收入費用及利潤的核算

第七章收入、費用及利潤的核算第一頁，共五十七頁。本章概述第一節(jié)收入的核算第二節(jié)支出的核算第三節(jié)利潤及利潤分配的核算第二頁，共五十七頁。第一節(jié)收入的核算一、收入的概念及其內容二、收入的確認與計量第三頁，共五十七頁。一、收入的概念及其所包含的內容1.概念：收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。第四頁，共五十七頁。2.特點（1）收入是從企業(yè)的日常活動中產生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務的收入等。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或者二者兼而有之。第五頁，共五十七頁。（3）收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項在增加企業(yè)的資產同時增加了企業(yè)的負債，但不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于本企業(yè)的經濟利益，因此不能作為本企業(yè)的收入。

第六頁，共五十七頁。2.內容有營業(yè)收入（包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、投資收益、公允價值變動損益、匯兌收益和其他業(yè)務收入）和營業(yè)外收入第七頁，共五十七頁。三、收入的確認與計量銀行提供金融產品服務取得的收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認：

1．與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；

2．收入的金額能夠可靠地計量。

第八頁，共五十七頁。

1.營業(yè)收入的核算

(1)營業(yè)收入包括的內容：

利息收入

手續(xù)費及傭金收入

投資收益公允價值變動損益匯兌收益其他營業(yè)收入

第九頁，共五十七頁。1)利息收入的核算利息收入是銀行辦理各種貸款，以及票據(jù)貼現(xiàn)而取得的利息，它在銀行營業(yè)收入中占有較大的比重，在銀行財務成果中也占有重要的地位，在核算時，設置“利息收入”科目進行核算。

“利息收入”科目的明細科目可設置為：①存放同業(yè)；②存放中央銀行；③拆出資金；④個人貸款和墊款；⑤公司貸款和墊款；⑥票據(jù)貼現(xiàn)；⑦買入返售金融資產；⑧債券投資；已減值金融資產等

第十頁，共五十七頁。（1）主要賬務處理A.當期收到利息時，直接作為收入入帳：借：吸收存款或其他科目貸：利息收入B.計提利息金融企業(yè)發(fā)放的貸款采用權責發(fā)生制按資金占用時期計提利息確定為收入。新企業(yè)會計準則要求按實際利率法來確定利息收入。第十一頁，共五十七頁。（2）實際利率法舉例例題見貸款部分或教材P77第十二頁，共五十七頁。2）手續(xù)費及傭金收入的核算手續(xù)費及傭金收入是指銀行在辦理結算、咨詢、擔保、代保管等提供金融服務時向客戶收取的費用所取得的收入。中間業(yè)務收入，應當在向客戶提供相關服務時確認收入，對于其核算，銀行應設置“手續(xù)費及傭金收入”賬戶，并按其種類分設明細賬。某客戶向其開戶銀行申請辦理銀行承兌匯票，按規(guī)定收取500元承兌手續(xù)費，其會計分錄為：借：吸收存款—承兌申請人戶500

