制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

第四章

制造業(yè)企業(yè)

主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（二）第一頁，共五十四頁。4.6銷售過程的核算銷售過程的核算內(nèi)容銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量銷售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)各種銷售稅金的計(jì)算與繳納銷售貨款的結(jié)算第二頁，共五十四頁。4.6.1銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量收入確認(rèn)與計(jì)量的基本含義收入確認(rèn)即收入應(yīng)否確認(rèn)及在什么時(shí)間入賬；收入計(jì)量即收入以多大的金額入賬。銷售收入確認(rèn)的基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。銷售收入的計(jì)量應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同（協(xié)議）或雙方協(xié)商的銷售價(jià)格與銷售的數(shù)量確定。第三頁，共五十四頁。4.6.2主營業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：收入類（損益類）用途：用來核算企業(yè)銷售商品和提供工業(yè)性勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按已售產(chǎn)品的類別設(shè)置明細(xì)帳戶借方主營業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入第四頁，共五十四頁。4.6.2主營業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算因銷售商品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收?。ǘ词眨┑目铐?xiàng)。結(jié)構(gòu)：按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬戶借方應(yīng)收賬款貸方應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)期末余額：尚未收回的款項(xiàng)第五頁，共五十四頁。4.6.2主營業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)因銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的增減變動及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收票據(jù)貸方企業(yè)收到購買單位開出并承兌的商業(yè)匯票

票據(jù)到期收回購買單位款期末余額：尚未到期結(jié)算應(yīng)收票據(jù)的金額第六頁，共五十四頁。4.6.2主營業(yè)務(wù)收入的核算賬戶設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購買單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶借方預(yù)收賬款貸方銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)沖減的預(yù)收貨款預(yù)收購買單位的訂貨款

期末余額：企業(yè)預(yù)收款的結(jié)余額第七頁，共五十四頁。4.6.2主營業(yè)務(wù)收入的核算賬務(wù)處理向興業(yè)工廠銷售A產(chǎn)品50臺，每臺售價(jià)12800元，全部款項(xiàng)收到一張已承兌的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)640000貸：主營業(yè)務(wù)收入640000公司按照合同規(guī)定預(yù)收興華工廠訂購B產(chǎn)品的貨款250000元，存入銀行。借：銀行存款250000貸：預(yù)收賬款——興華工廠250000第八頁，共五十四頁。4.6.2主營業(yè)務(wù)收入的核算公司賒銷給某機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺，發(fā)票注明的價(jià)款1536000元。借：應(yīng)收賬款——某機(jī)車廠1536000貸：主營業(yè)務(wù)收入1536000本月預(yù)收興華工廠貨款的B產(chǎn)品80臺，現(xiàn)已發(fā)貨，發(fā)票注明的價(jià)款280000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到存入銀行。借：預(yù)收賬款——興華工廠250000銀行存款30000貸：主營業(yè)務(wù)收入280000第九頁，共五十四頁。4.6.2主營業(yè)務(wù)收入的核算公司收到某機(jī)車廠開出并承兌的商業(yè)匯票1536000元，用以抵償其所欠本企業(yè)的貨款。借：應(yīng)收票據(jù)1536000貸：應(yīng)收賬款——某機(jī)車廠1536000公司賒銷給光明商店45臺A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款576000元，公司用銀行存款代光明商店墊付A商品運(yùn)費(fèi)3500元。借：應(yīng)收賬款——光明商店579500貸：主營業(yè)務(wù)收入576000銀行存款3500第十頁，共五十四頁。4.6.3主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本的含義與產(chǎn)品（商品）銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的(生產(chǎn))制造成本。不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營業(yè)務(wù)成本=單位生產(chǎn)成本×銷售數(shù)量如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確認(rèn)其單位成本。第十一頁，共五十四頁。4.6.3主營業(yè)務(wù)成本的核算賬戶設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類用途：用來核算企業(yè)已售產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、工業(yè)性勞務(wù)等）的生產(chǎn)成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶借方主營業(yè)務(wù)成本貸方已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第十二頁，共五十四頁。4.6.3

主營業(yè)務(wù)成本的核算賬務(wù)處理公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為7200元，B產(chǎn)品的單位成本為16000元。A產(chǎn)品銷售成本=（50+120+45）×7200=1548000元B產(chǎn)品銷售成本=16000×80=1280000元借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品1548000——B商品1280000貸：庫存商品——A商品1548000——B商品1280000第十三頁，共五十四頁。4.6.4營業(yè)稅金及附加的核算

