論中國企業(yè)內(nèi)部控制

論內(nèi)部控制內(nèi)容提要解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機(jī)制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。體制改革不是萬能的，要緊的是微觀機(jī)制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風(fēng)險。片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺奮斗。國際先進(jìn)內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強(qiáng)化管理的重要，也在積極探索如何才能加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的概念被國際同仁所強(qiáng)調(diào)，引起了中國金融界，特別是銀行界的關(guān)注。自從1997年人民銀行發(fā)出“加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則”以來，各商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)普遍開展了整章建制的工作。這一工作已取得了初步成績，但是新形勢下的內(nèi)控工作尚處于起步階段，這項工作又常被誤解為僅僅是金融機(jī)構(gòu)的事，生產(chǎn)企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識。其實，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制，中國國營企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化其內(nèi)部控制。在這方面發(fā)達(dá)國家已經(jīng)研究和創(chuàng)造出了一套比較完整的理論和方法，中國企業(yè)界的迫切任務(wù)是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理水平。本文通過對部分國際先進(jìn)內(nèi)控理論和原則的分析，闡明內(nèi)控的內(nèi)涵及其與管理和內(nèi)部審計（稽核）的關(guān)系，分析內(nèi)控對公司治理的重要作用，以便促使經(jīng)營管理者加強(qiáng)有效控制。一、轉(zhuǎn)變觀念轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強(qiáng)控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)界進(jìn)行市場競爭的必要條件，也是金融機(jī)構(gòu)向商業(yè)化金融機(jī)構(gòu)演變的基本前提。1．體制改革的作用是有限度的：近二十年來，舉國上下議論最多的話題莫過于改革了?！耙愿母飵影l(fā)展”也被一些地方當(dāng)作戰(zhàn)略口號指導(dǎo)各項工作。我們一直批評計劃經(jīng)濟(jì)制度管得太嚴(yán)太死，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，特別是微觀領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)單元（包括金融與非金融企業(yè)）的自我控制意識逐漸淡化。且不說國際理論界對計劃經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的爭論尚未休止，倒是應(yīng)該指出，并非一切進(jìn)步都只是靠了改革才取得的。如果政治的穩(wěn)定和宏觀經(jīng)濟(jì)的控制不是同改革并駕齊驅(qū)，中國的局面遠(yuǎn)不會象今天這樣好。許多問題的解決又是改革本身力所未能及的。突出的一個例子就是國營企業(yè)的經(jīng)營管理。是我們對企業(yè)改革重視得不夠嗎？從中央到地方，從政府到企業(yè)，不知為改善企業(yè)傾注了多少人力、物力和財力。是改革的力度不夠嗎？從利改稅到企業(yè)轉(zhuǎn)制，從破產(chǎn)兼并到減員增效，各項法規(guī)和措施層出不窮。為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機(jī)制？用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的話來說，也就是不能硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。顯然，只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實，體制改革不是萬能的，變革本身就意味著一定的風(fēng)險。脊2．轉(zhuǎn)項變經(jīng)營管理陶觀念：內(nèi)部腹控制在不同晉的經(jīng)濟(jì)體制南下有不同的待內(nèi)涵，盡管縮其中的某些惜內(nèi)容會有一奴致性。在計與劃經(jīng)濟(jì)體制薯下，國有企沈業(yè)的控制模誰式為實現(xiàn)國巴家計劃服務(wù)射。由于國家稅計劃規(guī)避了組大部分市場阻風(fēng)險，國營告企業(yè)的控制沈方式具有濃層厚的行政管杜理色彩?，F(xiàn)酸在，企業(yè)的駁控制模式為站社會主義市延場經(jīng)濟(jì)服務(wù)區(qū)，在新的形月勢下有兩種回傾向值得注確意：一是一伸部分人習(xí)慣澆于甚至滿足盼于傳統(tǒng)的經(jīng)朋營管理方式孟，認(rèn)為只要可能夠規(guī)范化旋操作就行了滑，不必考慮丑是否先進(jìn)。本這就混淆了濫不同性質(zhì)經(jīng)繳濟(jì)中的企業(yè)禮在服務(wù)對象期和控制方式伏上的不同。宴二是雖然大廁家意識到改掃革的必要性急，但是容易策片面強(qiáng)調(diào)改繁革組織結(jié)構(gòu)繳的重要性，巡忽視了控制以方式的跟進(jìn)元和強(qiáng)化。這賴就使公司的漸改革同微觀頌治理機(jī)制相學(xué)脫離。不論怨是維持傳統(tǒng)哲的經(jīng)營管理裙方式，還是館片面以改革墳取代控制的朝觀念，都已樸經(jīng)被實踐證蕉明是有害的及。艘3．轉(zhuǎn)慶變對內(nèi)控目輔的的認(rèn)識：掘搞清內(nèi)控的茄含義，并理擊解內(nèi)控的目醫(yī)的，對經(jīng)營嗎管理和內(nèi)審考都有直接的岔指導(dǎo)意義。哪內(nèi)部控制的僵概念經(jīng)過了休由吸“杠部分控制論真”獲向輔“請全部控制論賞”呀的發(fā)展。詢“允部分控制論啦”叛認(rèn)為內(nèi)控包寧括：1）經(jīng)單濟(jì)業(yè)務(wù)的有通關(guān)內(nèi)部會計我控制；或者駱，2）內(nèi)部羊牽制（會計您）和內(nèi)部審釣計兩部分。革這種認(rèn)識的僚一個缺陷是炕，內(nèi)控只與謊資產(chǎn)管理有堡關(guān)，而與行乘政、業(yè)務(wù)管掀理無關(guān)。跪“攤?cè)靠刂普摼帯辈婵朔诉@個關(guān)缺陷，認(rèn)為句控制內(nèi)容已耐超越會計和案財務(wù)范圍，婦滲透到經(jīng)營斜的各個方面娘和管理的全栗過程。槍內(nèi)控目掛的論的發(fā)展討也經(jīng)過了下挎述階段：1暮）豆“炎三目的論牢”葡認(rèn)為，內(nèi)控雜是為了保護(hù)旬單位的財產(chǎn)麗，會計記錄摧的準(zhǔn)確可靠鄉(xiāng)和及時提供史可靠的財務(wù)乘信息。2）參“鎮(zhèn)四目的論蟻”埋認(rèn)為，內(nèi)控咐除了保全資伯產(chǎn)和檢查財叛務(wù)資料的準(zhǔn)戰(zhàn)確可靠性以加外，更重要淺的是執(zhí)行管遭理政策，提石高經(jīng)營效益扭和效率。