貸：手續(xù)費及傭金收入—銀行承兌收入500

第十三頁，共五十七頁。3）匯兌收益的核算匯兌收益來源于兩個方面：一是銀行進行外匯買賣和外幣兌換等業(yè)務而產生的損益。二是外匯分賬制在年終決算時產生的匯兌收益。第十四頁，共五十七頁。（1）外匯買賣產生的匯兌收益銀行的外匯買賣及兌換通過“匯兌收益”科目進行核算，同時按外匯買賣外幣種分設明細賬。其買賣及兌換業(yè)務發(fā)生時，兌入的貨幣，借記有關科目，貸記本科目；同時兌出的貨幣借記本科目，貸記有關科目。確認匯兌收益時，會計分錄為：借：貨幣兌換貸：匯兌收益——××幣種確認匯兌損失時，會計分錄為：借：匯兌收益——××幣種貸：貨幣兌換第十五頁，共五十七頁。（2）外匯分賬制產生的匯兌收益各分支行年終決算時，將“貨幣兌換”科目各種貨幣帳戶的外幣余額，按決算牌價折合成人民幣，與同幣種同帳戶的外匯買賣人民幣余額核對，產生的差額，即是本年度該帳戶外匯買賣的人民幣損益，該差額通過會計分錄轉入人民幣其他營業(yè)收入或支出中的外匯買賣收入或損失帳戶。第十六頁，共五十七頁。1.外幣的貨幣兌換分戶帳余額在貸方，折合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同帳戶的人民幣的借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶帳余額在借方，折合成人民幣的金額小于該外幣的貨幣兌換同帳戶上的人民幣貸方余額，其差額即為收益。通過會計分錄從人民幣貨幣兌換該分戶帳中轉出.會計分錄為：借：貨幣兌換——xx幣種戶人民幣貸：匯兌收益——外匯買賣收入戶人民幣第十七頁，共五十七頁。2、外幣的貨幣兌換分戶帳余額在貸方，折合成人民幣的金額小于該外幣的貨幣兌換同帳戶的人民幣的借方余額，或外幣的貨幣兌換分戶帳余額在借方，折合成人民幣的金額大于該外幣的貨幣兌換同帳戶上的人民幣貸方余額，其差額即為虧損。通過會計分錄從人民幣貨幣兌換該分戶帳中轉出。會計分錄為：借：匯兌收益——外匯買賣收入戶人民幣貸：貨幣兌換——xx幣種戶人民幣第十八頁，共五十七頁。例題銀行兌入美鈔2萬元，美元鈔買價1：7.5，而年終決算時決算匯率1：7。業(yè)務發(fā)生時借：庫存現(xiàn)金USD20000

貸：貨幣兌換—鈔買價USD20000借：貨幣兌換—鈔買價RMB150000

貸：庫存現(xiàn)金RMB150000決算時：借：匯兌收益——外匯買賣收入戶10000貸：貨幣兌換——xx幣種戶10000第十九頁，共五十七頁。4）公允價值變動損益是指企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。

第二十頁，共五十七頁。公允價值變動損益的主要賬務處理。（1）資產負債表日，企業(yè)應按交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，其會計分錄：借：交易性金融資產——公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（2）資產負債表日，交易性金融負債的公允價值高于其賬面余額的差額，其會計分錄：借：公允價值變動損益，貸：交易性金融負債公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

第二十一頁，共五十七頁。

5）投資收益的核算投資收益包括銀行按照現(xiàn)行法規(guī)進行長期投資獲得的收益，銀行依據(jù)合同、協(xié)議的規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回的投資額與賬面價值的差額，如為凈收益，計入投資收益；如為凈損失，沖減投資風險準備金，不足沖減部分，計入當期損益。投資收益應按對外投資所取得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計提的投資減值準備后的凈額列報。

(2)發(fā)生投資收益時：

借：長期投資或有關科目

貸：投資收益

第二十二頁，共五十七頁。6）其他營業(yè)收入的核算其他營業(yè)收入是指銀行除經營存款、貸款、中間業(yè)務、投資、外匯買賣、結售、代理業(yè)務以及金融企業(yè)往來以外的其他營業(yè)性收入，主要包括：咨詢服務收入、無形資產轉讓收入等。銀行應設置“其他營業(yè)收入”科目進行核算，并按其種類設置明細賬。發(fā)生其他營業(yè)收入時，應借記“庫存現(xiàn)金”、“吸收存款”或其他科目，貸記“其他營業(yè)收入”。

第二十三頁，共五十七頁。7）營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指銀行發(fā)生的與其經營業(yè)務活動無直接關系的各項收入和各項支出。這些收入的形成，并不是銀行經營某項業(yè)務而產生的，和銀行業(yè)務沒有直接聯(lián)系，因此歸為營業(yè)外收入。

