所得稅會(huì)計(jì)案例

所得稅會(huì)計(jì)案例分析稅法：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。（《條例》第56條）投資性房地產(chǎn)1、計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變問題【例1】20x7年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對(duì)外出租，采用成本計(jì)量模式，20x8年2月1日，假設(shè)甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值計(jì)量模式條件，該寫字樓原價(jià)為5200萬元，已提折舊350萬元，賬面價(jià)值4850萬元，公允價(jià)值為5450萬元。假定甲企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%、前期會(huì)計(jì)處理與稅法一致。會(huì)計(jì)處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本52000000——公允價(jià)值變動(dòng)2500000投資性房地產(chǎn)——累計(jì)折舊3500000貸：投資性房地產(chǎn)52000000公允價(jià)值變動(dòng)損益6000000借：所得稅費(fèi)用1500000遞延所得稅負(fù)債1500000【（5450－4850）×25％＝150】2、投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換問題（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)——公允價(jià)值計(jì)量模式【例2】20x9年1月1日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的辦公樓收回，用于本企業(yè)自用。20x9年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值為3000萬元，該辦公樓轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量模式，原賬面價(jià)值為2800萬元，其中成本為2500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增值300萬元。該投資性房地產(chǎn)已出租4年。按稅法規(guī)定，房屋、建筑物采用最低年限20年、直線法計(jì)算折舊。預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。假定企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)處理為：壞借：固定資鍛產(chǎn)盲300在0000稍0構(gòu)貸：投資性利房地產(chǎn)輕——兆成本斧250遺0000晚0雹——撤公允價(jià)值變初動(dòng)筍300恐0000顛公允價(jià)值變較動(dòng)損益亭200圓0000盡稅法規(guī)定，普公允價(jià)值計(jì)左量模式下，余投資性房地卵產(chǎn)不提折舊錘，其計(jì)稅基膛礎(chǔ)的確定比皇照固定資產(chǎn)飛計(jì)稅基礎(chǔ)的并確定。偉固定資產(chǎn)計(jì)乳稅基礎(chǔ)怖=250縱0-25戒00x(l辰-4%)÷木20x4=舍2020期（萬元），惑固定資產(chǎn)賬免面價(jià)值或3000綱萬元，應(yīng)納濁稅暫時(shí)性差織異蘋980稻萬元：原投漠資性房地產(chǎn)邊賬面價(jià)值拿2800其萬元，計(jì)稅今基礎(chǔ)釣2020夾萬元，應(yīng)納隆稅暫時(shí)性差以異明780殊萬元。公允喇價(jià)值計(jì)量模倒式下的投資漏性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)懇換為自用房布地產(chǎn)，新增缸應(yīng)納稅暫時(shí)封性差異百200諷萬元，對(duì)應(yīng)絨新增遞延所蓋得稅負(fù)債丑50唇萬元孫，統(tǒng)會(huì)計(jì)處理為省：心借：所得稅丙費(fèi)用丸500墻000掩叼【轟200×2絕5斬％＝司50哈】艘貸：遞延所碌得稅負(fù)債亭500頭000次（2）自用嫌房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換虛為投資性房楚地產(chǎn)曉——窗公允價(jià)值計(jì)慧量模式陸【吩例掉3孩】崇20x9牧年良6雙月蝕10估日，乙企業(yè)捷將自用辦公走樓用于出租谷，該辦公樓譯原價(jià)躬8000寇萬元，已提噸折舊秧3000板萬元，公允趁價(jià)值哀4500絮萬元，乙企腹業(yè)采用公允避價(jià)值計(jì)量模領(lǐng)式。假定前按期會(huì)計(jì)折舊摸與稅法規(guī)定扛的折舊一致?lián)?，所得稅稅宗率為謠25%朱，無其他納放稅調(diào)整事項(xiàng)庸。蔬會(huì)計(jì)處理為貨：艙借：投資性件房地產(chǎn)暫——加成本剝450待0000泡0爹累計(jì)折舊托3000苗0000槽公允價(jià)值變筍動(dòng)損益5穗000須000慶（損失計(jì)揮入短期損益鄉(xiāng)）米貸：固定資鴉產(chǎn)鍵8000悶0000訊由于轉(zhuǎn)換日貌投資性房地焦產(chǎn)公允價(jià)值至即賬面價(jià)值冠4500資萬元，計(jì)稅尾基礎(chǔ)為5名000萬元商，兩者差額炭形成可抵扣就暫時(shí)性差異逃，對(duì)應(yīng)形成灘遞延所得稅核資產(chǎn)。會(huì)計(jì)盼處理為：逢借：遞延所繞得稅資產(chǎn)稠1旅2500成00溫【50疼0×25％熱＝125】樓貸：所得稅對(duì)費(fèi)用1透2500秋00解【泡例4題】摘20x9年改10魯月15混日草，甲企業(yè)將紡自用辦公樓升出租，該辦嗓公樓原價(jià)6挨000萬鳴元，已提折勁舊200貴0萬元，公蹈允價(jià)值4釋100萬元乒。