財務會計理論論述

財務會計理論安徽大學商學院會計系謝樹志緒論（什么是會計理論）一、理論與會計理論（一）什么是理論？《韋氏英文百科詞典》：“一組內(nèi)在的一致的命題，用來解釋某類現(xiàn)象的基本原理”；是“一種猜測性解釋，并未經(jīng)過廣泛證實的、報告實際情況的命題”?！杜＝蛴⒄Z詞典》：“用來解釋、敘述一組事實或現(xiàn)象的一系列概念體系或陳述方案”?！尔溈淅镌~典》：“一組合乎邏輯的一般命題，作為解釋一系列現(xiàn)象的原則”。美國著名會計學家亨德里克森在其《會計理論》（1980年第4版）中：“一組合乎邏輯，具有假設性、概念化和務實性的原則，能夠形成為某個存在疑問的領域提供一般性參考的框架”。美國財務準則委員會（FASB）：“一個具有相關目標和基礎的合乎邏輯的系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以形成統(tǒng)一的標準”?？死赘瘛さ细ò闹蓿┰谄洹敦攧諘嬂碚摗罚ǖ谌妫┲锌偨Y(jié)出：“從以上定義中可以看出，“合乎邏輯”是最重要的關鍵詞之一。即：理論的成分（可能包括人類行為的假設）應該依邏輯性結(jié)合在一起，為特定的現(xiàn)象提供解釋和指引。這些定義具有一致的觀點，都認為理論本質(zhì)上并不是特設的，而是應該建立在邏輯性（系統(tǒng)性和條理性）的推理之上”。（二）什么是會計理論？《韋氏新國際詞典》：“會計理論是一套緊密相聯(lián)的、假定性的、概念性的和實用性的原理的整體”。美國會計學會（AAA）在《基本會計理論說明書》（1966年）中：“會計理論是一套緊密相連的、假定性的，概念性的和實用性的原理的整體，構(gòu)成了對所有探索領域的、可供參考的一般框架”?！白鳛闀嬂碚摚仨毎▽嫃倪壿嬕?guī)劃到推理論斷均予聯(lián)結(jié)起來的說明或建議；還應包括會計前提假設、原則等的說明和驗證，并且得出結(jié)論。但得出的結(jié)論并非均能得到驗證，如預測新會計信息或新會計理論，預測時并未得到驗證，只有當對未來的預測變現(xiàn)實，得出確切結(jié)論后，才會得到驗證，信息和結(jié)論一旦得到驗證，就是對原有會計理論的修正”。深美國著名的聲會計學家佩滑頓和利特爾自頓在其《公豎司會計準則譯導論中》：瘡“夏會計理論應羅該是一個內(nèi)珠在一致、協(xié)去調(diào)一貫的體此系。它應該屬作為一個理仿論基礎，能撫夠幫助公司貴的會計人員來對其實務作狼出務實性的寒評價，同時賓，也能幫助殿注冊會計師集審查公司報關告圍”豈。最美國著名會韻計學家莫斯啄特在其《會勸計理論》中衛(wèi)：透“秧理論是對描很述或規(guī)定一尚系列的規(guī)則心和原則的系恢統(tǒng)描述，它飛可視為有助稿于組織、概此念、解釋現(xiàn)旨象和預測行晴為的框架。逮會計理論是頭會計學的一為個分支，它弟是由對來自自實務的原則板和方法程序史的系統(tǒng)表述托所組成的臥”兼。腦美國著名會坊計學家亨德狗里克森：會飯計理論是腫“粒一套邏輯嚴訊密的原則，籮能夠使實務紐工作者、投譽資者和債權墾人、經(jīng)理和做學生更好地拖理解當前的估會計實務、本提供評估當稿前會計實務潑的概念框架穗，指導新的脹實務和程序歌的建立妙”獻。堂美國會計學術家斯科特：找“斧會計理論應博該從兩方面袋來定義，其死一是對會計糕實務有解釋阿作用；其二穿是能改進人宅們對會計環(huán)宗境的理解，庫如代理理論臟能夠解釋公壓司管理當局秤對會計政策苦的選擇和會稀計信息的披性露等緒”信。脂瓦茨和齊默漏爾曼（美國軟）在其《實電證會計理論壯》（198蹄6年）中：傳“銷會計理論的蘇目標是預測捆和解釋會計追實務；解釋細是指為觀察難到的實務提狀供理由；預劍測是指會計掘理論應能夠許預計為觀察帶到的會計現(xiàn)脈象舒”戚。夾杜興強在其詠《財務會計群理論》（第寨二版）中：賭“膀大家普遍認豈為會計理論劉有一定的內(nèi)廉在邏輯體系倒，要么來自天對會計實務顛的抽象、歸撐納和概括，個要么是由抽詠象的基本概忠念演繹而來改”仇。藏二、會計理啊論的作用（賢從另一個角拿度來理解會舞計理論）抓對會計理論土作用的認識張，主要有兩隸種觀點：一勢是實證研究恢的研究者認引為，會計理告論的作用是洽解釋和預測獸會計實務（閉會計仗“歲是什么疫”浸）；二是規(guī)布范研究的研厭究者認為，酬會計理論的尿作用在于規(guī)逐范和指導會漸計實務（會激計多“右應當是什么燕”據(jù)）。飲（一）會計紐“承是什么慧”——傅實證會計理世論幟實證會計理拼論，又稱為祖描述性理論處，是指通過白對會計實務闖中各種實例蹤的描述，以龜期說明會計謎“該是什么同”搖的理論；以刃及在說明會武計顧“木是什么庫”翼的基礎上通煮過各種實例漆來論證會計狐“弱為什么攏”項的理論。薯實證會計理圍論是采用實襲證研究方法蝦所建立起來羽的會計理論折體系，其方跑法論所強調(diào)御的歸納法。城歸納法是指昌對實例進行葛觀察，從中通概括出一般斑性結(jié)論的一雜種研究方法煮。其基本步墾驟包括：互（1）觀察贊并記錄全部扁觀察結(jié)果；挖（2）分析炕并將全部觀個察結(jié)果進行撒分類；坑（3）從觀呈察到的分類辮結(jié)果的相互扁聯(lián)系中推導青出會計的一踐般性概念和攤原則；裙（4）對推納導出會計的睡一般性概念新和原則進行冰驗證。辰（二）會計串“罷應該是什么芽”——曉規(guī)范會計理似論鬼規(guī)范會計理急論，是指通鞏過建立一系說列的前提條拒件或假設來崇規(guī)范或指導捉所發(fā)生的會凍計實務，以扮期說明會計疑“心應該是什么奸”照的理論?？湟?guī)范會計理略論是采用規(guī)棉范研究方法供所建立起來揀即強調(diào)演繹侍法所建立起目來的會計理蒜論體系。傳兆統(tǒng)會計理論蘋通常都是規(guī)勢范性的。臭演繹法曬是指陰從普遍性結(jié)刮論或一般性村結(jié)論呼推導出個別毅性結(jié)論的現(xiàn)論證方法垃。嚇其基本步驟尚如下：鼻（1）首先魚提出先決條纖件；友（2）對該凍先決條件進餐行推導，從手中得出結(jié)論荷；踩（3）對推和導出的結(jié)論舍進行驗證，火以確定是否陪合理；已（4）用得呆到驗證并確作認為合理的悶結(jié)論去規(guī)范遍和指導會計票實務。脹演繹法與歸周納法的區(qū)別旗：嫩在扮演繹最法獵中，普遍性寇結(jié)論是依據(jù)勞，而個別性遍結(jié)論是論點貍；而在笛歸納必法中，傻個別性結(jié)論賄是依據(jù)春，暈個別性結(jié)論預是論點雹。找作業(yè)箭題：騾你是否認可栽“算會計是一種企藝術，而不仔是一門科學作”拆這一論斷？引第一章失財務還會計概念框伐架樹寒（提規(guī)范會計理亞論）菠一、拍財務會計概影念框架的概啊念悔財務會計概四念框架（貌Conce霉ptual書fram夕ework約for米Finan訪cial英Accou炕nting昨，簡稱為肺CF究），役“嘩是由一系列激說明挖財務會計土并為財務會飾計所應用的夢基本概念所去組成的理論糖體系，是述用來直接指婚導、評估和踢完善箭會計準則艙的理論依據(jù)雜，是財務會謀計理論中最飽實用的部分盈。這個體系數(shù)是由財務會管計和報告的案目標以及與雷目標密切聯(lián)難系的其他基盆本概念共同葬構(gòu)成的。目屠標規(guī)定財務蠅報告的目的歇和宗旨，而意其他財務會疊計基本概念屠則是財務報率告在確認、挽計量、列報酒時所必須選忌擇的工具挑”興。（葛家澍粉，每2006年饅）體財務會計概通念框架，作丈為一個專門牧術語的提出沫，是瞧FASB的竿首創(chuàng)（19堪78年）。哭國際會計準逗則委員會（遠IASC）誤最初作為民訪間組織，并張沒有頒布相易關的概念框魄架，直到1泥989年，痰為了尋求在沸全球范圍內(nèi)鎖的廣泛認可痰且IASC槽推動詢“辮可比性驕”予計劃后，I年ASC才在詳1989年宣7月批準并佳頒布了具有哨框架性質(zhì)的迅公告《編制類財務報表的若框架》（注密：國際會計潔準則理事會次（IASB蠻）在200魄1年4月再衫次進行了確糕認）。英國倦會計準則委萌員會（AS繼B）在19猶99年發(fā)布奏了具有概念財框架性質(zhì)的虛《財務報告中原則公告》趨。賤二、癢財務會計概姑念框架的內(nèi)麻容執(zhí)哈里油·繼L沃爾克（往美國）在其件《會計理論萄》（第七版漁）中：繳“諷概念框架包燙含了會“算……散由相互關聯(lián)揭的目標和基義本概念組成蹈的邏輯嚴密糖的體系，以達指導準則符茶合一致性原旬則，并說明帳了財務會計宜和財務報表中的特征、功巾能和局限性名。猜”粒因此，概念體框架試圖為燦財務會計提跨供一個超理農(nóng)論的結(jié)構(gòu)。墾它由七個財透務會計概念花公告構(gòu)成。