審計會計學20149課件第6章投資

第六章投資第一節(jié)交易性金融資產第一節(jié)交易性金融資產一、金融資產和交易性金融資產(一)金融資產的概念是指一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。其最大的特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣流入量。第一節(jié)交易性金融資產2023/4/24其他應收款基金投資庫存現(xiàn)金債權投資貸款股權投資應收利息墊款應收賬款金融資產應收票據衍生金融資產金融資產的分類：2023/4/24金融資產

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(2)持有至到期投資(3)貸款和應收款項(4)可供出售金融資產分類一旦確定，不得隨意改變。（1）類是絕對不能重分2023/4/24第一節(jié)交易性金融資產二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(一)交易性金融資產，主要是指企業(yè)為了近期內出售的金融資產。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產。(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產。小貼士公允價值是指在公平交易中，熟悉交易的雙方自愿進行資產交換或債務清償?shù)慕痤~。第一節(jié)交易性金融資產三、主要賬戶及其應用說明（一）科目設置交易性金融資產——成本（初始計量）；交易性金融資產——公允價值變動（后續(xù)計量）；公允價值變動損益（后續(xù)計量）；投資收益（初始計量、處置業(yè)務）；應收股利（初始計量、后續(xù)計量）；應收利息（初始計量、后續(xù)計量）等；(二)賬戶應用說明2023/4/2410“交易性金融資產”賬戶1、“交易性金融資產”用來核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。性質：資產(流動)交易性金融資產取得增加數(shù)或期末變動增值數(shù)額出售處置減少數(shù)或期末變動減值數(shù)余:企業(yè)持有的該資產的公允價值按類別和品種，分別設“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。2023/4/2411“公允價值變動損益”賬戶2、“公允價值變動損益”用來核算企業(yè)交易性金融資產(負債)等公允價值變動形成的應計入當期損益的得利和損失。性質：損益類公允價值變動損益期末公允價值低于賬面余額數(shù)或出售時增值轉出數(shù)期末公允價值高于賬面余額數(shù)或出售時減值轉出數(shù)2023/4/2412“投資收益”賬戶3、“投資收益”用來核算企業(yè)確認的投資收益或損失。性質：損益類投資收益投資過程中形成的損失投資過程中形成的收益2023/4/2413“應收股利”賬戶4、“應收股利”用來核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。性質：資產(流動)應收股利已經收取的股利應收取的股利余:尚未收取的股利2023/4/2414“應收利息”賬戶5、“應收股利”用來核算企業(yè)應收取的利息。性質：資產(流動)應收利息已經收取的利息應收取的利息余:尚未收回的利息2023/4/24四、交易性金融資產的會計處理2023/4/24(一)企業(yè)取得交易性金融資產(初始計量)借：交易性金融資產--成本(公允價值)（股票、債券、基金等）

投資收益(發(fā)生的交易費用)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應收利息(已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息(后續(xù)計量)借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例或持有股份數(shù)×每股股利)

應收利息(資產負債表日計算的應收利息)貸：投資收益2023/4/243、資產負債表日公允價值變動(后續(xù)計量)（1）公允價值上升借：交易性金融資產一公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產一公允價值變動2023/4/24（1）借：銀行存款等貸：交易性金融資產—成本

—公允價值變動（或借記）投資收益(差額，也可能在借方)

（2）同時：借：公允價值變動損益(即累計公允價值變動損益結轉)