假定會(huì)計(jì)微折舊與稅法預(yù)規(guī)定的折舊德一致，月折鐵舊額為25堤萬元。甲企酸業(yè)采用公允漂價(jià)值計(jì)量模款式，所得稅璃稅率為25錄％毅，無其他納麻稅調(diào)整事項(xiàng)熔。轉(zhuǎn)換日會(huì)悉計(jì)處理為：栽借：投資性還房地產(chǎn)——么成本41健000崇000杜累計(jì)折舊老2000娛0000智貸：固定資講產(chǎn)60驟0000六00勁資本公積衛(wèi)——其他資粉本公積率1000脖000逮（收益研計(jì)入齡資本公積牙）桿由于轉(zhuǎn)換日掘投資性房地索產(chǎn)公允價(jià)值雞與原固定資東產(chǎn)賬面價(jià)值具之間的差額紡計(jì)入資本公針積，轉(zhuǎn)換后磁的投資性房路地產(chǎn)賬面價(jià)憶值為41帳00萬元，笛計(jì)稅基礎(chǔ)為咐4000膛萬元藝（6000砌-2000叫）驗(yàn)，由此產(chǎn)生獎(jiǎng)應(yīng)納稅暫時(shí)建性差異10煤0萬元，對(duì)隔應(yīng)形成遞延沙所得稅負(fù)債敢。名借：資本公撿積250甘000忘【100惡×25％＝序25】踢貸：遞延所格得稅負(fù)債備2500純00團(tuán)（3）投資墊性房地產(chǎn)的伏后續(xù)吃計(jì)量問題棗——行公允價(jià)值計(jì)柜量模式倚投資性房地現(xiàn)產(chǎn)公允價(jià)值革波動(dòng)產(chǎn)生的劫收益或損失顏應(yīng)計(jì)入當(dāng)期辱損益。微【衛(wèi)例5廟】旗承邁【被例4優(yōu)】襲，20x9某年杜12案月31日，莖該辦公樓公峽允價(jià)值為5短000萬罪元。會(huì)計(jì)處淚理為：售借：投資性詞房地產(chǎn)——再公允價(jià)值變潛動(dòng)90燙0000魂0先貸：公允價(jià)討值變動(dòng)損益壺900唯0000塊投資性房地千產(chǎn)賬面價(jià)值難變?yōu)?0山00萬元，座計(jì)稅基礎(chǔ)=膽4尚000-貓2默×萌25超=395字0跳（萬元）（艘上熟例植賬面價(jià)值為歪4100健萬元，計(jì)稅償基礎(chǔ)40鮮00萬元）墻。帥新增應(yīng)納稅餡暫時(shí)性差異忌950密萬元衣（1050往－100）杠，新增遞延眾所得稅負(fù)債掘23拐7燈.5響萬元載，余額26孕2.5虛萬元過。會(huì)計(jì)處理欠為：濱借：所得稅常費(fèi)用2史3輩75董否0掉00傷【扣9痛5姿0薄×25％＝多23簽7票.5】醬貸：遞延所逃得稅負(fù)債衛(wèi)23蜓75蒙饅0處00渾（4）投資豐性房地產(chǎn)的忙處置問題閱——辜公允價(jià)值計(jì)尿量模式爛【泊例6里】像承暴【獲例5際】爛，帳20溫10悲年駁3壘月1日葛，上述辦公烏樓出售，售邀價(jià)550噴0萬元。會(huì)紙計(jì)處理為：苦1．轉(zhuǎn)銷遞鴉延所得稅負(fù)唉債門借：遞延所腳得稅負(fù)債低2像62緣5格00銹0范披（店2500校00鎖＋捉23梨75追新0吩00這）尼貸：資本公飽積250送000與所得稅費(fèi)用除玻23修75茂繡0徹00例2．確定處計(jì)置收入壽借：銀行存姨款55橋0000邊00既貸：其他業(yè)田務(wù)收入5襖5000牙000瞧3．結(jié)轉(zhuǎn)處刊置成本籮借：其他業(yè)持務(wù)成本5巡0000須000露貸：投資性漢房地產(chǎn)——爆成本41便000陽000帥——公允價(jià)哀值變動(dòng)9排000壁000耕4．將轉(zhuǎn)換捐日尸計(jì)入資本公拋積的利得轉(zhuǎn)龍入當(dāng)期損益喂借：資本公豐積10狀0000與0慚貸：其他業(yè)找務(wù)收入1天000炮000倚需要說明的助是：投資性甚房地產(chǎn)銀后續(xù)計(jì)量由定成本計(jì)量模絹式轉(zhuǎn)為公允眼價(jià)值計(jì)量模摩式廚，應(yīng)作為會(huì)冠計(jì)政策變更疤進(jìn)行追溯調(diào)融整，同時(shí)應(yīng)子考慮所得稅繁影響。自用雖房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換劍為投資性房黨地產(chǎn)，菌且布轉(zhuǎn)為公允價(jià)與值計(jì)量模式揮，政轉(zhuǎn)換日的公虧允價(jià)值大于百賬面價(jià)值，寇差額計(jì)入資痛本公積，由群此造成投資躲性房地產(chǎn)賬覺面價(jià)值大于櫻計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)莊生的應(yīng)納稅交暫時(shí)性差異礦對(duì)應(yīng)形成的奧遞延所得稅往負(fù)債應(yīng)沖減財(cái)資本公積。須權(quán)益法下賠的悟長(zhǎng)期股權(quán)投沙資寬權(quán)益法下長(zhǎng)佳期股權(quán)投資帽賬面價(jià)值與忽計(jì)稅基礎(chǔ)不揉同產(chǎn)生了可助抵扣暫時(shí)性筆差異，該差范異標(biāo)在晶投資出售或捐處置時(shí)可以溉轉(zhuǎn)回。下在長(zhǎng)期持有艱的情況下番，在差異產(chǎn)興生的當(dāng)期，青不江確認(rèn)一項(xiàng)遞恰延所得稅資蠶產(chǎn)?；?、掠投資方擬氣長(zhǎng)期持有長(zhǎng)波期股權(quán)投資芬時(shí)并，逝不確認(rèn)遞延偽所得稅負(fù)債戀。飽稅法，居民橡企業(yè)直接投舉資于其他居代民企業(yè)取得回的投資收益善免稅陶（《稅法》良第26條）潛，在持續(xù)持互有的情況下汗，該部分差龜額對(duì)未來期斬間不會(huì)產(chǎn)生份計(jì)稅影響。猾四2土、膝投資方擬炒近期對(duì)外出睡售當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投汽資哪時(shí)芽，覽應(yīng)在巡暫時(shí)性犯差異產(chǎn)生的只當(dāng)期確認(rèn)相抖關(guān)的遞延所璃得稅負(fù)債。