泛”狀No.1玻企業(yè)財務報政告的目標（卻SFAC第副1號公告）要1978年敏No.2降會計信息質(zhì)姑量特征（S窗FAC第2爺號公告）墓1980年灌No.3弦企業(yè)財務報蟲表的要素（運SFAC第簽3號公告）逐1980年予No.4幅非營利組織德財務報告的脾目標（SF瘋AC第4號伏公告）捎1980年批No.5趨企業(yè)財務報玩表的確認和花計量（SF腥AC第5號妻公告）愁1984年勾No.6絕財務報表的弱要素（SF僵AC第6號葡公告）：替舅代SFAC眨第3號公告曾，對SFA閘C第2號公械告進行了部診分修改裂1985年蕉No.7效現(xiàn)金流量信韻息和現(xiàn)值在泰會計計量中響的應用（S騾FAC第7舞號公告）海2000年籌（1）20時10年9月蘇，F(xiàn)ASB盯與IASB沃聯(lián)合發(fā)布了宅自2005峰年以來合作粘開展的共同縫概念框架聯(lián)掏合項目第一雙階段成果驅(qū)“夸目標和質(zhì)量戚特征艱”除。FASB良同時將其列翁為財務會計取概念公告第遇8號（栽SFAC第氏8號公告蝕），忌SFAC第堆8號公告洋中的第一章金和第三章分黃別取代了草SFAC第瘡1號公告和是SFAC第婆2號公告，揮將柴“鋒財務會計概追念框架宿”醋改稱為和“凝財務報告概拍念框架水”想，并確立了苦“鍛決策有用性屑”虧為主導的財謀務報告目標渠觀輛。襖（2）宣財務會計概目念框架（C腸F）與公認令會計原則（霧GAAP）挎的關系：一坦般認為CF誼不屬于GA攔AP的范疇貨，即不屬于忌會計準則，著CF的主要菊功效是評估盲現(xiàn)存會計準礙則和指導未寸來會計準則血因此，CF免首先涉及的丙是財務會計赴的基本概念串，這些概念論實質(zhì)上是非兄常重要的會銅計理論問題秤，而且是會硬計實務中亟掠須取得一致邁認可和解決威的實際問題訊；CF在層右次上高于G好AAP。實悔際上，F(xiàn)A添SB的編報燭財務報表的姜框架與IA點S（國際會策計準則）或牌IFRS（射國際財務報燥告準則）的殘關系也存在版類似的情況火，即：編報吩財務報表的峰框架不屬于熄會計準則，豪但在層次上敲高于會計準泰則。聯(lián)FASB的眾CF與GA匹AP的結(jié)構(gòu)桐圖財務會計概念框架財務會計概念框架財務報告目標財務報表要素財務報表要素會計信息質(zhì)量特征確認和計量公認會計原則公認會計原則基本假設會計原則具體會計程序和方法FASB的財務會計準則公告（SFASs）限制條件限制條件運公認會計原巖則格（G席enera可lly頓A昆ccept風ed枕A離ccoun宏ting而P卵rinci膽ple冬，簡稱核GAAP班），包括會何計基本假設挺、會計基本脈原則以及萌財務會計準急則公告三個爛層次。膛公認會計原冊則一詞最早趴出現(xiàn)在20克世紀30虧年代的美國薯，由美國會紐計師協(xié)會在覆1939年盼的年會上首壓次使用，普稱遍適應性及復擁有相當?shù)膽n權威性支持詳為其鎖“擠公認抱”腰的本質(zhì)規(guī)定煮與基本特征茫。這種吐“河公認替”梯，通常要由客授權的全國則性的會計職龍業(yè)團體表決溪通過，或由昏政府有關部閃門直接按一化定程序組織墓相應的專門瞇機構(gòu)制定、涉審核和頒布丈。公認會計政原則的產(chǎn)生度依循著磁“曠會計實務舒→紫會計慣例棉→票會計原則源→劈公認會計原風則嗚”家以及耍“燒會計扁理論陡→墾公認會計原折則決”劈兩條基本恰路鷹徑，并逐步嗎從以前者為足主向以后者紫為主轉(zhuǎn)化匯。膠公認會計原嘉則的產(chǎn)生和曠發(fā)展：傲20世紀初驗，美國各企律業(yè)的會計處羊理是相當自稱由的，企業(yè)從的會計程序巷及其財務報摔表提供的內(nèi)辟容仍取決于護管理當局或肌審計師的不惕同意見。1廟917年，籌美國聯(lián)邦儲梨?zhèn)湮瘑T會和默聯(lián)邦貿(mào)易委慰員會一致決刻定對企業(yè)向云銀行申請貸緣款而編制的皆資產(chǎn)負債表為予以標準化那，并委托當蕉時的美國會響計師協(xié)會提磨出標準會計禁報表及其編筑制程序的備眠忘錄。19墊34年美國阿會計師協(xié)會會（ATA）徑批準了著名研的會計學家淺喬治席·益O裳.器梅為主席的虜一個專門委產(chǎn)員會擬議的嚷五條原則和或增補的一條繁原則，作為講“渡認可的會計步原則湯”錦（金A申ccept寨ed笑P趙rinci課ple投ofA奉ccoun歲ting匯）發(fā)表。這速六條原則是凈：椅（1）收益座賬戶不應該座包括未實現(xiàn)挪利潤，實現(xiàn)雙是指銷售后紀的結(jié)果；呈（2）資本賢溢余（準備?。┎豢捎糜谛矣涗浭杖虢枋理?；弱（3）在兼飄并前的子公逝司盈利溢余擇（收入準備蘋）不能作為潔母公司的綜汪合盈利溢余掌；膠（4）支付正給庫存股票親的股利不能蠟貸記收益；傲（5）來自帖公司官員、探職員和附屬舉公司的應收申款項必須單耀獨列示；墊（6）捐贈靈股本不能經(jīng)販營收益?？謺r至今日，確GAAP的你制訂大致經(jīng)來歷了三個主亭要階段：冠（1）美國妥會計師協(xié)會今（AIA）凍下屬的會計景程序委員會為（Comm滿ittee獄距ofA印ccoun句ting怒Proc茶edure織，簡稱邪CAP）（評1938-敢1959年渣）材——氣發(fā)布的成果悠稱為《會計式研究公報》爸（俯A參ccoun鮮ting郊Rese有arch壘Bulle閱tins，諷簡稱ARB茄s琴）；換（2）美國邊注冊會計師都協(xié)會（AI年CPA）下在屬的會計原礦則委員會（豆A分ccoun漫ting匆P麗rinci進ple地sBoa國rd，簡稱鞏APB趣）（195騎9-197秩3年）撲——拌發(fā)布的成果犯稱為《報告里書》（阻APB弊’涉sSta撲temen極ts辣）和《意見僻書》（況APB雖’倘sOpi筐nions寄）；?。?）九個愛職業(yè)團體的忙代表組成的吐財務會計基市金會（FA獎F），由F關AF任命由辮16位成員捉組成的FA憐F理事會，砌再由FAF輝理事會任命冰和資助的由塞七位專職委貧員組成的財防務準則委員馳會（FAS英B）（19虹73年至今腎）秘——芬發(fā)布的成果毅包括：伯財務會計準榮則公告（處State西ments諒ofF字inanc壟ial儉A旗ccoun腹ting戚Stan榨dards事，簡稱受SFASs爸）妙準則解釋（隊FASB妙’斷sInt乒erpre酷t(yī)aion稱s間）蕉技術公報（昆Techn朗ical餓Bulle冒tins）或IASB（股IASC）劈編報財務報哄表的框架的病結(jié)構(gòu)圖財務報告目標基本假設財務報表要素財務報表要素會計信息質(zhì)量特征確認和計量資本保全定財務會計概列念框架與編燕報財務報表杜的框架的比艦較方項目胡FASB的互SFAC（鐵CF）弦FASB的康框架齡目標就“皮決策有用扭”軍“堂決策有用鍋”突與宵“首受托責任騾”剩信息質(zhì)量責特征間主要質(zhì)量特距征：相關性醋、可靠性伶次要質(zhì)量特絮征：可比性孫、中立性肚可理解性、益相關性、可鼓靠性、可比名性酬財務報表拌要素被資產(chǎn)、負債來、所有者權近益、業(yè)主投墊資、派給業(yè)曾主款、全面邊收益、收入通、費用、利茄得、損失岡資產(chǎn)、負債獵、所有者權夸益、收益（諸包括：利得宰）、費用（恩包括：損失淚）樸確認謎確認的基本宋標準：可定旱義性、可計絲量性、相關淚性、可靠性皇盈利確認的吩補充條件：瞞（1）收入扭：已賺得、捎已實現(xiàn)或可繞實現(xiàn)；（2設）費用：報州告期內(nèi)經(jīng)濟波利益的消耗揪（耗用）或播發(fā)生未來經(jīng)掘濟利益的損恭失呢首先符合要銅素的定義，祝其次還需要填滿足以下條造件：到（1）與該碧項目有關的光經(jīng)濟利益很醉可能流入或型流出企業(yè)；劫（2）對該幼項目的成本予或價值能夠倡可靠地加以反計量今計量寫在財務報表今中視項目的旦性質(zhì)、計量日屬性的相關以性與可靠性殺而采用不同繁的計量屬性禍。包括：歷捎史成本、現(xiàn)損行成本、現(xiàn)友行市價、可煉實現(xiàn)凈值、拼公允價值蛋財務報表在檢不同程度上檔并且以不同闖結(jié)合方式采式用不同的計高量基礎。包怪括：歷史成患本、現(xiàn)行成爬本、可變現(xiàn)溉價值、現(xiàn)值黑基本假設梳注：FAS掃B將基本假蝕設排除在概潛念框架之外扒，而是作為叔GAAP來豈進行規(guī)范的灘。包括：會述計主體、持懇續(xù)經(jīng)營、會秤計期間、貨喪幣計量絹權責發(fā)生制鍛、持續(xù)經(jīng)營帶我國《基本純會計準則》胞的結(jié)構(gòu)圖財務報告目標“決策有用”與“受托責任”會計基礎權責發(fā)生制會計基礎權責發(fā)生制基本假設會計主體、持續(xù)經(jīng)營會計分期、貨幣計量財務報表要素資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤財務報表要素資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤會計信息質(zhì)量特征可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性計量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值確認符合要素定義且滿足確認條件：可流入性、可計量性記賬方法借貸記賬法記賬方法借貸記賬法財務報告“四表一注”擁我國的《基也本準則》是雞否等同于西感方國家的財暑務會計概念鑼框架？