9級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1,500元302超過1,500元至4,500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分355,5057超過80,000元的部分4513,505工資薪金所得個(gè)稅稅率表返回第九頁，共四十八頁。

個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅稅率表前第十頁，共四十八頁。11級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30,000元的部分107503超過30,000元至60,000元的部分2037504超過60,000元至100,000元的部分3097505超過100,000元的部分3514750

個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)稅稅率表第十一頁，共四十八頁。12四、我國個(gè)人所得稅制度的沿革

1、1980年9月10日，全國人大通過并頒布了《中華人民共和國個(gè)人所

得稅法》，并于同年12月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部公布了該法的《實(shí)施細(xì)則》，該法當(dāng)時(shí)確定的納稅主體，既包括我國境內(nèi)工作的

外籍人員，也包括我國公民。但由于我國公民收入普遍偏低，因而實(shí)際的納稅主體主要是在我國境內(nèi)工作的外籍人員。

2、1986年1月國務(wù)院頒布了《中華人民共和國個(gè)體工商戶所得稅暫行

條例》，并自該年度開始施行。用于穩(wěn)定國家與個(gè)體工商戶之間的分配關(guān)系，調(diào)節(jié)個(gè)體工商戶與其他居民的收入差距。3、為適應(yīng)改革開放以后出現(xiàn)的公民收入水平差距拉大的情況，調(diào)節(jié)公民的收入水平。1986年9月將個(gè)人所得稅分解為內(nèi)外兩套稅制，國務(wù)院發(fā)布了適用中國公民的《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從1987年1月1日起對個(gè)人收入達(dá)到應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)的中國公民征收個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。繳納此稅后，不再繳納個(gè)人所得稅。第十二頁，共四十八頁。134、1993年10月31日全國人大通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，該決定自1994年1月1日起施行。自此實(shí)行了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法。廢止了《個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》；5、1999、8、30日九屆人大第十一次會(huì)議通過第二次修訂的《個(gè)人所得稅法》；對儲(chǔ)蓄存款于1999年11月1日起孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；6、2000、1、1日，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)依法繳納個(gè)人所得稅；7、2005、10、27日進(jìn)行了個(gè)人所得稅的修正，規(guī)定自2006年1月1日起，將工資、薪金所得的免征額從800元提高到1600元；8、2008年3月1日起由1600元提高到2000元；9、2008年10月10日起，取消存款利息所得稅；10、2011年6月30日通過了全國人大常委會(huì)關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。根據(jù)決定，個(gè)稅免征額2011年9月1日將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元等三項(xiàng)規(guī)定。第十三頁，共四十八頁。14◆財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

財(cái)稅〔2008〕132號

為配合國家宏觀調(diào)控政策需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年10月9日起，對儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局二〇〇八年十月九日

事件回顧：儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。第十四頁，共四十八頁。15例、某大學(xué)周教授2010年7月收入情況如下：

（1）工資收入5800元；（2）擔(dān)任兼職律師取得收入80000元，從中捐給“希望工程”

教育基金會(huì)40000元；（捐贈(zèng)額不超過應(yīng)納稅所得額

30％的部分可以從應(yīng)納稅所得額中扣除）（3）取得稿酬3800元；（4）出售自有自用6年的家庭唯一住房，扣除當(dāng)初購買公房的價(jià)格和售房時(shí)按規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)后，取得凈收入

12萬元。請計(jì)算周教授7月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。第十五頁，共四十八頁。16解析：（1）7月份工資應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5800－2000）×15%－125＝445（元）（2）律師費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅：

①未考慮捐贈(zèng)因素時(shí)，應(yīng)納稅所得額＝80000×（1－20%）＝64000（元）

②考慮捐贈(zèng)因素時(shí)應(yīng)納稅所得額＝64000－64000×30%＝44800（元）

③律師費(fèi)應(yīng)納稅額＝44800×30%－2000＝11440（元）（3）稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝（3800－800）×20%×（1－30%）＝420（元）（4）出售自有自用6年的家庭唯一住房取得的凈收入，免征個(gè)人所得稅。