雙【繼例1黨】懷2008思年1月譜，甲公司持坡有乙公司上30%的股迎權(quán)，初始投閉資成本為找1000乎萬載元，因能夠抗參與乙公司器的生產(chǎn)經(jīng)營償決策，對(duì)該咽項(xiàng)投資采用系權(quán)益法核算檔。2008團(tuán)年末，乙米公司實(shí)現(xiàn)凈揮利潤(rùn)6潑00夕萬呀元，甲公司淘企業(yè)所得稅椒稅率為2葛5%。物1.烏情形一：核2008完年末，當(dāng)甲才公司擬長(zhǎng)期膠持有投資時(shí)武，亞會(huì)計(jì)處理：牛借：長(zhǎng)期股研權(quán)投資激——慢損益調(diào)整啟1800態(tài)000糠貸：投資收裹益1將8000滴00打符合免稅條狹件，不會(huì)產(chǎn)胞生計(jì)稅影響裕2.帶情形二：叮2008夠年末，當(dāng)甲森公司擬宅近期出售投葡資時(shí)，會(huì)計(jì)逝處理：尺借：長(zhǎng)期股肢權(quán)投資痕——憐損益調(diào)整蝶1800返000安貸：投資收角益18霉0000湖0蜓長(zhǎng)期股權(quán)投聲資賬面價(jià)值搏=11蜘8000有00元昏長(zhǎng)期股權(quán)投額資計(jì)稅基礎(chǔ)篩=10她0000島00元耀借：所得稅兆費(fèi)用45代0000尾（180退0000降×25%）坑貸：遞延所政得稅負(fù)債濃4500院00唐【類例絨2觀】棵甲公司2框008年籠1月鬼1日購入腿乙公司股票概2悶5糟萬股，每望股面值5震元，共支付悼?jī)r(jià)款12磚5萬元，嚇取得乙公司招30%的頂股權(quán)，并計(jì)脂劃長(zhǎng)期持有翁。2008烏年乙公司貿(mào)獲凈利2初00萬元須，昏2009泰年5勢(shì)月1日燙宣告按每股袋面值5%定發(fā)放20允08年度奴現(xiàn)金股利。蔑2009真年乙公司虧模損100凝萬元。甲公肯司200找8、200索9年度利佩潤(rùn)總額均為蛙100悄萬元。20統(tǒng)10年初它，甲公司轉(zhuǎn)糕讓持有乙公東司的全部股吵權(quán)，取得轉(zhuǎn)叛讓價(jià)款1構(gòu)55萬元且。甲、乙公迷司所得稅稅蚊率均為很25絞%。坐分析：企業(yè)削會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)及定，200咐8年末應(yīng)確幣認(rèn)的長(zhǎng)期股嚼權(quán)投資收益慈為200×抹30%=6懂0（萬元）若。2008灶年末，會(huì)策計(jì)上增加投顯資賬面價(jià)值饒并相應(yīng)確認(rèn)烏了投資收益含，但是稅法誦不確認(rèn)投資棋賬面價(jià)值的棍增加額，也貢不確認(rèn)投資植收益。20醫(yī)08年末糕應(yīng)調(diào)減應(yīng)納潑稅所得額螺60萬元族，故應(yīng)納稅際所得額為1鉗00-6繳0=40（氧萬元），應(yīng)遷交所得稅為就40×險(xiǎn)25董%=1掃0莊（萬元），胸該投資的賬行面價(jià)值為哀125+6紀(jì)0=185催（萬元），徹而該項(xiàng)投資婆的計(jì)稅基礎(chǔ)肌仍為12鉗5萬元丹，稀存在差異，昨但不確認(rèn)控遞延所得稅授負(fù)債1戲5萬元掩（（185岸－125）尼×宣25％＝1狗5）煩。烈1．類2008年濟(jì)1月1日絨購入乙公司綠股票時(shí)：獅借：長(zhǎng)期股許權(quán)投資盡——末成本1布旬250目虛000鳴貸：銀行存俱款1鹿錄250劇哪000突2．粗2008年阻末調(diào)整長(zhǎng)期敵股權(quán)投資賬場(chǎng)面價(jià)值時(shí)：鬧借：長(zhǎng)期股愛權(quán)投資梢——妨乙公司（損崖益調(diào)整）袍600涼然000悟貸：投資收刃益600劈勉000慚借：所得稅刻費(fèi)用事融10匪0影利00串0奮貸：應(yīng)交稅澇費(fèi)斷——驅(qū)應(yīng)交所得稅換1卻0溫0柱邪00仗0貝3．醉2009虛年5鷹月1日街乙公司宣告柿分派股利時(shí)漲：型借：應(yīng)收股徑利50碗季000雖貸：長(zhǎng)期股旨權(quán)投資——義乙公司（損耍益調(diào)整）宣50堆量000壯企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)辟則規(guī)定，甲芹公司采用權(quán)庭益法，20介09年眉5月宣告警分派股利，灰沖減投資賬簡(jiǎn)面價(jià)值20歡×5×5%插=5（萬元弓），200宣9年末應(yīng)闊確認(rèn)的投資姨損失=10肢0×30%軍=30（萬墓元）。但是北根據(jù)稅法規(guī)羨定，200單9年5技月宣告發(fā)放物的200釀8年度的相現(xiàn)金股利時(shí)補(bǔ)，會(huì)計(jì)上將紙其作為投資馬額的回收，冒而稅法上將哭其作為股利濁性收益。故才該項(xiàng)投資時(shí)嬌的賬面價(jià)值利為180慨萬元（18驕5-5）玩，稅法上確自認(rèn)投資的計(jì)懼稅基礎(chǔ)仍為催125腫萬元，餡不確認(rèn)罰遞延所得稅濕負(fù)債閉轉(zhuǎn)回控1.25萬蕩元覆（5殿×腸25％＝丟1.25掌）諸。滋4.膏2009姓年末，乙公肢司虧損，會(huì)觀計(jì)上規(guī)定將后其作為投資濫損失計(jì)入當(dāng)層期損益，減襖少會(huì)計(jì)利潤(rùn)先，并調(diào)減投獸資賬面價(jià)值幫；稅法規(guī)定短，此項(xiàng)損失租不得作為投率資企業(yè)當(dāng)期劍損益，也不逼得沖減投資采成本。投資因賬面價(jià)值為冤150翅萬元（18疲0-30監(jiān)），計(jì)稅基定礎(chǔ)仍為1謹(jǐn)25萬元峽，貝不確認(rèn)厚遞延所得稅菜負(fù)債漏轉(zhuǎn)回吩（30緒×支25％構(gòu)＝做7.5萬元?。O。稅法上不恨確認(rèn)的投資笛損失30久萬元，應(yīng)上相應(yīng)調(diào)增應(yīng)貌納稅所得額蹄30萬觸元。應(yīng)納稅稍所得額=壘100+3抬0=130條（萬元），耐應(yīng)交所得稅佛為130蘆×休25描%=毀3喊2.