對此促各方的看法殼存在著明顯響的差異?！短杵髽I(yè)會計準姻則》的官方迅制定者認為達：趕“弄我國《企業(yè)流會計準則丙——開基本準則》文類似于國際魯財務報告準片則中的搜“寫編制財務報錦表的框架卻”運，在會計準束則中起統(tǒng)馭于作用，是具瑞體準則的制則定依據(jù)翅”譽（劉玉廷）世。我國學術四界基本上對待此持否定意巴見。理由主脂要有：一是好概念框架不田應該是準則跡的組成內(nèi)容箏，概念框架鼻屬于理論，勤而會計準則多是集舞“梢技術性抽”狗、勝“講經(jīng)濟后果性獻”似、拆“腸政治性易”裝等特征的實東務規(guī)范或會熔計政策，可擊我國的《基跟本準則》則盲定位于會計紐準則；二是嶼從制定的邏枕輯順序看，舞是先有概念思框架，后有愈具體會計準柄則，而我國箱則是笨“強同步制定遮”湯；三是我國僑的基本準則令在體系上缺盲乏邏輯上的柴嚴密性和關閉聯(lián)性，同時傍，其中的理完論闡述不夠另充分且缺乏戀深度；四是奉概念框架中霸不應該包括怎對財務報告蝕的具體內(nèi)容命，因為這不囑屬于理論問竊題，此外，耐對于將記賬攪方法也作為啞一項內(nèi)容納在入概念框架肚，也顯得醬“璃不倫不類攔”榮。對此種種暢質(zhì)疑，準則添的官方制定藏者進行了辯法解：藝“舒只有將概念字框架作為準齒則的組成內(nèi)捧容，才能將晨之納入法規(guī)芳的體系之內(nèi)溜，這符合中快國的法制環(huán)編境，否則難泳以得到社會收公眾、政府團監(jiān)管部門的完認可。同時坊，由于中國星會計準則的敞制定基本上辛是抗“盟拿來主義楚”蹈，所以客觀濟上具備了概日念框架與具間體準則碗“舊同時制定抵”靈的優(yōu)勢條件鼠”巨（王軍）。芬而對于《基鉤本準則》中村的邏輯上的鍬嚴密性和關染聯(lián)性以及理冒論上存在的忘諸多問題，噴官方制定者哨也認為有待焰于以后進一沫步完善?？秩⒃冐攧諘嫺艖蚰羁蚣艿淖髂c用盆（一）評估事并修訂既有唱的會計準則戀隨著市場經(jīng)躬濟環(huán)境的變揪化和使用者挪提出的新的付信息要求，都客觀上需要呢對既有的會宜計準則的有果用性進行評俊估并進行必翁要的修改。誼在評估和修富改時，對于輪會計準則的照規(guī)范是否內(nèi)櫻在一致，所端引用概念是摸否邏輯嚴密贈并在所有準樸則中是否統(tǒng)允一進行使用耍等問題，須鞭有一個理論鼠體系可供參嘆考。而財務去會計概念框仍架正是一個臨可用于評估永會計準則的傳理論標桿。玩（二）指導幟制定新的會掙計準則嗎概念框架包鍬含了音“則……宴由相互關聯(lián)塔的目標和基笑本概念組成港的邏輯嚴密刮的體系，以對指導準則符疲合一致性原辯則，并說明臨了財務會計訓和財務報表夢的特征、功幅能和局限性大。梨”升所以，概念族框架可以為術某個領域內(nèi)坡的會計準則拖的制定提供脅了依據(jù)和指似南。此外，莖當市場經(jīng)濟竟環(huán)境的變化癢需要制定新定的會計準則膽，而又無法板在財務會計夜概念框架中排找到具體的狠指導時，框腳架可能因此不有了修改或性完善的必要雪。爆（三）在缺宏乏會計準則迎的領域起到休基本的規(guī)范慌作用軌在會計實務墳中，一些新彈的事項在會匙計準則中尚幣未規(guī)范但由倒需要進行處茄理，那么應秤當按照概念梯框架中的相晌關概念、尤勢其是財務報累表要素的定絞義，以及要初素的確認與巷計量等方面隊的要求進行鍛會計處理。堅因為概念框航架所處的層掀次高于會計慢準則。莫（四）為會求計準則的制劉定提供一個郊“零借口門”陶或進行薯“母辯解桃”六理想的會計論準則的制定摧應該是中立栽的，會計準潤則制定過程素應該絕對以果會計準則的勤內(nèi)部邏輯一術致和技術性庭為準繩。但藥實際情況往最往是，會計洪準則是一種夏利益協(xié)調(diào)和墻多方博弈的柄結(jié)果。在此以種狀況下，擋概念框架的嫁存在，等于鄰事先為準則布制定者應付被各利益相關莫者圍繞會計憶準則進行的芳博弈提供了咬一個擺脫質(zhì)凡疑或非議的樓“川借口隸”堪。權（五）增加擇財務報告的矛可理解性妥概念框架的價存在，揭“鍵能夠?qū)е虑俺砗笠回灥臅嫓蕜t，并蜜指出財務會蝶計和財務報秩表的性質(zhì)、肥作用和局限吐性宴”闊。所以，概墊念框架能夠脈在強調(diào)概念肉基礎和邏輯些一致的前提郵下，增進報掃表提供者與城使用者之間烘的溝通，幫銹助使用者了鎮(zhèn)解財務會計壘與報告的一秧些基本概念總與原理，理技解財務報表現(xiàn)或會計信息擊的含義、作姻用和局限性莊。煩“筋可望加強財夸務會計與報擁告的有用性惜，并贏得人掘們的信任劉”絨。亭（六）節(jié)約事準則的制定鋒成本和準則糕實施的交易廟費用知概念框架的舌存在，為會敞計準則的制懸定提供了一輛個一致的概仙念基礎，使覽得會計準則鳴的制定能夠渡保持一個良嫌好的拔“要慣性崗”惱，可促使形踐成內(nèi)在的邏雄輯嚴密的會館計準則體系羞，節(jié)約準則紹的制定成本僑。此外，如必果存在的概譜念框架能夠暫獲得相關利盾益集團的認先可，那么無雞疑就相當于蜂在各利益集連團之間形成濟一個童“紡共同知識丈”微，臨“噸潤滑極”腎原本有沖突踏的利益關系亞，使得會計果準則的實施升成本達到最輝低。陳作業(yè)題：閱蠻讀IASB禾的《編報財狐務報表的框蜻架》，歸納李其要點并與為我國的《企埋業(yè)會計準則摟——文基本準則》鉤進行比較。授第二章?lián)Q財務報告目孩標把一、對會計咬本質(zhì)的認識嗽與會計目標讀的提出圈美國的財務革會計概念框鉗架是以會計硬目標作為起揪點，用于指爭導所有其他鷹基本概念，河并作為整個掘概念框架的姓基石。而會折計目標的提略出則源自對珍會計本質(zhì)的耗認識。倍（一）對會逝計本質(zhì)的認高識委所謂會計本弓質(zhì)，即會計滋是什么？1獨964年，辣美國會計學待會（AAA教）為紀念美羞國會計學會移成立50周另年，成立了于“司基本會計理泡論報告委員斥會蹈”污，于196繞6年完成并撥發(fā)表了著名發(fā)的《基本會潑計理論說明曾書》，提出搶“鳥會計基本上伏是一個信息抗系統(tǒng)，更確遮切地說，會短計是一般信撇息理論在它砌有能力加以秩解決的經(jīng)濟估活動上的應掛用建”私。從此，堆“扁信息系統(tǒng)論欲”修這一觀點廣笑為傳播。實疊際上，西方挽國家的會計戚理論界對會到計本質(zhì)的研榴究歷來不太榨重視；但在咬我國，長期額以來，在學周術上存在著傾各種理論觀熟點，除了侮“廊信息系統(tǒng)論烏”娛以外，還有最一種代表性六的觀點是驕“繪管理活動論千”墾，即將會計泥理解為作“雨一種經(jīng)濟管刊理活動干”歌?，F(xiàn)在，我烈國官方傾向質(zhì)于咱“啊管理活動論剛”丑。雖然目前勸爭論還沒有后完全停止，叫但已經(jīng)沒有艙上個世紀8龜0-90年害代那種偶“嚴火暴行情咽”扮了。有學者眾認為：銷“桑在此問題上但，充分強調(diào)果理論思維的門實用意義，漿作為矯枉手偽段似乎大必因要。而會計跪本質(zhì)實際上賀是什么是沒桑有實際意義右的賓”擁。（劉峰）財（二）會計津目標的提出絨美國恰著名會計學演家莫斯特泛：賞“自在過去十年雷中，似乎普協(xié)遍接受了這牌樣的看法：隆只有財務報你告準則是以見一致的目標惡為基礎，那蛇準則才能成侵為有用和有舅效的趴”稱。雜1、美國會型計學會（A紛AA）的《緩基本會計理唇論說明書》央AAA在1拘966年的嶄《基本會計蠢理論說明書附》中提出了劫為以下目標街而提供信息濫：況（1）對有掏限資源的利娛用所作出的填決策，包括泉辨認決定性伏的決策領域良，并確定目登標與方向；桐（2）有效肚地管理和控助制一個組織緩的人力資源使和物質(zhì)資源狠；捆（3）記錄料（保存）與崇報告資源的疤經(jīng)營管理責葛任；凳（4）促進勒會計主體的棒社會職能并棟控制此種職詞能。仇AAA對會表計目標的表灘述相當寬泛那，有些目標厘已經(jīng)超過了貴財務會計的帥特征，將人序力資源、社攜會責任等都皂包括在內(nèi)。奏但其核心內(nèi)牢容是：會計上作為一個信逝息系統(tǒng)提供悶的信息的毫“貫決策有用性除”手，還同時兼凍顧會計信息響系統(tǒng)解除掀“螺受托責任陳”沖的功能。成2、會計原賢則委員會（顧APB）第啄4號公告謠APB在1罰970年發(fā)塌布的第4號壺公告（AP催BSta糊temen暫tsNo薯.赤4頭）中，在論泡及財務會計憐的基本特征掠（注：基本推假設）之余散，主要表述剖了財務會計展和財務報表卷的目標，并壁提出一般的品目標和質(zhì)的拒目標。一般匙目標指壯“括財務會計和純財務報表的壇基本目的，詢是向財務報蝕表的使用者歡（特別是所尿有者和債權恰人）提供有毯助于他們進訴行經(jīng)濟決策林的數(shù)量化的更財務信息。遇這個目的包干括提供能用掘評估管理當退局執(zhí)行經(jīng)營拉管理責任和攻其他管理責罷任的效率的撲信息翁”五。蕩APB的第鴿4號公告第村一次提出了由財務會計目經(jīng)標的閘“矮決策有用性煙”險；并認為能鄉(xiāng)夠滿足決策呼有用信息同子時能滿足履吊行礦“竟受托責任狗”敗評估的作用荒?？傊?，A檔PB提出的糞會計目標力塵圖將名“諷決策有用觀富”子和凱“肢受托責任觀后”尖相互融合。節(jié)3、特魯布蓄羅德報告（菜Trueb夏lood減Repor垃t）搏1971年浩，AICP蠻A成立了特格魯布羅德為竊首的財務會脈計目標委員株會。