管理會(huì)計(jì)學(xué)-標(biāo)準(zhǔn)成本制度上課

管理會(huì)計(jì)學(xué)－10標(biāo)準(zhǔn)成本制度哈工大管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)周振華第一頁，共四十五頁。標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度概述標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的計(jì)算和分析成本差異的帳務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用

有利于簡(jiǎn)化成本核算。有利于加強(qiáng)成本控制。有利于企業(yè)成本決策。有利于實(shí)行例外管理。有利于激勵(lì)工作熱情。

標(biāo)準(zhǔn)成本制度的涵義和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制度：也可稱為標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)或標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是通過預(yù)先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成本差異的帳務(wù)處理三方面內(nèi)容。

第二頁，共四十五頁。標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本：指按照成本項(xiàng)目反映的，在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品的成本目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本的分類★理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最佳工作狀態(tài)下可達(dá)成的目標(biāo)成本水平。★基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本是指以某一年的歷史成本水平為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本?！镎?biāo)準(zhǔn)成本是在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該達(dá)到的成本水平，它根據(jù)正常的消耗水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。

第三頁，共四十五頁。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表第四頁，共四十五頁。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定：材料消耗定額直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定：材料計(jì)劃價(jià)格直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）

表10-1單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本單位：元

項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料合計(jì)材料用量標(biāo)準(zhǔn)（千克/件）材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元/千克）1053.5107.52單位產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）503515100第五頁，共四十五頁。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)）的制定：工時(shí)消耗定額

直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（工資率標(biāo)準(zhǔn)）的制定：標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率=預(yù)算生產(chǎn)工人工資總額/預(yù)算工時(shí)總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=∑（工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)）∑（該產(chǎn)品某項(xiàng)作業(yè)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率）表10-2單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表單位：元

項(xiàng)目甲車間乙車間丙車間合計(jì)直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（小時(shí)/件）直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率（元/小時(shí)）49.238.728.59單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）36.826.11779.9第六頁，共四十五頁。表10-3單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表

項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)預(yù)算制造費(fèi)用（元）7000035000105000預(yù)算總工時(shí)（小時(shí)）630006300063000標(biāo)準(zhǔn)分配率（元/小時(shí)）1.110.55510665單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（小時(shí)/件）999單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）10515制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。制造費(fèi)用用量（數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，一般用直接人工或機(jī)器工作的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）分配率=預(yù)算制造費(fèi)用總額/預(yù)算工時(shí)總額單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）分配率第七頁，共四十五頁。表10-4單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表

項(xiàng)目

金額（元）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）10079.9105單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）194.5第八頁，共四十五頁。[例9-5]預(yù)算全年變動(dòng)費(fèi)用為60100元，全年預(yù)計(jì)工時(shí)為30050小時(shí)，預(yù)算全年固定費(fèi)用為80000元。企業(yè)所編制的制造費(fèi)用預(yù)算見表9-7所示。

表9-7制造費(fèi)用預(yù)算

2006年度季度一二三四全年預(yù)計(jì)工時(shí)(小時(shí))525077509750730030050預(yù)算變動(dòng)費(fèi)用分配率(元/小時(shí))

22222預(yù)算變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)(元)1050015500195001460060100預(yù)算固定費(fèi)用部分(元)2000020000200002000080000預(yù)算固定費(fèi)用分配率(元/小時(shí))3.802.582.052.742.66預(yù)算制造費(fèi)用分配率(元/小時(shí))5.804.584.054.744.66預(yù)算制造費(fèi)用合計(jì)(元)30500355003950034600140100減:折舊(元)375037503750375015000以現(xiàn)金支付的費(fèi)用(元)26750317503575030850125100第九頁，共四十五頁。[例9-6]上例企業(yè)編制2010年度的產(chǎn)品成本預(yù)算見表9-8所示。在該表中年初庫(kù)存產(chǎn)成品變動(dòng)制造成本為4500元，期初庫(kù)存量100件﹑期末庫(kù)存量110件和本期生產(chǎn)量6010件。表9-8單位產(chǎn)品成本預(yù)算