注意：營業(yè)外收入不等于其他營業(yè)收入內容包括：罰款收入、出納長款收入、固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、處置抵債資產凈收益、教育費附加返還款。會計核算借：相關科目貸：營業(yè)外收入第二十四頁，共五十七頁。第三節(jié)成本費用的核算一、成本費用的概念二、成本費用的核算

第二十五頁，共五十七頁。一、成本費用的概念1.概念：費用是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。2.特點：費用最終會減少企業(yè)的資源；費用會減少企業(yè)的所有者權益。第二十六頁，共五十七頁。3.費用確認的標準（1）劃分收益性支出和資本性支出一年以內的費用支出，通?？梢栽诒灸炅兄橘M用，即收益性支出。一年以上長期的某項費用支出，不能在本年內列支，需要分期攤銷，為資本性支出，第二十七頁，共五十七頁。（2）權責發(fā)生制原則在會計主體的經濟活動中，經濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經濟活動的分離。由此而產生兩個確診和記錄會計要素的標準，一個標準是根據(jù)貨幣收支是否來作為收入和費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標準是以取得收款權利付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權責發(fā)生制。

第二十八頁，共五十七頁。（3）配比原則某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發(fā)生的費用、成本相匹配，以正確計算在該會計期間、該會計所獲得的凈損益。收入與費用之間的配比方式主要有兩種，一是根據(jù)收入與費用之間因果關系進行直接配比；二是根據(jù)收入與費用項目之間存在的時間上的一致關系進行期間配比。第二十九頁，共五十七頁。4.分類（1）直接費用指直接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用，有利息支出、手續(xù)費支出等。（2）間接費用指僅有助于當期收入的實現(xiàn)，或者數(shù)額不大，不便于或不值得在各期分配的費用。第三十頁，共五十七頁。二.成本費用的核算（1）“利息支出”的核算利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來業(yè)務、賣出回購金融資產等產生的利息支出。

第三十一頁，共五十七頁。會計分錄：（1）預提應付利息的核算借：利息支出

貸：應付利息

（2）實際支付利息的核算借：利息支出貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關科目）或借：應付利息——應付XX利息戶貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關科目第三十二頁，共五十七頁。(2)“手續(xù)費及傭金支出”的核算手續(xù)費支出，是銀行支付給其他受托單位代辦業(yè)務的費用，如代辦儲蓄手續(xù)費.其他銀行代辦業(yè)務手續(xù)費等。企業(yè)發(fā)生的與其經營活動相關的手續(xù)費、傭金等支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“庫存現(xiàn)金”、“應付手續(xù)費及傭金”等科目。

借：手續(xù)費及傭金支出

貸：有關科目

第三十三頁，共五十七頁。（3）營業(yè)稅金及附加的核算概念：按照國家稅法規(guī)定，銀行應向國家稅務機關繳納營業(yè)稅及其他稅金。營業(yè)稅金及附加是銀行由經費收入負擔的各種稅金，包括營業(yè)稅.城市維護建設稅和教育費附加等。核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算。企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經營活動相關的稅費，借記營業(yè)稅金及附加，貸記“應交稅費”科目。

第三十四頁，共五十七頁。（4）“業(yè)務及管理費”的核算業(yè)務及管理費是銀行在業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各種費用，包括業(yè)務招待費.業(yè)務宣傳費.業(yè)務管理費等。會計分錄借：業(yè)務及管理費——業(yè)務宣傳費貸：庫存現(xiàn)金（或其他有關科目）

第三十五頁，共五十七頁。（5）資產減值損失1)金融資產減值損失的確認企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。第三十六頁，共五十七頁。金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：①發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難。②債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。③債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步。④債務人很可能倒閉或進行其他財務重組。

第三十七頁，共五十七頁。⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易。⑥無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等。⑦債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本。⑧權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。⑨其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據(jù)：第三十八頁，共五十七頁?！百Y產減值損失”科目及核算企業(yè)的應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產、無形資產、貸款等資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”、“貸款損失準備”等科目。