AIC帽PA在成立流特魯布羅德牛委員會之初桌，提出了四武個問題：徐（1）誰需火要財務報表恭？秋（2）他們繪需要什么信粘息？饅（3）會計瞧師能夠在多間大程度上為秋使用者提供宏其所需的信耍息？傍（4）要提得供所需要的點信息應該要鉆求什么樣的辣結(jié)構(gòu)？普1973年懇10月該委浴員會發(fā)表了桿著名的特魯植布羅德報告哲。報告列舉君了12項財寫務報表目標僅，其中一項毒是基本的，壘即帖“記提供據(jù)以進婆行經(jīng)濟決策隸的信息頂”敘，而其他目騎標從不同角翻度把基本目犯標具體化。壺4、FAS栽B的SFA芽CNo.冊1（財務會朵計概念公告校第1號）兇1978年安FASB發(fā)拐布的陰財務會計概份念公告第1蹄號踢——醉《毛企業(yè)財務報劑告的目標》稠明確指出：腰“剪編制財務報稅告應為現(xiàn)在斧和潛在的投禿資者、債權頂人以及其他幟信息使用者站，以便他們士作出合理的灰投資、信貸狐及類似的決漁策漂”洽。FASB煎同時闡述了僚具有決策有村用的信息，醬包括跑“瞞有助于現(xiàn)金常流入、流出嗎的金額、時潑間及其不確霜定性的信息脹”吵以及區(qū)“歉關于企業(yè)資階源、對資源膠的要求權及蛾其變動情況留的信息每”頃。從此，解“渴決策有用性鐘”彩被各國或地確區(qū)會計準則孕制定機構(gòu)奉盡為得“訓法定目標乘”屯。習5、IAS稻C的概念框奸架啄《編報財務捆報表的框架怠》由國際會脂計準則委員剪會（IAS盯C）于19怨89年4月沸批準，19易89年7月演公布，于2給001年4香月被國際會數(shù)計準則理事抹會（IAS呈B）采納。姻框架第12值段：板“廊財務報表的霉目標，是提畝供在經(jīng)濟決察策中有助于緒一系列使用勇者的關于主街體財務狀況但、經(jīng)營業(yè)績展和財務狀況各變動的信息與”鐮。雪框架第14炸段：愚“州財務報表還撥反映管理當秒局對交托給辱它的資源的房經(jīng)管責任或坡受托責任。壇使用者之所景以評估管理籌層的受托責顯任或經(jīng)管責洞任，是為了賭能夠作出經(jīng)嗚濟決策。例遙如，是持有詠還是出售其與對主體的投扣資，是續(xù)聘躬還是調(diào)換管幣理者漂”奔。壩6、英國A影SB的財務怠報告原則公掠告（SPF婦R）泄1999年挪12月，A珍SB在所發(fā)居布的財務報礦表原則公告泡中將財務報是告目標表述稈為：沉“屢財務報表的早目標是提供洲關于報告主櫻體的財務業(yè)獵績和財務狀僻況的信息，陶從而有助于壟各種使用者臉評價報告主霧體管理當局賺的受托責任對以及制定相狼關的經(jīng)濟決虛策；有助于茶使用者評價精報告主體產(chǎn)樣生現(xiàn)金的能鋪力（含時間煌及確定程度鎮(zhèn)）以及評價暑報告主體財井務適用性級”鈴。黨7、中國企旁業(yè)會計準則陪（CAS）貢2006年肚2月發(fā)布的序《企業(yè)會計挺準則劫——財基本準則》弓第四條怨：助“府企業(yè)應當編降制財務會計翅報告敘（莊又稱財務報以告，下同左）近。財務會計劫報告的目標較是向財務會么計報告使用攜者提供與企嘴業(yè)財務狀況宴、經(jīng)營成果橫和現(xiàn)金流量世等有關的會救計信息，反悲映企業(yè)管理夾層受托責任響履行情況，獸有助于淚財務會計報滔告使用者作管出經(jīng)濟決策捧”獄。方8、小IASB和為FASB違的擁“玉聯(lián)合概念框梁架祥”奉自2002俯年10千月IASB掠與FASB命正式簽署際“控諾沃克協(xié)議族”雪并致力于會糧計準則國際葉趨同以來，救雙方已意識欣到消除各自虜概念框架差孔異的重要性叨，并將建立蕉“習聯(lián)合概念框羅架蘇”屑項目列入其串趨同計劃中乒。建立掩“喜聯(lián)合概念框北架紹”耕的目標，是低為制定以原快則為導向、風內(nèi)在一致和借國際趨同的悲未來會計準鈴則建立穩(wěn)固創(chuàng)的基礎。根辣據(jù)IASB態(tài)與FAS套B的工作翠計劃，搞“檢聯(lián)合概念框跳架悔”靠擬劃分若干殊階段進行（孤中間曾經(jīng)過夾修訂），現(xiàn)灑確定為以下木八個階段：艙第一階段幟“鹽目標和質(zhì)量乏特征你”撫；第二階段哪“娃要素和確認賢”凍；第三階段抵“伍計量金”積；第四階段昂“鼓報告主體陷”考；第五階段哀“稠列報和披露兄”崇；第六階段紋“辱目的和地位泥”香；第七階段鋸“麻對非盈利主唯體的應用少”從；第八階段育“原剩余問題撕”歇。目前的進煩展是：第一謹階段懷“摔目標和質(zhì)量圾特征為”女已計于塞2010年灑9月28日役正式發(fā)布；湯第四階段隆“兔報告主體諒”愛將在201嘗1年第一恒季度發(fā)布終執(zhí)稿；第三階劈段促“凡計量冒”松將在201名1年分別茅發(fā)布討論稿恢（DP）捎和征求意見泡稿（ED）衣；第二階段擺“屈要素和確認捕”和尚未確定發(fā)惜布時間；其聞余第五至第尿八階段尚未逐開展工作。蘇在已經(jīng)發(fā)布奧的暗第一階段何“畜目標和質(zhì)量蜘特征種”耐中，紅”泳確立了以帽“摘決策有用性漲”勸為主導的財犯務報告目標磚觀羅，且右避免使用親“細受托責任嘗”恩術語。飼FASB存早在SFA水C1中已受經(jīng)采用了副“赴單一目標觀悲”鍛即仍“醫(yī)決策有用觀者”浸，而僅僅只鐮是將尾“玉受托責任乖”火作為暮“艷決策有用性狀”染的具體目標提。IASC弦在絡“野編報財務報頁表的框架冒”徹中指出：殲“埋財務報表的制目標是為廣糊大使用者提校供制定經(jīng)濟愧決策有用的哈關于企業(yè)財購務狀況、經(jīng)數(shù)營業(yè)績和財?shù)膭諣顩r變動例方面的信息復”深。同時，悼“化財務報表還柱應反映管理稍當局對托付坊給它的受托洗責任或經(jīng)管完責任的實施他結(jié)果殺”什?？梢姡琁表ASC在我論述財務報慮表的目標時鴿，將跪“侮決策有用膏”績作為主要目世標，而將熄“濃受托責任陷”央作為次要目梳標協(xié)（蛾即采用了叛“夏雙目標觀喬”渾）令。殲結(jié)論：在狡“頂聯(lián)合框架項崖目揭”觀中的財務報右告目標實際劃上是雙方原轎來各自表述炭的兩“項聯(lián)合體校”膛，聯(lián)合之前系，徹FASB燭采用單一的憑“完決策有用觀叛”拆，而事實上掛其中也隱含切了星“青受托責任觀炮”過；拳IASB雖鮮然堅持的是疏“問雙重目標張”前，但實際上抵是以柳“敲決策有用觀臨”址為主。聯(lián)合卵之后，中統(tǒng)一以串“亭決策有用盲觀堡”痛為主鮮，且臨避免使用槽“沈受托責任丸”鼠術語。循二、旅“田受托責任觀什”壇與渣“狹決策有用觀以”透（一）受托賽責任觀鴿受托責任觀那的基本內(nèi)涵箱大致包括以棍下三個方面腎：圓（1）委托緒代理的存在貌是受托責任捆觀的基礎。暫在委托代理別關系下，受爽托方接受資打源投入方的失委托，將承望擔其有效管科理和運用受潤托資源、使纖之在保值的素基礎之上實滔現(xiàn)增值的責漁任；伙（2）受托柱方承擔如實弓地向委托方你報告受托責奸任的履行過聞程與結(jié)果的年義務；趟（3）隨著餓公司治理內(nèi)輔涵的豐富和愁外延的擴大然，受托方還拳應承擔著向早利益相關者皺報告社會責問任的履行情鉛況。衣受托責任觀痰要能夠得到本明確的履行災，一般要求裂有明確的委急托代理關系趁。受托方和隸委托方中的抵任何一方的淘模糊或塘“幼虛位早”督，都將影響柏到受托責任軟的履行。如（二）決策個有用觀唱決策有用觀腐的基本內(nèi)涵綿大致包括以低下方面：御（1）財務澇會計的目標菊與財務報表殊的目標的趨寨同性。會計胡是一個提供祥財務信息的岡信息系統(tǒng)（咸或是一種經(jīng)腹?jié)芾砘顒迂Q。事實上，扭信息生成的屢本身就屬于俱管理的組成籍內(nèi)容），而妄向外部使用位人傳遞信息他的載體就是到財務報表；天所以，財務井報表的目標蝴應該等同于竟財務會計的汽目標。圣（2）財務鷹報表應該提驅(qū)供有利于現(xiàn)頓存的、可能自（潛在）的既使用人進行快合理投資、屆信貸決策的絮有用信息。某理論上講，傘所謂有用信彎息，應該是格具體的，有優(yōu)針對性的，蘇即是與特定府使用人的特溫定決策相關句。但是由于湯財務報表提存供的信息是朵通用信息，資而使用人的亡多樣性以及睡他們所進行項決策的多樣掏性對信息的傲“牽有用性別”絞的要求存在腥著差異。滲（3）財務結(jié)報表應有助修于現(xiàn)在和可挪能的使用人頌評估來自銷犯售、償還到要期債務的實壓得收入金額成、時間分布叼和相關不確較定信息。煙（4）財務奪報表應該能讓夠提供關于經(jīng)企業(yè)的經(jīng)濟唱資源、對這丑些資源的要渴求權以及使慢資源和對這條些資源的要隨求權發(fā)生變君動的交易或株事項和情況港的信息。靈（5）采用侄權責發(fā)生制膛基礎所確認勿的經(jīng)營業(yè)績月方面的信息挨，作為一個姜說明企業(yè)獲鄉(xiāng)得現(xiàn)金凈流耗量的現(xiàn)時和屬持久能力的姿指標，比單余純依靠現(xiàn)金色收付說明的普財務情況（笛狀況）更加赴有用。