2010年度成本項(xiàng)目

單耗數(shù)量

單位成本

金額直接材料2千克5元/千克10直接人工5小時(shí)5元/小時(shí)25變動(dòng)制造費(fèi)用5小時(shí)2元/小時(shí)10變動(dòng)成本法下單位成本45固定制造費(fèi)用5小時(shí)2.66元/小時(shí)13.3制造成本法下單位成本58.3加權(quán)平均單位變動(dòng)制造成本=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件項(xiàng)目

數(shù)量

單位產(chǎn)品成本

總成本本期銷售產(chǎn)品600045270000期末庫(kù)存產(chǎn)品110454950本期銷售成本與期末庫(kù)存產(chǎn)品成本預(yù)算第十頁，共四十五頁。項(xiàng)目

用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料計(jì)劃、定額預(yù)算、預(yù)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)單耗計(jì)劃、定額預(yù)算、預(yù)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工單位工時(shí)定額工資率單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用同上分配率單位變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用同上同上單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制定的若干關(guān)鍵概念第十一頁，共四十五頁。成本差異的計(jì)算和分析成本差異的涵義和種類直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本差異的分析直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異的分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算固定制造費(fèi)用成本差異的分析第十二頁，共四十五頁。成本差異的涵義和種類

成本差異是指在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。成本差異=實(shí)際成本總額-標(biāo)準(zhǔn)成本總額成本差異按成本的構(gòu)成可分為直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定制造費(fèi)用差異。

成本差異按其數(shù)量特征可以分為有利（負(fù)差

)差異和不利差異（正差）。成本差異按其與主觀努力的相關(guān)性可以分為可控差異和不可控差異。

第十三頁，共四十五頁。直接材料成本差異的計(jì)算直接材料成本差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。材料成本差異＝材料實(shí)際成本－材料標(biāo)準(zhǔn)成本材料實(shí)際成本＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料成本差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料數(shù)量差異＝實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

＝（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝（實(shí)際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

＝實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格－實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格＝實(shí)際數(shù)量（用量）×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）第十四頁，共四十五頁。兩個(gè)單耗：實(shí)際單耗（實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)）預(yù)算單耗（材料耗用標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)單耗、計(jì)劃單耗、定額單耗）兩個(gè)價(jià)格：實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格兩個(gè)產(chǎn)量：實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算/計(jì)劃產(chǎn)量三個(gè)數(shù)量（用量）：材料預(yù)算數(shù)量（用量）＝預(yù)算產(chǎn)量×預(yù)算用量標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算單耗）材料實(shí)際數(shù)量（用量）＝實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際單耗）材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（用量）＝實(shí)際產(chǎn)量×材料耗用標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算單耗）

=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算用量標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算單耗）第十五頁，共四十五頁。例10-1：中華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品僅耗用一種直接原材料A，2010年7月份直接材料有關(guān)資料如下：計(jì)劃（預(yù)算）產(chǎn)量500件實(shí)際產(chǎn)量575件單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)4公斤/件實(shí)際材料耗用2000公斤材料計(jì)劃價(jià)格2元/公斤材料實(shí)際價(jià)格2.20元/公斤單位產(chǎn)品實(shí)際用量=2000/575=3.48公斤/件

材料成本差異分析如下：材料預(yù)算數(shù)量（用量）=500×4=2000公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格2元/公斤材料實(shí)際數(shù)量（用量）=575×3.48=2000公斤實(shí)際價(jià)格2.20元/公斤材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（用量）=575×4=2300公斤材料用量差異=（2000-575×4）×2=-600元（有利差異）材料價(jià)格差異=2000×（2.20-2）=400元（不利差異）材料成本差異=-600+400=-200元（有利差異）單位直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=2*4=8元/件第十六頁，共四十五頁。直接材料成本差異的分析