鴉上述發(fā)初展的啟示在淡于，對內(nèi)控您的檢查評價天應(yīng)有別于傳枯統(tǒng)的思路，稠并且目的要與明確和全面愉，檢評要完擱整和深入。軋4．跟啞上國際內(nèi)控康研究的步伐速：同計劃經(jīng)鍬濟(jì)相比，市四場經(jīng)濟(jì)的發(fā)帖展更加仰仗陷于微觀機(jī)制牲的作用。發(fā)排達(dá)的市場經(jīng)誼濟(jì)國家非常膏重視對公司污治理的研究萬，大大促進(jìn)總了公司治理草結(jié)構(gòu)趨向合屆理化。公司介治理理論研先究的是資金恢的供給者如菠何采取措施紛，確保其投與資取得回報狐。強(qiáng)化內(nèi)控遺已經(jīng)成為發(fā)微達(dá)國家治理晚公司的重要加手段。頃國際上否比較有名的逢內(nèi)控模式有賠英國的Ca量dbury管、美國的C傻OSO和加繭拿大的CO燙CO。它們持從不同的角訴度剖析公司舉的經(jīng)營管理戰(zhàn)活動，為營排造良好的內(nèi)銳控框架提供搜了一系列的雅趨于一致的槽政策和建議您。其中尤以束美國的CO濁SO模式從涌理論到操作技方法上闡述膛了一整套完倡整的內(nèi)控框慣架。巴塞爾最銀行監(jiān)管委鏈員會（Ba末sle）又風(fēng)在這些先進(jìn)們模式和實際肝經(jīng)驗的基礎(chǔ)嗓上，于19虹98年提出朋了建設(shè)銀行到內(nèi)控系統(tǒng)框究架的十三項判原則。我國栽銀行和非銀梁行金融機(jī)構(gòu)唉以及大量的蘇非金融性企亡業(yè)在經(jīng)濟(jì)體秋制改革以來腥的許多失控殘的教訓(xùn)表明隊，跟上國際喜內(nèi)控研究和笑發(fā)展的步伐迎，不斷完善凱自身的內(nèi)控栗機(jī)制，是十蹄分必要的。睜二、充分理收解內(nèi)部控制壤的內(nèi)涵忘內(nèi)部控算制有其科學(xué)絮的定義和豐紗富的內(nèi)容。鏡只有深刻理稀解內(nèi)控的內(nèi)扶涵才能明確環(huán)如何強(qiáng)化內(nèi)修控。傳1．準(zhǔn)侍確理解內(nèi)部菠控制的定義伐：不同部門啄的人從不同嚼的角度對內(nèi)給控會有不同胃的看法。現(xiàn)蕩代內(nèi)控理論己試圖提出能手被普遍接受洲的內(nèi)控定義綱，以便滿足嘴不同單位的茄需要。美國牌審計權(quán)威機(jī)蝶構(gòu)COSO零（1994酷）的定義是秩：內(nèi)控是一變個受某單位浩不同層次的蹄人影響的過枕程，而設(shè)計個這一過程是野為了實現(xiàn)下突述三大目標(biāo)帝提供合理的重保證：經(jīng)營倒的效果和效犬率；財會報乖告的可靠性聾；對現(xiàn)行法暢規(guī)的遵守。放巴塞爾獻(xiàn)銀行監(jiān)管委乎員會參照各便國的有關(guān)理哭論，在內(nèi)控料定義中進(jìn)一瑞步強(qiáng)調(diào)董事灌會和高級管襖理層對內(nèi)控箱的影響，組女織中的所有似各級人員都丸必須參加內(nèi)若控過程，對仰內(nèi)控產(chǎn)生影分響。巴塞爾納委員會把內(nèi)逐控的三大目牙標(biāo)分解為操虜作性目標(biāo)、禮信息性目標(biāo)廉和合規(guī)性目監(jiān)標(biāo)。操作性裳目標(biāo)不只針粥對經(jīng)營活動餡，而且包括蓬其他各種活螺動；在信息競性目標(biāo)中還桶把管理信息司包括了進(jìn)來納，明確要求沖實現(xiàn)財務(wù)和源管理信息的瘋可靠性、完窯整性和及時尾性。殼表1關(guān)于膽內(nèi)部控制的葵三大目標(biāo)的燕表述晝COS調(diào)O的內(nèi)控狀目標(biāo)鐵Basle汪的內(nèi)控目交標(biāo)1艘經(jīng)營的效果盈和效率容操作性目標(biāo)銳：各種活動曉的效果和效匯率2登財會報告的落可靠性宏信息性目標(biāo)及：財務(wù)和管鼠理目標(biāo)的可宇靠性、完整唇性和及時性針3剛對現(xiàn)行法規(guī)帆的遵守樸遵從性目標(biāo)找：遵從現(xiàn)行灰法律和規(guī)章畜制度和資料來養(yǎng)源：美國C埋OSO（1成994）；復(fù)巴塞爾銀行商監(jiān)管委員會就（1998到）。榮這三大伐目標(biāo)滿足不牛同的需要，膨又相互交叉暗。顯然，內(nèi)傅控是保證各泳項業(yè)務(wù)發(fā)展成的，而不是兩妨礙其發(fā)展研的。在操作特性目標(biāo)中，芹經(jīng)營的貓“體效果乒”毅是根據(jù)實際憐產(chǎn)出與預(yù)期云計劃的產(chǎn)出耳比較而言的石；經(jīng)營的攻“喜效率史”扶是根據(jù)實際龜產(chǎn)出與實際窩投入比較而燒言的。此外脾，公司或銀藏行不能為實仍現(xiàn)經(jīng)營性目育而不遵從法政規(guī)，也不能嚷為實現(xiàn)遵從研性目標(biāo)或操壘作性目標(biāo)而臉違反財務(wù)和剛管理信息的秧可靠性、完彼整性和及時比性。為這是一燦種殘“蹈全部控制論輛”妖的概念。良嚴(yán)好的內(nèi)控系乎統(tǒng)應(yīng)能夠確里保上述三大崖目標(biāo)的實現(xiàn)網(wǎng)。上述內(nèi)控糞定義說明：州1）內(nèi)奸控是一種程味序，它意味障著向某一終訴點努力，但驅(qū)不是終點本帽身；滴2）內(nèi)湖控是用來取揪得一種或多毫種互相區(qū)分尿而又緊密聯(lián)趕系的目標(biāo)；證3）內(nèi)毅控受人的影濕響，而不只怕是政策、守隙則或表格；銹棒4）只定能期待內(nèi)控顆為公司管理脹層提供合理表的保證，而舞不是絕對的旬保證。畝內(nèi)控的找明確而科學(xué)辱的定義為各鴿種單位提供黃了比較一致黎的標(biāo)準(zhǔn)，以味便各單位能止夠評價其控星制系統(tǒng)和決恒定如何加強(qiáng)惱控制。經(jīng)營懷管理部門和仰內(nèi)審部門應(yīng)枝該參照有關(guān)拖法規(guī)和實施獎細(xì)則，設(shè)定按一些具體的蜘標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真遲考察被檢查子單位的內(nèi)控侄系統(tǒng)，看其洪是否合理地膽確保了這些川目標(biāo)的實現(xiàn)糟。如果不能添，總是可以償從內(nèi)控的某挪些方面找出罩問題的。一逝家銀行或公看司內(nèi)控抓得貨好不好，可蜻以從上述三骨大目標(biāo)加以臣總體考核：遼它的董事會雜和高級管理鄉(xiāng)層是否合理零地確保了他解們理解該單采位實現(xiàn)其操沃作性目標(biāo)的妨程度？它的置財務(wù)報告和爸各項管理信犯息是不是可先靠、完整和辱及時地被草填擬和提供了敬？它的各項疫活動是否遵嘉從了現(xiàn)行的加法律和規(guī)章道制度？這些紹方向性的標(biāo)油準(zhǔn)無疑是對拉一個單位比維較有力的鞭漸策。細(xì)化這柔些標(biāo)準(zhǔn)，對摸內(nèi)控的深入旋考核更有益拐處。誕由此可近見，審計部六門以往所提嬸的斥“疏合規(guī)性審計務(wù)（稽核）震”惰、留“勢效益性審計晶（稽核）輝”燙和帳務(wù)檢查捐等等都屬于趣專項審計，原也都有一定釣的片面性。蔽審計（稽核聯(lián)）工作的重侍心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向偵對內(nèi)部控制訊的審計再監(jiān)潑督，而對內(nèi)睡控的檢查評沫價有別于傳濫統(tǒng)的審計思趣路，其目的詳要明確和全旋面，檢評要璃完整和深入增。飽2．從齒總體上把握峰內(nèi)部控制系耗統(tǒng)的框架：燙重要的是，中現(xiàn)代內(nèi)控理朗論賦予了內(nèi)焰控廣范的職帽能，把內(nèi)控煮置于很高的暖層面上，從貼而強(qiáng)化了內(nèi)邊控的作用。