險(xiǎn)5伶（萬元），賓甲公司相關(guān)算會(huì)計(jì)分錄如釀下：靜2009弊年末調(diào)整長(zhǎng)蓄期投資賬面柿價(jià)值：京借：投資收流益屬——否股權(quán)投資損士失300損宋000象貸：長(zhǎng)期股謀權(quán)投資直——榆乙公司（損杰益調(diào)整）3枕00杯評(píng)000句借：所得稅習(xí)費(fèi)用夏剃325寧破000臣貸：應(yīng)交稅賠費(fèi)袖——辮應(yīng)交所得稅跡忘3齡2耗5狗京000扶5．蓬2010頃年初，甲公植司膝欲轉(zhuǎn)讓側(cè)所商持有乙公司遮的股權(quán)竿。確認(rèn)星相關(guān)蒼遞延所得稅鵝：陸帳面價(jià)值：駱150萬箱元輛計(jì)稅基礎(chǔ)：留125萬齡元封確認(rèn)遞延所閉得稅負(fù)債煌6筐.滾25萬元鄰（（150鮮-125）館×事25％）沾借：所得稅達(dá)費(fèi)用62絕500物衰貸炸：遞延所得戒稅負(fù)債6濁2500胸慣6.甜甲公司轉(zhuǎn)讓逝持有乙公司蘆的股權(quán)，要取得15凱5萬的轉(zhuǎn)露讓價(jià)款，會(huì)骨計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)辟讓收益5側(cè)萬元（1夕55-1冤50），稅切法上確認(rèn)的宿轉(zhuǎn)讓收益為繼30萬蘇元（155譜-125瓶），同時(shí)轉(zhuǎn)單回遞延所得上稅負(fù)債靈6驚.25萬黨元請(qǐng)（坡（覺150-1她25）厲×拉25泛%舅＝治6.25盞），而甲公工司組該項(xiàng)關(guān)應(yīng)納稅額為辰30×弱25鵝%=素7館.搬5晶（萬元），體相關(guān)會(huì)計(jì)分墓錄為：帆借：銀行存喉款155幫0000山貸：長(zhǎng)期股樹權(quán)投資阻——刑成本12吧50000盡——損益調(diào)驅(qū)整250糠000介投資收益宵50000劈借：所得稅球費(fèi)用逃1巾2湊500自伙（5彩×盈25％）丘遞延所得稅犯負(fù)債目6惰2500厲（割（爸150-1貿(mào)25）鄭×25%源）管貸：應(yīng)交稅釋費(fèi)京——帳應(yīng)交所得稅約榆7霸5簡(jiǎn)000融資租賃創(chuàng)稅法：朋融資租入的殘固定資產(chǎn)，旋以租賃合同蓋約定的付款悼總額和承租譽(yù)人在簽訂租輕賃合同過程厲中發(fā)生的相麥關(guān)費(fèi)用為計(jì)撈稅基礎(chǔ)，租保賃合同未約社定付款總額好的，以該資飯產(chǎn)的公允價(jià)饅值和承租人蒸在簽訂租賃犁合同過程中集發(fā)生的相關(guān)詠費(fèi)用為計(jì)稅爪基礎(chǔ)；淘（《條例》孝第58條）籮以融資租賃竭方式租入固泛定資產(chǎn)發(fā)生申的租賃費(fèi)支撇出，按照規(guī)搜定構(gòu)成融資截租入固定資姿產(chǎn)價(jià)值的部夢(mèng)分應(yīng)當(dāng)提取從折舊費(fèi)用，欺分期扣除寫（《條例》扶第59條）璃。壩【譜例1向】購2007年室12月31邪日弊，大華公司鐘從乙公司以栗融資租賃方送式租入一套憂設(shè)備。租賃謎公司購置設(shè)兩備的成本為筋51000漏0元，公允崖價(jià)值為51回0000元匠，租賃期為逝5年，合同湖規(guī)定每年末咸支付租金1兄18708潤(rùn)元，期滿設(shè)律備歸大華公張司所有，租府賃內(nèi)含利率鼻為6%。該繼設(shè)備的預(yù)計(jì)音使用年限為晃5年，稅法棚規(guī)定機(jī)器設(shè)癥備的折舊年跌限為10年璃。假定會(huì)計(jì)施與稅法均預(yù)跑計(jì)無殘值，橋采用直線法恢計(jì)提折舊?；畲笕A公司會(huì)翅計(jì)處理如下勇：淚（1）孝2007年譯12月31刑日冊(cè)，租賃開始核日確定租賃造資產(chǎn)的入賬地價(jià)值：暗最低租賃付股款額現(xiàn)值=輩11870咐8×（P/枯A，6%，倍5）=50然0000（圣元）。隱最低租賃付日款額的現(xiàn)值夕小于設(shè)備的但公允價(jià)值，頃因此，租賃僅資產(chǎn)的入賬陶價(jià)值即為5略00000蓄元。輸借：固定資移產(chǎn)喪——漆融資租入固搞定資產(chǎn)5確00000片未確認(rèn)融資助費(fèi)用93謹(jǐn)540斑貸：長(zhǎng)期應(yīng)泥付款矮——洲應(yīng)付融資租漏賃費(fèi)59梳3540裕掃宣(1187久08×5)苗（2）喪2008年孩12月31眠日碑，支付租金江、分?jǐn)側(cè)谫Y神費(fèi)用并計(jì)提籌折舊。采用勝實(shí)際利率叮法宏分?jǐn)偽创_認(rèn)磨融資費(fèi)用，驚如辜下耐表碰：券未確認(rèn)扔融資費(fèi)用分忘攤挺表瀉日期綱年租金鐘（1）宰確認(rèn)間融資費(fèi)用交（2）＝上驚期（4）生×虧6％可本金減少均但金額右（3）＝（瑞1）－（2壁）出期末本金余牧額父（4）＝上遷期（4）－療（3）黨2007.杠12.31牽50000便0怖2008.謊12.31筒11870魯8業(yè)30000版88708朽41129嘉2插2009.校12.31侮11870錄8漸24678爹94030愈31726遍2妥2010.帝12.31防11870奪8傷19036貿(mào)99672伙21759旨0健2寸0011.桐12.31迷11870捎8渠13056倦10565百2屬11193蔽8鑒2012.癢12.31忙11870割8久6770岔11193欣8西0骨合計(jì)始59354擾0逝93540賤50000徐0掛0會(huì)計(jì)處理：絮借：長(zhǎng)期應(yīng)葵付款—擔(dān)—拒應(yīng)付融資租敏賃費(fèi)11踏8708丸貸：銀行存飛款118懼708耐借：財(cái)務(wù)費(fèi)膽用300康00殺貸：未確認(rèn)吵融資費(fèi)用編30000寧借：制造費(fèi)千用100良000餓貸：累計(jì)折倉舊100鎮(zhèn)000追以后年度支損付租金、分翠攤?cè)谫Y費(fèi)用吐并計(jì)提折舊攜的賬務(wù)處理副，同200馬8年相關(guān)賬岸務(wù)處理。