⑴材料價(jià)格差異原因：這項(xiàng)差異就是材料采購(gòu)成本與編制標(biāo)準(zhǔn)成本單時(shí)的預(yù)計(jì)價(jià)格相比，多付或少付的價(jià)款。產(chǎn)生這些差異的原因可能是：6

供應(yīng)價(jià)格的變化采購(gòu)批量的變動(dòng)運(yùn)輸方式和運(yùn)輸線路的變化替代材料的使用材料質(zhì)量的變化緊急訂貨

⑵材料數(shù)量差異的原因：指不同批量或不同操作所耗用的材料與標(biāo)準(zhǔn)成本單的估計(jì)數(shù)相比，多耗用或少耗用所產(chǎn)生的差異。發(fā)生這些差異的原因可能是：6

產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝的變更材料質(zhì)量和規(guī)格的變化材料儲(chǔ)存損失的變化工人技術(shù)操作水平的升降和責(zé)任心強(qiáng)弱變化加工設(shè)備完好程度的變化廢次品率的變動(dòng)第十七頁，共四十五頁。直接人工成本差異的計(jì)算直接人工成本差異也可分為價(jià)格(工資率)和數(shù)量(效率)兩方直接人工成本差異＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工效率差異＝實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率效率差異揭示由于實(shí)際工作時(shí)數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)而發(fā)生的額外成本，或由于實(shí)際工作時(shí)數(shù)少于標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)數(shù)而節(jié)約的成本。直接人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率—實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝實(shí)際工時(shí)

×（實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工資率）工資率差異表示由于實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率而引起的差異。第十八頁，共四十五頁。例10-2:中華公司本月直接人工成本有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品定額工時(shí)2小時(shí)/件實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時(shí)實(shí)際工資率5.5元/小時(shí)直接人工成本差異計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)575×2=1150工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時(shí)實(shí)際工時(shí)1200小時(shí)實(shí)際工資率5.5元/小時(shí)人工效率差異=（1200-575×2）×5=250元（不利差異）人工工資率差異=1200×（5.50-5）=600元（不利差異）人工成本差異=250×600=850元（不利差異）單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=2*5=10元/件第十九頁，共四十五頁。直接人工成本差異的分析

⑴工資率差異的原因：5工人調(diào)度不當(dāng)，不同等級(jí)的工人在完成一定的生產(chǎn)工時(shí)總量中所占比重的大小和升降,主要表現(xiàn)為由高工資工人做低工資工人的工作。工資制度和工資級(jí)別的調(diào)整，原標(biāo)準(zhǔn)未及時(shí)修訂。產(chǎn)品工藝過程，加工方法和工種調(diào)配的改變。勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或降低。季節(jié)性或緊急性生產(chǎn)增加工資。

⑵工資效率差異的原因：9工人生產(chǎn)技術(shù)不熟練，未完成工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。工人調(diào)動(dòng)頻繁，難以適應(yīng)和熟悉工作，工時(shí)付出大。材料供應(yīng)不及時(shí)，造成停工待料，浪費(fèi)工時(shí)。材料質(zhì)量低劣，加大加工時(shí)間。燃料、動(dòng)力供應(yīng)中斷，停工待產(chǎn)，浪費(fèi)工時(shí)。設(shè)備發(fā)生故障，停工待修，浪費(fèi)工時(shí)。生產(chǎn)工藝變更，未及時(shí)修訂標(biāo)準(zhǔn)。生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)，造成窩工。產(chǎn)品批量小，批次多，工作準(zhǔn)備時(shí)間長(zhǎng)。第二十頁，共四十五頁。變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際產(chǎn)量下產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用可分解為效率差異（工時(shí)數(shù)量差異）和分配率差異（開支差異、價(jià)格差異）兩部分。計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異＝實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）第二十一頁，共四十五頁。例10-3：中華公司本月變動(dòng)制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元/小時(shí)實(shí)際支付變動(dòng)制造費(fèi)用3000元實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)575×2=1150工時(shí)實(shí)際工時(shí)1200小時(shí)實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=3000/1200=2.5元/小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率3元/小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（1200-575×2）×3=150元（不利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=1200×（2.5-3）=-600元（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用差異=-600+150=-450元（有利差異）單位變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2×3=6元/件第二十二頁，共四十五頁。變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析