貸：投資收益

或：借：投資收益貸：公允價值變動損益4、出售交易性金融資產（處置計量）2023/4/24例題：A公司2007年12月15日購入交易性金融資產，買價100元，2007年12月31日該交易性金融資產公允價值是110元，假定2008年1月20號出售該交易性金融資產，價款115元，試分析該項投資業(yè)務的收益情況？2007.12.152008.1.202007.12.31￥100￥110￥115公允價值變動損益￥10投資收益￥5該項投資實際的投資收益￥152023/4/24例題：A公司2008年1月1日購入面值200萬元，年利率4%的債券（每年年末計息一次），取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息8萬元），另外支付手續(xù)費用1萬元，A公司將其劃分為交易性金融資產。2008年1月5日，收到購買價款中所含利息8萬元，2008年12月31日，該債券公允價值212萬元，同時，計提應收債券利息；2009年1月10日，A公司將該債券全部出售，售價為216萬元，試分析A公司出售該債券確認的投資收益？解析：本例屬于處置交易性金融資產業(yè)務，兩筆業(yè)務：（1）結轉交易性金融資產賬面價值，轉入“投資收益”；（2）結轉累計“公允價值變動損益”，轉入“投資收益”；2023/4/24借：公允價值變動損益12

貸：投資損益12借：銀行存款216

投資收益4

貸：交易性金融資產—成本200（4）處置業(yè)務—公允價值變動12

應收利息8借：交易性金融資產—成本200

應收利息8（1）初始計量

投資收益1

貸：銀行存款209借：交易性金融資產—公允價值變動12（2）公允價值變動貸：公允價值變動損益12借：應收利息8（3）確認應收利息

貸：投資收益8第二節(jié)持有至到期投資第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述2023/4/24（一）概念1、定義：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。1、到期日固定、回收金額固定或可確定2、有明確意圖持有至到期3、有能力持有至到期；“有能力持有至到期"是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。4、到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響（二）判斷持有至到期投資應注意的事項（特征）2、可以作為持有至到期投資的金融資產：企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。2023/4/24第二節(jié)持有至到期投資

（三）債券種類：1、付息方式：到期一次還本付息、到期一次還本分次付息2、購買方式：發(fā)行時取得、中途取得3、價格方式：面值、溢價、折價

A公司甲工廠購買例：票面金額100000元，票面利率8%，3年期；（1）買價100000元，即市場利率8%,面值購入；（2）買價106000元，即市場利率6%，溢價購入;（實際利息=8000-6000/3=6000元）（3）買價97000元，即市場利率9%，折價購入。（實際利息=8000/3=9000元）第二節(jié)持有至到期投資二、主要賬戶及其應用說明(一)科目設置“持有至到期投資”用來核算企業(yè)持有至到期的攤余成本。按其類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。(二)應用說明2023/4/2427“持有至到期投資”賬戶“持有至到期投資”用來核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值。性質：資產持有至到期投資取得數(shù)(成本)出售減少數(shù)余:企業(yè)持有的該資產的攤余成本2023/4/24三、持有至到期投資業(yè)務的會計處理借：持有至到期投資–成本(按面值)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

持有至到期投資–利息調整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等1、企業(yè)取得持有至到期投資時（初始計量）（1）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券；（2）持有至到期投資為一次還本付息債券；借：持有至到期投資–成本(按面值)

持有至到期投資—應計利息(投資時累計計提利息)

持有至到期投資–利息調整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等2023/4/242、資產負債表日計算利息（計息時）借：應收利息(按票面利率計算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的實際利息收入）

持有至到期投資–利息調整(差額，也可能在借方)（1）持有至到期投資為分期付息、一次還本債券；（2）持有至到期投資為一次還本付息債券；借：持有至到期投資—應計利息(按票面利率計算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的實際利息收入）

持有至到期投資–利息調整(差額，也可能在借方)收到利息分錄略2023/4/244、到期出售持有至到期投資借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)

貸：持有至到期投資—成本（應計利息）（利息調整）（或借）應收利息資本公積—其他資本公積(差額，也可能在借方)3、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：銀行存款等貸：持有至到期投資——成本