7月份應(yīng)納的個(gè)稅＝445+11440+420＝12305(元)第十六頁，共四十八頁。17第二節(jié)個(gè)人所得稅籌劃包括：個(gè)稅納稅人身份的籌劃個(gè)人所得性質(zhì)的籌劃個(gè)人所得稅稅基的籌劃個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的籌劃個(gè)人所得稅特殊處理的籌劃第十七頁，共四十八頁。18一、個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人◆居民納稅人（負(fù)無限納稅義務(wù)，境內(nèi)外所得）判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人。②或在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年的個(gè)人(一次不超過30天，多次累計(jì)不超過90天----使離境“非臨時(shí)化”)?！舴蔷用窦{稅人（負(fù)有限納稅義務(wù)，境內(nèi)所得----稅負(fù)較輕）判定標(biāo)準(zhǔn)：①在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人。②在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個(gè)人。

居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換一般可通過改變居住時(shí)間等實(shí)現(xiàn)。第十八頁，共四十八頁。19案例：

一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2011年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程，2012年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。2012年度，他在美國取得房租收入96000元。由于這兩次離境時(shí)間相加超過90天。問題：工程師為居民納稅義務(wù)人還是非居民納稅義務(wù)人？？？解析：工程師為非居民納稅義務(wù)人。由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得，所以境內(nèi)不征收個(gè)人所得稅?！羧绻蔷硟?nèi)所得，需納稅，應(yīng)按什么稅目繳稅呢？

第十九頁，共四十八頁。20二、個(gè)人所得性質(zhì)的籌劃人們收入形式的多樣化為所得性質(zhì)的籌劃提供了廣闊空間；分類所得稅制為所得性質(zhì)的籌劃提供了可能。個(gè)人所得性質(zhì)的籌劃，關(guān)鍵是轉(zhuǎn)化所得項(xiàng)目?！糇罹哂修D(zhuǎn)化可能性的是：工薪和勞務(wù)報(bào)酬所得或反之，勞務(wù)報(bào)酬和稿酬，工薪和董事費(fèi)、紅利的轉(zhuǎn)化◆工薪和勞務(wù)報(bào)酬所得

工薪：是指個(gè)人由于任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；

勞務(wù)報(bào)酬：指個(gè)人獨(dú)立從事技藝、提供勞務(wù)取得的報(bào)酬。第二十頁，共四十八頁。21例：李先生2012年每月從本單位獲工薪收入4500元。由于工資低，同時(shí)李先生在A公司兼職提供技術(shù)服務(wù)，未簽合同，每月報(bào)酬2000元。

◆問題1：這種選擇好嗎？？？該應(yīng)該如何做呢？？？解析1：李先生從本單位獲工薪收入應(yīng)納個(gè)稅工薪個(gè)稅＝（4500－3500）×3％＝30（元）李先生與A公司無雇傭關(guān)系應(yīng)納個(gè)稅勞務(wù)報(bào)酬個(gè)稅：（2000－800）×20％＝240（元）

合計(jì)稅額：270元解析2：如果李先生與A公司有雇傭關(guān)系，工薪合并計(jì)稅。工薪個(gè)稅＝（4500＋2000－3500）×10％－105＝195（元）

結(jié)論：李先生兼職收入按工薪計(jì)稅可以節(jié)稅45元。

進(jìn)入◆問題2：方案二稅負(fù)低的原因是什么？是否有可能出現(xiàn)相反的結(jié)果？該方案可否能再有所節(jié)稅呢？？？（800，-125）第二十一頁，共四十八頁。22解析1：如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅；應(yīng)納稅額=（62500－3500）×35%－5055=15595（元）解析2：如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅應(yīng)納所得額為：62500×（1－20%）=50000（元）應(yīng)納稅額為：50000×30%－2000=13000（元）★結(jié)論：如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的方法，使其與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2595元（15595－13000）。例：假定朱先生是一高級工程師，2012年5月獲得某公司的工資類收入62500元。是作雇員好還是非雇員好？？？進(jìn)入第二十二頁，共四十八頁。23案例：