⑴耗費(fèi)差異的原因：預(yù)算估計(jì)錯(cuò)誤，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或低于預(yù)算額。

5

間接材料價(jià)格變化。間接材料質(zhì)量低劣，耗用量加大，費(fèi)用增多。間接人工工資調(diào)整。間接人工過多。其他各項(xiàng)費(fèi)用控制不當(dāng)。⑵效率差異原因：參見直接人工成本效率差異

變動(dòng)制造費(fèi)用是由許多明細(xì)項(xiàng)目組成的，并且與一定的生產(chǎn)水平相聯(lián)系，因而只通過差異總額，并不能達(dá)到日?？刂婆c考核的需要。必須在差異計(jì)算和分析的基礎(chǔ)上結(jié)合具體的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目和各費(fèi)用項(xiàng)目的彈性預(yù)算進(jìn)行分析，以查清費(fèi)用超支或節(jié)約的原因，明確責(zé)任，并進(jìn)行必要的控制措施。第二十三頁，共四十五頁。固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算

固定制造費(fèi)用成本差異是指在實(shí)際產(chǎn)量下，固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生總額與其標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生總額之間的差額。固定制造費(fèi)用總差異的分解通常有兩種方法：兩差異法和三差異法。兩差異法：這種方法是將總差異分解為預(yù)算差異（BudgetVariance）和產(chǎn)量差異（能量差異CapacityVariance）兩部分。具體計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝實(shí)際成本數(shù)額-預(yù)算成本數(shù)額＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額一固定制造費(fèi)用預(yù)算總額＝實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率一預(yù)算工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝預(yù)算成本數(shù)額-標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額＝（預(yù)算工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（預(yù)算產(chǎn)量-實(shí)際產(chǎn)量）×預(yù)算單耗×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率產(chǎn)量差異預(yù)算差異第二十四頁，共四十五頁。三差異法：這種方法將總差異分解為預(yù)算差異（亦稱耗費(fèi)差異、開支差異）、能力利用差異和效率差異三種。

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝實(shí)際成本數(shù)額-預(yù)算成本數(shù)額＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額一固定制造費(fèi)用預(yù)算總額＝實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用實(shí)際分配率-預(yù)算工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異分解為生產(chǎn)能力利用差異（CapacityUtilization

Variance

）和效率差異(EfficiencyVariance)兩種.

固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝（預(yù)算工時(shí)一實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用預(yù)算差異固定制造費(fèi)用產(chǎn)量(能)差異固定制造費(fèi)用能力利用差異固定制造費(fèi)用效率差異第二十五頁，共四十五頁。兩個(gè)單耗