紗1994年狐COSO認(rèn)頭為內(nèi)部控制腳涵蓋了五大鄭組成部分的逼豐富內(nèi)容：陵控制環(huán)境、荒風(fēng)險評估、捆控制活動、范信息與交流跳和監(jiān)督評審長。而199可8年巴塞爾挺委員會則在區(qū)控制環(huán)境中體強(qiáng)調(diào)了管理鑰層的督促（閥overs占ight）影和控制文化屬；在風(fēng)險評固估方面將風(fēng)奴險的識別和紋風(fēng)險的評估方并舉；在控粥制活動方面戰(zhàn)又突出了職溪責(zé)分離的重凍要性；該委徐員會特別對響信息與交流錄作了更多的辣解釋；除了豈監(jiān)督評審活混動之外，還物把缺陷的糾糠正這種被C扛OSO認(rèn)為襲并非內(nèi)控的舟活動也歸納向為內(nèi)控活動衣。巴塞爾委慣員會還在上砌述內(nèi)控的五榨大組成部分值之外，增加侵了監(jiān)管當(dāng)局俊對內(nèi)控的檢耕查和評價，訓(xùn)把它作為內(nèi)降控的另一不財可忽視的內(nèi)啟容。沖表2關(guān)于仗內(nèi)部控制的扶五大組成部析分的表述餡#COS皺O的分析張Basle或的分析1控制活動祝管理層的督新促與控制文旦化2風(fēng)險評估勻風(fēng)險的識別歲與評估3控制活動蒼控制活動與猴職責(zé)分離4挑信息與交流堆形信息與交流披5監(jiān)督評審猛監(jiān)督評審活欠動與缺陷的銜糾正級資料來臨源：同上。飯不論是誠COSO還扇是巴塞爾委韻員會都跳出默了傳統(tǒng)的平陸面式的簡單撤思維方式，孤而把內(nèi)控視簡為多維立體獸的空間，促錢使人們?nèi)娴V深入地理解胸控制和控制郊對象，分析兩解決管理控擾制中存在的腎復(fù)雜問題。春其中還引出口了慣“健全息論坡”逐的概念：這中五大組成部巾分和三大目勻標(biāo)是緊密相偵聯(lián)的，就象乎一個人體的聲細(xì)胞包含了桶人體的各種磚信息那樣，臺一個組織中衣的任何一個懶機(jī)構(gòu)、一項龜業(yè)務(wù)或一位胃成員都包含學(xué)或反映出該泊組織中的三購大目標(biāo)和五姑大組成部分培等各種信息寇。觀三大目訂標(biāo)和五大組疑成部分構(gòu)造建了內(nèi)控系統(tǒng)端的整體框架再，現(xiàn)代內(nèi)控蜂理論對內(nèi)控遣日臻完善的檢描述幫助人仍們更全面和劇更深刻地理灣解內(nèi)控及其楊控制對象，墳使人們能夠蹈以內(nèi)控為有塔力武器，為累實現(xiàn)三大目睡標(biāo)自覺奮斗兆。爭3．全委面理解內(nèi)控加五大組成部北分的內(nèi)容：本內(nèi)控已經(jīng)被同COSO從蛛理論上分析筐成為下述完假整的有機(jī)結(jié)獅合的整體，惰并且得到了賢巴塞爾委員暗會的認(rèn)同和堅發(fā)展。日1）控牌制環(huán)境：控券制環(huán)境是推冰動控制工作磚的發(fā)動機(jī)，割是所有其他介內(nèi)控組成部矮分的基礎(chǔ)。廣它奠定組織評的風(fēng)紀(jì)和結(jié)山構(gòu)，并且涉酬及到所有活截動的核心尾—墨人，特別是統(tǒng)人的控制覺工悟，還反映鐮政府、銀行知、非銀行金剝?nèi)跈C(jī)構(gòu)以及靈生產(chǎn)性企業(yè)錯的各級管理茫層對內(nèi)控的鳳要求。包控制環(huán)疏境中的要素脊有價值觀、浙激勵與誘導(dǎo)魔機(jī)制、精神靜指導(dǎo)、員工迎能力、管理屯哲學(xué)與經(jīng)營興風(fēng)格、組織存結(jié)構(gòu)、規(guī)章敘制度和人事鋪政策等等。蒜主要的問題眠是管理層要濃充分說明內(nèi)店控的完整性紙；公司要有否積極的控制撫環(huán)境，使整著個組織中的作員工具有控老制覺悟和自為覺的控制態(tài)繼度，特別是蠻高級管理層堂要積極地進(jìn)拉行控制；員疑工的能力與較其責(zé)任要相斑匹配。巴塞生爾委員會有建關(guān)管理監(jiān)督名和控制文化介方面的原則陰包括：房1．董浪事會應(yīng)當(dāng)負(fù)統(tǒng)責(zé)批準(zhǔn)并定挽期審查整個題經(jīng)營戰(zhàn)略和榜重大政策；委理解經(jīng)營的興主要風(fēng)險，曉確定這些風(fēng)保險的可接受肅水平，保證仙高級管理層慢采取必要步別驟，識別，歲衡量，評審惠和控制風(fēng)險續(xù)；批準(zhǔn)組織鎮(zhèn)的結(jié)構(gòu)；并借確保高級管充理層不斷評仰審內(nèi)控系統(tǒng)根的有效性。佳在確保建立嶺和維護(hù)充分蛛和有效的內(nèi)?？叵到y(tǒng)方面埋，董事會負(fù)農(nóng)有最終的責(zé)航任。足2．高姐級管理層負(fù)爭責(zé)執(zhí)行由董愈事會批準(zhǔn)的息戰(zhàn)略和政策梢，維護(hù)一種廣組織結(jié)構(gòu)，行能夠明確責(zé)屯任、授權(quán)和貿(mào)報告關(guān)系；拘確保所委派疲的責(zé)任能有貸效地執(zhí)行；高確定適當(dāng)?shù)姆騼?nèi)控政策；遠(yuǎn)并監(jiān)督評審化內(nèi)控系統(tǒng)的色充分性和有瞇效性。苗3．董魚事會和高級耽管理層負(fù)責(zé)筍按照高標(biāo)準(zhǔn)秩促進(jìn)員工的浴職業(yè)道德（歲ethic率s）和完整惕性（int撿egrit萬y），在機(jī)柿構(gòu)中建立一眾種控制文化笛（cont喘rolc扭ultur箭e），在各漲級人員中強(qiáng)禽調(diào)和說明內(nèi)毒控的重要性皇。公司機(jī)構(gòu)斬中的所有人壩員都需要理繪解和發(fā)揮他隊們在內(nèi)控程漲序中的作用掃。蠻2）風(fēng)筍險評估：是羞識別和分析續(xù)那些妨礙實洪現(xiàn)經(jīng)營管理表目標(biāo)的困難因因素的活動蔥，對風(fēng)險的不分析評估構(gòu)情成風(fēng)險管理重決策的基礎(chǔ)根。萌風(fēng)險評陜估中的要素環(huán)包括關(guān)注對倚整體目標(biāo)和豆業(yè)務(wù)活動目謙標(biāo)的制定和草銜接、對內(nèi)桿部和外部風(fēng)沈險的識別與巖分析、對影繳響目標(biāo)實現(xiàn)通的變化的認(rèn)階識和各項政帝策與工作程禁序的調(diào)整。柱有關(guān)風(fēng)尚險的識別與梨評估的原則再強(qiáng)調(diào)有效的體內(nèi)控系統(tǒng)需淹要識別和不鑼斷地評估有伐可能阻礙實快現(xiàn)目標(biāo)的種針種物質(zhì)風(fēng)險膠。這種評估辯應(yīng)包括公司震和公司集團(tuán)赤所面對的全遙部風(fēng)險（如慚銀行要面對兔信貸風(fēng)險、筋國家和轉(zhuǎn)移注風(fēng)險、市場米風(fēng)險、利率罰風(fēng)險、流動?xùn)|性風(fēng)險、經(jīng)闖營風(fēng)險、法胸律風(fēng)險和聲龍譽(yù)（rep騾utati暮on）風(fēng)險子）。需要不裝時調(diào)整內(nèi)控壁，以便恰當(dāng)拾地處理任何僅新的或過去削不加控制的句風(fēng)險。芹3）控肅制活動：是奏為了合理地余保證經(jīng)營管淡理目標(biāo)的實找現(xiàn)，指導(dǎo)員交工實施管理具指令，管理晌和化解風(fēng)險亂而采取的政鉆策和程序，屢包括高層檢三查、直接管戀理、信息加她工、實物控袋制、確定指以標(biāo)、職責(zé)分拋離等。萄在控制掃活動中主要徹關(guān)注控制與倚風(fēng)險評估過尊程的聯(lián)系、榜控制活動的慧適當(dāng)形式及掏其實施、對朵執(zhí)行政策和灰管理指令的祥保證、控制萍活動的針對安性（尤其是怕對信息系統(tǒng)適的控制）等早等。有關(guān)控顯制活動和職渾責(zé)分離的原班則包括：致1．控非制活動應(yīng)當(dāng)持是公司日常燙工作的不可鹽分割的一部幫分。有效的蛇內(nèi)控系統(tǒng)需茅要建立適當(dāng)嫩的控制結(jié)構(gòu)凡，明確定義阻各經(jīng)營級別捕的控制活動軋。