2012年某報(bào)紙專欄記者的薪為500000元，請考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？調(diào)入報(bào)社特約撰稿人投稿工資勞務(wù)報(bào)酬稿酬(500000－3500)×45%－13505=209920（元）500000×（1－20%）×40%－7000=153000（元）500000×（1－20%）×20%×（1－30%）=56000（元）第二十三頁，共四十八頁。24三、個(gè)人所得稅稅基的籌劃例：A先生是某公司高級職員，2012.12月月薪20000元。其朋友B先生是某大學(xué)教師，同時(shí)也是歌星，當(dāng)月收入如下：工資2000元，去外地演出收入10000元，稿酬收入3000元，一套私房出租收入1500元，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1500元，獲股息2000元。求A、B兩先生本月各自應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。解：

A先生的所得按工薪項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

A先生應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（20000－3500）×25％－1005＝3120（元）

原：A先生應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（20000－2000）×20％－375＝3225（元）

B先生的所得應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅（1）工薪所得2000元不納稅（2）演出勞務(wù)應(yīng)稅所得＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）（3）稿酬收入應(yīng)納稅＝（3000－800）×14％＝308（元）（4）房屋出租應(yīng)納稅＝（1500－800）×10％＝70（元）（5）專利權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅＝（1500－800）×20％＝140（元）（6）股息應(yīng)納稅＝2000×20％＝400（元）

B先生共應(yīng)納稅＝1600＋308＋70＋140＋400＝2518（元）

(少納602元或707元)？？？啟示：收入項(xiàng)目越集中，稅收負(fù)擔(dān)越重第二十四頁，共四十八頁。25★稅基籌劃總體思路：

注意收入量的標(biāo)準(zhǔn)、支付方式，均衡收入，避免收入過于集中。包括：1、控制各月工資收入：充分享受免征額2、均攤各月收入：避免收入不均衡（效益工資和年終獎(jiǎng)）3、提高福利水平，降低名義收入◆企業(yè)提供住房、免費(fèi)午餐、福利保險(xiǎn)、交通設(shè)施及費(fèi)用、辦公設(shè)施及用品、（注意：收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)折價(jià)計(jì)稅）4、多人分?jǐn)偸杖耄ㄗ⒁猓悍乐估娣指顜淼娘L(fēng)險(xiǎn)及糾紛）5、分項(xiàng)計(jì)算籌劃6、分次計(jì)算籌劃7、費(fèi)用扣除降低稅基：財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得第二十五頁，共四十八頁。261、控制各月工資收入◆工薪收入每月有免征額，應(yīng)盡量控制每月收入，充分享受

免征額制度。例：2010年某食品廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)一年中只有5個(gè)月生產(chǎn)，期間職工平均工資為3000元。解析：

若按生產(chǎn)期間發(fā)放工資，某職工在獲得收入的月份每月納稅：（3000－2000）×10％－25＝75（元）

全年共納稅：75×5＝375（元）

若將工資平攤到各月，則月平均工資1250元。---不用繳納個(gè)人所得稅第二十六頁，共四十八頁。272、均攤各月收入由于我國對工薪實(shí)行超額累進(jìn)稅率，應(yīng)避免收入不均衡。實(shí)行效益工資的，避免各月收入畸高畸低年底獎(jiǎng)金可籌劃

稅法規(guī)定：“個(gè)人取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)按照一個(gè)月的工資、

薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并按照以下辦法計(jì)算應(yīng)繳稅額：

先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按照其商數(shù)確定適

用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。”

案例：年終獎(jiǎng)的發(fā)放◆2010年某企業(yè)給甲發(fā)年終獎(jiǎng)60001元，乙發(fā)年終獎(jiǎng)60000元，1元之差，看看到底誰實(shí)際拿的獎(jiǎng)金多？

第二十七頁，共四十八頁。28案例：

2010年某企業(yè)給甲發(fā)年終獎(jiǎng)60001元，乙發(fā)年終獎(jiǎng)60000元，1元之差，看看到底誰實(shí)際拿的獎(jiǎng)金多？

解析：甲：年終獎(jiǎng)適用稅率20%（60001/12）>5000元，速算扣除數(shù)375元，

應(yīng)交個(gè)人所得稅=60001×20%－375=11625.2（元）

實(shí)際到手年終獎(jiǎng)48375.8元

乙：年終獎(jiǎng)適用稅率15%（60000/12）=5000元，速算扣除數(shù)125元

應(yīng)扣除個(gè)人所得稅=60000×15%－125=8875元

實(shí)際到手年終獎(jiǎng)51125元

◆本來乙比甲年終獎(jiǎng)少1元，而乙比甲卻實(shí)際多拿年終獎(jiǎng)2749.2元，甲多拿了1元錢，卻吃了個(gè)大虧。進(jìn)入第二十八頁，共四十八頁。案例:2012年度企業(yè)給甲發(fā)年終獎(jiǎng)108001元，乙發(fā)年終獎(jiǎng)108000元，1元之差，看看到底誰實(shí)際拿的獎(jiǎng)金多：