預(yù)算單耗實(shí)際單耗三個(gè)總工時(shí)■預(yù)算總工時(shí)=預(yù)算產(chǎn)量×預(yù)算單耗■標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)=實(shí)際產(chǎn)量×預(yù)算單耗■實(shí)際總工時(shí)=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)算）分配率■制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝預(yù)算制造費(fèi)用÷預(yù)算總工時(shí)■變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算總工時(shí)（預(yù)算產(chǎn)能總工時(shí)）■固定制造費(fèi)用預(yù)算分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷預(yù)算總工時(shí)（預(yù)算產(chǎn)能總工時(shí)）三個(gè)實(shí)際分配率第二十六頁，共四十五頁。例10-4:中華公司本月固定制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：預(yù)算產(chǎn)能總工時(shí)1000小時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1150小時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2400元固定制造費(fèi)用實(shí)際支付總額2600元兩差異分析：標(biāo)準(zhǔn)分配率=2400÷1000=2.4元/小時(shí)預(yù)算差異=2600-2400=200元（不利差異）產(chǎn)量差異=（1000-1150）×2.4=-360元（有利差異）總差異=200-360=-160元（有利差異）三差異分析：預(yù)算差異=2600-2400=200元（不利差異）生產(chǎn)能力利用差異=（1000-1200）×2.4=-480元（有利差異）效率差異=（1200－1150）×2.4＝120元（不利差異）總差異=200-480+120=-160元（有利差異）單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2*2.4=4.8元/件第二十七頁，共四十五頁。固定制造費(fèi)用差異的分析⑴耗費(fèi)差異的原因：4折舊方法的改變修理費(fèi)用開支加大租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)調(diào)整各項(xiàng)公用價(jià)格上漲等⑵產(chǎn)量(能量)差異的原因：7市場(chǎng)萎縮，定貨減少。原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能量過剩，市場(chǎng)容納不下。供應(yīng)不足，停工待料。燃料能源短缺，開工不足。人員技術(shù)水平有限，不能充分發(fā)揮設(shè)備能力。機(jī)械發(fā)生故障，停工待修。產(chǎn)品調(diào)整，小批量試產(chǎn)。第二十八頁，共四十五頁。成本差異核算的帳戶設(shè)置采用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，對(duì)于各種成本差異應(yīng)另行設(shè)置相應(yīng)的成本差異帳戶進(jìn)行核算?！霸牧稀睅簟ⅰ吧a(chǎn)成本”帳戶、“產(chǎn)成品”或“庫(kù)存商品”賬戶只核算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本?！拔镔|(zhì)采購(gòu)”

帳戶借方是實(shí)際采購(gòu)成本，貸方按照標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入受益賬戶（原材料）的借方。對(duì)于材料成本差異的核算，應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異”和“材料用量差異”兩個(gè)帳戶?！皯?yīng)付工資”賬戶借方是實(shí)際工資，貸方分配時(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)工資計(jì)入各受益賬戶（生產(chǎn)成本、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用等）的借方。對(duì)于人工成本的差異，應(yīng)設(shè)置“直接人工工資率差異”和“直接人工效率差異”兩個(gè)帳戶進(jìn)行核算。“變動(dòng)制造費(fèi)用”賬戶借方歸集的是實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用數(shù)額，貸方分配時(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配計(jì)入各受益賬戶（生產(chǎn)成本）的借方。對(duì)于變動(dòng)制造費(fèi)用的差異，應(yīng)設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異”和“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”兩個(gè)帳戶進(jìn)行核算。“固定制造費(fèi)用”賬戶借方歸集的是實(shí)際固定制造費(fèi)用數(shù)額，貸方分配時(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配計(jì)入各受益賬戶（生產(chǎn)成本）的借方。對(duì)于固定制造費(fèi)用的差異，應(yīng)設(shè)置“固定制造費(fèi)用預(yù)算差異”“固定制造費(fèi)用能力利用差異”和“固定制造費(fèi)用效率差異”三個(gè)帳戶進(jìn)行核算。第二十九頁，共四十五頁。

練習(xí)題：某公司生產(chǎn)所需金屬銅的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每公斤17.00元，購(gòu)銅4000公斤驗(yàn)收入庫(kù)，但其實(shí)際價(jià)格為每公斤17.50元，款項(xiàng)未付。則會(huì)計(jì)分錄為：借：物質(zhì)采購(gòu)70000（4000*17.5）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）11900

貸：應(yīng)付帳款81900借：原材料68000（4000*17）材料價(jià)格差異2000

貸：物質(zhì)采購(gòu)70000（4000*17.5）如果上例中實(shí)際購(gòu)料價(jià)格為16.20元，那么會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料68000（4000*17）貸：材料價(jià)格差異3200

物質(zhì)采購(gòu)64800

（4000*16.2）如果根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)料單發(fā)出6000公斤材料，則記錄發(fā)出材料的分錄：借：生產(chǎn)成本102000

貸：原材料102000如需追加領(lǐng)料10公斤，則分錄如下：借：材料數(shù)量差異170

貸：原材料170在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，“原材料”、“生產(chǎn)成本”等科目按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。當(dāng)材料購(gòu)入時(shí)，將差異立即借記或貸記一個(gè)“材料價(jià)格差異”帳戶。第三十頁，共四十五頁。歸集成本差異的賬務(wù)處理舉例

