四應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

項(xiàng)目四

應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第一頁(yè)，共九十二頁(yè)。教學(xué)目標(biāo)1.了解應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)的類(lèi)別及相應(yīng)內(nèi)容；2.掌握其確認(rèn)與計(jì)量的一般原理。第二頁(yè)，共九十二頁(yè)。項(xiàng)目導(dǎo)航應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)都是債權(quán)；應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款；任務(wù)安排：任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算任務(wù)三預(yù)付賬款的核算任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第三頁(yè)，共九十二頁(yè)。任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算第四頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、應(yīng)收賬款的概念企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。包括價(jià)款，墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算知識(shí)準(zhǔn)備第五頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，還要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算知識(shí)準(zhǔn)備第六頁(yè)，共九十二頁(yè)。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指銷(xiāo)售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。通常用百分?jǐn)?shù)來(lái)表示，扣減折扣后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。如：5%的折扣，買(mǎi)10送1，打折降價(jià)等。商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款無(wú)影響。任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算知識(shí)準(zhǔn)備第七頁(yè)，共九十二頁(yè)。2.現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。通用符號(hào)：折扣/付款期限應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，即按總價(jià)法入賬。實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算知識(shí)準(zhǔn)備第八頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收賬款的核算-賬戶設(shè)置任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算能力準(zhǔn)備應(yīng)收賬款借貸（1）應(yīng)收賬款的增加（1）應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失第九頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收賬款的核算-應(yīng)收賬款一般業(yè)務(wù)的核算賒銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——xx企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)銀行存款（代墊包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)）收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——xx企業(yè)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算能力準(zhǔn)備第十頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.22]A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，價(jià)款10000元，增值稅稅稅率為17%，A企業(yè)代B企業(yè)墊付運(yùn)費(fèi)300元，已辦妥銀行存款收款手續(xù)。析：A企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700銀行存款300A企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款12000貸：應(yīng)收賬款-B企業(yè)12000業(yè)務(wù)處理任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算第十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收賬款的核算-銷(xiāo)售折扣下應(yīng)收賬款的核算發(fā)生銷(xiāo)售折扣時(shí)：按折扣后的凈額（實(shí)際應(yīng)結(jié)算款項(xiàng)）確認(rèn)收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅和應(yīng)收賬款，會(huì)計(jì)處理同上。發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

賒銷(xiāo)時(shí)會(huì)計(jì)處理同上，（1）折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款——xx企業(yè)（2）到期收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——xx企業(yè)任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算能力準(zhǔn)備第十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.23]A企業(yè)銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，按價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為20000元，由于是成批銷(xiāo)售，A企業(yè)給B企業(yè)10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，增值稅稅率為17%。析：A企業(yè)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3060A企業(yè)收到銀行收款通知，收到上述貨款時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款21060貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)21060業(yè)務(wù)處理任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算第十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.24]A公司在2010年3月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為20000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。

A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款—B公司23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400如果B公司在10日內(nèi)付款，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款22932財(cái)務(wù)費(fèi)用468貸：應(yīng)收賬款—B公司23400如果B公司在20日內(nèi)付款，甲企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款23166財(cái)務(wù)費(fèi)用234貸：應(yīng)收賬款—B公司23400如果B公司超過(guò)了現(xiàn)金折扣的最后期限付款，A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款—B公司23400業(yè)務(wù)處理任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算第十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收賬款的核算-銷(xiāo)售退回及折讓下應(yīng)收賬款的核算銷(xiāo)售退回時(shí)未確認(rèn)收入：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品銷(xiāo)售退回時(shí)已經(jīng)確認(rèn)收入：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款同時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本任務(wù)一應(yīng)收賬款的核算能力準(zhǔn)備第十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、應(yīng)收票據(jù)的概念應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備第十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、商業(yè)匯票的分類(lèi)1、商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2、商業(yè)匯票按照是否計(jì)息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)=票面金額*票面利率*期限公式中，“票面利率”一般指年利率，“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔。票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率要換算成日利率（年利率/360）任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算知識(shí)準(zhǔn)備第十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收票據(jù)的核算賬戶設(shè)置本賬戶應(yīng)按照商業(yè)匯票的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算能力準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)