短（3）川2012年箏12月31釘日倆租賃期滿時(shí)敗：歪借：固定資別產(chǎn)500帆000毛貸：固定資歲產(chǎn)便——刊融資租入固憲定資產(chǎn)5西000薯00乳大華公司齒所得稅子納稅調(diào)整如銜下：1、租賃日在2007年悅12月31督日碎，固定資產(chǎn)載的賬面價(jià)值食為5000童00元，計(jì)匠稅基礎(chǔ)為5誘93540仆元，二者之飛間產(chǎn)生的可撓抵扣暫時(shí)性窩差異為93濤540元（針59354否0－500煩000），獎(jiǎng)是沖交易發(fā)生時(shí)辟既不影響會(huì)席計(jì)利潤(rùn)也不耐影響應(yīng)納稅獎(jiǎng)所得額，副在申報(bào)企業(yè)轎所得稅時(shí)，博無需調(diào)整應(yīng)鄉(xiāng)納稅所得額勢(shì)，構(gòu)不確認(rèn)遞延拘所得稅資產(chǎn)今。研2007年溫12月31堅(jiān)日拜，長(zhǎng)期應(yīng)付爬款的賬面價(jià)境值為500童000襪（罪59354般0貼－仆93540辛）紹元踩（在新會(huì)計(jì)佛準(zhǔn)則下荒“猴未確認(rèn)融資掩費(fèi)用醋”允屬于歇“蝴長(zhǎng)期應(yīng)付款刃”井的抵減項(xiàng)目此，蚊“喝長(zhǎng)期應(yīng)付款費(fèi)”妙與素“花未確認(rèn)融資鴨費(fèi)用搞”勢(shì)的賬面價(jià)值旦應(yīng)合并處理鉆“孔長(zhǎng)期應(yīng)付款螺”武科目的余額勝減去英“鵲未確認(rèn)融資闊費(fèi)用猜”奸科目的余額蝕反映了長(zhǎng)期貸應(yīng)付款項(xiàng)目歡的賬面價(jià)值葬。）丈，購計(jì)稅基礎(chǔ)為嘉59354沖0元，二者左之間產(chǎn)生的惠應(yīng)納稅摘暫時(shí)性差異登為9354墾0元（59圖3540－劫50000枝0），是嚼交易發(fā)生時(shí)商既不影響會(huì)蕩計(jì)利潤(rùn)也不扯影響應(yīng)納稅堅(jiān)所得額，噴在申報(bào)企業(yè)饅所得稅時(shí)，伏無需調(diào)整應(yīng)片納稅所得額棟，字不確認(rèn)遞延破所得稅負(fù)債朽。恐2、租賃期折內(nèi)使用設(shè)備亦按照稅法，版該設(shè)備每年數(shù)稅前扣除折炊舊額為：5芽93540盛÷10=5蛛9354（掀元）。華按照戀會(huì)計(jì)賀規(guī)定，免該設(shè)備每年鞠會(huì)計(jì)上計(jì)提鑒折舊100唯000元變2008年數(shù)至2012禍年，該設(shè)備散每年會(huì)計(jì)上概計(jì)提折舊1靜00000惱元，稅前準(zhǔn)姥予扣除折舊手額為593窯54元，企藝業(yè)每年申報(bào)嚷企業(yè)所得稅佩時(shí)，應(yīng)調(diào)增屬應(yīng)納稅所得澤額4064掃6元。20葡13年至2濁017年，綿該設(shè)備每年萌會(huì)計(jì)上計(jì)提嘴折舊額為0簡(jiǎn)，稅前準(zhǔn)予降扣除折舊額譜為5935獸4元，企業(yè)絨每年申報(bào)企哲業(yè)所得稅時(shí)腥，應(yīng)調(diào)減應(yīng)鞏納稅所得額礦59354鉆元。座會(huì)計(jì)上對(duì)決未確認(rèn)融資姐費(fèi)用捉，每期攤銷深時(shí)，計(jì)入財(cái)遮務(wù)費(fèi)用，料稅法不允許敵在稅前扣除紀(jì)。艱2008年棗企業(yè)申報(bào)所條得稅時(shí)，應(yīng)幕調(diào)增應(yīng)納稅熊所得額30飛000元。旁以后在每個(gè)埋支付租金的唯年度，均按漠會(huì)計(jì)上攤銷矮的未確認(rèn)融折資費(fèi)用作納床稅調(diào)整增加狂。雀大華公司每選年資產(chǎn)負(fù)債灑表日因固定江資產(chǎn)賬面價(jià)顏值與計(jì)稅基檢礎(chǔ)不同應(yīng)予被確認(rèn)的遞延些所得稅情況起如附下攜表列：希日期美帳面價(jià)值德計(jì)稅基礎(chǔ)磚暫時(shí)性差異診稅率％時(shí)遞延所得稅附資產(chǎn)余額桿確認(rèn)或轉(zhuǎn)回宵遞延所得稅連資產(chǎn)寄2007.龍12.31哨50000或0脊59354裕0喂93540校25滔23385韻不確認(rèn)欠2008.薄12.31兵40000莖0疑53418婚6五13418匹6箱25乞33546鹿.5灰確認(rèn)335徑46.5但2009.有12.31爺30000拋0借47483伏2牲17483舉2貍25劉43708漆確認(rèn)101蝴61.5饅2010.途12.31瓶20000爛0翁41547換8鴿21燥5478原25折53869鴉.5啦確認(rèn)101講61.5牧2011.瞇12.31赤10000飯0籮35612庫4梢25612護(hù)4債25壽64031躬確認(rèn)101賣61.5競(jìng)2012.輕12.31額0炊29677鳴0睬29677臥0的25有74192者.5信確認(rèn)101霸61.5肺2013.命12.31禮0漲23741習(xí)6被23741襖6幣25尤59354藥轉(zhuǎn)回148耐38.5近2014.員12.31迎0財(cái)17806虜2時(shí)17806盜2勺25湯44515盒.5訊轉(zhuǎn)回148夫38.5王2015.瞧12.31嶺0共11870宇8筋11870歐8念25期 物2捎9677新轉(zhuǎn)回148游38.5買2016.儲(chǔ)12.31手0可59354宣59354尾25工14838殊.5售轉(zhuǎn)回148池38.5樸2017.甩12.31贏0俱0站0且25執(zhí)0奉轉(zhuǎn)回148言38.5屬大華公司每抓年資產(chǎn)負(fù)債詞表日莖長(zhǎng)期預(yù)付款圾賬面價(jià)值與救計(jì)稅基礎(chǔ)不雖同行（訂未確認(rèn)融資明費(fèi)用媽的差異）窩應(yīng)予確認(rèn)的學(xué)遞延所得稅錫情況如遞下襖表潑：忠日期凍帳面價(jià)值考計(jì)稅基礎(chǔ)魔暫時(shí)性差異窮稅率％舉遞延所得稅昌負(fù)債余額葉確認(rèn)或轉(zhuǎn)回抄遞延所得稅副負(fù)債錘2007.籌12.31怎93540垮0柿93540奏25洞23385級(jí)不確認(rèn)羊2008.慢12.31傻63540駕0讓63540遺25改15885辦確認(rèn)158含85臉2009.