企業(yè)在銷售商品過程中，實(shí)現(xiàn)了商品的銷售額，按國家稅法規(guī)定應(yīng)該向國家征稅機(jī)關(guān)繳納各種銷售稅金及附加；包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅以及教育費(fèi)附加等；這些稅金及附加一般是根據(jù)當(dāng)月銷售額或稅額，按照規(guī)定的稅率計(jì)算并于下月初繳納的。因而計(jì)算稅金及附加時(shí)，一方面形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，另一方面作為企業(yè)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出。第十四頁，共五十四頁。4.6.4營業(yè)稅金及附加的核算賬戶設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶性質(zhì)：損益類用途：用來核算企業(yè)應(yīng)由已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的在銷售環(huán)節(jié)繳納的稅金與附加的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶借方營業(yè)稅金及附加貸方按照有關(guān)的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出的各種稅金及附加額

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第十五頁，共五十四頁。4.6.4營業(yè)稅金及附加的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款的計(jì)算和實(shí)際交納情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按照稅種設(shè)置明細(xì)賬戶借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方實(shí)際交納的各種稅費(fèi)的數(shù)額企業(yè)計(jì)算出來的各種應(yīng)交而未交的稅費(fèi)數(shù)期末余額：期末尚未交納稅金的結(jié)余額第十六頁，共五十四頁。4.6.4營業(yè)稅金及附加的核算賬務(wù)處理公司經(jīng)計(jì)算，本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅24930元，教育費(fèi)附加10670元，另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為137600元（假設(shè)A產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品）。借：營業(yè)稅金及附加173200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅137600——應(yīng)交城建稅24930——教育費(fèi)附加10670第十七頁，共五十四頁。4.6.5銷售費(fèi)用的核算銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。包括：產(chǎn)品自銷發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；產(chǎn)品促銷發(fā)生的展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用。第十八頁，共五十四頁。4.6.5銷售費(fèi)用的核算賬戶設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類用途：用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況結(jié)構(gòu)：借方銷售費(fèi)用貸方當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第十九頁，共五十四頁。4.6.5銷售費(fèi)用的核算賬務(wù)處理公司用銀行存款12000元支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)借：銷售費(fèi)用12000貸：銀行存款12000公司用銀行存款60000元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)借；銷售費(fèi)用60000貸：銀行存款60000公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資52800元，提取的福利費(fèi)7392元。借：銷售費(fèi)用60192貸：應(yīng)付職工薪酬——工資52800——福利費(fèi)7392第二十頁，共五十四頁。4.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)（也稱附營業(yè)務(wù)）是指企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售業(yè)務(wù)，包括銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、代購代銷以及提供非工業(yè)性勞務(wù)等活動。對于不同的企業(yè)而言，主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容劃分并不是絕對的，即便在同一個(gè)企業(yè)里，不同期間的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。由于其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍，按照重要性原則的要求，對其他業(yè)務(wù)的核算采取比較簡單的方法。第二十一頁，共五十四頁。4.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）用途：用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳戶借方其他業(yè)務(wù)收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入第二十二頁，共五十四頁。4.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類（成本費(fèi)用類）用途：用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)帳戶借方其他業(yè)務(wù)成本貸方當(dāng)期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，包括材料銷售成本、提供勞務(wù)的成本費(fèi)用等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第二十三頁，共五十四頁。4.6.6其他業(yè)務(wù)收支的核算帳務(wù)處理公司銷售一批原材料，價(jià)款65800元，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款65800貸：其他業(yè)務(wù)收入65800公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本42000元。借：其他業(yè)務(wù)成本42000貸：原材料42000第二十四頁，共五十四頁。4.7財(cái)務(wù)成果的核算財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤或虧損總額。是按照配比原則的要求，將一定時(shí)期內(nèi)存在因果關(guān)系的收入與費(fèi)用進(jìn)行配比而產(chǎn)生的結(jié)果；是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)。財(cái)務(wù)成果核算的內(nèi)容利潤形成的核算企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的計(jì)算與確定利潤分配核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取公積金、公益金，分配給投資者等。第二十五頁，共五十四頁。4.7.1利潤的構(gòu)成與計(jì)算利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤的分步計(jì)算營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動損益＋投資收益營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費(fèi)用第二十六頁，共五十四頁。