借貸取得的應(yīng)收票據(jù)的面值和計(jì)提的票據(jù)利息到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額企業(yè)持有的尚未收回且未申請(qǐng)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)利息

第十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收票據(jù)的核算-取得時(shí)的賬務(wù)處理因企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到商業(yè)匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）債務(wù)人抵償前欠貨款時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

能力準(zhǔn)備任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十頁(yè)，共九十二頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理[例3.14]A公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款30000元，增值稅額為5100元。雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算。B公司交給A公司一張4個(gè)月到期不帶息的商業(yè)承兌匯票，面額為35100元。析：A公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收票據(jù)35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51004個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，A公司收回款項(xiàng)35100元，存入銀行。借：銀行存款35100貸：應(yīng)收票據(jù)35100如果該票據(jù)到期，B公司無(wú)力償還票款，A公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款35100貸：應(yīng)收票據(jù)35100業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收票據(jù)的核算-計(jì)提利息時(shí)的賬務(wù)處理

借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用能力準(zhǔn)備任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)處理[例3.15]一張面值40000元、利率為10％、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其出票日為3月18日，其票據(jù)到期日應(yīng)為9月18日。求該票據(jù)應(yīng)計(jì)提利息額。析：該票據(jù)應(yīng)計(jì)提利息額為=40000×10％×6／12＝2000（元）業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.16]將[例1.15]中的商業(yè)匯票改為180天到期，其面值、利率不變，出票日仍為3月18日，則其票據(jù)到期日應(yīng)為9月14日（3月18日至月底計(jì)14天；4月份30天；5月份31天；6月份30天；7月份31天；8月份31天；至9月13日共180天，按“算頭不算尾”的辦法，到期日應(yīng)為9月14日，14日不計(jì)息）。求該票據(jù)應(yīng)計(jì)利息額。析：該票據(jù)應(yīng)計(jì)利息額=40000×10％×180／360＝2000（元）業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、應(yīng)收票據(jù)的核算-到期時(shí)的賬務(wù)處理不帶息票據(jù)到期時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)帶息票據(jù)到期時(shí)：應(yīng)收票據(jù)到期值=票據(jù)面值*（1+票面利率*票據(jù)期限）應(yīng)收票據(jù)上注明的利率一般為年利率借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用到期收不回票款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)能力準(zhǔn)備任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.17]A企業(yè)2010年3月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為20000元，增值3400元。收到B企業(yè)交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限5個(gè)月，票面利率為4%。析：A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：收到票據(jù)時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3400票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)：收款金額=234000+23400*4%/12*5=23790（元）借：銀行存款23790貸：應(yīng)收票據(jù)23400財(cái)務(wù)費(fèi)用390業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、應(yīng)收票據(jù)的核算-轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬務(wù)處理企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓。背書(shū)是指持票據(jù)人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。能力準(zhǔn)備任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、應(yīng)收票據(jù)的核算-轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬務(wù)處理背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)：借：材料采購(gòu)/原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)能力準(zhǔn)備任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、應(yīng)收票據(jù)的核算-貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書(shū)后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、計(jì)算公式票據(jù)到期值=面值+利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息★不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值就是其面值；帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值是面值加上按票面載明的利率的票據(jù)全部期間的利息。能力準(zhǔn)備任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第二十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、應(yīng)收票據(jù)的核算-貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理1.未到期的不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）2.未到期的帶息票據(jù)申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）（1）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，承兌企業(yè)賬戶余額不足，應(yīng)劃回票款：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款（2）若劃回票款時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)賬戶余額不足：借：應(yīng)收賬款貸：短期借款能力準(zhǔn)備任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第三十頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.18]F企業(yè)5月29日售給本市G公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17％。G公司交來(lái)一張出票日為6月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據(jù)。該企業(yè)7月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12％。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。析：F企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170007月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為9月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（7月1日至9月1日）：票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117000（元）貼現(xiàn)息＝117000×12％×2／12＝2340（元）貼現(xiàn)額＝117000－2340＝114660（元）借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第三十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。A公司2008年3月1日因銷(xiāo)售商品，收到甲企業(yè)一張期限為6個(gè)月的，年利率為9%，面值為10000元的商業(yè)承兌匯票。4月1日因公司急需資金，故將該票據(jù)向其開(kāi)戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。要求：計(jì)算該票據(jù)的貼現(xiàn)利息，實(shí)際貼現(xiàn)所得。作出相關(guān)的賬務(wù)處理。業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第三十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.20]承[例3.18]為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)如數(shù)收回賬款117000元。。析：企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第三十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。[例3.21]承[例3.18]為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票到期，G公司無(wú)力支付票款且未簽發(fā)新票據(jù)。析：企業(yè)應(yīng)作票據(jù)到期退票的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—G公司117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000業(yè)務(wù)處理任務(wù)二應(yīng)收票據(jù)的核算第三十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。任務(wù)三預(yù)付賬款的核算第三十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。任務(wù)三預(yù)付賬款的核算了解預(yù)付賬款的內(nèi)容；掌握預(yù)付賬款的發(fā)生與收回的核算。第三十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、預(yù)付賬款的概念