甲：年終獎(jiǎng)適用稅率25%（108001/12）>9000元，速算扣除數(shù)1005元，應(yīng)扣除個(gè)人所得稅=108001×25%－1005=25995.25（元）實(shí)際到手年終獎(jiǎng)82005.75元；

乙：年終獎(jiǎng)適用稅率20%（108000/12）=9000元，速算扣除數(shù)555元，應(yīng)扣除個(gè)人所得稅=108000×20%－555=21045(元)

實(shí)際到手年終獎(jiǎng)86955元；

本來乙比甲年終獎(jiǎng)少1元，而乙比甲卻實(shí)際多拿年終獎(jiǎng)4949.25元，甲多1元錢，卻多繳4950.25稅款。進(jìn)入第二十九頁，共四十八頁。案例（x）1、老張是沈陽一家國內(nèi)銷量很大的啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，年份較好的時(shí)候，年獎(jiǎng)金高達(dá)30萬元，而自己平時(shí)的工資并不高，每月僅有4800元。預(yù)計(jì)2012年底，其獎(jiǎng)金為30萬元。

2、假設(shè)如果將老張一次獎(jiǎng)金平均到2012年平均每月發(fā)放，假定其月均收入仍無變化，則應(yīng)納稅稅款將會(huì)發(fā)生較大變化。

3、有無更好的籌劃方法？？？解析1:

2012年每月的應(yīng)納稅所得額=（4800－3500）=1300（元）2012年每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=1300×3%=39（元）

一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額所適用的稅率為300000÷12=25000------對應(yīng)25%稅率一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)稅額=300000×25%－1005=73995（元）

本年度總個(gè)稅額=73995＋39×12=74463（元）

老張一年稅后凈收入=（300000＋4800×12）－74463=283137（元）進(jìn)入第三十頁，共四十八頁。案例：1、老張是沈陽一家國內(nèi)銷量很大的啤酒廠的品酒師，其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位，年份較好的時(shí)候，年獎(jiǎng)金高達(dá)30萬元，而自己平時(shí)的工資并不高，每月僅有4800元。預(yù)計(jì)2012年底，其獎(jiǎng)金為30萬元,計(jì)算應(yīng)納稅額。2、假設(shè)如果將老張一次獎(jiǎng)金平均到2012年平均每月發(fā)放，假定其月均收入仍無變化，則應(yīng)納稅稅款將會(huì)發(fā)生較大變化。3、有無更好的籌劃方法？？？解析2：

一年的總應(yīng)納稅收入為357600元，每月應(yīng)稅收入357600

÷12=29800每月應(yīng)納稅所得額為：29800－3500＝26300（元）每月應(yīng)納稅款=26300×25%－1005=5570（元）年應(yīng)納稅款=5570×12=66840（元）

改變這種激勵(lì)安排后，老張一年節(jié)約稅款為

74463－66840=7623（元）

老張一年稅后凈收入=357600－66840=290760（元）

有無更好的籌劃方法？？？第三十一頁，共四十八頁。最優(yōu)情況分次發(fā)放獎(jiǎng)金后所得稅初始月薪4800分次發(fā)放獎(jiǎng)金后月薪29800初始年薪57600分次發(fā)放獎(jiǎng)金后年薪357600初始年終獎(jiǎng)300000分次發(fā)放獎(jiǎng)金后所得稅266840初始所得稅174463最優(yōu)年薪306000最優(yōu)年終獎(jiǎng)51600最優(yōu)情況下所得稅58995對比初始情況的節(jié)稅額1546832第三十二頁，共四十八頁。初始月薪100001000010000100001000010000初始年薪120000120000120000120000120000120000初始年終獎(jiǎng)100000200000300000400000500000600000初始所得稅283855793582935107935156185186185最優(yōu)年薪168000270000366000468000516000300000最優(yōu)年終獎(jiǎng)52000500005400052000104000420000最終所得稅24535498357423599835129385156435節(jié)稅額3850810087008100268002975033第三十三頁，共四十八頁。100001000010000100001000010000120000120000120000120000120000120000700000800000900000248435283435318435445435490435535435402000504000600000702000804000900000418000416000420000418000416000420000181435208535238335268435303635338235670007490080100177000186800197200初始月薪初始年薪初始年終獎(jiǎng)初始所得稅最優(yōu)年薪最優(yōu)年終獎(jiǎng)最終所得稅節(jié)稅額34第三十四頁，共四十八頁。35年終獎(jiǎng)籌劃的臨界點(diǎn)（前—扣除額2000元）個(gè)人所得稅級數(shù)