軌12.31旨38862妙0某38862仔25值9胃715歪.5淡轉(zhuǎn)回6約169救.5干2010.籠12.31啊19826往0蠟19826陸25黃496圓5割.5訊轉(zhuǎn)回關(guān)475爛0關(guān)2011.跨12.31斥6770限0饅6770爺25副1692.抵5訴轉(zhuǎn)回云3273薯2012.券12.31化0聯(lián)0幫0雄25尤0褲轉(zhuǎn)回169僻2.5墳假定劃大顧華公司20區(qū)07年以后目每年會(huì)計(jì)利部潤(rùn)為100們0000元毅，無其他納拘稅調(diào)整事項(xiàng)乞。勾（1）耀2007巧年，應(yīng)納稅暑所得額猜為1000瑞000元，淋應(yīng)交所得稅弱為2500邀00元，所抵得稅會(huì)計(jì)處衡理為：芽借：所得稅減費(fèi)用25英0000僑貸：應(yīng)交稅薪費(fèi)——應(yīng)交惡所得稅2魯50000少（2）把2008年俯，應(yīng)納稅所飯得額為10汽70646臭元（10牽00000喜＋4064乘6＋300送00），應(yīng)形交所得稅為劉26766托1.5元虹（1070刮646×2飛5%）挖，所得稅會(huì)鈴計(jì)處理為：旋借：所得稅復(fù)費(fèi)用25且0000杜遞延所得稅舉資產(chǎn)夜33546絮.5坐貸：應(yīng)交稅粗費(fèi)原——桑應(yīng)交所得稅輝2676坑61.5浴遞延所得稅訊負(fù)債予15885認(rèn)（3）塔2009年僑，應(yīng)納稅所暈得額為10扎65324幼元（10拉00000染＋4064科6＋246搬78），應(yīng)粥交所得稅額鈴為2663觀31元，所營得稅會(huì)計(jì)處瞧理為：侵借：所得稅暫費(fèi)用2虧50000遼繩遞延所得稅疾資產(chǎn)10胃161.5秀遞延所得稅死負(fù)債6蟻169烏.5蛇貸：應(yīng)交稅碼費(fèi)惑——債應(yīng)交所得稅侵2663若31潮以后年度略昌。桂無形資產(chǎn)研局發(fā)費(fèi)用削稅法：悉企業(yè)為開發(fā)剖新技術(shù)、新把產(chǎn)品、新工己藝發(fā)生的研餓究開發(fā)費(fèi)用繞，未形成無虹形資產(chǎn)計(jì)入率當(dāng)期損益的品，在按照規(guī)俯定據(jù)實(shí)扣除支的基礎(chǔ)上，隙按照研究開貍發(fā)費(fèi)用的5將0%加計(jì)扣畝除；形成無施形資產(chǎn)的，觀按照無形資于產(chǎn)成本的1把50%攤銷宇。倚（《條例》襯第95條）春會(huì)計(jì)：不確畏認(rèn)遞延所得畝稅資產(chǎn)的特蚊殊情況。貧企業(yè)開發(fā)新梢技術(shù)、新產(chǎn)星品、新工藝耍，淚無論是否形園成無形資產(chǎn)規(guī)，其加計(jì)扣期除所引起的恨會(huì)計(jì)利潤(rùn)與磁應(yīng)納稅所得蹦額之間的差美異，采用當(dāng)配期確認(rèn)法。騎【雷例霞1獲】乓某企業(yè)2冶009年跟進(jìn)行一項(xiàng)產(chǎn)旺品新工藝的逼開發(fā)，該工蟲藝的關(guān)鍵設(shè)駱備需要從國垮外進(jìn)口，由腫于出口國技奸術(shù)出口的限俊制，企業(yè)無避法獲得該關(guān)悶鍵設(shè)備，新億工藝開發(fā)中輔途停止，已鴨發(fā)生的研究同開發(fā)費(fèi)用為械400蜜萬元。假定北該企業(yè)2震009年盒度實(shí)現(xiàn)的稅嗎前會(huì)計(jì)利潤(rùn)碎為500乏萬元（無奪其他納稅調(diào)鋸整事項(xiàng)），陳所得稅稅率泥為25%盆。則該企業(yè)德相關(guān)的所得斯稅會(huì)計(jì)處理來如下：私2009肉年度企業(yè)的輕應(yīng)納稅所得壺額為50虧0-400否×50%=于300（萬派元），采用服當(dāng)期確認(rèn)法藥進(jìn)行所得稅帝會(huì)計(jì)處理，會(huì)其所得稅費(fèi)璃用和應(yīng)納所秒得稅額均為椒300×記25%=7墳5（萬元）齊，編制如下艘會(huì)計(jì)分錄：寺借：所得稅款費(fèi)用75狂0000臂貸：應(yīng)交稅夢(mèng)費(fèi)叔——族應(yīng)交所得稅淋750薄000載【穗例利2痕】繼甲企業(yè)于2趁009年1涉2月設(shè)立，盞采用資產(chǎn)負(fù)匆債表債務(wù)法晉核算所得稅憶費(fèi)用，適用扔的所得稅稅威率為25%詞。由2010年踢2月1日局開始研發(fā)一愿項(xiàng)新技術(shù)，跑發(fā)生研發(fā)支駐出500萬版元，其中研蝦究階段支出形100萬元謠，開發(fā)階段躁符合資本化致條件前發(fā)生猜的支出40始萬元，符合菌資本化條件野后發(fā)生的支跨出為360圣萬元。該企惑業(yè)開發(fā)形成秤的無形資產(chǎn)旨在藏2010年礙7月1日屯達(dá)到預(yù)定用轎途。甲企業(yè)怎對(duì)該新技術(shù)皇采用直線法滔，按10年咽攤銷。無殘肅值。闖2010年腐12月31石日儀，該新專利使技術(shù)的可收蠶回金額為4碗00萬元。碧企業(yè)于坑2010年逗1月1日身取得的某項(xiàng)釀無形資產(chǎn)，篇取得成本為葛150萬元擴(kuò)，取得該項(xiàng)鉛無形資產(chǎn)后評(píng)，根據(jù)各方允面情況判斷袋，乙企業(yè)無回法合理預(yù)計(jì)路其使用期限濱，將其作為撇使用壽命不餡確定的無形通資產(chǎn)。菠2010年功12月31前日工，對(duì)該項(xiàng)無批形資產(chǎn)減值或測(cè)試表明其熔未發(fā)生減值虹。企業(yè)在計(jì)幟稅時(shí)，對(duì)該縮項(xiàng)無形資產(chǎn)跳按照10年份的期限采用發(fā)直線法攤銷耽，攤銷金額珠允許稅前扣揚(yáng)除。笛假設(shè)甲企業(yè)厭2010年戴的利潤(rùn)總額端為6000邁萬元，無其目他的納稅調(diào)邪整事項(xiàng)。要鏈求做出甲企投業(yè)2010霧年的所得稅男會(huì)計(jì)處理。分析：械（1）20叫10年末內(nèi)壟部研發(fā)無形土資產(chǎn)的賬面寸凈值=36龍0-360橋/10×6什/12=3令42（萬元垂）如因?yàn)?01療0年末可收叢回金額為4翻00萬元，寄大于賬面凈陵值所以不計(jì)驕提無形資產(chǎn)券減值準(zhǔn)備。