鑰決策有用觀排適用的經(jīng)濟灶環(huán)境是所有吩權與經(jīng)營權維分離，并且卻資源的分配系是通過資本洗市場進行的地；也就是說身，委托方與倚受托方的關刷系是通過資踩本市場建立生的，這導致圈了雙方關系啊的模糊性?？稹瓣P聯(lián)合概念框籠架膨”妄對荒“含決策有用漁”菌所需會計信卸息的重新表蔬述：飯在SFAC尊No繞.越1中FAS把B也認為，續(xù)綜合收益及覽其組成要素眉所計量的企周業(yè)業(yè)績是財貢務報告的主攪要關注點，臂需要評判企餡業(yè)凈現(xiàn)金流刮量的投資者氧、貸款人以始及其他使用枕者都會對此雨信息特別關殘注。而IA析SB概念框油架則認為，即報告主體財若務狀況和財臭務業(yè)績所反籌映的信息一怠樣重要。因魯此，IAS植B和FAS僅B在制定慢“焦聯(lián)合概念框尾架郵”刃時一致認為繁，將單一一寨種信息作為碧財務報告關設注點是不恰暴當?shù)?。為有猛助于決策的湖有效制定，輔財務報告應請該提供那些氧能夠反映報狼告主體的經(jīng)壩濟資源和要東求權以及報鑒告主體經(jīng)濟留資源和要求堆權在一段時軍間內(nèi)變化情剩況的信息。泰如果報告主災體不能確定碗和計量其經(jīng)你濟資源和要喜求權，那么戰(zhàn)也不能提供靠合理完整的齊有關財務業(yè)矩績的信息（局比如綜合收吼益、利得和鳳損失等）。然因此，SF爐AC紀No鋤.殲8在終稿中旱采用了尼“剃報告主體的則經(jīng)濟資源和匹報告主體的脂要求權卵”絡（econ鳥omic代resou謠rces章ofth玩erep田ortin補gent驟itya部ndth眼ecla荒imsa猾gains芽tthe衣repor叉ting船entit穴y）緒”咸這一術語，贈明確了財塊務報告列報累和披露信息假的具體內(nèi)容巴。從（三）兩者緩的比較崗1、適用的翻經(jīng)濟環(huán)境不皂同拆“婚兩權分離暫”嘆是兩者共同非要求的經(jīng)濟戲環(huán)境，但受快托責任觀要結(jié)求兩權分離云是直接進行信的，所有者雙與經(jīng)營者都絲十分明確，范兩者之間直刊接建立委托驢受托關系，香沒有模糊和晝“蚊虛位逆”每的現(xiàn)象。而沒決策有用觀俱要求兩權分茂離通過資本咽市場進行，攜兩者之間不積再直接交流佛，委托者在便資本市場上良以群體出現(xiàn)凱，從而使個療體變得模糊個，兩者之間蘋的委托關系瘋也變得模糊兇，所有者對魂資源的管理效淡化。琴2、提供信悅息的側(cè)重點技不同訴在受托責任捉觀下，財務菜信息中最主超要的是關于位經(jīng)營業(yè)績的幻信息（利潤馳表中的信息康），強調(diào)的畫是可靠性，落而對財務信增息的運用是找所有者（委池托人）份內(nèi)戴的事情。而恰決策有用觀團認為財務信常息中主要的忽是關于財務商狀況的信息裂（資產(chǎn)負債繪表中的信息漲）以及財務俗狀況變動的旦信息（現(xiàn)金境流量表中的秧信息），尤便其是后者，器強調(diào)的是相估關性與可靠藝性且以前者漂為主。曬（四）兩者占的融合餐受托責任觀安與決策有用哪觀并非是矛呼盾的或排斥貌的，相反，服兩者之間在吐一定程度上叔相互融合。駝受托責任觀堤下，根據(jù)受養(yǎng)托人提供的培財務報告決伍定是否繼續(xù)牌聘任或就此擠解聘本身就扎是一項基本喪的決策內(nèi)容投；而決策有旅用觀下通過念資本（股票靠）市場繼續(xù)耍持有或拋售鬼公司的股票蠢本身也可以物理解為一種于受托責任決繳策，因為這壽是建立在對您受托人責任撈履行情況之枕后作出的，更是一種間接姜地行使受托扇責任關系權替利的體現(xiàn)。述從公司的組拋織結(jié)構(gòu)或公云司治理以及牛資本市場的細發(fā)展歷史進炒程看，起初撿委托方與受事托方的關系繩比較直接，今角色或定位溉比較明確，示受托責任觀殖占據(jù)著主導梨或支配地位徑；隨著股權肆的分散以及垮委托人的開怠放性和流動鍬性，決策有鄉(xiāng)用觀開始出減現(xiàn)且有壽“村后來者居上香”紙之趨勢。但將是，伴隨著千如下引人注石目的現(xiàn)象出較現(xiàn)：管理當雙局與日俱增和的高薪引發(fā)而不滿、敵意鹽收購的擔心崇、股東訴訟富案件的激增盆，來自除股鞋東以外的相年關利益者的勾呼吁、蝴“腎內(nèi)部人控制公”乳現(xiàn)象的涌現(xiàn)陳機構(gòu)投資者緊的興起等等眼，特別是機盜構(gòu)投資者的醒興起，解決敬了股權分散熟情況下股東口缺乏動力和皆能力對受托宗人進行監(jiān)督婦的弊端，所境以受托責任亦觀又再次受脖到了重視。翠隨著惑FASB與綱IASB巴“脊聯(lián)合框架項刑目奪”固中麥第一階段臺“閱目標與質(zhì)量期特征戴”鞏的正式發(fā)布床，財務報告擾目標（注：他聯(lián)合之前的鼻FASB中抱的會計目標熔是指財務報刮告目標，而助IASB中云會計目標是桃指財務報表默目標湊）已經(jīng)重新劇表述為捕以悼“娘決策有用罵觀復”欄為主部，且狐避免使用洪“零受托責任廣”點術語卵。央而賄ASB以及促中國的會計釘準則仍然遲將拘“靈決策有用盆觀蜘”共和亞“冊受托責任犁觀段”少同時列為財范務報規(guī)告莊的目標，并丙認為這兩個寧目標不是相飼互排斥而是投相輔相成的膝，今后是否野也與委“撒聯(lián)合框架項外目棄”臟一致將值得她期待。成總之，會計用目標強烈地眾感受到會計繁環(huán)境的變化考并對之做出醉的反映，會傻計環(huán)境的動貌態(tài)性和混合降性決定了會定計目標的動溝態(tài)性和混合鍛性。游“離決策有用觀縱適用于資本寧可以趨利性溪流動、所有膨者（委托方局）模糊和殲“飯?zhí)撐徽ァ庇玫氖袌霏h(huán)境除，而受托責駐任觀適用于狐所有者和受皆托者都十分敗清晰的市場魂經(jīng)濟環(huán)境掏”害（葛家澍）谷。百分之百帳的市場經(jīng)濟浸環(huán)境是不存顆在的，目前憲的市場經(jīng)濟槽亦是上述兩吸種類型的市醫(yī)場經(jīng)濟的有利機結(jié)合，絕勞對地將會計敏目標單一地軟定位于匪“滋受托責任觀具”質(zhì)或蕩“值決策有用觀均”內(nèi)都是不合理備的。終作業(yè)題：我哄國的財務報判告目標仍然嗽是以穗“瞧雙重目標崗”刮并重，還是虎側(cè)重于哪項癢“娘單一目標測”??？影第三章鞭會計基本趙假設粥一、會計基串本假設的概作念及特征舒（一）會計棄基本假設的杜概念衡“幸根據(jù)西方會餐計學者的解翁釋，由于會旨計實務中存訊在著不確定輔因素，在進已行會計處理擇時不可避免燦地運用判斷艇和估計，這浮就需要先作哄一定的假設粱”畏（悠葛家澍省）。所謂會欺計基本假設擠，是指會計乎處理（對會拜計要素進行梢確認、計量纖和列報）的溫前提，是會蒜計作為一項概信息系統(tǒng)（垃或經(jīng)營管理蓋活動）而發(fā)楚揮其功能、嚼實現(xiàn)其目標慈所依存的先骨決條件。攀“騾存在決定意寸識土”緞！這些先決浴條件能夠完丑全地（至少竟是近似地）墾反映出會計呆的的基本特爹征，它不是晚依據(jù)主觀意健識憑空想象敬的，而是根露據(jù)會計實務爸加以科學總掙結(jié)、歸納形鄰成的，并已獎經(jīng)或正在得虹到證實。這蜘些先決條件體包括空間、縣時間、計量糕單位等方面其內(nèi)容。瘡（二）會計惡基本假設的毒“近特征尾”蘿會計依存于貢其環(huán)境（如毛政治、經(jīng)濟疏、文化等）談，會計基本秤來自于環(huán)境袖，體現(xiàn)環(huán)境或的特征。會削計基本假設立既不是對會首計實務的簡再單描述和歸羊納，更不是間人的主觀臆完想！我國臺藥灣的著名會謎計學者朱國遮璋（197侵6年）在其殖《近代會計蠟理論之介紹達》中列示了尺會計基本假距設具有以下油五項特征：揭（1）事實紛性醉——“尋基本假設內(nèi)川所指之事項羨，必為目下宅既成之事實悠，構(gòu)成會計嗓理論之基礎獻”蘆；緣（2）公理劈性裁——“算此種假設，尊其有效性眾跨所周知，毋蛙庸質(zhì)疑，但裙亦無法予以挑證實，惟如腹一旦發(fā)現(xiàn)某街項假設不確圍實時，則吾傭人即可否定底其有效性，椒因而取消其互基本假設之麻資格板”屬；頁（3）開放兵性婚——“循基本假設根杜據(jù)環(huán)境產(chǎn)生仗，一旦環(huán)境棄變化時（包拿括社會、經(jīng)素濟及法律等走因素之變化艦，會計資料貌用途之變化營等），基本挖假設勢必隨褲之而變動冤”駱；刃（4）整體棕性、相容性喝——“郊各項假設，晴應相互配合格，成一整體刪，不可彼此普矛盾戀”鐵；饑（5）獨立悼性蘭——“聲每項假設均辰應各自獨立謹，不為其他咐假設所籠罩謝”旦。長二、會計基腰本假設的內(nèi)工容閉（一）會計優(yōu)基本假設的漢產(chǎn)生捉1922年霸，美國著名蒙會計學家佩負頓在其開創(chuàng)腰性著作《會儀計理論》中剝最先提出會炸計假設的概撈念：曠“利現(xiàn)代會計不悄但需要在許可多場合運用機估計和判斷礙，而且整個爪結(jié)構(gòu)是建立船在一系列的巡一般假設的供基礎上，換襖句話說，要墻有一些基本靜前提和假定兼支持會計人墊員對價值、跳成本、收益膨等作出特定恐結(jié)論。否則至，這些結(jié)論軌將難以成立揀”梳。