稅率速算扣除數(shù)臨界點(diǎn)獎(jiǎng)金

籌劃點(diǎn)

年終獎(jiǎng)避免區(qū)域

500以下

5%0500~2000

10%25

6000

63066000-63062000~5000

15%

125

240002529424000-25294

5000~20000

20%

375

60000

6343860000-6343820000~40000

25%

1375

240000

254667240000-25466740000~60000

30%

3375

480000

511429480000-51142960000~80000

35%

6375

720000

770769720000-77076980000~100000

40%10375960000

960000－1033333

100000以上

45%15375

1200000

－1300000

第三十五頁，共四十八頁。36年終獎(jiǎng)籌劃的臨界點(diǎn)（后—新）年終獎(jiǎng)避免區(qū)域

稅率速算扣除數(shù)多發(fā)獎(jiǎng)金數(shù)

增加稅額（超臨界點(diǎn)）

個(gè)人所得稅級數(shù)

3%不超過1,500元18001~19283.33（

1500~4500）

10%105

1-1283.331155.1-1283.331,500元~4,500元54001~60187.5

（4500~9000）

20%

555

1-6187.54950.2-6187.54,500元~9,000元108001~114600

（

9000~35000）25%

1005

1-66004950.2-6600

9,000元~35,000元420001~447500

（35000~55000）

30%

2755

1-2750019250.3-27500

35,000元~55,000元660001~706538.46

（55000~80000）

35%

5505

1-46538.4630250.35-46538.4655,000元~80,000元960001~1120000

（80000以上）

45%

135051-16000088000.45-160000超過80,000元的部分第三十六頁，共四十八頁。373、提高福利水平，降低名義收入既要使實(shí)際收入水平保持不變，又要使所承擔(dān)的稅款最小化?？梢杂善髽I(yè)提供一些必要的福利。企業(yè)提供住房、免費(fèi)午餐、交通便利、培訓(xùn)、福利保險(xiǎn)企業(yè)提供交通設(shè)施及費(fèi)用、辦公設(shè)施及用品、免費(fèi)工作餐注意:個(gè)人取得收入為實(shí)物時(shí)，應(yīng)折價(jià)計(jì)稅。有些企業(yè)為雇員購住房汽

車等，約定滿足一定條件后所有權(quán)歸雇員，這種情況視同個(gè)人

獲得物質(zhì)收入，應(yīng)折算成貨幣收入納稅。注意:提高職工福利待遇要盡量避免以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形

式獎(jiǎng)勵(lì)員工。案例：

2012年4月，某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元。解析：由于張先生出去租房，張先生可支配月收入為3000元。應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5000－3500）×3%＝45（元）

可否籌劃？？？第三十七頁，共四十八頁。38案例：

2010年4月，某公司會(huì)計(jì)師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元◆張先生應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（5000－3500）×3%＝45（元）

可否籌劃？籌劃建議：◆如果公司為張先生提供免費(fèi)住房，每月名義工資下調(diào)到3000元，則

張先生無須納稅，籌劃后，張先生可節(jié)省所得稅45元，而公司也沒有增加支出。

但這種籌劃好嗎？注意：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第三十八頁，共四十八頁。394、多人分?jǐn)偸杖雮€(gè)人所得稅實(shí)行的是累進(jìn)稅率或者具有累進(jìn)稅的特點(diǎn)。將收入在多人

