會計學之所有者權益概述

第十一章所有者權益主要內容第一節(jié)所有者權益概述第二節(jié)實收資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存收益1第一頁，共三十二頁。第一節(jié)所有者權益概述一、定義所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益二、內容1、投入資本2、直接計入所有者權益的利得和損失3、留存收益2第二頁，共三十二頁。三、企業(yè)組織形式（一）非公司型企業(yè)1、獨資型企業(yè)：一人所有，不具有法人資格，所有者承擔無限責任2、合伙型企業(yè)：多人所有，不具有法人資格，合伙人承擔無限責任（二）公司型企業(yè)1、有限責任公司：50人以下的股東出資，具有法人資格，承擔有限責任2、股份有限公司：全部資本由等額股份構成，并通過發(fā)行股票籌資資金，具有法人資格，股東數(shù)量不限，承擔有限責任

本章只介紹公司型企業(yè)的所有者權益。3第三頁，共三十二頁。第二節(jié)實收資本一、概述：（一）定義：企業(yè)的投資者按照企業(yè)的章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。（二）分類：1、按投資主體不同分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金2、按出資形式不同分為：現(xiàn)金投資、實物投資、無形資產投資（三）設置賬戶：股份有限公司設置“股本”賬戶，其他企業(yè)設置“實收資本”賬戶4第四頁，共三十二頁。二、企業(yè)接受投資的處理（一）有限責任公司的處理1、現(xiàn)金投資（實際收到時）

借：銀行存款(實收款)貸：實收資本（在注冊資本中的份額）

資本公積——資本溢價（差額）例：甲公司由A、B、C三個投資者各出資100萬元共同組成，經營三年后，投資者D有意加入，其出資額為130萬元，和A、B、C享有同等權益。借：銀行存款130貸：實收資本100資本公積——資本溢價305第五頁，共三十二頁。2、非現(xiàn)金投資（實物資產辦理轉移手續(xù)時；無形資產移交有關憑證時）借：固定資產、無形資產等（合同或協(xié)議約定價值）資本公積——資本溢價（差）貸：實收資本（注冊資本中享有的份額）資本公積——資本溢價（差）6第六頁，共三十二頁。（二）股份有限公司的處理1、我國允許采用溢價和面值發(fā)行股票，且大多采用溢價發(fā)行，發(fā)行費用計入資本公積——股本溢價的借方，直接從溢價收入中扣減。

借：銀行存款（發(fā)行收入－發(fā)行費用）貸：股本（每股面值*發(fā)行股數(shù)）資本公積（溢價－發(fā)行費用）2、如企業(yè)面值發(fā)行股票或溢價收入不足支付發(fā)行費用，應沖減盈余公積和未分配利潤。借：銀行存款（發(fā)行收入－發(fā)行費用）盈余公積、未分配利潤（差額）貸：股本（面值）7第七頁，共三十二頁。三、實收資本的增減變動核算一般情況下，實收資本相對固定。但實有資金比注冊資金增減超過20%時，應申請變更登記。（一）增加的核算1、資本公積或盈余公積轉增資本借：資本公積——資（股）本溢價盈余公積貸：實收資本（或股本）2、投資者投入借：固定資產、無形資產、銀行存款等貸：實收資本資本公積等（差額，可借）8第八頁，共三十二頁。3、發(fā)放股票股利借：利潤分配——轉作股本的股利（股票的市價）貸：股本資本公積

注意：股東所持股份按比例分配的股利不足一股時，可將不足部分改為現(xiàn)金股利或由股東相互轉讓，湊為整股。9第九頁，共三十二頁。（二）減少的核算1、原因：資本過?；虬l(fā)生重大虧損2、會計處理（1）有限責任公司和一般企業(yè)，發(fā)還股款：借：實收資本貸：銀行存款10第十頁，共三十二頁。（2）股份有限公司，收購股票：“庫存股”賬戶：核算企業(yè)收購的準備轉讓或注銷的本公司股份金額。（所有者權益類）庫存股回購股票注銷或轉讓股票企業(yè)持有尚未轉讓或注銷的本公司股份金額11第十一頁，共三十二頁。①回購股票：公司為減少注冊資本而收購本公司股份的，按實際支付金額：借：庫存股貸：銀行存款②注銷股票：A面值＜購回價格≤面值與溢價之和借：股本（面值）資本公積——股本溢價（差額）貸：庫存股（賬面價即回購價）12第十二頁，共三十二頁。B購回價格＞面值與溢價之和所付款項與股票面值之間的差額應先沖減資本公積——股本溢價，股本溢價不足沖減部分，依次沖減盈余公積、未分配利潤借：股本（面值）資本公積——股本溢價（賬面余額）盈余公積、利潤分配（差額）貸：庫存股（賬面價）C回購價格＜面值借：股本（面值）貸：庫存股（賬面價即購回價）資本公積——股本溢價（差額）13第十三頁，共三十二頁。（3）發(fā)生虧損，用股本彌補借：股本或實收資本貸：利潤分配——未分配利潤14第十四頁，共三十二頁。第三節(jié)資本公積一、核算內容：1、企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分2、直接計入所有者權益的利得和損失二、設置賬戶：資本公積——資（股）本溢價——其他資本公積15第十五頁，共三十二頁。三、會計處理（一）資（股）本溢價例：天龍有限責任公司由A、B兩位投資者投資1000000元成立，每人各出資500000元。一年后，為擴大經營規(guī)模，天龍公司注冊資本增加到1500000元，新投資者C有意加入該企業(yè)。按照投資協(xié)議，C需投資550000元，同時享有該公司注冊資本1/3的份額。天龍公司已收到該投資并存入銀行。借：銀行存款550000貸：實收資本500000資本公積——資本溢價5000016第十六頁，共三十二頁。例：天龍股份有限公司委托證券公司代理發(fā)行普通股500000萬股，每股面值1元，按每股1.2元的價格發(fā)行,公司與受托單位約定按發(fā)行收入的3%支付手續(xù)費,從發(fā)行收入中扣除.收到的股款存入銀行。借：銀行存款582000貸：股本500000資本公積——股本溢價8200017第十七頁，共三十二頁。（二）其他資本公積——計入所有者權益的利得和損失