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)三預(yù)付賬款的核算第三十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、預(yù)付賬款的核算設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，核算其增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)三預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款

借

貸預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)收到采購(gòu)貨物時(shí)按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付賬款數(shù)和因預(yù)付貨款多余退回的款項(xiàng)

實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)★預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，將預(yù)付的貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)列示。第三十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（二）收到預(yù)購(gòu)的材料或商品時(shí)借：原材料（或材料采購(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（三）補(bǔ)付貨款時(shí)

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（四）收回多余款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款能力準(zhǔn)備任務(wù)三預(yù)付賬款的核算第三十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)處理[例3.25]甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付的款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。析：甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

(1)預(yù)付50％的貨款

借：預(yù)付賬款—乙公司25000

貸：銀行存款25000

(2)收到乙公司發(fā)來(lái)的5000噸材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)33500元。

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：預(yù)付賬款—乙公司58500

借：預(yù)付賬款—乙公司33500

貸：銀行存款33500業(yè)務(wù)處理任務(wù)三預(yù)付賬款的核算第四十頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)處理[例3.26]企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給丙公司購(gòu)買(mǎi)A材料款25000元。企業(yè)收到上述A材料驗(yàn)收入庫(kù)，專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款20000元，增值稅3400元。同時(shí)，收到丙公司通過(guò)銀行退回的余款。析：借：預(yù)付賬款—丙公司25000貸：銀行存款25000借：原材料—A材料20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：預(yù)付賬款—丙公司23400借：銀行存款1600貸：預(yù)付賬款—丙公司1600業(yè)務(wù)處理任務(wù)三預(yù)付賬款的核算第四十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算第四十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算掌握其他應(yīng)收款的內(nèi)容及賬務(wù)處理第四十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、其它應(yīng)收款的概念其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其主要內(nèi)容包括：1．應(yīng)收的各種賠款、罰款；2．應(yīng)收的出租包裝物租金；3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4．備用金；5．預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；6．其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算知識(shí)準(zhǔn)備第四十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、其他應(yīng)收款的核算

能力準(zhǔn)備其他應(yīng)收款

借

貸其他應(yīng)收款的增加其他應(yīng)收款的收回企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算第四十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、其他應(yīng)收款的業(yè)務(wù)處理[例3.27]甲企業(yè)的業(yè)務(wù)科核定的備用金定額為10000元，6月1日以現(xiàn)金撥付。6月15日，業(yè)務(wù)科報(bào)銷(xiāo)日常支出6000元。8月6日，業(yè)務(wù)科報(bào)銷(xiāo)日常支出7000元。12月31日，收回業(yè)務(wù)科備用金。析：6月1日借：其它應(yīng)收款-備用金（業(yè)務(wù)科）10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金100006月15日借：管理費(fèi)用6000貸：庫(kù)存現(xiàn)金60008月6日借：管理費(fèi)用7000貸：庫(kù)存現(xiàn)金700012月31日借：庫(kù)存現(xiàn)金10000貸：其他應(yīng)收款-備用金（業(yè)務(wù)科）10000業(yè)務(wù)處理任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算第四十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、其他應(yīng)收款的業(yè)務(wù)處理[例3.27]甲企業(yè)的劉宇預(yù)借差旅費(fèi)3000元，劉宇出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)3200元，不足部分以現(xiàn)金補(bǔ)給。析：借：其他應(yīng)收款—?jiǎng)⒂?000貸：庫(kù)存現(xiàn)金3000借：管理費(fèi)用3200貸：其他應(yīng)收款—?jiǎng)⒂?000庫(kù)存現(xiàn)金200業(yè)務(wù)處理任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算第四十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、其他應(yīng)收款的業(yè)務(wù)處理[例3.28]B企業(yè)以銀行存款代職工張?zhí)靿|付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的職業(yè)教育培訓(xùn)費(fèi)8000元，擬從其工資中扣除。析：墊支時(shí)：借：其他應(yīng)收款—張?zhí)?000貸：銀行存款8000扣款時(shí)：作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬8000貸：其他應(yīng)收款—張?zhí)?000業(yè)務(wù)處理任務(wù)四其他應(yīng)收款的核算第四十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第四十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算知識(shí)準(zhǔn)備第五十頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、壞賬的確認(rèn)

壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)為壞賬損失。一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1．債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2．債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、賬戶設(shè)置

壞賬準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算壞賬準(zhǔn)備

借

貸實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額；沖減的壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備第五十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、賬戶處理壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。（一）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法確實(shí)無(wú)法收回時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：不符合配比原則，同時(shí)夸大了資產(chǎn)，不允許采用。

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、賬戶處理（二）備抵法（我國(guó)統(tǒng)一采用）壞賬損失的估計(jì)方法

估計(jì)壞賬損失的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷(xiāo)貨百分比法。1.余額百分比法根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。（用的較多）兩種情況：補(bǔ)提或沖減2.賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大，應(yīng)計(jì)提的壞賬損失越多。3.銷(xiāo)貨百分比法根據(jù)賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。

四、賬戶處理（二）備抵法（我國(guó)統(tǒng)一采用）1.計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減時(shí)作相反的分錄。2.實(shí)際發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3.已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款也可以合成一筆。4.計(jì)算(1)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額*計(jì)提比例(2)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、壞賬損失核算的業(yè)務(wù)處理

[例3.28]M企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失4000元，年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元，第三年，已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回5000元，期末應(yīng)收賬款的余額為1500000元。第一年提取壞賬準(zhǔn)備為：=1000000×3‰=3000（元）借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備3000第二年轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000第二年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為：1200000×3‰=3600（元）年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方余額為1000元，本年度應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為4600（3600+1000）元。借：資產(chǎn)減值損失4600貸：壞賬準(zhǔn)備4600業(yè)務(wù)處理任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、壞賬損失核算的業(yè)務(wù)處理

[例3.28]M企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失4000元，年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元，第三年，已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回5000元，期末應(yīng)收賬款的余額為1500000元。第三年，已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回5000元借：應(yīng)收賬款5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款5000第三年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備為1500000×3‰=4500（元）至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8600元，本年度應(yīng)沖銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備金額為4100（8600-4500）元借：壞賬準(zhǔn)備4100貸：資產(chǎn)減值損失4100業(yè)務(wù)處理任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。練習(xí)

甲企業(yè)采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為千分之五，2008年1月1日，應(yīng)收帳款賬戶的余額為100萬(wàn)元，2008年12月31日應(yīng)收賬款賬戶的余額為80萬(wàn)元。2008年度發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）5月8日，收回2007年度核銷(xiāo)的壞賬4000元，存入銀行。（2）11月9日，因一客戶破產(chǎn)，有應(yīng)收賬款2500元不能收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。要求：作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。業(yè)務(wù)處理任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、壞賬損失核算的業(yè)務(wù)處理[例3.30]P公司2009年全年賒銷(xiāo)金額為300000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為3%。

年末估計(jì)壞賬損失為300000×3%=9000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失9000貸：壞賬準(zhǔn)備9000

業(yè)務(wù)處理任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第五十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。注意問(wèn)題在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：1．當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2．計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3．與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4．其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。第二，企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第三，企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)等應(yīng)收票據(jù)到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)五應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算第六十頁(yè)，共九十二頁(yè)。

任務(wù)六

持有至到期投資的核算

第六十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、定義

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至以到期的非衍生金融資產(chǎn)。知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)六持有至到期投資的核算第六十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、核算賬戶（一）持有至到期投資1、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。