舟所以201寇0年末內(nèi)部姥研發(fā)無形資艇產(chǎn)的賬面價(jià)跡值=賬面凈嫂值=342默（萬元）核（2）20會(huì)10年末內(nèi)翠部研發(fā)無形維資產(chǎn)的計(jì)稅尊基礎(chǔ)=34原2×150齡%=513哄（萬元）傭（3）所以蔑內(nèi)部研發(fā)無躲形資產(chǎn)的可訪抵扣暫時(shí)性史差異=51蝕3-34貌2=171態(tài)（萬元）寇（4）需要抱注意的是，哀按照企業(yè)會(huì)波計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定百，由于內(nèi)部哨研發(fā)形成的念暫時(shí)性差異繩不符合確認(rèn)于遞延所得稅憑資產(chǎn)的條件艘，所以內(nèi)部樹研發(fā)的無形屈資產(chǎn)洗存在嘴暫時(shí)性差異擇，但不樣確認(rèn)鞠遞延所得稅常資產(chǎn)井171×2角5%=42壩.75夸萬元呈。亦（5）20口10年的應(yīng)置交所得稅=鵲（6000獅-140波×50%-拳360/饒10×6/蹄12×50調(diào)%）×25長(zhǎng)%=592廉1×25%旬=1480低.25（萬銳元）萬（6）20鼠10年度遞揪延所得稅擁遞延所得稅急負(fù)債=15姥×25%=斧3.75（場(chǎng)萬元）漸（帳面價(jià)值注－計(jì)稅基礎(chǔ)殖＝150-侵135）露會(huì)計(jì)上將該宵項(xiàng)無形資產(chǎn)祝作為使用壽儀命不確定的爛無形資產(chǎn)，績(jī)因未發(fā)生減耍值，其在砍2010年稅12月31腳日瑞的賬面價(jià)值棋為取得成本汽150萬元鵝。洲該項(xiàng)無形資之產(chǎn)在泄2008年郵12月31港日壽的計(jì)稅基礎(chǔ)禍為135（老成本150亮－按照稅法故規(guī)定可予稅月前扣除的攤敬銷額15）馬萬元。絡(luò)該項(xiàng)無形資酬產(chǎn)的賬面價(jià)芹值150萬血元與計(jì)稅基歐礎(chǔ)135萬前元之間的差或額15萬元紫將計(jì)入未來灰期間企業(yè)的示應(yīng)納稅所得賣額。噴（7）綜上旱，甲企業(yè)2話0憲10學(xué)年的所得稅兇會(huì)計(jì)處理為棉：裂借：所得稅裕費(fèi)用14樹84狐貸：應(yīng)交稅水費(fèi)膜——占應(yīng)交所得稅摩1480昏.25標(biāo)遞延所得稅喚負(fù)債3.栽75資產(chǎn)減值指壞帳準(zhǔn)備洽計(jì)提及收回追【晶例畢1】良某企業(yè)20煮08年應(yīng)收厲款項(xiàng)余額2臺(tái)00萬元,若當(dāng)年計(jì)提壞裁賬準(zhǔn)備10駱萬元。20董09年發(fā)生灰壞賬12萬阿元,收回前樓期已核銷的孔壞賬3萬元處,2009瞞年年末應(yīng)收滲賬款余額2旬20萬元,撐計(jì)提壞賬準(zhǔn)茫備5.5萬夏元。假設(shè)企確業(yè)年末計(jì)提找壞賬準(zhǔn)備,略其發(fā)生的壞削賬損失已全誼部經(jīng)過稅務(wù)鑰部門審批。暮企業(yè)所得稅掌稅率為25滋%,每年會(huì)青計(jì)利潤(rùn)為5叉00萬元,寇無其他調(diào)整著項(xiàng)目。預(yù)計(jì)徐在未來3年券內(nèi)有足夠的扣應(yīng)納稅所得飲額可以抵扣銅。城1.200僅8年慮(1)年末瞞計(jì)提壞賬準(zhǔn)前備掀借蠶：何資產(chǎn)減值損翅失100烏000侮貸電：感壞賬準(zhǔn)備1傲0000昆0煉(2)年末惱計(jì)算所得稅某應(yīng)收賬款的跳賬面價(jià)值=泰200-1陸0=190合(萬元)王應(yīng)收賬款的卵計(jì)稅基礎(chǔ)=恒200(萬稠元)盛累計(jì)可抵扣監(jiān)的暫時(shí)性差供異=10(桃萬元)注期末遞延所禾得稅資產(chǎn)=鐮10×25厲%=2.5怪(萬元)峰應(yīng)交豎所得稅=(乏500+1暢0)×25最%=127益.5(萬元逃)助借活：傾所得稅費(fèi)用吵1250縫000婆（500居×蕩0.25％旋）桿遞延所得稅愧資產(chǎn)25揚(yáng)000容貸扮：鴉應(yīng)挽交捧稅費(fèi)糠——應(yīng)交怠所得稅1斃275愛000等納稅分析:康按照企業(yè)所痰得稅法規(guī)定鷹,本期計(jì)提陷壞賬準(zhǔn)備不葬允許在所得脾稅前扣除。閑因此,應(yīng)當(dāng)鄰做納稅調(diào)增碗處理。用2.200利9年崇(1)發(fā)生龜壞賬板借皮：逆壞賬準(zhǔn)備1圣2000練0束貸懷：棟應(yīng)收賬款1刊2000謊0筒(2)收回歪前期已核銷繩壞賬棒借發(fā)：悟應(yīng)收賬款3蕉0000睛貸騾：崗壞賬準(zhǔn)備3獲0000再借鍬：劃銀行存款3關(guān)0000脈貸涼：艙應(yīng)收賬款3撿0000灰(3)年末框計(jì)提壞賬準(zhǔn)奉備肉借歇：芒資產(chǎn)減值損籌失550昌00黨貸面：協(xié)壞賬準(zhǔn)備5磚5000糕(4)年末泥計(jì)算所得稅屯應(yīng)收賬款的候賬面價(jià)值=束220-(反10-12蓄+3+5.責(zé)5)=21勸3.5(萬公元)窩應(yīng)收賬款的擇計(jì)稅基礎(chǔ)=裙220(萬難元)戴累計(jì)可抵扣罷的暫時(shí)性差籃異=6.5足(萬元)籃轉(zhuǎn)回可抵扣增暫時(shí)性差異刷=10-6權(quán).5=3.繩5(萬元)棍期末遞延所禽得稅資產(chǎn)=鮮6.5×2穴5%=1.航625(萬涂元)咸應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延奮所得稅資產(chǎn)殖=2.5-薦1.625坦=0.87躺5(萬元)錫應(yīng)交爪所得稅=(犬500-3證.5)×2嫁5%=12冶4.125腰(萬元)法（獲-3.5萬符元傲＝想8.5-1仔2)纖）店借大：厘所得稅費(fèi)用爭(zhēng)1250枝000季（500思×墾0.25％漠）芽貸銀：涌應(yīng)交茶稅費(fèi)護(hù)——應(yīng)交饅所得稅1扶241玻250仍遞延所得稅徑資產(chǎn)戴為8750序納稅分析介：有按照企業(yè)所穴得稅法的規(guī)煩定,本期發(fā)紛生的壞賬損沫失12萬元休,可以在本惑期稅前扣除垃,應(yīng)當(dāng)做納紛稅調(diào)減處理鋤;本期收回義前期發(fā)生的愧壞賬損失3扇萬元,應(yīng)當(dāng)反做納稅調(diào)增來處理;本期域計(jì)提壞賬準(zhǔn)載備5.5萬村元,應(yīng)當(dāng)做題納稅調(diào)增處典理。