第三十九頁，共五十七頁。企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關資產的價值又得以恢復的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”等科目，貸記本科目。

第四十頁，共五十七頁。（6）“其他營業(yè)支出”的核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。企業(yè)確認處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失，比照”固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”等科目的相關規(guī)定進行處理。

盤虧、毀損的資產發(fā)生的凈損失，按管理權限報經批準后，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

第四十一頁，共五十七頁。第三節(jié)利潤及利潤分配的核算一、利潤的構成及計算二、利潤形成的核算三、利潤分配的核算第四十二頁，共五十七頁。一、利潤的構成及計算利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤凈利潤是稅前利潤減去所得稅費用后的凈額第四十三頁，共五十七頁。二、利潤形成的核算期末要結轉損益類帳戶1.結轉各項收入：借：利息收入

公允價值變動損益（凈收益）手續(xù)費及傭金收入

其他營業(yè)收入

匯兌收益（凈收益）

投資收益（凈收益）

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

第四十四頁，共五十七頁。2.結轉各項支出：

借：本年利潤貸：利息支出手續(xù)費及傭金支出業(yè)務及管理費營業(yè)稅金及附加資產減值損失其他營業(yè)成本營業(yè)外支出

所得稅費用

第四十五頁，共五十七頁。三、利潤分配的核算一）可供分配的利潤及其分配銀行當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配：1.提取各類準備金2.提取法定盈余公積，提取比例一般為當年實現(xiàn)凈利潤的10%，但以前年度累計的法定盈余公積達到注冊資本的50%時，可以不再提??；3.提取任意盈余公積，是指銀行按規(guī)定提取的任意盈余公積。4.向投資者分配利潤第四十六頁，共五十七頁。二）可供投資者分配的利潤及其分配可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：1.應付優(yōu)先股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。2.應付普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。銀行分配給投資者的利潤，也在本項目核算。3.轉作資本（或股本）的普通股股利，是指銀行按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉作的資本（或股本）。銀行以利潤轉增的資本，也在本項目核算。第四十七頁，共五十七頁。三）未分配利潤可供投資者分配的利潤經過上述分配后，為未分配利潤（或未彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。銀行如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。第四十八頁，共五十七頁。四）利潤分配的核算1.會計科目為了加強利潤分配的核算，銀行應設置“利潤分配”科目。該科目屬于權益類賬戶，借方登記各種利潤分配事項，貸方登記抵減利潤分配的事項，年末借方余額表示未彌補的虧損總額，貸方余額表示累計未分配總額。本科目設置“提取法定盈余公積”.“盈余公積補虧”.“應付股利”.“未分配利潤”等明細科目。第四十九頁，共五十七頁。利潤分配——未分配利潤

——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付股利——盈余公積補虧

第五十頁，共五十七頁。2、帳務處理（1）本年利潤結轉，將實現(xiàn)的凈利潤轉入利潤分配科目。借：本年利潤貸：利潤分配-未分配利潤（2）提取法定盈余公積和公益金

借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——公益金

貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積——公益金

第五十一頁，共五十七頁。

（3）向投資者分配利潤

借：利潤分配——應付股利

貸：應付股利（4）用盈余公積補虧借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

第五十二頁，共五十七頁。（5）年終結轉，將“利潤分配”帳戶所有明細帳戶的金額轉入“利潤分配——未分配利潤”帳戶借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付股利借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤“未分配利潤”帳戶貸方余額為未分配利潤，借方余額為未彌補的虧損第五十三頁，共五十七頁。例題1某商業(yè)銀行2005年年終時，各損益帳戶的具體情況如下：利息收入貸方余額2400萬元，匯兌收益600萬元，利息支出借方余額2000萬元，業(yè)務及管理費借方余額350萬元，業(yè)務外支出借方余額80萬元。寫出年終利潤結轉