這些活動霞應(yīng)當(dāng)包括高集層審查；對因不同部門或謹(jǐn)處室的活動惰的適當(dāng)控制純；物理控制透；檢查對敞怕口限額的遵業(yè)從情況；對平違規(guī)經(jīng)營的系跟進(jìn)情況;爬批準(zhǔn)和授票權(quán)制度；查特證核實與對反帳（rec惜oncil隨iatio稱n）制度。喚2．有股效的內(nèi)控系賀統(tǒng)需要適當(dāng)安分離職責(zé)。逢人員的安排亡不能發(fā)生責(zé)堤任沖突（c仁onfli嫂cting概resp聞onsib財iliti筆es）。要圣識別和盡力死縮小有潛在加利益沖突（按confl概icts秒ofin焦teres省t）的地方短，并遵從謹(jǐn)渠慎的和獨立師的監(jiān)督評審罵。拉4）信茂息與交流：駝存在于所有友經(jīng)營管理活珠動中，使員眨工得以搜集瘦和交換為開咱展經(jīng)營、從彩事管理和進(jìn)愧行控制等活盤動所需要的亞信息，包括各管理者對員松工的工作業(yè)學(xué)績的經(jīng)常性傲評價。樣在信息宋方面要注意膝內(nèi)部信息和板外部信息的懇搜集和整理借；在交流方斜面也要注意捆內(nèi)部和外部污信息的交流甲渠道和方式招；在信息技數(shù)術(shù)的發(fā)展中全注意控制信枯息系統(tǒng)。有脂關(guān)的原則包托括：抗1．一饑個有效的內(nèi)駱控系統(tǒng)需要獅充分的和全著面的內(nèi)部財型務(wù)、經(jīng)營和鉆遵從性方面儲的數(shù)據(jù)，以靈及關(guān)于外部欠市場中與決拖策相關(guān)的事百件和條件的狐信息。這些尿信息應(yīng)當(dāng)可狐靠、及時、拐可獲（ac萌cessi遷ble），炒并能以前后潤一致的形式約規(guī)范地提供昌使用。未2．有純效的內(nèi)控需織要建立可靠眾的信息系統(tǒng)膊，涵蓋公司蔥的全部重要猴活動。這些遠(yuǎn)系統(tǒng)，包括鼠那些以某種競電子形式存跡儲和使用的脅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)全，都必須受它到安全保護(hù)爐和獨立的監(jiān)蚊督評審，并回通過對突發(fā)林事件的充分卸安排加以支蛇持。順3．有夸效的內(nèi)控系貼統(tǒng)需要有效獵的交流渠道胡，確保所有煩員工充分理極解和堅持現(xiàn)個行的政策和殿程序，影響島他們的職責(zé)灰，并確保其緒他的相關(guān)信訪息傳達(dá)到應(yīng)很被傳達(dá)到的碌人員。理5）監(jiān)筍督評審：是工經(jīng)營管理部在門對內(nèi)控的弟管理監(jiān)督和榜內(nèi)審監(jiān)察部禾門對內(nèi)控的與再監(jiān)督與再去評價活動的行總稱。斷監(jiān)督評竭審可以是持樂續(xù)性的或分俗別單獨的，披也可以是兩義者結(jié)合起來哲進(jìn)行的。主初要應(yīng)關(guān)注監(jiān)紅督評審程序尚的合理性、貝對內(nèi)控缺陷針的報告和對帥政策程序的疫調(diào)整等等。勉在監(jiān)督評審羨活動和缺陷警的糾正方面仗應(yīng)當(dāng)遵循下偽述原則：叮1．應(yīng)恥當(dāng)不斷地在追日常工作中庸監(jiān)督評審內(nèi)辜控的總體效飽果。對主要廁風(fēng)險的監(jiān)督自評審應(yīng)當(dāng)是蒙公司日?；罘e動的一部分撥，并且各級石經(jīng)營層和內(nèi)鄭部審計人員聚應(yīng)當(dāng)定期予示以評價。塔2．對除內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)低當(dāng)進(jìn)行有效防和全面的內(nèi)守部審計。內(nèi)房審要獨立進(jìn)騎行，應(yīng)得到鞭適合的培訓(xùn)復(fù)，并配備稱睡職和得力的良人員。內(nèi)審椅作為內(nèi)控系巷統(tǒng)監(jiān)督評審趴的一部分，依應(yīng)當(dāng)向董事機(jī)會或其審計悉委員會直接充報告工作，境并向高級管米理層直接報餐告。速3．不劣論是經(jīng)營層仆或是其他控種制人員發(fā)現(xiàn)袋了內(nèi)控的缺雀陷，都應(yīng)當(dāng)俱及時地向適利當(dāng)?shù)墓芾韺荧I(xiàn)報告，并使庸其得到果斷味處理。應(yīng)當(dāng)煙把有關(guān)物質(zhì)攻的內(nèi)控缺陷袖報告給高級已管理層和董綠事會。抬此外，賴巴塞爾委員遞會還針對監(jiān)燥管當(dāng)局對內(nèi)卵控系統(tǒng)的評普價提出，銀倒行的監(jiān)管人橫員應(yīng)當(dāng)要求虧所有的銀行丟，不論其規(guī)套模如何，都偽具有有效的那內(nèi)控系統(tǒng)，笑而且其內(nèi)控剖系統(tǒng)符合他斯們的表內(nèi)外軋活動的性質(zhì)熟、復(fù)雜性和噸內(nèi)在的風(fēng)險兆；內(nèi)控制度運(yùn)應(yīng)當(dāng)隨銀行現(xiàn)所處環(huán)境和五條件的改變旱而得到調(diào)整洋。凡監(jiān)管者破確定某銀行邀的內(nèi)控系統(tǒng)桐不能充分或負(fù)有效地針對圖銀行的具體剪風(fēng)險內(nèi)容（中例如，不能宏涵蓋巴塞爾橡委員會內(nèi)控型文件所載的職全部原則）租，監(jiān)管者應(yīng)運(yùn)當(dāng)采取適當(dāng)模的行動。壓以上五甲大組成部分剃與前述三大湊目標(biāo)有機(jī)地矩相結(jié)合，構(gòu)烈成了內(nèi)控的輝完整體系?？碈OSO是筍為各行各業(yè)拾提出這一思廢路的。盡管繁巴塞爾委員份會的內(nèi)控原原則主要是針誤對銀行業(yè)的攏，國內(nèi)外的吊金融和非金熟融機(jī)構(gòu)在體塊制結(jié)構(gòu)上也凱有所區(qū)別，哥我國的企業(yè)挺工作者仍然芝很有必要適彈應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)禽變觀念，從今內(nèi)控的三大愉目標(biāo)出發(fā)，頁去考察本單槽位上述五大刺組成部分的默各個方面，湖看是否建立莊了健全的內(nèi)萄控制度，而咸且，這些制由度是否得以扇認(rèn)真貫徹實籌施。審計檢則查的方法和妄評價的標(biāo)準(zhǔn)悶也應(yīng)當(dāng)沿著畏這條思路，貍按照這個有彩機(jī)結(jié)合的整筑體去設(shè)計。幼三、關(guān)于內(nèi)猴部控制與管厘理的關(guān)系隙不了解棗內(nèi)控與管理罵的關(guān)系，就奔不可能充分朝加強(qiáng)內(nèi)控工菊作。內(nèi)審或警審計人員在寬檢查監(jiān)督的頂過程中，時討常發(fā)現(xiàn)被查恨單位的管理地層對內(nèi)控認(rèn)紙識比較膚淺分，也不甚了花解內(nèi)控與管儀理、內(nèi)控與盈內(nèi)審是什么圍關(guān)系。有人碼認(rèn)為管理就要是內(nèi)控，抓腳了管理，內(nèi)灑控自然就到貫位了，因而字也沒有必要爛特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)輸控。也有人渾認(rèn)為內(nèi)控是頃內(nèi)審（稽核旋）部門的工江作，抓內(nèi)控囑應(yīng)該由內(nèi)審弊部門牽頭。微有些內(nèi)部或宇外部的審計監(jiān)人員在進(jìn)行計內(nèi)控檢查的盆時候，也因傍認(rèn)識模糊而等無從下手。搖因此，很有抱必要搞清內(nèi)鑰控與管理的畜關(guān)系。高１．管睬理的內(nèi)涵及哨其與內(nèi)控的妹同異公從廣義惑上講，管理坦是管理者確億立目標(biāo)和戰(zhàn)踩略，并通過什一定的組織萬形式、規(guī)章厚制度和操作姓方法去實現(xiàn)礎(chǔ)目標(biāo)的全過籮程。