續(xù)例10-1：中華公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品僅耗用一種直接原材料A，2006年7月份直接材料有關(guān)資料如下：計(jì)劃產(chǎn)量500件實(shí)際產(chǎn)量575件單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)4公斤/件實(shí)際材料耗用2000公斤材料計(jì)劃價(jià)格2元/公斤材料實(shí)際價(jià)格2.20元/公斤材料成本差異分析如下：材料用量差異=（2000-4×575）×2=-600元（有利差異）材料價(jià)格差異=2000×（2.20-2）=400元（不利差異）材料成本差異=-600+400=-200元（有利差異）根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算成本差異后，編制材料成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—直接材料4600（2×2300）材料價(jià)格差異400

貸：原材料(物質(zhì)采購(gòu))4400（2.2×2000）材料用量差異600第三十一頁，共四十五頁。續(xù)例10-2:中華公司本月直接人工成本有關(guān)資料如下：?jiǎn)挝划a(chǎn)品定額工時(shí)2小時(shí)/件實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率5元/小時(shí)實(shí)際工資率5.5元/小時(shí)直接人工成本差異計(jì)算如下：

人工效率差異=（1200-2×575）×5=250元（不利差異）

人工工資率差異=1200×（5-5.50）=600元（不利差異）

人工成本差異=250+600=850元（不利差異）根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算成本差異后，編制人工成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—直接人工5750（5×1150）人工效率差異250

人工工資率差異600

貸：應(yīng)付工資6600（5.5×1200）第三十二頁，共四十五頁。續(xù)例10-3：中華公司本月變動(dòng)制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率3元/小時(shí)實(shí)際支付變動(dòng)制造費(fèi)用3000元實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：實(shí)際分配率=3000/1200=2.5元/小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=1200×（2.5-3）=-600元變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（1200-2×575）×3=150元變動(dòng)制造費(fèi)用差異=-600+150=-450元

根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算成本差異后，編制變動(dòng)制造費(fèi)用成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—變動(dòng)制造費(fèi)用3450（1150×3）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異150

貸：變動(dòng)制造費(fèi)用3000（1200×2.5）變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異600第三十三頁，共四十五頁。續(xù)例10-4:中華公司本月固定制造費(fèi)用有關(guān)資料如下：預(yù)算產(chǎn)能總工時(shí)1000小時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)1200小時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)1150小時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2400元固定制造費(fèi)用實(shí)際支付總額2600元固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=2600-2400=200元固定制造費(fèi)用能力利用差異=（1000-1200）×2.4=-480元固定制造費(fèi)用效率差異=（1200－1150）×2.4＝120元根據(jù)上面的資料，月末計(jì)算成本差異后，編制固定制造費(fèi)用成本的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本—固定制造費(fèi)用2760（2.4×1150）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異200

固定制造費(fèi)用效率差異120

貸：固定制造費(fèi)用2600

固定制造費(fèi)用能力利用差異480第三十四頁，共四十五頁。

練習(xí)題：某企業(yè)實(shí)際的小時(shí)工資率為12.08元，標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率為12元，實(shí)際勞動(dòng)的人工時(shí)數(shù)為14000工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)為15000。人工工資率差異＝14000×(12.08－12)＝1120（不利)人工效率差異＝(14000－15000)×12＝－12000（有利)借：生產(chǎn)成本180000（15000×12）人工工資率差異1120