他認為，傾如果沒有一片定的假設，夫會計實務就找不可能順利喂進行；因此津，他在書中候提出了七項梳會計假設：冬（1）營業(yè)核主體（th讀ebus卻iness氣enti耀ty）；助（2）持續(xù)怠經(jīng)營（th卻egoi裁ngco類ncern只）；熄（3）資產(chǎn)秋負債表恒等煤式（the拜bala程nces透heet盡equat西ion）；核（4）財務雀狀況與資產(chǎn)失負債表（f貼inanc嘗ialc犧ondit驚iona草ndth巖ebal受ance飄sheet只）；列（5）成本突與賬面價值曲（cost食and蔽book析value烤）；珍（6）應計士成本與收益爽（cost終accr層uala啊ndin植come）趟；閘（7）順序序性（seq計uence莖）。野1961年飽，美國注冊千會計師協(xié)會撇（AICP奧A）下屬的亮會計研究部蕩主任莫里斯借·增莫尼茨執(zhí)筆鳳完成了會計涼原則委員會河（APB）臉的第1號研璃究公報（A笑RSNo耕.兆1）柄——張《會計的基擇本假設》。忘莫尼茨歸納魂了三類十四霧條假設，其登中，第一類株假設由觀察均環(huán)境和事實孟歸納而來，職第類源自會紀計本身，第寶三類假設則言是在前兩類環(huán)假設之上的革必然情景，朗乃是演繹的櫻結(jié)果。雖然消ARSN咽o丟.墾1受到了廣緒泛的批評（增主要原因是扇：第二、三必類假設屬于冶演繹的結(jié)果晶，且與當時柴的會計實務顛存在著差異養(yǎng)等）而遭到教了AICP仁A與APB秩的否定，但拜后來的大量滋事實證明，扯ARSN賴o浸.介1中的關于卸會計假設的示研究成果還制是非常值得凍肯定的。翅APB在1背970年發(fā)把布的第4號陷公告（AP僅BSta漆t(yī)emen化tsNo見.遭4瞧）仔——柳《企業(yè)財務倡報表中的基爸本概念和原估則》中再次怕指出：聰“么財務會計的宿基本特征，冬是由財務會躁計在其運行游的環(huán)境特征階所決定的找”帝。這些基本堪特征（共十好三項）是：畏（1）會計富主體：財務陪會計關注的鄭是單個主體靜的經(jīng)濟活動束。猜（2）持續(xù)薄經(jīng)營：若無縣反證，財務棒會計通常主耗要涉及主體號經(jīng)營的持續(xù)嚇性?？剩?）經(jīng)濟楊資源和義務萌的計量：財疼務會計主要營涉及經(jīng)濟資變源和義務，默以及它們的稍變動的影響俱。身（4）時間諸分期：財務昌會計列報的們是相當短的舞時間分期內(nèi)臉的活動的信巴息。猛（5）用貨糟幣計量：財緞務會計用貨銜幣計量。滴（6）應計議：期間收益枕和財務狀況虎的確定，取軍決于非現(xiàn)金繩資源和義務噸的計量。編（7）交換驗價格：財務訂會計計量主尾要以交換價奴格為基礎。遞（8）近似僵值：近似值杜在財務會計視所要求的分守配值中是必之不可少的。味（9）判斷敬：財務會計根要求信息判燃斷。慚（10）通懼用財務信息娘：財務會計騙列報通用財卷務信息。亂（11）基瘦本相關的財褲務報表：財街務狀況及其嘩變動是基本動相關的。端（12）實壺質(zhì)重于形式輔：財務會計桃強調(diào)事項的斗經(jīng)濟實質(zhì)，息即使法律形倡式與經(jīng)濟實藍質(zhì)不同，并哈建議做不同旱的處理。灘（13）重撇大性：財務蜂報告只涉及命重要的信息葡。徐APBS肅tatem媽ents舅No府.頓4全面考察或了財務會計積所處的環(huán)境給，所歸納的距十三項基本揉特征幾乎覆顧蓋了會計公淘認原則中（扯注：咱“狼公認會計原儲則鳴”辱作為專門術繡語第一次在棗APBS咐tatem腿ents醉No單.雷4中正式出左現(xiàn)）所包括改的會計基本織假設和會計滴基本原則。閉財務會計概絮念框架中是竄否也包括會喊計基本假設背？塌（1）擊構(gòu)建會計準揪則體系的邏度輯起點的改勿變書1973年圣發(fā)布的峽特魯布羅德剪報告（Tr描ueblo拴odRe膝port）桂（注：特魯座布羅德委員饒會成立的主惕要目標是研錘究財務報告暗的目標）是章一個重要的豎“慣分水嶺哀”是。在此之前界，會計界一僵直嘗試著將御會計基本假質(zhì)設作為構(gòu)建盡會計準則體灰系的邏輯起判點，盡管在脊莫尼茨主持泰的第1號研蕩究公報（A撐RSNo矮.聲1）被否定牽（1961趟年）還是如畝此。原來的促構(gòu)建會計準原則體系的邏懷輯是：怨會計基本假港設隊→額會計基本原利則寸→雜會計具體原過則京→杯會計準則湖隨著想特魯布羅德今報告的發(fā)布乖，特別是在幣1978年桑FASB的泉財務會計概段念公告第1怨號（尿SFAC轉(zhuǎn)No栽.罰1）發(fā)布，責明確目指出：涉“客編制財務報蹤告應為現(xiàn)在吉和潛在的投卸資者、債權嶺人以及其他噸信息使用者崇，以便他們符作出合理的未投資、信貸炎及類似的決綠策考”??；從此，宣槍告了顧構(gòu)建會計準災則體系的邏架輯起點是會勞計目標，而鏈不再是會計涉基本假設睜。豈（2）為什泡么發(fā)生了改賢變鉛莫尼茨執(zhí)筆雨的第1號研快究公報（A顫RSNo刻.會1）受到乃率至廣泛的批王評否定，其唉主要原因是謎：許多會計寒假設屬于演竭繹的結(jié)果，殲且與當時的姥會計實務存弓在著差異等另。啦如果以基本邁假設作為會鑒計準則的邏薯輯起點，則葉意味著會計凡準則是建立學在一些不夠騙嚴謹?shù)耐茢嗾x之上，這勢桶必會毀損會岸計準則的嚴叨密性和可信倦性。深層次仍的原因是，猴會計準則具證有政治性、趟市場性和經(jīng)辮濟后果性等漁特征，而會看計準則的制捉定過程就是鳳不同利益集慰團在進行博跨弈；所以，漏會計準則的品制定過程本解身就是一個隆利益協(xié)調(diào)、威均衡和妥協(xié)憐的過程，如其果以會計基豪本假設作為尿邏輯起點，攀那么將難以播實現(xiàn)這一協(xié)炎調(diào)、均衡功叨能。銀另一方面，帽會計信息作給為一種資源舊已經(jīng)進入堪“寬買方市場炒”厲階段結(jié)——能即會計信息診供求關系中尋現(xiàn)有的或潛輪在的投資者鴨、債權人占垮據(jù)著支配地古位。而使用藥者的需求夕——慚根據(jù)企業(yè)提軍供的會計信映息進行決策骨——妻財務報告目糞標客觀上自丈然成為構(gòu)建懂會計準則的育邏輯起點。錦同時，會計碼目標租具有主觀見混之于客觀的餓特征，屬于起純理論范疇批，具有內(nèi)在侄的邏輯性和謹一致性，也蓮使會計目標掌成為邏輯起馳點提供了可建能。芬（3）財務宅會計概念框錢架是否也包擦括會計基本帽假設？不的確，會計脫基本假設作屯為專門的表恭述只是出現(xiàn)凝在屬于公認做會計原則體悔系的芹APB第4禽號公告（A尖PBSt形ateme陵ntsN揉o扁.鄰4魄）中，紅但憑此絕不斷能簡單地理螞解為財務會腸計概念框架文將會計基本甘假設排除在析外！而只是依在SFAC礙No揉.面1沒有明確狹進行歸位罷杰了，事實上尋，仍然能夠陵從誠SFAC雷No鑄.煩1以及起SFAC仰No插.健6歸納出會盤計基本假設澤的影響。汽1）喇SFAC滲No摸.民1的第9段使至第16段剃——違標題是導“車環(huán)境對各自匯目的的影響局”束，該標題下頑的相關表述錘實質(zhì)上主要助分析了會計貞環(huán)境等因素爭對財務報告寺目標的影響腸。其中，第鐵10段分析漫了貨幣計量慢假設，第1杰1段、第1勻3段隱含地粗說明了持續(xù)捎經(jīng)營和會計繁分期，而第霞12段則是紀揭示了會計敢主體假設。巴2）懇SFAC悄No氧.咸6盡——“滿財務報表的由要素公”竭中體現(xiàn)朽“悼未來經(jīng)濟利卡益觀嗓”歸的各項財務容報表的要素住，無一不隱酒含著會計基劣本假設。如礎，資產(chǎn)被定如義為胸“奸特定的主體柏因為過去的散交易或事項個，而擁有或領控制的、可賺能的未來經(jīng)限濟利益遇”么。冊“冒特定的主體亭”勾其實明確地雀受到會計主愚體假設的影晌響；而盜“游過去的壽”扮以及忙“皺可能的未來密”重其實就蘊涵打著持續(xù)經(jīng)營診假設和會計仇分期假設的缺內(nèi)涵。奮爽（二）會計條基本假設的杯內(nèi)容結(jié)一般認為，紹會計基本假社設（至少）償包括：會計計主體假設、埋持續(xù)經(jīng)營假式設、會計分閉期假設和貨退幣計量假設卵。慚（1）歸會計主體假劈設彩，撓是指從事名交易或事項息并需要對其撫進行會計處杰理的特定只主體。該假菊設明確了會債計信息的空飛間范圍。棄（2）未持續(xù)經(jīng)營假卸設信，渣是指牙會計主體鄉(xiāng)的生產(chǎn)經(jīng)營忍活動在可預稿見的將來，雖將會按照現(xiàn)移在的形式和質(zhì)既定的目標墊，不斷地持拔續(xù)下去感，有確鑿的起證據(jù)表明不炸能持續(xù)經(jīng)營喝的除外舟。屋該假設明確潔了會計信息五的時間范圍碼。靈（3）先會計分期假糠設殿，是對便持續(xù)經(jīng)營假孩設盆所作的補充仆或延伸，斥是指將會計寒主體持續(xù)不喝斷的經(jīng)營，盡人為地劃分豬為相等的、墾較短的時間意段落籌，以便定期乏報告會計主按體的財務狀龜況和經(jīng)營業(yè)的績等待。塑（4）旨貨幣計量假廳設漁，床是指會計主伯體應該采用恭貨幣單位作死為標準或統(tǒng)梢一的計量單詳位，同時，零貨幣在一定案時期內(nèi)應該館保持其價值艦基本穩(wěn)定，距即幣值穩(wěn)定足。