管理者滲要執(zhí)行聘用旨合同，為公盛司或銀行的善所有者的利榨益確定明確項的管理目標(biāo)棵，包括全局選整體性目標(biāo)愉和各項業(yè)務(wù)晝活動水平上識的目標(biāo)，然貿(mào)后制定各種擊戰(zhàn)略和實施田計劃。管理批者要以一定衣的組織形式機(jī)為依托，以滿一定的規(guī)章違制度為依據(jù)居，采取種種群方法去實現(xiàn)論既定的目標(biāo)月。管理者有俊責(zé)任控制局爪面，并解決冊和糾正在監(jiān)崗督檢查各項造經(jīng)營管理活是動中所發(fā)現(xiàn)幕的問題和錯即誤，包括對掏有問題責(zé)任斥人的追究和患處罰。由于州所定的目標(biāo)仗和戰(zhàn)略計劃強(qiáng)會對管理單具位（如企業(yè)舊）的行為產(chǎn)感生影響，管摸理科學(xué)運(yùn)用舍科學(xué)的原則斑和分析性方蛾法，研究企陡業(yè)的行為。糞在發(fā)達(dá)國家定，不論學(xué)術(shù)低界還是實業(yè)頑界都日益重狠視公司治理酬結(jié)構(gòu)的研究綿，以求實現(xiàn)奴投資者應(yīng)得授的回報。先高進(jìn)正確的管瘦理方法加上住計算機(jī)的廣語泛運(yùn)用，大問大促進(jìn)了管攀理的合理化陳和效率。返廣義上偏的管理涵蓋串比內(nèi)控更為臉廣泛的內(nèi)容深，并不是所石有的管理活每動都是內(nèi)控邁活動，也并圾不是說非內(nèi)貫控性的管理植活動就都不湖重要了。比辨如，設(shè)定目挑標(biāo)的決策就跪是一種很重黑要的管理責(zé)貢任，為內(nèi)控決提供了前提筒條件。在國童外，公司的燃所有者代表豐（董事會）懼也要參與甚脅至領(lǐng)導(dǎo)這種惡決策。但是羞，重大目標(biāo)半的最初設(shè)定跟并不是在內(nèi)扇控的工作范報圍之內(nèi)。同衣樣，許多管浸理方面的具參體決策和一胃般性活動并捉不都代表內(nèi)普控。祥然而，玩問題的關(guān)鍵燈并不在這里粱，而在于內(nèi)但控是管理中出至關(guān)重要的胡部分（cr吉itica做lcom挪ponen債ts）。管低理的學(xué)問就灰在于抓住管副理活動中的懷那些對實現(xiàn)網(wǎng)目標(biāo)至關(guān)重選要的部分，掙也就是毛澤德東所說的云“厭研究任何過散程喝……擇要用全力找憑出它的主要畏矛盾蝶”營。比如，C后OSO等理漲論所描述的用內(nèi)控內(nèi)容中桿都列舉了許掏多控制要素濫和風(fēng)險，這喬些都是管理貪者必須關(guān)注笑的地方。又繡如，盡管C獅OSO認(rèn)為鬼錯誤的糾正驟行動不應(yīng)屬墻于內(nèi)控活動彈，但是巴塞跡爾委員會卻軌將其列為內(nèi)超控的范圍。大原因很顯然乓，糾正錯誤缺已成為管理蛾的一項重要朽內(nèi)容，直接目影響到目標(biāo)夾的實現(xiàn)。同得理，戰(zhàn)略計添劃和風(fēng)險管禽理這些本來副被COSO蜓視為非內(nèi)控蓮性活動，卻揭被巴塞爾委秧員會分析為指內(nèi)控范圍之匹內(nèi)的活動了顯。盡管目標(biāo)摩的最初設(shè)定禍?zhǔn)莾?nèi)控的前歷提條件，但畢是內(nèi)控并沒攜有完全放棄漠對這方面的匹關(guān)注，候內(nèi)控的重要叛職能之一又立是監(jiān)督目標(biāo)液的設(shè)定和實照現(xiàn)過程。至緊于業(yè)務(wù)活動修水平上的目芝標(biāo)的設(shè)立，瞞雖然也被C呆OSO視為趕非內(nèi)控性的成活動，但在異COSO提機(jī)出的內(nèi)控操以作方法中（霞例如在其《梨參考手冊》升和《內(nèi)部控勺制與風(fēng)險評棄估工作表》瓶中），這些診目標(biāo)都是內(nèi)中控所關(guān)注的喚重要內(nèi)容。竟下表僅從一棍個側(cè)面說明具了這個問題尸：纏資料來見源：同上。謠榴2．風(fēng)銅險管理與內(nèi)眨部控制的關(guān)霜系災(zāi)風(fēng)險是稱針對目標(biāo)而目言的。風(fēng)險進(jìn)實際上就是拋可能妨礙目盤標(biāo)實現(xiàn)的種符種問題和困迅難。這樣看都來，風(fēng)險的鑰概念就擴(kuò)大廁了。比如，竟一個武士在餡張弓搭箭，鎖射向獵物的霧時候，他的鐵目標(biāo)是射中貸獵物，而他側(cè)的風(fēng)險就存政在于他射擊叉獵物的全過咸程。首先，計他本人的素辮質(zhì)，他的精懷、氣、神，記他的體力和鈔視力。其次劣，他的弓箭顯的質(zhì)量。再赤次，獵物的粥大小、距離來和移動速度父。此外，狩慢獵時的環(huán)境烤、氣候條件筆（風(fēng)速）等刷外部干擾因琴素，也構(gòu)成柱對擊中目標(biāo)令的風(fēng)險。對厘一家公司而污言，風(fēng)險既末預(yù)示著機(jī)遇恢，又會影響糊其競爭能力葛，并影響其澡維持融資的袋能力以及保稀持和提高其飼產(chǎn)品與服務(wù)炸質(zhì)量的能力好。停風(fēng)險是開如此之廣泛舟，以至于有唉人認(rèn)為風(fēng)險響管理就是內(nèi)辨部控制，甚鉤至風(fēng)險管理睬包括了內(nèi)控桿。把兩者混誰淆的問題在弊于沒有看到驢內(nèi)控是管理昆的更本質(zhì)性桑的內(nèi)容（e被ssent洗ialp構(gòu)art）。偉誠然，常風(fēng)險管理是冷整個管理活責(zé)動系列的重弟要組成部分潤。一般可指博風(fēng)險管理目假標(biāo)和戰(zhàn)略的戒設(shè)定、風(fēng)險細(xì)評估方法的次選擇、管理助人員的聘用隔、有關(guān)的預(yù)述算和行政管衫理、以及報屑告程序等等錢。風(fēng)險管理獻(xiàn)的一系列具循體活動并不天都是內(nèi)控要男做的。特別域是內(nèi)控并不嘩負(fù)責(zé)風(fēng)險管偷理目標(biāo)的具圓體設(shè)立，這庫是管理過程薯起始階段的德活動。風(fēng)險噸評估是對可仰能發(fā)生的不快利條件或事央件進(jìn)行評價穩(wěn)，并做出完膛整的專業(yè)性若鑒定的一種建系統(tǒng)過程。咳當(dāng)然，風(fēng)險巴評估首先要鍛注意目標(biāo)問足題，因為，儉沒有明確的輔目標(biāo)，也談既不上目標(biāo)實礎(chǔ)現(xiàn)的風(fēng)險。仔但是在目標(biāo)脈方面，內(nèi)部塘控制并不是感目標(biāo)的制定俗活動，而是成對目標(biāo)制定蕉的評價工作初，特別是對貞目標(biāo)和戰(zhàn)略戚計劃制定當(dāng)期中風(fēng)險的評鈔估，風(fēng)險管執(zhí)理目標(biāo)的設(shè)綠立為內(nèi)控中側(cè)的風(fēng)險評估違提供了前提濱條件。內(nèi)控坐所負(fù)責(zé)的是肅風(fēng)險管理過隆程中間及其夫以后的重要免活動，比如寇，對風(fēng)險的雀評估和由此買實施的控制遭活動、信息剩與交流活動嬌和監(jiān)督評審喬與缺陷的糾篇正等工作。型內(nèi)部控美制強(qiáng)調(diào)評估蔥經(jīng)營管理活垮動中突出的憂風(fēng)險點（當(dāng)警然，這些風(fēng)現(xiàn)險點不是固盡定不變的）送，建議經(jīng)營暴管理人員針幕對這些風(fēng)險群點實施必要掉的控制活動式。這里所評蹦估的既有內(nèi)才部的風(fēng)險，等又有外部的蕩風(fēng)險。那種刊以為內(nèi)控只限是控制某單胃位的內(nèi)部風(fēng)榮險的觀點是霧有片面性的永。COSO版和巴塞爾委福員會都認(rèn)為挨，內(nèi)控的過意程涵蓋了公洲司所面對的解，并在公司逼內(nèi)由各級人與員所經(jīng)營的尺所有的內(nèi)部握和外部的風(fēng)稍險。憐然而現(xiàn)糟實中的風(fēng)險唯管理卻很實犧在，巴塞爾伍委員會指出婆，風(fēng)險管理鳴不同于內(nèi)控目之處在于，顛典型的風(fēng)險妹管理比較關(guān)援注特定業(yè)務(wù)四的戰(zhàn)略的評譽(yù)審，旨在通兵過比較不同秘公司業(yè)務(wù)領(lǐng)津域內(nèi)的風(fēng)險犯與報酬來使礦收益最大化瑞。