4.7.2期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的含義期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用；不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）期間費(fèi)用的內(nèi)容管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用第二十七頁，共五十四頁。4.7.2期間費(fèi)用的核算帳務(wù)處理公司辦公室一行五人出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)4680元，原借款5000元，余額退回現(xiàn)金。借：管理費(fèi)用4680庫存現(xiàn)金320貸：其他應(yīng)收款——××（借款人）5000公司用銀行存款24800元支付管理部門通信費(fèi)用（電話費(fèi)）。借：管理費(fèi)用24800貸：銀行存款24800第二十八頁，共五十四頁。4.7.2期間費(fèi)用的核算公司經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)繳納的車船使用稅5800元，房產(chǎn)稅16000元。借：管理費(fèi)用21800貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交車船使用稅5800——應(yīng)交房產(chǎn)稅16000收銀行收款通知，本月銀行存款利息收入2600元借：銀行存款2600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2600第二十九頁，共五十四頁。4.7.3營業(yè)外收支的核算企業(yè)的營業(yè)外收支是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。營業(yè)外收入包括：處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款等；營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧支出、處置固定資產(chǎn)的凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈支出等。營業(yè)外收支的偶發(fā)性很強(qiáng)，每項(xiàng)收入、支出彼此孤立。在會計(jì)核算過程中，一般按照營業(yè)外收支具體項(xiàng)目發(fā)生的時(shí)間，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十頁，共五十四頁。4.7.3營業(yè)外收支的核算賬戶設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)：損益類（收入類）用途：用來核算企業(yè)各項(xiàng)營業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳戶借方營業(yè)外收入貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已實(shí)現(xiàn)（取得）的營業(yè)外收入（增加數(shù)）第三十一頁，共五十四頁。4.7.3營業(yè)外收支的核算賬戶設(shè)置“營業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)：損益類（成本費(fèi)用類）用途：用來核算企業(yè)各項(xiàng)營業(yè)外支出的發(fā)生及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：明細(xì)核算：按支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳戶借方營業(yè)外支出貸方當(dāng)期發(fā)生的項(xiàng)營業(yè)外支出（增加數(shù)）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額第三十二頁，共五十四頁。4.7.3營業(yè)外收支的核算賬務(wù)處理公司收到某單位的違約罰款收入52000元，存入銀行。借：銀行存款52000貸：營業(yè)外收入52000公司用銀行存款27000元支付稅收罰款滯納金。借：營業(yè)外支出27000貸：銀行存款27000第三十三頁，共五十四頁。4.7.3營業(yè)外收支的核算企業(yè)原材料倉庫發(fā)生火災(zāi)，損失甲材料3500公斤，共計(jì)70000元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款50000元，其余確認(rèn)為非常損失。借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司50000營業(yè)外支出——非常損失20000貸：原材料——甲材料70000倉庫保管員李某違規(guī)吸煙，根據(jù)規(guī)定罰款500元，李某當(dāng)即交付現(xiàn)金。借：現(xiàn)金500貸：營業(yè)外收入500第三十四頁，共五十四頁。4.7.4所得稅費(fèi)用的核算所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅。對于一個(gè)經(jīng)營實(shí)體而言，向國家繳納了所得稅，意味著其資源的流出、經(jīng)濟(jì)利益的減少，而且稅收又具有強(qiáng)制性和無償性，所以，會計(jì)上將所得稅作為經(jīng)營實(shí)體的一種費(fèi)用看待。所得稅的計(jì)算所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率注：本課程中一般假定以利潤總額作為計(jì)算應(yīng)交所得稅基數(shù)。第三十五頁，共五十四頁。4.7.4所得稅的核算賬戶設(shè)置“所得稅費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類（成本費(fèi)用類）用途：用來核算企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用的計(jì)算及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。結(jié)構(gòu)：借方所得稅費(fèi)用貸方按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅數(shù)額第三十六頁，共五十四頁。4.7.4所得稅的核算帳務(wù)處理經(jīng)計(jì)算，公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3000000元，按照25%的稅率計(jì)算本期的所得稅本期應(yīng)納所得稅稅額為750000（3000000×33%）元借：所得稅費(fèi)用750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750000第三十七頁，共五十四頁。4.7.5凈利潤形成的核算按照我國企業(yè)會計(jì)制度的要求，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月核算利潤，按月核算利潤有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)，也可以按季或者按年核算利潤。為核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)成果的具體形成情況，在會計(jì)上需設(shè)置“本年利潤”賬戶。性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤的形成或虧損的發(fā)生情況。結(jié)構(gòu)：借方本年利潤貸方期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出：（1）主營業(yè)務(wù)成本（2）營業(yè)稅金及附加（3）其他業(yè)務(wù)成本（4）管理費(fèi)用（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用（6）營業(yè)費(fèi)用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入：（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）營業(yè)外收入期末余額：累計(jì)虧損額期末余額：累計(jì)凈利潤第三十八頁，共五十四頁。財(cái)務(wù)成果核算各賬戶之間的關(guān)系