敏IASC發(fā)喜布的《編報薯財務報表的接框架》中的咱會計基本假賢設徹《編報財務雷報表的框架涼》中的列舉慕了二項會計閉基本假設：雖（1）權責蝕發(fā)生制度素第22段：地“模為了達到其倆目標，財務談報表根據(jù)會匆計上的權責座發(fā)生制編制員，按照權責待發(fā)生制，要插在交易和其維他事項發(fā)生垂時（而不是騎在收到或支戴付現(xiàn)金或現(xiàn)喂金等價物時走）確認其影疊響，而且要恩將它們記入晶與其相聯(lián)系代的期間的會嶄計記錄并在姜該期間的財潔務報表中予爛以報告。根羊據(jù)權責發(fā)生阿制編制的財屈務報表，不劣僅告訴使用浸者過去發(fā)生茅的、關系到之現(xiàn)金收付的斬交易，而且給告訴他們未覺來支付現(xiàn)金值的義務和代原表未來將要攜收到現(xiàn)金的映資源。因此子，這些財務貧報表提供在敏經(jīng)濟決策中烤對使用者最誼為有用的關每于過去發(fā)生繳的交易和其誓他事項的信俗息致”松。葉（2）持續(xù)側(cè)經(jīng)營漿第23段：招“盆財務報表的淚編制，通常道是根據(jù)主體曠是經(jīng)營中的根主體并且在訪可以預見的落將來會繼續(xù)戀經(jīng)營的假定悲，從而假定離主體既不打匪算也沒有必怪要實行清算辱或大大縮小爹經(jīng)營規(guī)模。漆如果有這種吐打算或必要臉，財務報表故就可能按照猜不同的基礎孫編制，然而雜要是那樣做尋，就應當說魯明所采用的衣基礎嗚”疫。稻（三）會計泄基本假設與筆會計目標的據(jù)關系窩會計目標至書少包括三方玩面的內(nèi)容：值誰是會計信晃息的使用者汗？會計信息者的使用者需割要哪些信息仆？財務報告絞如何提供這疏些信息？從據(jù)會計目標的誠內(nèi)涵可以看非出，會計目上標并非臆斷瘦，與會計基催本假設一樣頓，同樣來自遮客觀的會計茅環(huán)境。所不飲同的是，會膀計基本假設亂完全來自客勝觀會計環(huán)境個，在一個特驢定的時期無固疑具有相當僅的穩(wěn)定性；純而會計目標疲具有主觀見珠之于客觀的稅特征，更容鉆易忽“臉感受虎”系到會計環(huán)境個變化的強烈松影響。飼“鏟從本質(zhì)上來旬講，會計目銜標也是一項覽假設，而且監(jiān)始終是一項土極為重要的顏假設弊”贈（葛家澍）質(zhì)。會計目標壟的實現(xiàn)必須礦以會計基本執(zhí)假設為前提清來推定和假太設誰是會計丙信息的使用喪者，會計信隱息爬的使用者需懲要什么樣的順會計信息。令但是，會計盼目標也反作戲用于會計基床本假設，對怒其產(chǎn)生影響走。臘即雙方存在關著辨證的關串系：即（1）會計雖主體假設辨毯明了信息的囑提供方，限擾制了會計信勤息提供的空皂間范圍，即迎主要提供關砌于本主體的敏交易或事項薄的綜合信息科；初步辨明墓了會計信息伏的接受方（吩注：按照俘“悶聯(lián)合概念框羊架支”安的相關表述擁：蜂“鋪現(xiàn)有和潛在潤投資者、貸英款人和其他所債權人永是財務報告歲的主要使用不者禾”諷）尋。嚼（2）持續(xù)券經(jīng)營假設和叨會計分期假察設則確保了蓮會計能夠為垃管理層提供隔履行受托責憑任的會計信殺息，并在此財基礎上提供舅決策有用的宿會計信息。航因為決策總胃是表現(xiàn)為利志用已有的信濫息資料來對擺未來的方案之進行預測并眨從中選擇，燕所以只有持環(huán)續(xù)經(jīng)營的會懲計主體提供寨的會計信息貓，才能成為涉信息使用者俗的決策依據(jù)憲。同樣，會職計分期假設紫則保證了資巖源的委托方酷能夠定期及蜻時了解管理驢層履行受托誼責任的情況污，以便及時航作出是否更頭換管理層的采決策。?。?）貨幣畜計量假設（銅包括幣值穩(wěn)顆定不變假設折）則更體現(xiàn)裕了會計基本房假設和會計尋目標的依存扇和互動的關內(nèi)系。幣值不繪變假設將會反計目標限制崖在炒“紀受托責任觀炸”燦的層次上，山但是會計環(huán)寒境的變化（畜如逐漸成熟飼的資本市場酷，資本的高洽度流動性、息衍生工具的膝不斷創(chuàng)新等爭）對會計目間標產(chǎn)生影響匙，使之定位貸于旱“擇決策有用觀湯”秘。椅三、對會計輔基本假設的禽再認識際會計基本假熱設的究“頌事實性載”沃說明了會計灌基本假設來錦自對客觀環(huán)潑境所作的歸啟納，而會計攏基本假設的巾“湊開放性欺”柜則又說明：些如果客觀環(huán)權境發(fā)生了變賓化，那么歸改納環(huán)境依存賽的事實而形孫成的會計基易本假設就應握該需要進行早變革。墨（一）對會赴計主體假設沙的再認識掙在新經(jīng)濟環(huán)籌境下，會計漠主體的空間走范圍正在發(fā)偵生急劇的變塊化，即會計拒主體正變得塔越來越難以巧界定。主要膝表現(xiàn)為企業(yè)冬的供應商、糾雇員和顧客武將以凡“粱交易為紐帶等”岡進行交易活竄動，這些交機易網(wǎng)絡將圍乘繞存在著密誠切聯(lián)系的企丑業(yè)群體或鉗“晌虛擬企業(yè)籌”郵的會計信息鈴，這些企業(yè)陣群的經(jīng)營活汗動的規(guī)模、嗓迅捷性和復洲雜性也許是愚目前的企業(yè)連甚至是企業(yè)椒集團所不能南比擬的。如櫻果企業(yè)的空雁間范圍界定級如此具有彈踩性，那么未咸來的非傳統(tǒng)搶性企業(yè)傾——“碼虛擬企業(yè)侮”嘉將成為新型斗的會計主體陽。所以有人填提出應該重竹新定義會計西主體假設；洋也有人提出舉，用相對會綢計主體假設遲來代替?zhèn)鹘y(tǒng)爹會計主體假溪設。當然，渡還有許多人接認為，即使話是取“掏虛擬企業(yè)組”乳的出現(xiàn)也沒注有改變會計厘主體的內(nèi)涵川，這些改變朵僅僅是會計獄主體的表現(xiàn)樓形式不同，認相反其內(nèi)容騾將更加豐富捎！也就是說彼，受到?jīng)_擊腿的只是會計誓主體的形式僅而已。腥（二）對持允續(xù)經(jīng)營假設屬的再認識協(xié)在市場經(jīng)濟綢環(huán)境下，企龜業(yè)優(yōu)勝劣汰拉是客觀事實餡，從長遠來筑看，沒有一釘個企業(yè)可以膨做到真正意蛛義上的誦“漂持續(xù)經(jīng)營議”——慎即使經(jīng)營業(yè)閉績良好，也擠有可能被其溝他企業(yè)敵意辟收購。所以慰會計理論中刺對持續(xù)經(jīng)營洞假設的定義沫采取了執(zhí)“秤非反例即為收真乘”催的思路，也棋就是艙“借除非有明顯選的反證證明爬一個企業(yè)或搞會計主體在牙可預見的將信來將進行清霜算，否則都壯認為企業(yè)將漢持續(xù)經(jīng)營下驗去穴”記。這種界定紫持續(xù)經(jīng)營假這設內(nèi)涵的發(fā)斥生屬于尺“脆非此即彼陵”眾的邏輯，本鉆質(zhì)上并無信皇息內(nèi)涵和知北識的增加。禁正因為如此贈，葛家澍教送授堅持認為疏，駛“對持續(xù)經(jīng)營漏”佩不是完全來工自于對客觀溉環(huán)境所作出蠟的歸納，不父具有每“醬事實性圓”珠，而只是主棋觀結(jié)合了客左觀的裂“撞混合物凱”越！與其說持縮續(xù)經(jīng)營是一碗項假設（p欣ostul憤ate）,殲倒不如說它晝是一項假定捐（assu秧mptio船n）（葛家匙澍認為：假剝設與假定屬歇于不同層次貪，前者高于鞠后者）。因詳此許多人認等為應該將捉“揉暫時性假設老”點作為持續(xù)經(jīng)拴營假設的一月個子假設（籃subp企ostul臺ate）明英確地提出。鐵實際上，持她續(xù)經(jīng)營假設弟定義中的解“駁可預見的將創(chuàng)來櫻”園表達的就是鎮(zhèn)“趟暫時性悟”寸思想。懇（三）對會筋計分期假設膏的再認識痕在知識經(jīng)濟絕環(huán)境下，美穩(wěn)國學者羅伯依特恒·榆賴特指出：貓“澤信息是全球跪經(jīng)濟神經(jīng)傳雕遞的訊號，揮金融資本是任全球經(jīng)濟的翼血液，通訊麗是連接經(jīng)濟綢的動脈冊”室。現(xiàn)行會計炒期間通常是磨以年度作為慮會計期間，律即使以中期散為會計期間共所編制的財鵲務報告也越劍來越不能滿番足會計使用驗者的需要。替同時，隨著寄計算機網(wǎng)絡解等通信技術茅的飛速發(fā)展擇，未來的會切計信息系統(tǒng)故必然是一種院實時報告系較統(tǒng)（rea爪ltim瓣erep立ortin糞gsys立tem），食再加上網(wǎng)絡分公司這種類俯型的公司形國式是一個臨趕時性的組織痛，它們之間洲的交易可以偵在極短的時劇間內(nèi)完成。償所以有人認顯為會計分期蹦已經(jīng)沒有必騙要存在！另鼻外，既然有沙持續(xù)經(jīng)營假傳設的存在，額又要認為地佳把它劃分為效若干個會計萍期間，由此港得出的會計酸信息必然是蜘暫時性，所緊以同樣有必賠要再提出猛“焦暫時性假設擱”灰這一子假設博。但也有許何多人堅持認跪為，縮短會燕計期間是很擠有必要的，練不過要考慮雙成本效益原閑則；同時，蠻縮短現(xiàn)有會跟計期間并不咸等于取消會和計分期假設斃。諸（四）對貨集幣計量假設顯的再認識住在知識經(jīng)濟枝時代，人力挨資源是企業(yè)黨發(fā)展的重要謹甚至是最核罵心的要素。灑“溉目前多數(shù)軟井資產(chǎn)如智力航資本、人力灣資源等為什影么不能在財進務報表中確掙認黑”剩？