1、權益法核算長期股權投資，（1）被投資單位其他權益變動時產生利得借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積

如為損失，相反分錄（2）處置時借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益18第十八頁，共三十二頁。3、可供出售金融資產期末公允價值發(fā)生變動時，應計入資本公積，處置或重分類時轉入投資收益（1）公允價值上升：借：可供出售金融資產——公允價值變動（公允價值大于賬面價值的差額）貸：資本公積——其他資本公積處置時轉入投資收益

借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益（2）公允價值下降時，分錄相反

19第十九頁，共三十二頁。第四節(jié)留存收益一、盈余公積（一）企業(yè)利潤分配的程序：1、彌補以前年度虧損（稅前利潤彌補5年，超過5年用稅后利潤彌補）；2、提取法定盈余公積（10%）；超過50%，可不再提?。ò凑湛鄢瓿趵塾嬑磸浹a虧損后的本年凈利潤計提）3、提取任意盈余公積（按股東大會決議）；4、向投資者分配利潤或股利。20第二十頁，共三十二頁。（二）盈余公積的用途1、彌補虧損2、轉增資本：轉增后法定盈余公積不得低于注冊資本的25%3、分配股利4、擴大企業(yè)生產經營（盈余公積形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金或一定的實物資產，隨同其他來源的資金循環(huán)周轉，用于生產經營）21第二十一頁，共三十二頁。（三）賬戶設置一般企業(yè)：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積（四）帳務處理1、提取盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積22第二十二頁，共三十二頁。2、盈余公積彌補虧損：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧3、分配股利（1）分配現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股利（2）分配股票股利或轉增資本（轉增后，不得低于注冊資本的25%）借：盈余公積貸：實收資本（股本）23第二十三頁，共三十二頁。利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現(xiàn)金股利或利潤——轉作股本的股利利潤分配數(shù)轉入未分配利潤024第二十四頁，共三十二頁。利潤分配——盈余公積補虧轉入未分配利潤補虧數(shù)025第二十五頁，共三十二頁。利潤分配——未分配利潤轉來的利潤分配數(shù)年初累計未分配利潤轉來的本年凈利潤年末累計未分配利潤26第二十六頁，共三十二頁。利潤分配——未分配利潤年初累計未彌補虧損轉來的本年凈虧損彌補虧損年末累計未彌補虧損27第二十七頁，共三十二頁。二、未分配利潤（一）含義：一是留待以后年度分配的利潤；二是未指定用途的利潤(二)會計處理：在“利潤分配”賬戶下設置“未分配利潤”賬戶核算1、年末，將“本年利潤”轉入“利潤分配——未分配利潤”：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如為虧損，做相反分錄28第二十八頁，共三十二頁。2、利潤分配借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現(xiàn)金股利或利潤——轉作股本的股利貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積應付股利股本29第二十九頁，共三十二頁。3、將“利潤分配”其他明細賬轉入“未分配利潤”明細賬借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應付現(xiàn)金股利或利潤——轉作股本的股利借：利潤分配——盈余公積補虧貸：利潤分配——未分配利潤30第三十頁，共三十二頁。結轉后，“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額表示累計的未分配利潤；借方余額表示累計的未彌補虧損三、彌補虧損：1、用稅前、稅后利潤彌補虧損，只需將“本年利潤”轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶即可，無需作專門的彌補會計分錄。2、企業(yè)以盈余公積彌補虧損3、股本彌補虧損31第三十一頁，共三十二頁。內容總結第十一章所有者權益。