間分?jǐn)偅哂幸韵潞锰帲航档透魅怂妙~，適用低稅率；增加扣除額，縮小稅基。例：王先生利用業(yè)余時(shí)間為某房地產(chǎn)公司設(shè)計(jì)一大樓的建筑方案，其妹王

小姐制作效果圖。在方案及圖紙交付公司后，王先生獲設(shè)計(jì)費(fèi)80000

元，王小姐獲制圖費(fèi)10000元。暫不考慮營業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。解析：王先生應(yīng)納稅：80000×80%×40%－7000＝18600（元）王小姐應(yīng)納稅：10000×80%×20%＝1600（元）二人合計(jì)應(yīng)納稅：20200元

◆可否籌劃呢？？？第三十九頁，共四十八頁。40解析：由于王先生兄妹二人是工作搭檔，他們的設(shè)計(jì)和制圖凝聚了二人的

智慧，他們可以將上述行為籌劃為共同成果。則王先生獲設(shè)計(jì)費(fèi)

60000元，獲制圖費(fèi)3500元；王小姐獲設(shè)計(jì)費(fèi)20000元，獲制圖費(fèi)

6500元。王先生設(shè)計(jì)收入應(yīng)納稅：60000×80%×30%－2000＝12400王先生制圖收入應(yīng)納稅:(3500－800)×20%＝540王小姐設(shè)計(jì)收入應(yīng)納稅：20000×80%×20%＝3200王小姐制圖收入應(yīng)納稅：6500×80%×20%＝1040二人合計(jì)應(yīng)納稅：17180元籌劃后，二人共同稅負(fù)減輕了3020元。注意:這種籌劃方法應(yīng)防止利益分割帶來的風(fēng)險(xiǎn)及糾紛。案例：王先生利用業(yè)余時(shí)間為某房地產(chǎn)公司設(shè)計(jì)一大樓的建筑方案，其妹

王小姐制作效果圖。在方案及圖紙交付公司后，王先生獲設(shè)計(jì)費(fèi)

80000元，王小姐獲制圖費(fèi)10000元。暫不考慮營業(yè)稅。

---王先生應(yīng)納稅：80000×80%×40%－7000＝18600（元）

---王小姐應(yīng)納稅：10000×80%×20%＝1600（元）

---二人合計(jì)應(yīng)納稅：20200元第四十頁，共四十八頁。415、分項(xiàng)計(jì)算籌劃

個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)制，共11項(xiàng)收入形式，其中勞務(wù)報(bào)酬又可分

為28種形式。個(gè)人將集中的收入分散為不同的項(xiàng)目，或者將勞務(wù)報(bào)酬

分散為不同的單項(xiàng)，均可以起到分散收入、降低稅負(fù)的作用。采用這種方法，要?jiǎng)?chuàng)造條件使各種收入項(xiàng)目合法轉(zhuǎn)化。例如工薪、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等之間的轉(zhuǎn)化。6、分次計(jì)算籌劃----個(gè)人所得稅的四五六七項(xiàng)，均按次征稅。----某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性、不均衡性。----納稅人應(yīng)盡量將可以分為多次的所得分開計(jì)算。第四十一頁，共四十八頁。42例：陳某在工作之余，為電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)，

為此陳某全年須支付食宿交通費(fèi)4800元。按約定陳某全年

可得勞務(wù)報(bào)酬42000元（暫不考慮營業(yè)稅及附加）。問題：對方是一次支付還是應(yīng)按月支付？？？解析：---若對方一次支付，陳某應(yīng)納所得稅：

42000×80％×30％－2000＝8080(元)---若對方按月支付，平均每月3500元,陳某全年應(yīng)納所得稅：

[(3500－800)×20％]×12＝12×540＝6480(元)效果：這樣分次計(jì)算報(bào)酬，對雙方均有好處

----陳某節(jié)稅1600元（8080－6480）----電腦公司減輕了支付壓力第四十二頁，共四十八頁。437、費(fèi)用扣除降低稅基

-----個(gè)人所得稅項(xiàng)目中財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在計(jì)算納稅時(shí)，按規(guī)

定是可以扣除一定的必要開支的。這種扣除可以直接減少稅基。

如：房租中扣除裝修費(fèi)-----其他收入項(xiàng)目，在收入較高的情況下，采取由業(yè)主承擔(dān)一定費(fèi)用

的方法，如由業(yè)主提供