本年利潤各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)虧損累計(jì)凈利潤主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理（財(cái)務(wù)、營業(yè)）費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益第三十九頁，共五十四頁。4.7.5凈利潤形成的核算帳務(wù)處理公司在會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入，包括主營業(yè)務(wù)收入5202000元、其他業(yè)務(wù)收入969800元、營業(yè)外收入190976元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入5202000其他業(yè)務(wù)收入969800營業(yè)外收入190976貸：本年利潤6362776第四十頁，共五十四頁。4.7.5凈利潤形成的核算公司在會計(jì)期末，將本期發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括主營業(yè)務(wù)成本2668000元、營業(yè)稅金及附加173200元、其他業(yè)務(wù)成本75500元、管理費(fèi)用279384元、財(cái)務(wù)費(fèi)用7500元、銷售費(fèi)用132192元、營業(yè)外支出27000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤3362776貸：主營業(yè)務(wù)成本2668000營業(yè)稅金及附加173200其他業(yè)務(wù)成本75500管理費(fèi)用279384財(cái)務(wù)費(fèi)用7500銷售費(fèi)用132192營業(yè)外支出27000第四十一頁，共五十四頁。4.7.5凈利潤形成的核算通過上項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，我們可根據(jù)“本年利潤”賬戶的借、貸方的記錄確定利潤總額。公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3000000（6362776-3362776）元。根據(jù)利潤總額就可以計(jì)算所得稅，所得稅作為一項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)在會計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計(jì)算凈利潤。公司在會計(jì)期末將本期的所得稅費(fèi)用750000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤750000貸：所得稅費(fèi)用750000所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶之后，就可以根據(jù)“本年利潤”賬戶的借、貸方記錄的各項(xiàng)支出和收入計(jì)算確定企業(yè)的凈利潤額，即：凈利潤=6362776-3362776-750000=2250000（元）第四十二頁，共五十四頁。4.7.6利潤分配的核算利潤分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)提請股東大會或類似批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的順序企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，首先應(yīng)彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，對于剩余部分，應(yīng)按照下列順序進(jìn)行分配：提取盈余公積盈余公積金應(yīng)按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取（10%），作為企業(yè)的發(fā)展和后備基金。向投資者分配利潤或股利第四十三頁，共五十四頁。4.7.6利潤分配的核算賬戶設(shè)置“利潤分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：核算企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)凈利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)以及歷年結(jié)存的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）情況。結(jié)構(gòu)：借方利潤分配貸方（1）實(shí)際分配的利潤額（2）年末從“本年利潤”帳戶轉(zhuǎn)入的虧損年末從“本年利潤”帳戶轉(zhuǎn)入的全年凈利潤年末余額：未分配的利潤年內(nèi)各期余額：已分配的利潤額年末余額：未彌補(bǔ)的虧損額第四十四頁，共五十四頁。

本年利潤各項(xiàng)成本、各項(xiàng)收入、費(fèi)用損失收益的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤轉(zhuǎn)出虧損轉(zhuǎn)出主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本管理（財(cái)務(wù)、營業(yè)）費(fèi)用營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤分配主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益第四十五頁，共五十四頁。4.7.6利潤分配的核算賬戶設(shè)置“盈余公積”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類用途：用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金包括法定盈余公積和法定公益金的增減變動及其結(jié)余情況結(jié)構(gòu)：借方盈余公積貸方實(shí)際使用的盈余公積金

提取的盈余公積金即盈余公積金的增加期末余額：結(jié)余的盈余公積金第四十六頁，共五十四頁。4.7.6利潤分配的核算賬戶設(shè)置“應(yīng)付利潤”賬戶性質(zhì)：負(fù)債類用途：用來核算企業(yè)按照董事會或股東大會決議分配給投資人利潤的增減變動及其結(jié)余情況結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)付利潤貸方實(shí)際使用支付給投資人的利潤應(yīng)付給投資人利潤的增加期末余額：尚未支付給投資者的利潤第四十七頁，共五十四頁。4.7.6利潤分配的核算帳務(wù)處理公司經(jīng)董事會決議，決定按全年凈利潤的10%提取盈余公積金，按全年凈利潤的5%提取法定公益金（京連股份公司本年1～11月份共實(shí)現(xiàn)凈利潤15840000元）。本年凈利潤=15840000+2250000=10090000元。提取的法定盈余公積金=18090000×10%=1090000元借：利潤分配——提取盈余公積1090000貸：盈余公積1090000

第四十八頁，共五十四頁。4.7.6利潤分配的核算公司按照董事會及股東大會決議，決定向投資者分配利潤4998000元借：利潤分配——應(yīng)付利潤4998000貸：應(yīng)付利潤4998000公司在期