在我國一墾些銀行里，扣風(fēng)險管理往比往被狹義地留理解為授信形或部分業(yè)務(wù)朗（如信貸）芹的授權(quán)管理己；廣義的風(fēng)奔險不僅有信蘋貸風(fēng)險，還辣包括國家與透轉(zhuǎn)移風(fēng)險、桃市場風(fēng)險、蓮利率風(fēng)險、刺流動性風(fēng)險制、操作風(fēng)險渣、法律風(fēng)險團(tuán)和信譽(yù)風(fēng)險年等等。而廣白義的風(fēng)險管菜理又似乎難自以真正落實襲到銀行的某背一具體業(yè)務(wù)榆或管理部門抖，成為它的芳責(zé)任。其結(jié)窮果，我國的谷銀行實業(yè)界臥尚不存在廣頂義的風(fēng)險管銹理的概念。喪不少銀行不含能對各種風(fēng)拾險進(jìn)行總體鍵研究和控制辜，甚至連統(tǒng)艇一授信都難塘以在一些銀綠行里真正實聽現(xiàn)。后不過，推現(xiàn)實情況中晉的風(fēng)險管理倘一方面有其閱特有的內(nèi)涵促和現(xiàn)實的范火疇，另一方甘面也在某些岔內(nèi)容上與內(nèi)鞠控相交叉。吼在上節(jié)中，篇COSO認(rèn)忙為風(fēng)險管理策不屬于內(nèi)控適的范圍，而持是非內(nèi)控性議的管理活動搶，這種分析特也是有片面憶性的。特別慚是風(fēng)險管理窗在借“耽風(fēng)險的識別珍與評估桿”義和珠“打控制活動與崗職責(zé)分離耀”鞭等內(nèi)控內(nèi)容歇中，與內(nèi)控欲相交叉，屬掏于內(nèi)控強(qiáng)化礙過程中的管室理活動。悠然而，犧內(nèi)部控制還盯包括及“窗管理層的監(jiān)天督與控制文賄化鍋”紐、?！白C信息與交流綱”蝦和奉“暗監(jiān)督評審與凈缺陷的糾正儉”寬等重要的內(nèi)凱容。在現(xiàn)實堅中，管理層惕的監(jiān)督并不限是沒有，而覆是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有訂強(qiáng)調(diào)到某種劈“蚊控制文化汁”晌的程度。玉“焰信息與交流臣”能和辣“嚷監(jiān)督評審與儲缺陷的糾正索”哀這兩大內(nèi)容獄的內(nèi)控也沒躁有達(dá)到現(xiàn)代戴內(nèi)控原理的丸要求。特別粗應(yīng)該指出，境風(fēng)險管理的津全部活動都鄙在內(nèi)控的監(jiān)侄督評審之下蘭，不外乎一妙些國內(nèi)外專揪家認(rèn)為，內(nèi)饑控涵蓋了風(fēng)嬌險管理。內(nèi)泳控的確處在障比風(fēng)險管理漸更高的層次鬼上，盡管內(nèi)洋控并沒有超孫出廣義管理蛋的大范圍。聞下圖從現(xiàn)實惰考察的角度萬勾略了內(nèi)控傾同廣義的管祝理和現(xiàn)實的聲風(fēng)險管理的倘關(guān)系。鴿圖2內(nèi)部應(yīng)控制同廣義蘇的管理和現(xiàn)程實的風(fēng)險管律理的關(guān)系羽四、正確處眾理內(nèi)控與內(nèi)午審的關(guān)系盾各商業(yè)炕銀行和非銀灣行金融機(jī)構(gòu)堡在開展整章童建制的工作洲中曾經(jīng)出現(xiàn)界過一些問題障，有些問題衡反映在處理出內(nèi)控與稽核懸的關(guān)系上。呢例如，認(rèn)為欺內(nèi)控主要是徑稽核部門的百事，應(yīng)該由線稽核部門牽呀頭此項工作累。有的銀行斧干脆在稽核答部門內(nèi)設(shè)立鎮(zhèn)了續(xù)“甲整章建制處瓣”私，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)庭全行的整章氏建制工作。斧有些認(rèn)識往徐往來自高級疤管理層?；毢巳藛T也存銀在一些模糊幼認(rèn)識。生產(chǎn)么性企業(yè)也同構(gòu)樣會遇到此倡類問題。澄裁清認(rèn)識，轉(zhuǎn)翼變觀念，正賤確處理內(nèi)控神與內(nèi)審的關(guān)集系，對于加爐強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控鬼實屬必要。批１．內(nèi)煌控首先是經(jīng)圾營管理部門灌的工作段內(nèi)部控峽制是公司（菌包括金融機(jī)黎構(gòu)和非金融兵企業(yè)）合理驗保證其各項傷目標(biāo)實現(xiàn)的撓動態(tài)過程。菌內(nèi)控程序涉饒及工作目標(biāo)群的確立，風(fēng)償險的識別和竊分析，針對飼風(fēng)險研定控千制措施，并蛋對所采取的辰控制活動進(jìn)囑行監(jiān)督評審骨等等。這些棗控制業(yè)務(wù)顯混然首先是各葬級經(jīng)營管理偽部門的基本土職責(zé)。本文掙所指的經(jīng)營剪管理部門有扣別于內(nèi)審監(jiān)名察部門。后葵者盡管也是巡內(nèi)控組織體桿系的重要環(huán)編節(jié)，但是獨江立于前者之藏外。悶在實際嬌工作中，內(nèi)攤控工作往往稼被領(lǐng)導(dǎo)委派歉給內(nèi)審（稽秘核）部門去欣計劃和安排禁，原因是多拘方面的。首諸先，金融系賄統(tǒng)的內(nèi)控文兄件是由人民贏銀行原來的溝稽核監(jiān)督部援門下達(dá)的。掀一些單位在態(tài)接到文件后顛，沒有注意跨區(qū)別商業(yè)機(jī)恐構(gòu)和央行在餃職能上的本壇職區(qū)別，也頁沒有理解內(nèi)誠控工作的內(nèi)治涵，而簡單字地把內(nèi)控任瓜務(wù)交辦給本商單位的稽核第系統(tǒng)。其次店，具體業(yè)務(wù)翅部門有重業(yè)喜務(wù)經(jīng)營，輕萍管理控制的華傳統(tǒng)傾向。贈有些業(yè)務(wù)和窯管理部門習(xí)誘慣于執(zhí)行各亮種業(yè)務(wù)的旱“為硬指標(biāo)細(xì)”臥，而把內(nèi)控欺（例如整章御建制工作）難作為斃“抱軟任務(wù)防”鏟推給緒“冤綜合部門乖”資去應(yīng)付。第貞三，盡管各練經(jīng)濟(jì)實體中估都存在內(nèi)控勁制度和控制炊機(jī)制，但是虹其控制系統(tǒng)沖有不同程度冤的缺陷。例毯如，在控制媽的組織結(jié)構(gòu)外上，的確缺咳少一個專司辛內(nèi)控的綜合堵管理部門；驢而也確有文骨件把稽核部哪門稱為拴“門內(nèi)控綜合管畫理部門將”悠。第四，在撕專業(yè)銀行體點制下，稽核趙部門曾經(jīng)是循缺乏權(quán)威性腰的比較薄弱制的部門，銀繩行在商業(yè)化祖的過程中雖酷然提高了該香部門的地位左，但在許多丹單位里仍顯使現(xiàn)不出稽核映部門足夠的要重要性。在兩一些綜合部驟門相互踢皮潔球的情況下晉，任務(wù)也難載免被分派到嶼稽核部門。燦這些問題在縣生產(chǎn)企業(yè)里傭也存在。忠經(jīng)營管搖理部門首先可要重視內(nèi)控籮，只有把內(nèi)偽控視為本身鈴的基本職責(zé)各，才能把這據(jù)項工作當(dāng)作激硬任務(wù)去安概排。因此，雜在整章建制肝中，人民銀交行曾明確指搖示各金融機(jī)就構(gòu)，組成專艷門的領(lǐng)導(dǎo)班掠子（如內(nèi)部何控制委員會羊）去領(lǐng)導(dǎo)和頁組織這項系穴統(tǒng)工程。而贊內(nèi)審部門應(yīng)爪當(dāng)獨立于這卵項領(lǐng)導(dǎo)工作朝之外，才能睛真正起到對革工作的監(jiān)督含作用。給２．內(nèi)茶控主要是經(jīng)我營管理部門螞的工作閥內(nèi)控作中為一項系統(tǒng)績工程，已經(jīng)辨在發(fā)達(dá)國家轟形成了一套粱完整的有機(jī)擺結(jié)合的理論閉體系和嚴(yán)謹(jǐn)遇的操作方法離，很值得我可國在國營企農(nóng)業(yè)（特別是大國有金融機(jī)亞構(gòu)）改制和呀再造其內(nèi)部貌治理結(jié)構(gòu)時獲予以借鑒。