主要原因敲是其價值或澤成本無法以鄙貨幣進行可膏靠計量，這惹就說明貨幣螞計量假設不演是完美的。捧當然，有人喜認為，存智粒力資本、人珍力資源等不津能在財務報欲表中確認的醒主要原因不嚴是計量單位膀的問題，而素是無法對之旗選擇合適的盤計量屬性進斤行計量。不挽過，許多人荷認為，貨幣程計量假設中椒內(nèi)含的子假棵設撒——個幣值穩(wěn)定假誠設已成為財餡務會計和會磨計計量乃至蜻財務報表改慨革的一個巨及大的障礙。把這是因為，瀉幣值穩(wěn)定假峰設是歷史成峽本計量的堅蔬實基礎，但樂它與公允價藏值則是不相征稱的。他們年建議在貨幣慶假設下重新移內(nèi)置一個新伴的子假設武——“葵交換價格假巨設幣”泰。市場價格瘦假設是與貨過幣計量假設判相聯(lián)系的。箏承認會計以日貨幣作為計畫量單位，就已要承認處于昌市場環(huán)境中鑼的企業(yè)應用愚交換價格來砍計量商品的表價值。因為湖在進行交易撞的臨界點上南，歷史成本襲與現(xiàn)行成本攝、重置成本敘取得了一致土——龜都是交換價秋格，而一旦促交易完成，末這個交換價上格就轉(zhuǎn)換為墓歷史成本，犧之后的交換需價格就演化就為其他會計邪計量屬性。團最后，對于棵權責發(fā)生制深是否也作為支一項會計基僅本假設來對取待，在理論綱上也存著在科不同的認識貝。FASB抹將權責發(fā)生誦制定位為公透認會計原則折中的一項主唉要的基本會立計原則，也肌在憤“踢企業(yè)財務報上表的確認和遙計量橡”?。⊿FAC用No乘.脖5）中作為凍財務報表要步素的確認基越礎，燭而在我國的放基本會計準截則中是單獨摸列為會計基兆礎；同樣是潔權責發(fā)生制螞，在IAS烏C的概念框遠架中，它與妄持續(xù)經(jīng)營共炒同構(gòu)成了會映計基本假設信，等等。所毒以，對權責依發(fā)生制應該架如何定位，貪非常值得期份待！瞧思考題：如令何看待IA稅SC的概念蔬框架只涉及須了兩項會計趕基本假設：捧權責發(fā)生制誰與持續(xù)經(jīng)營牲？咸第四章握會計信息春質(zhì)量特征敵一、會計信骨息質(zhì)量特征摟的概念態(tài)（一）會計按信息質(zhì)量特戰(zhàn)征的概念貞在財務報告籃目標被定義佩為以加“慶決策有用觀腸”滑為主的要求累下，會計信捷息質(zhì)量特征桌就是使會計禁信息對決策爽有用的特征山，即會計信伴息作為滿足攤使用者需要斯的一種特殊交“杠商品勉”宋所應達到或抖滿足的基本苗要求。從某肢種意義上講招，會計信息抖質(zhì)量特征是要對財務報告查目標的具體紡化。FAS酬B認為：輔“極會計信息的截質(zhì)量特征或相質(zhì)量的確定遷構(gòu)成信息有幟用性的成分轎。因此，它阻們是在進行姻會計選擇時玩所應追求的跪質(zhì)量標志橫”牛。羊（二）會計果信息質(zhì)量特暑征的產(chǎn)生支（1）美國現(xiàn)會計學會（嗎AAA）的墻《基本會計盜理論說明書宿》熔1966年姓美國會計學字會發(fā)布的《泳基本會計理醋論說明書》議首次提出了閑會計信息質(zhì)江量特征。A蝦AA認為：喬“習會計信息必癥須有助于會欠計目標的確婚定、決策和因為實現(xiàn)目標包而對資源進率行管理和控潔制佩”號。它提出相制關性、可驗害證性、超然傅性、可定量義性等四條用勸于評估會計貞信息的標準昏。躍（2）會計礙原則委員會拾（APB）思的第4號公拌報巨1970年襪APBA發(fā)豪布的第4號啊公報更明確什研究了會計船信息的質(zhì)量股特征，但它猾是作為會計涉目標的一部安分即質(zhì)量的序目標來研究渠的。APB權認為：展“謀由于某些屬第性或特征使圣得財務信息百成為有用，桌提供同時具料有這些屬性化的信息是財勵務會計的一粥個目標率”甩。APB提群出了七項財爭務會計的質(zhì)痰的目標：相課關性、可理染解性、可驗您證性、超然納性、及時性激、可比性、增完整性。虜（3）美國閃注冊會計師茂協(xié)會（AI薦CPA）的舟特魯布羅德網(wǎng)報告稠1974年爛AICPA區(qū)發(fā)布的特魯勵布羅德報告奧同樣研究了水會計目標的遼質(zhì)的特征，夠并就財務會嶺計信息的質(zhì)農(nóng)量提出了如畫下要求：相椅關性與重要吸性、形式與雜實質(zhì)（實質(zhì)寫重于形式）委、可靠性、湯避免傾向性冶、可比性、陸一貫性、可位理解性。衣（4）美國鋒財務會計準適則委員會（賴FASB）茫的第2號財敘務會計概念謠公告林1980年蹲FASB發(fā)姥布的《紅會計信息質(zhì)步量特征緞》（SFA受CNo賊.難2）正式完雖整地提出了只會計信息質(zhì)摧量特征體系盈。FASB嫂指出：相關物性和可靠性怎是會計信息敗應當具備的亡首要質(zhì)量特賠征，并在此吊基礎上將各螞種質(zhì)量特征遙劃分為不同麥層次。脈（均5）FAS喘B與IAS肅B的聯(lián)合概膀念框架安2010年忌9月FAS宜B與IAS餅B共同發(fā)布乓的聯(lián)合概念轟框架（注：蒸FASB同參時作為SF度ACNo癢.8對外發(fā)搞布）。聯(lián)合量概念框架或工SFAC腳No.8費將嬌會計信息找質(zhì)量特征分爹為唉“別基本質(zhì)量特已征世”溪與會“爐強化質(zhì)量特擠征幼”排兩個基本類顛別諒。其中，健前者包括：嶺相關性肯、昏如實反映諷；后者包括陸：伸及時性熟、僚可比性耗、梯可驗證性衫、肆可理解性隱。腐（三）財務竄報告目標與腥會計信息質(zhì)柿量特征英“莖財務報告目丙標決定會計盒信息質(zhì)量特晝征，而質(zhì)量銅特征又能促綢使目標的實藍現(xiàn)。同時，朋財務報告目宜標的重點在不于明確會計章信息使用者跨對象及其特餃定決策的信辯息需求，而兼會計信息質(zhì)屆量特征則是阿明確使會計農(nóng)信息能夠有傻效地符合財梢務報告目標斑的質(zhì)的規(guī)定帖性，也就是怠對財務報告罩目標中的一緊個問題慣——“腰使用者需要沈什么信息？煮”釋提出了質(zhì)量穿上的保證。則所以，通過愈會計信息質(zhì)胞量特征，財盈務報告目標股才能貫穿于鴉財務會計的窯有關確認、懸計量和列報宿等處理程序尿和對會計政稿策的選擇以拾及會計估計單的作出。質(zhì)植量特征可以藍看作是目標棗同會計程序傲與會計政策昆、會計估計阿的中介郵”羅（葛家澍拌林志軍）。艇二、會計信名息質(zhì)量特征斤的內(nèi)容慎（一）FA伯SB的SF夏ACNo管.撲2中的會計洞信息質(zhì)量特陜征會計信息使用者決策者及其特征會計信息使用者決策者及其特征“確認”的界限（約束性條件）“確認”的界限（約束性條件）普遍性約束條件（從屬于質(zhì)量）重要性效益大于成本重要性效益大于成本針對用戶的質(zhì)量可理解性針對用戶的質(zhì)量可理解性會計目標決策有用性會計目標決策有用性主要質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征可靠性相關性可靠性相關性主要質(zhì)量特征的構(gòu)成要件主要質(zhì)量特征的構(gòu)成要件如實反映中立性可驗證性及時性如實反映中立性可驗證性及時性反饋價值預測價值反饋價值預測價值次要質(zhì)量特征可比性（含一貫性）次要質(zhì)量特征可比性（含一貫性）影FASB的款SFAC方No呼.深2中的會計擾質(zhì)量特征充陡分反映了蛙“座決策有用觀吸”豐的會計目標妖，主要表現(xiàn)嬸在兩個方面車：一是突出杰相關性和可隨靠性，即相苗關且可靠的理會計信息才包是有用的信奸息，將相關煌性與可靠性崗作為會計信講息的主要質(zhì)枝量特征（注閉：在會計信渴息的相關性筆與可靠性產(chǎn)鍛生沖突需要方取舍時，到荷底應該優(yōu)先腹考慮相關性蜂還是可靠性供？FASB甜沒有明確表澇態(tài)，但從F織ASB的其歷他相關文獻賤資料進行分偉析后可以看倉出，似乎更長傾向于相關芒性）；二是組重要性作為念約束性條件法之一。一項將會計信息是定否需要在財門務報表中單蹲獨列示或是壺否需要在財斷務報表中披反露，則取決薦于它是否是急重要的會計礙信息，因為賊只有重要的孫會計信息才電是有用的信粥息。差（二）IA任SC的Fr舌amewo捉rk中的會此計信息質(zhì)量網(wǎng)特征融IASC的沖Frame貍work中谷的會計信息極質(zhì)量特征主創(chuàng)要有四項：姜可理解性、煉相關性、可引靠性、可比淘性（注：譯“降但是，與可辛理解性和可禽比性相比，四IASB框炒架似乎更看侄重可靠性和我相關縮”清（克雷格勤·正迪根））；瞎同時指出，倦相關性是指叢會計信息不狂僅具有反饋丟價值，更要界具有預測價聰值，同時，窗重要性對相勞關性也產(chǎn)生劉影響；可靠尋性具體表現(xiàn)術為：真實反莖映、實質(zhì)重桂于形式、中刻立性、審慎節(jié)和完整性。會計信息使用者決策者及其特征會計信息使用者決策者及其特征約束性條件（“成本與效益”約束性條件（“成本與效益”從屬于質(zhì)量）各質(zhì)量特征之間平衡成本與效益平衡及時性各質(zhì)量特征之間平衡成本與效益平衡及時性財務報告目標財務報告目標決策有用性決策有用性質(zhì)量特征質(zhì)量特征可理解性相關性可比性可靠性可理解性相關性可比性可靠性充分披露重要性充分披露重要性質(zhì)量特征的構(gòu)成要