貸：應(yīng)付工資169120（14000×12.08）人工效率差異

12000

第三十五頁，共四十五頁。期末成本差異的賬務(wù)處理

處理法、遞延法和折衷法三種。直接處理法：是將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶，由本期銷售的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，計(jì)入當(dāng)期損益，不再分配給期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品。例10-5：承前例，中華公司“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”帳戶期初均無余額，本期投產(chǎn)的產(chǎn)品575件已全部完工，并已全部銷售。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為28.8元/件，則有關(guān)成本及差異的結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：?jiǎn)挝恢苯硬牧蠘?biāo)準(zhǔn)成本=2*4=8元/件單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=2*5=10元/件單位變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2*3=6元/件單位固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=2*2.4=4.8元/件單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=8+10+6+4.8=28.8元/件①.產(chǎn)品完工入庫(kù)借：庫(kù)存商品16560(575*28.8)貸：生產(chǎn)成本16560(575*28.8)②.結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本16560貸：庫(kù)存商品16560第三十六頁，共四十五頁。③.結(jié)轉(zhuǎn)成本差異借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

材料用量差異600

變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異600

固定制造費(fèi)用能力差異480

貸：材料價(jià)格差異400

人工效率差異250

人工工資率差異600

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異150

固定制造費(fèi)用預(yù)算差異200

固定制造費(fèi)用效率差異120貸差借轉(zhuǎn)借差貸轉(zhuǎn)第三十七頁，共四十五頁。遞延法：期末時(shí)，本期的各種成本差異賬戶的數(shù)額將其相應(yīng)的存貨成本賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實(shí)際成本，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中。折衷法（分配法）：期末時(shí)將本期的各種成本差異按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷貨之間進(jìn)行分配，從而將存貨成本和銷貨成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種成本差異處理方法。

第三十八頁，共四十五頁。練習(xí)題：企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量400件，預(yù)算工時(shí)1200工時(shí)，固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2，400元，實(shí)際產(chǎn)量400件，本期售出300件，期初無存貨，單價(jià)60元/件，其它資料如下：預(yù)算資料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料2元/kg4kg/件8元/件直接人工5元/工時(shí)3工時(shí)/件15元/件變動(dòng)制造費(fèi)用4312元/件實(shí)際資料數(shù)量單價(jià)金額耗用直接材料1560kg2.2元/kg3432元耗用直接人工1300工時(shí)5.1元/工時(shí)6630元變動(dòng)制造費(fèi)用4940元固定制造費(fèi)用2600元要求：1.計(jì)算3個(gè)工時(shí)，2個(gè)單耗，4個(gè)分配率，9個(gè)差異2.進(jìn)行賬務(wù)處理第三十九頁，共四十五頁。實(shí)際工時(shí)=1300h標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=1200h預(yù)算工時(shí)=1200h實(shí)際單耗=1300/400=3.25工時(shí)/件標(biāo)準(zhǔn)單耗=1200/400=3工時(shí)/件實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=4940/1300=3.8元/工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=（12×400）/1.200=4元/工時(shí)實(shí)際固定費(fèi)用分配率=2600/1300=2元/工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率=2400/1200=2元/工時(shí)①直接材料成本差異價(jià)格差異=1560×(2.2-2)=312超支差記借方數(shù)量差異=（1560-1600）×2=-80節(jié)約差記貸方借：生產(chǎn)成本—直接材料3200（1600×2）直接材料價(jià)格差異312

貸：直接材料數(shù)量差異80

原材料3432（1560×2.2）第四十頁，共四十五頁。②直接人工成本差異工資率差異=1300×(5.1-5.0)=130

效率差異=（1300-1200）×5.0=500借：生產(chǎn)成本-直接人工6000（1200×5.0）直接人工工資率差異130

直接人工效率差異500

貸：應(yīng)付工資6630③變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異分配率差異=1300×(3.8-4.0)=-260

效率差異=（1300-1200）×4.0=400借：生產(chǎn)成本—變動(dòng)制造費(fèi)用4800（1200×4.0）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異400

貸：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異260

變動(dòng)制造費(fèi)用4940（1300×3.8）第四十一頁，共四十五頁。④固定制造費(fèi)用成本差異預(yù)算差異=2600-2400=200

生產(chǎn)能力利用差異=2400-1300×20=-200

效率差異=(1300-1200)×2.0=200借：生產(chǎn)成本—固定制造費(fèi)用2400（1200×2.0）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異200

固定制造費(fèi)用效率差異