2、本科目可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)六持有至到期投資的核算第六十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、企業(yè)取得持有至到期投資

②借：持有至到期投資-成本（面值）應(yīng)收利息（分期付息、到期還本,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

或持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（到期還本付息）

①貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

③借或貸：持有至到期投資-利息調(diào)整（軋差）能力準(zhǔn)備任務(wù)六持有至到期投資的核算第六十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、持有至到期投資取得業(yè)務(wù)的處理[例3.6]A企業(yè)2009年1月1日購(gòu)入B公司同日發(fā)行的2年期債券，準(zhǔn)備持有至到期，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，實(shí)際利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款981400元，每年付息一次。析：購(gòu)入時(shí)，A企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：借：持有至到期投資—成本1000000貸：銀行存款981400持有至到期投資—利息調(diào)整18600業(yè)務(wù)處理任務(wù)六持有至到期投資的核算第六十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。提示1.按實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益投資收益=攤余成本*實(shí)際利率攤余成本：在沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是持有至到期投資科目賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。實(shí)際利率是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。2.利息：分期付息、一次還本債券——“應(yīng)收利息”一次還本付息債券——“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”3.應(yīng)收（計(jì)）利息與投資收益差額——“持有至到期投資——利息調(diào)整”第六十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日確定利息及折溢價(jià)攤銷(xiāo)

①借：應(yīng)收利息（分期付息、到期還本）

[面值×票面利率]或持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息（到期還本付息）貸：②投資收益

[期初攤余成本×實(shí)際利率]

③借或貸:持有至到期投資-利息調(diào)整★最后一年的攤銷(xiāo)=折價(jià)或溢價(jià)總額-累計(jì)已攤銷(xiāo)的金額★攤銷(xiāo)的最終結(jié)果是，“持有至到期投資-利息調(diào)整”余額為零。能力準(zhǔn)備任務(wù)六持有至到期投資的核算第六十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、確定持有至到期投資利息及折價(jià)攤銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理例3.7]承[例3.6]，采用實(shí)際利率攤銷(xiāo)法，計(jì)算2009年12月31日、2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資的利息收入、攤銷(xiāo)金額。析：2009年12月31日：實(shí)際利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率=981400×5%=49070（元）應(yīng)收利息=債券面值*票面利率=1000000×4%=40000（元）債券折價(jià)攤銷(xiāo)=49070-40000=9070（元）借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整9070貸：投資收益490702010年12月31日：由于最后一年，應(yīng)將剩余折價(jià)攤銷(xiāo)完，故2010年12月31日債券折價(jià)攤銷(xiāo)=18600-9070=9530（元）應(yīng)收利息=債券面值*票面利率=1000000×4%=40000（元）借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整9530貸：投資收益49530收回本金時(shí)：借：銀行存款1000000貸：持有至到期投資——成本1000000業(yè)務(wù)處理任務(wù)六持有至到期投資的核算第六十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，將持有至到期投資進(jìn)行減值測(cè)試

（一）減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日

（二）賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

★如又得以恢復(fù)，應(yīng)在原己計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額反做分錄。能力準(zhǔn)備任務(wù)六持有至到期投資的核算第六十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、持有至到期投資減值業(yè)務(wù)的處理[例3.8]假如2009年12月31日A企業(yè)持有的B企業(yè)的倆權(quán)有足夠的證據(jù)表明發(fā)生減值，預(yù)計(jì)持有的該債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為985000元，而其賬面價(jià)值為990470元.減值為5470元。2009年12月31日，預(yù)計(jì)持有的該債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1020000元。寫(xiě)出A企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。A企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：2009年12月31日借：資產(chǎn)減值損失5470貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備54702010年12月31日該債券恢復(fù)了35000（1020000-985000）元，因原計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5470元，所以應(yīng)恢復(fù)的金額的5470元借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備5470貸：資產(chǎn)減值損失5470業(yè)務(wù)處理任務(wù)六持有至到期投資的核算第七十頁(yè)，共九十二頁(yè)。四、持有至到期投資的重分類(lèi)違背了最初的持有意圖，企業(yè)應(yīng)將剩余的持有至到期投資重分類(lèi)