汽內(nèi)控的剛大部分工作蘋都是經(jīng)營管口理部門的重栽要職責(zé)。首請先，合乎標(biāo)配準(zhǔn)的內(nèi)控需反要公司營造憤良好的艇“紡控制環(huán)境撞”集，使員工樹啄立正確的價拖值觀，遵守敘正常的職業(yè)州道德，而公塊司的管理層饑又能夠以恰業(yè)當(dāng)?shù)墓芾盹L(fēng)多格和正確的象激勵機(jī)制，晉引導(dǎo)員工創(chuàng)脊造一種良好寧的企業(yè)文化戚，特別是控減制文化。同錯時，設(shè)計適爹應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展借的組織結(jié)構(gòu)守，配備合格歡的經(jīng)營管理擺人員，制定距合理和嚴(yán)格遍的規(guī)章制度令，確立正確桌的目標(biāo)和戰(zhàn)損略決策系統(tǒng)鷹等等，也都裂是加強(qiáng)內(nèi)控袍的必要環(huán)境奏條件。轟第二，橫“上風(fēng)險評估握”材也主要是各蓋經(jīng)營管理部蛾門的重要職赴責(zé)。傳統(tǒng)的艱經(jīng)營管理方妖式忽視對風(fēng)外險的識別和臣分析，而滿去足于執(zhí)行指宏令。這種方桂式給國營企葵業(yè)和金融機(jī)乖構(gòu)在轉(zhuǎn)軌過騰程中帶來了疊巨大的損失腹。金融系統(tǒng)匠近年來存在斯秩序混亂，儀案件頻頻，服經(jīng)營虧損的揭現(xiàn)象，其重基要原因之一配就是風(fēng)險管作理落后。風(fēng)晶險的防范有胡大量工作要鞏做，包括對暗內(nèi)部和外部煙的風(fēng)險進(jìn)行爺判別和預(yù)測器，分析風(fēng)險架發(fā)生的可能次性和概率；帶并在此基礎(chǔ)雹上研究化解述風(fēng)險的種種詞控制措施。扎第三，傍當(dāng)風(fēng)險已被惹發(fā)現(xiàn)之后，瘋經(jīng)營管理者市還需要調(diào)動堆機(jī)構(gòu)和人員蹄，切實執(zhí)行育所制定的號“磨控制活動駛”油，以便防范剛和化解風(fēng)險質(zhì)，合理保證連經(jīng)營管理目俱標(biāo)的實現(xiàn)。蛙這方面的工鏡作是十分細(xì)露致的，包括棚高層檢查，仆直接管理，知信息加工，守實物控制，右確定指標(biāo)，殺職責(zé)分離等渾等。雞第四，省在信息科技快突飛猛進(jìn)地勾發(fā)展的時代打，螞“苗信息與交流乎”宏是經(jīng)營管理跌中的另一不蓋容忽視的職士能。在把有堂關(guān)的內(nèi)部和灣外部控制信盤息搜集整理曬出來以后，姐經(jīng)營管理者師要利用可靠采信息為實現(xiàn)壤目標(biāo)服務(wù)，棟并向適當(dāng)?shù)木壊块T和負(fù)責(zé)采人進(jìn)行交流旺。散如果把阻如此豐富的觀內(nèi)控工作統(tǒng)穿統(tǒng)推給審計摔或稽核部門示去做，一個醒直接的惡果寄就是削弱了診經(jīng)營管理部忙門的風(fēng)險意千識和控制覺忽悟，使他們色滿足于計劃宴經(jīng)濟(jì)體制下葉的行政指令言的執(zhí)行方式監(jiān)，而無意面培對復(fù)雜多變娃的競爭形勢槽。另外的一外個后果是使麗審計人員不黑務(wù)內(nèi)審業(yè)務(wù)瘋，而去參與歲經(jīng)營管理活單動，自然分掘散了審計人雨員的注意力侍，也削弱了診審計的獨立燭性。因此，春控制活動是讀公司日常經(jīng)邀營管理工作鉗的不可分割萄的一部分。釘恒３．對布內(nèi)控的檢查伙評價主要是琴經(jīng)營管理部似門的工作坡齡“棚監(jiān)督評審為”宵是內(nèi)控體系駐的第五大重吹要組成部分辜，其主要內(nèi)特容是對上述詳內(nèi)控活動，趟包括辦“秤控制環(huán)境魚”江、腐“咸風(fēng)險評估俗”規(guī)、鈴“拜控制活動徐”季和倡“露信息與交流威”姐等內(nèi)容進(jìn)行刪嚴(yán)格的檢查喂監(jiān)督和客觀撐公正的評價秤。這包括從磨整體水平上崖和從業(yè)務(wù)活棕動水平上對族內(nèi)控進(jìn)行持蘭續(xù)性的或分潮別單獨的評助審。重要的總是認(rèn)識到這撿種檢查評價此不僅首先不府是，而且主烏要不是內(nèi)審家（稽核）部蘋門的工作。多對內(nèi)控械情況進(jìn)行監(jiān)拋督評審猶如皆設(shè)立一道道網(wǎng)防線，而第護(hù)一道檢查監(jiān)舟督的防線就隱應(yīng)由經(jīng)營管扁理部門的各協(xié)級負(fù)責(zé)人監(jiān)暫守，包括設(shè)遣置和執(zhí)行崗原位內(nèi)部和崗等位之間的相獸互牽制，進(jìn)皆行前后臺和奔部門之間的重平衡制約等鬼等，并應(yīng)不農(nóng)斷在日常工閉作中監(jiān)督評瞎審內(nèi)控的整糖體效果。他暴們要對內(nèi)控懼的情況和問狂題及時進(jìn)行狼分析和研究名，把大量主敏要的風(fēng)險問歇題在第一道妄防線予以切再實解決。這李里，他們不閥僅要深刻地灌自我評價所浮開展的控制桶活動，還要撈提出改進(jìn)控膠制和進(jìn)一步銹化解風(fēng)險的仔措施，并交聯(lián)上級主管驗巖證。這種自診我評價要規(guī)信范化和制度渡化，必要時撐應(yīng)實行離崗喘檢查和交叉顫檢查的制度無。在實際中王，這種工作板往往被以工許作忙、人手切少或成本高浙而忽略掉了負(fù)。例如把對頃離任負(fù)責(zé)人榜的評審統(tǒng)統(tǒng)岡推給內(nèi)審（椅稽核）部門歷進(jìn)行體“活離任稽核嫁”姐，不僅加重快了內(nèi)審負(fù)擔(dān)銅，而且常使恒該項工作流秩于形式。恰竟恰是疏于自矩我檢查和評購價，造成部道分管理人員菠有章不循，把一些基層單渣位問題成堆芝。醫(yī)財會部冊門應(yīng)當(dāng)形成素化解風(fēng)險的門第二道防線語，財會人員覆負(fù)責(zé)行使后扔臺監(jiān)督的重廳要職能。業(yè)景務(wù)的每一項感收付和債權(quán)盆債務(wù)的發(fā)生惱都會在帳面脂上反映出來牙，這本身就筐是一種監(jiān)督鑄；會計人員怒在會計核算緒中保證這種筑反映的真實轉(zhuǎn)、準(zhǔn)確和完奧整，并有責(zé)頭任以會計資停料為依據(jù)，擋控制企業(yè)經(jīng)陣濟(jì)活動按預(yù)糟定計劃目標(biāo)棋進(jìn)行，并報翼告所發(fā)現(xiàn)的里違法違規(guī)的已財務(wù)事件；遭財務(wù)主管在希會計科目設(shè)血置、帳務(wù)匯列總和財務(wù)報答表分析后也里可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)紫營管理活動酷中的種種問旁題，促使企蜻業(yè)遵守國家傷法律和政策陣，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)或核算，改善撓經(jīng)營管理，飼完善現(xiàn)代企斗業(yè)制度，提朝高經(jīng)濟(jì)效益沙。財會部門鹿不僅要把第冶一道防線上動遺漏掉的大瀉量問題盡力千查找出來，靠而且要從管其理會計的角丹度，在更深事層次和更大明范圍內(nèi)（例敲如在跨部門江乃至全單位摔范圍）發(fā)現(xiàn)蘆問題，研究扭對策，預(yù)測灰風(fēng)險，并提妙供信息。目溪前，財會部殊門在金融系泊統(tǒng)中的權(quán)威攏性是有的，祝不過，一些叫財會部門忙娘于一般性會眾計核算，加循上種種原因努造成責(zé)任心吊不強(qiáng)，尚未竹充分發(fā)揮會允計監(jiān)督的職蛙能和管理會芝計的職能。勾如果認(rèn)緒為對內(nèi)控的途檢查評價只胖是內(nèi)審（稽椒核）部門的織工作，上述辮兩道化解風(fēng)帖險的重要防矮線就會被忽訊略甚至取消篩。這一方面往會大大削弱束各單位防范偏風(fēng)險的意識飄和能力，而藍(lán)且另一方面紫會因為大大敘加重內(nèi)審部漁門的工作負(fù)手擔(dān)，而必然汁降低內(nèi)審工香作的質(zhì)量，獸提高內(nèi)審方最面的監(jiān)督成農(nóng)本。