——應計利息

——利息調整（或在借方）投資收益(差額，也可能在借方)Q:聯(lián)系公允價值模式下，房地產“自用—出租”以及“出租—自用”，轉換日，公允價值與賬面價值差額的核算？第三節(jié)可供出售金融資產2023/4/24第三節(jié)可供出售金融資產一、可供出售金融資產概述可供出售金融資產，是指（1）初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及（2）沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產實際上，該類金融資產兼有兩類資產特征：交易性金融資產（公允計量）和持有至到期投資（可能持至到期，計提減值，還可恢復）；因此，其后續(xù)計量公允計量、需要考慮計提減值（轉回）；與交易性金融資產、持有至到期投資區(qū)別第三節(jié)可供出售金融資產二、主要賬戶及應用說明(一)科目設置2023/4/24科目設置：區(qū)分股票類（可供出售權益工具）、債券類（可供出售債務工具）

1、可供出售金融資產—成本（公允價值、交易費）（股票類）2、可供出售金融資產——成本（面值）（債券類）注意：公允價值計量，交易費等資本化；3、可供出售金融資產——公允價值變動（股票、債券類）4、資本公積——其他資本公積（可供出售金融資產暫時性價值變動）。2023/4/24科目設置：（續(xù)）對債券類，還有：5、可供出售金融資產——利息調整（需倒擠方向、金額）6、可供出售金融資產——應計利息7、應收利息(二)賬戶應用說明2023/4/2436“可供出售金融資產”賬戶“可供出售金融資產”用來核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的公允價值，包括可供出售股票投資和債券投資等金融資產。性質：資產可供出售金融資產取得數(shù)(按公允價值和交易費用之和)出售減少數(shù)余:企業(yè)持有的該資產的公允價值2023/4/24(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產（初始計量）1．股票類投資借：可供出售金融資產–成本(允價值與交易費用之和)

應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等2．債券類投資借：可供出售金融資產–成本(面值)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

可供出售金融資產——應計利息可供出售金融資產–利息調整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等三、可供出售金融資產的會計處理（公允價值計量）2023/4/24單選，甲企業(yè)于2008年10月6日從證券市場上購入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票100萬股作為可供出售金融資產，每股支付價款2元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元），另支付相關費用6萬元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產時的入賬價值為（）萬元。A.175

B.181C.200

D.206【正確答案】B【答案解析】購入可供出售金融資產發(fā)生的交易費用計入初始確認金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產的入賬價值＝100×（2－0.25）＋6＝181(萬元)。2023/4/24(二)資產負債表日計算利息、投資收益1．股票類投資（確認現(xiàn)金股利）借：應收股利

貸：投資收益等借：銀行存款

貸：應收股利2023/4/24借：應收利息(分期收息)

可供出售金融資產–應計利息(到期一次收息)

貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)可供出售金融資產–利息調整(差額，也可能在借方)2．債券類投資說明：1）債券類可供出售金融資產，期初攤余成本只是“成本”“應計利息”“利息調整”三個明細科目的賬面余額（合計），不考慮“公允價值變動”和“減值準備”兩個明細科目；計算方法與前面”持有至到期投資“一樣；2）注意與持有至到期投資攤余成本確定的區(qū)別；(二)資產負債表日計算利息、投資收益注意：與“持有至到期投資”類似！2023/4/24(三)資產負債表日公允價值變動（暫時性價值波動）1．公允價值上升借：可供出售金融資產–公允價值變動貸：資本公積–其他資本公積

2．公允價值下降借：資本公積–其他資本公積貸：可供出售金融資產–公允價值變動Q：這里，不管是債務性還是權益性可供出售金融股資產，其后續(xù)計量期間，公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”（屬利得），而“交易性金融資產”公允價值變動計入的”公允價值變動損益”（屬損益）；公允價值模式下投資性房地產公允價值變動，計入“公允價值變動損益”；2023/4/24(四)企業(yè)取得可供出售的金融資產處置三、可供出售金融資產的會計處理（公允價值計量）借：銀行存款可供出售金融資產—減值準備貸：可供出售金融資產—成本

—公允價值變動（或借記）投資收益（或借記）借：銀行存款可供出售金融資產—減值準備貸：可供出售金融資產—成本

—公允價值變動（或借記）

—利息調整（或借記）

—應計利息