③借：可供出售金融資產(chǎn)（該項(xiàng)資產(chǎn)重分類(lèi)日的公允價(jià)值）

②持有至到期投投資減值準(zhǔn)備

①貸：持有至到期投資—成本—應(yīng)計(jì)利息借或貸：持有至到到期投資—利息調(diào)整

★首先將持有至到期投資的賬面價(jià)值減至零

④借或貸：資本公積-其他資本公積（該項(xiàng)債券重分類(lèi)日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額）能力準(zhǔn)備任務(wù)六持有至到期投資的核算賬面余額賬面價(jià)值第七十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、持有至到期投資的處置

③借：銀行存款

②持有至到期投投資減值準(zhǔn)備

①貸：持有至到期投資—成本—應(yīng)計(jì)利息借或貸：持有至到到期投資—利息調(diào)整

④借或貸：投資收益

（該項(xiàng)債券出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額）能力準(zhǔn)備任務(wù)六持有至到期投資的核算第七十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。練習(xí)2008年1月1日，甲公司支付價(jià)款10000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值12500元，票面利率4.72%，按年支付利息，通過(guò)計(jì)算，該債券實(shí)際利率為10%。要求：作出該項(xiàng)持有至到期投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第七十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。

任務(wù)七

可供出售金融資產(chǎn)的核算

第七十四頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、定義

可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第七十五頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、核算賬戶（一）可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按照可供出售金融資產(chǎn)類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)——利息調(diào)整（債券）——應(yīng)計(jì)利息（債券）資本公積——其他資本公積知識(shí)準(zhǔn)備任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第七十六頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（一）股票:借:可供出售金融資產(chǎn)-成本（含交易費(fèi)用，不同于交易性金融資產(chǎn)）應(yīng)收股利（應(yīng)收未收股利）貸:銀行存款（二）債券借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應(yīng)收利息（應(yīng)收未收利息）貸：銀行存款借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（差額）能力準(zhǔn)備任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第七十七頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、取得可供出售金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理[例3.9]A公司于2009年1月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股市價(jià)16元，手續(xù)費(fèi)40000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。析：2009年1月13日，購(gòu)入股票時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本16040000貸：銀行存款16040000業(yè)務(wù)處理任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第七十八頁(yè)，共九十二頁(yè)。一、取得可供出售金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理[例3.10]2010年3月1日，P公司從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入M公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值200元，票面利率為3%，實(shí)際支付價(jià)款2010000元，（其中交易費(fèi)用為8000元），劃分為可供出售金融資產(chǎn)。析：2010年3月1日購(gòu)入債券時(shí)，P公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本2000000可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整10000貸：銀行存款2010000業(yè)務(wù)處理任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第七十九頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、資產(chǎn)負(fù)債表日確定利息及折溢價(jià)攤銷(xiāo)

借：應(yīng)收利息（或可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整能力準(zhǔn)備任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第八十頁(yè)，共九十二頁(yè)。二、確定該債券的利息和溢價(jià)攤銷(xiāo)的業(yè)務(wù)處理[例3.11]M公司2009年1月1日購(gòu)入P公司同日發(fā)行的債券，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，實(shí)際利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款981400元，每年付息一次，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。析：購(gòu)入時(shí)，M公司的會(huì)計(jì)分錄為：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1000000貸：銀行存款981400可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整186002009年12月31日：實(shí)際利息收入=期初攤余成本*實(shí)際利率=981400×5%=49070（元）應(yīng)收利息=債券面值*票面利率=1000000×4%=40000（元）債券折價(jià)攤銷(xiāo)=49070-40000=9070（元）借：應(yīng)收利息40000可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整9070貸：投資收益49070收到利息時(shí)：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息40000業(yè)務(wù)處理任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第八十一頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

（一）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值>賬面余額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值-賬面余額）貸：資本公積—其他資本公積（二）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值<賬面余額借：資本公積—其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額-公允價(jià)值）(交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資本公積）能力準(zhǔn)備任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第八十二頁(yè)，共九十二頁(yè)。三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量[例3.12]承[例3.9]，A公司至2009年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為17元。析：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)960000貸：資本公積—其他資本公積960000業(yè)務(wù)處理任務(wù)七可供出售金融資產(chǎn)的核算第八十三頁(yè)，共九十二頁(yè)。五、交易性金融資產(chǎn)