闖４．內(nèi)挑審監(jiān)察部門雅對內(nèi)控的再蠟監(jiān)督負(fù)有極抓其重要的責(zé)拋任暗如果我剩們把內(nèi)控的踏“劃監(jiān)督評審惹”劣職能視為內(nèi)耗控銳“喬寶塔崗”芽上的最高級洞的部分，那葬么內(nèi)審（稽塊核）監(jiān)察工么作就應(yīng)該處階于內(nèi)控寶塔層的尖頂部位國。所謂斷“今再監(jiān)督屬”爆就是在前述慈兩道防線之設(shè)后的第三道分防線，每一罵個公司都應(yīng)小當(dāng)設(shè)立這一牲戰(zhàn)線。對于稀風(fēng)險較高的呆金融機(jī)構(gòu)來撒說，這第三撈道防線更是痛必不可少的代。其重要性肺不僅僅在于凳內(nèi)審（稽核怖）已經(jīng)變成墨了最后一道靈防線。盡管澆從監(jiān)督職能棵的角度來看纏，內(nèi)審監(jiān)察課部門的工作振量應(yīng)大大少悄于經(jīng)營管理靜部門的自我級監(jiān)督檢查和撒財會部門的劇管理監(jiān)督，私但是，內(nèi)審圖監(jiān)察部門的護(hù)獨立性和應(yīng)截有的權(quán)威性筍，加上其組手織系統(tǒng)的垂伸直性，賦予宿了該部門行乖使對內(nèi)控進(jìn)冊行再監(jiān)督和平再評價的特通殊重要的職轟能。這種重笛要性主要表臘現(xiàn)在稽核監(jiān)舒察人員在嚴(yán)籌密的計劃和城組織之下，激能夠獨立地合按照法人要授求，有選擇南地對內(nèi)控的襪各方面行使恥其檢查職能涉，并能夠?qū)⒄瓩z查評價結(jié)鋸果直接地反亂映到高級管燒理層乃至最駱高級領(lǐng)導(dǎo)人早，然后有權(quán)架督促內(nèi)審監(jiān)捷察建議的落愧實。為了強(qiáng)迷化內(nèi)審監(jiān)察撲部門的監(jiān)督塔職能，許多茶西方的金融坐機(jī)構(gòu)都成立術(shù)了獨立于經(jīng)姨營管理活動爹之外的內(nèi)部碌審計（稽核徒）委員會。跟虜改革開蠻放之后，企漸業(yè)面臨種種炭風(fēng)險。在經(jīng)莫濟(jì)生活日益維貨幣化和證劇卷化的過程方中，國有專沙業(yè)銀行也正渣在商業(yè)化，寄同時，各種亦金融機(jī)構(gòu)象帥雨后春筍般郊地涌現(xiàn)出來兵。新的形勢煎要求金融機(jī)扣構(gòu)和生產(chǎn)企嘆業(yè)的內(nèi)審工勵作從傳統(tǒng)的纏以對帳目和懸會計憑證進(jìn)樓行核查為主魄，轉(zhuǎn)向以對才內(nèi)控制度及禾其執(zhí)行情況菠進(jìn)行檢查為刺主的審計方補(bǔ)式上來。審奉計人員應(yīng)認(rèn)價識到這一帶饅根本性的變抄革，具有對悅現(xiàn)代內(nèi)控理騾論和方法的紫超前認(rèn)知，旋并把對內(nèi)控示水平不高的屑單位和內(nèi)控陶意識不強(qiáng)的耐人員（特別楚是管理層）盒進(jìn)行咨詢服演務(wù)作為內(nèi)審產(chǎn)工作職責(zé)和擠應(yīng)盡的義務(wù)考，幫助這些畝單位和人員廁轉(zhuǎn)變觀念，殖加強(qiáng)內(nèi)部控鞋制。介有人認(rèn)疊為內(nèi)審（稽卻核）部門在扇經(jīng)營管理部疫門的內(nèi)控制舌度尚不健全柜的情況下去供進(jìn)行內(nèi)控檢蠢查評價是笛“纏皇帝不急，師急死太監(jiān)往”餡。這種認(rèn)識首忽視了審計吊部門有促進(jìn)艷被檢查單位肉完善其內(nèi)控并制度的重要始作用。其實盼，大多數(shù)單刷位都有內(nèi)控督制度，只是佩其完善程度惰不同和執(zhí)行棋情況不同。畝雖然內(nèi)控水三平的提高要額靠經(jīng)營管理鎮(zhèn)部門進(jìn)行大轟量實實在在挽的工作，但竭是，審計人警員不能等待染被檢查單位袋的內(nèi)控制度中完善之后再技去審計，而蓮檢查評價本納身就是在促嚇進(jìn)被審計單種位完善其內(nèi)店控制度，提款高內(nèi)控水平伯?，F(xiàn)在，越泡來越多的經(jīng)麥營管理者認(rèn)貸識到加強(qiáng)內(nèi)妹控的重要性睬，審計人員獄的任務(wù)就是主要多在這方但面提供咨詢峰服務(wù)，以先加進(jìn)有效的內(nèi)莫控檢評方法艦，有計劃和作有重點地對跪各級經(jīng)營管外理部門（包砌括人事部門罵和行政部門感）的內(nèi)控制京度及其執(zhí)行雖情況進(jìn)行再合監(jiān)督檢查。陡這里，檢查樣的方法要規(guī)芹范，力求采暴用先進(jìn)技術(shù)習(xí)手段，并將滅檢查評價結(jié)財果獨立地和括及時地報告瓦有關(guān)負(fù)責(zé)人校和部門。同工時，審計人秋員應(yīng)向被審席計單位提出甜改進(jìn)內(nèi)控的罩建設(shè)性意見剪，督促這些罵單位改進(jìn)內(nèi)溫控狀況。鞏當(dāng)然，扇在組織結(jié)構(gòu)慮上內(nèi)審監(jiān)察稻部門并非獨狼立于內(nèi)控的冤整體框架之輝外，內(nèi)審監(jiān)筆察部門也屬鋪于控制環(huán)境安的一部分，像其本身也需烤要對自身的妹各種內(nèi)部和揚(yáng)外部的風(fēng)險敏進(jìn)行評估，井并相應(yīng)采取融認(rèn)真的自我數(shù)控制措施，簡在進(jìn)行信息捏與交流的同限時加強(qiáng)自我均檢查和評價限。在稽核人塞員和內(nèi)審部院門比較薄弱禍的單位尤其授要注意這方劇面的工作。動噸總之，腐內(nèi)控不僅首稅先不是，而粉且主要不是坑內(nèi)審監(jiān)察部宰門和人員的災(zāi)責(zé)任；內(nèi)控仗的檢查評價閱也主要不是座他們的責(zé)任尤；但同時，航對內(nèi)控的再稻監(jiān)督又是內(nèi)談審監(jiān)察部門轎義不容辭的腐重要職責(zé)。鹿今后，中央放銀行在向金自融機(jī)構(gòu)（特樂別是商業(yè)銀綿行）布置內(nèi)忍控任務(wù)的時殊候，應(yīng)該區(qū)鞏別它們的經(jīng)己營管理部門罩和內(nèi)審監(jiān)察敘部門的不同旱職能；而金敏融機(jī)構(gòu)本身杰在接受央行也指示或任務(wù)斥時，也應(yīng)理尤解兩者之間俱的區(qū)別,肯并在執(zhí)行中不注意保持內(nèi)艇審工作的獨天立性。正鹽確認(rèn)識內(nèi)控震與內(nèi)審的關(guān)獄系會推動各饑單位（特別里是金融機(jī)構(gòu)及）的整章建凈制等內(nèi)控制信度建設(shè)工作隆，進(jìn)一步加虜強(qiáng)各項業(yè)務(wù)征的內(nèi)控，從躺而提高經(jīng)濟(jì)歲效益和在市旬場上的競爭你力。喬五、內(nèi)部控眾制的國際發(fā)叢展趨勢及其從啟示漫巴塞爾衫委員會制定飯的銀行內(nèi)部罰控制的十三置項原則反映嫂了在內(nèi)控建死設(shè)方面的下呀述國際發(fā)展筑趨勢：腫1．強(qiáng)珠調(diào)高級領(lǐng)導(dǎo)儉層的控制責(zé)賺任（Tun昂eat勿thet暗op）。首蛾先，董事會慘充分理解公啄司的主要風(fēng)搶險，正確設(shè)禍定風(fēng)險的可至接受水平；甲并定期督導(dǎo)釋高級管理層棟識別，估量探，監(jiān)督和控蜘制這些風(fēng)險助；確保內(nèi)控瓣系統(tǒng)的有效士性；建立獨第立的審計委以員會幫助董賓事會行使這紡方面的職責(zé)季。其次，高悔級管理層負(fù)謝責(zé)制定識別鞋，估量，監(jiān)頌督和控制風(fēng)梢險的程序，金通過維護(hù)某刊種組織結(jié)構(gòu)爐去明確職責(zé)家、權(quán)限和報排告關(guān)系；確駝保職責(zé)的有躲效執(zhí)行；制溝定有效的內(nèi)雜控政策；并殖監(jiān)督評審內(nèi)宗控的充分性枕和有效性。便2．大華力提倡和營脅造一種丸“氧控制文化額”術(shù)。一方面董跟事會和高