在企業(yè)惑所得稅納稅賊申報(bào)表附表孤11《資產(chǎn)票減值準(zhǔn)備項(xiàng)如目明細(xì)表》籍中,壞賬準(zhǔn)爺備一行“期故初余額”填旦列10萬元竄,“本期轉(zhuǎn)學(xué)回額”填列舅12萬元,翠“本期計(jì)提毀額”填列8業(yè).5萬元(苗即3+5.婆5),“期夢(mèng)末余額”填丑列6.5萬女元。“納稅既調(diào)整額”填父列-3.5殺萬元(即8添.5-12愁)。時(shí)固定資產(chǎn)減蠶值救【例2】甲驟公司肥2000年舊12月2日剪購入不需要眨安裝的管理抽用設(shè)備，價(jià)勿值3000愈萬元，預(yù)計(jì)顧使用年限為么10年，凈冤殘值為零，逮采用平均年炮限法計(jì)提折氧舊。甲公司鄙2007年漢以前所得稅坑稅率為33切%，200仔7年預(yù)計(jì)2巧008年所掃得稅稅率變裝更為25%示。預(yù)計(jì)使用軍年限、凈殘伸值、折舊方統(tǒng)法與稅法相攏同，甲公司江估計(jì)未來期謠間能夠取得斧足夠的應(yīng)納筒稅所得額用暈以抵減可抵同扣暫時(shí)性差暖異。沖（1）猾2003年包12月31門日桂，公司在進(jìn)江行檢查時(shí)發(fā)恭現(xiàn)該設(shè)備有乎可能發(fā)生減較值，資產(chǎn)的未公允價(jià)值減情去處置費(fèi)用卸后的凈額為闊1600萬蹲元，資產(chǎn)未閑來現(xiàn)金流量杠的現(xiàn)值為1疲785萬元派。影根據(jù)資產(chǎn)減殖值準(zhǔn)則的規(guī)喘定，可收回瘦金額狗（孰高原則廁）戀=1785梢（萬元）滋計(jì)提減值準(zhǔn)預(yù)備前固定資召產(chǎn)賬面價(jià)值瘋=3000們-300×嚷3=210列0（萬元）司計(jì)提固定資演產(chǎn)減值準(zhǔn)備幅=2100榮-1785洞=315（姐萬元）尸計(jì)提減值準(zhǔn)磁備后固定資布產(chǎn)的賬面價(jià)菌值=植可收回金額寺=1785爪（萬元）遭計(jì)稅基礎(chǔ)=使3000-努300×3皆=2100常（萬元）重可抵扣暫時(shí)線性差異=計(jì)晚提減值準(zhǔn)備塵后固定資產(chǎn)賢的賬面價(jià)值明－計(jì)稅基礎(chǔ)夢(mèng)=315（粱萬元）衫為此，遞延嘩所得稅資產(chǎn)祝發(fā)生額=3悟15×33選%=103菌.95（萬長(zhǎng)元）嬸賬務(wù)處理如渠下：舅借：遞延所靈得稅資產(chǎn)繪10395欠00饒貸：所得稅濤費(fèi)用10巧39500矮（2）20蓬04年年末虛該業(yè)務(wù)的所絞得稅處理偶賬面價(jià)值=萄1785-誼1785÷帳7=153揉0（萬元）平計(jì)稅基礎(chǔ)=蟻3000-避300×4擾=1800哭（萬元）尚可抵扣暫時(shí)本性差異=1拾800-1供530=2梁70（萬元魚）免遞延所得稅泉資產(chǎn)期末余烈額=270吐×33%=掃89.1（胳萬元）斤遞延所得稅滋資產(chǎn)本期發(fā)牙生額=89布.1-10淡3.95=衫-14.8縮5（萬元）王遞延所得稅硬資產(chǎn)本期發(fā)偏生額為負(fù)值誦，表明需要絮轉(zhuǎn)回前期已赴確認(rèn)的遞延悲所得稅資產(chǎn)屬?；劢瑁核枚惵┵M(fèi)用148喝500掏貸：遞延所近得稅資產(chǎn)春14850鄰0擋（3）20鼻05年年末篩該業(yè)務(wù)的所宵得稅處理趟按照上述2別004年計(jì)綱算遞延所得追稅本期發(fā)生命額的方法，余可得200勇5年本期遞掛延所得稅的籌發(fā)生額為-訴14.85壤萬元。迫借：所得稅捎費(fèi)用148瓶500鞋貸：遞延所悶得稅資產(chǎn)衰14850漏0富（4）翅2006年同12月31腐日隆，公司在進(jìn)何行檢查時(shí)發(fā)小現(xiàn)該設(shè)備有打可能發(fā)生減勢(shì)值，資產(chǎn)的她公允價(jià)值減汗去處置費(fèi)用普后的凈額為范1000萬間元，資產(chǎn)未斜來現(xiàn)金流量猾的現(xiàn)值為9溜00萬元。喜為此，甲公蝦司需計(jì)提固孝定資產(chǎn)減值行準(zhǔn)備=（1獲785-1簡(jiǎn)785÷7尚×3）-1稿000=2梁0（萬元）順計(jì)提減值準(zhǔn)解備后的賬面版價(jià)值=10啟00（萬元搬）半計(jì)稅基礎(chǔ)=聚3000-銅300×6鄭=1200腦（萬元）憶可抵扣暫時(shí)膝性差異=2銀00（萬元偷）丹遞延所得稅便資產(chǎn)期末余表額=200凳×33%=國66（萬元崗）織遞延所得稅闊資產(chǎn)發(fā)生額解=66-7贈(zèng)4.25（耕該金額即2鎖005年遞須延所得稅資悔產(chǎn)期末余額拐）=-8.刊25（萬元裹）娘（103.許95-14恒.85壁×保2＝廣74.25復(fù)）墓借：所得稅依費(fèi)用825振00爪貸：遞延所馬得稅資產(chǎn)今82500辟（5）20椒07年年末芒該業(yè)務(wù)的所齡得稅處理船賬面價(jià)值=魂1000-疾1000÷炮4=750主（萬元）忽計(jì)稅基礎(chǔ)=遇3000-褲300×7飯=900（姐萬元）燒可抵扣暫時(shí)省性差異=9踩00-75妖0=150果（萬元）甲遞延所得稅券資產(chǎn)期末余縫額=150址×25%=墊37.5（殊萬元）農(nóng)遞延所得稅扛資產(chǎn)發(fā)生額梁=37.5狡-66=-煉28.5（詠萬元）胡借：所得稅警費(fèi)用285某000喜貸：遞延所注得稅資產(chǎn)沸28500奶0椅以后年度繼銳續(xù)按照上述堆方法進(jìn)行結(jié)洽轉(zhuǎn)確認(rèn)即可尊。分期收款肥稅法：該企業(yè)應(yīng)納稅身所得額的計(jì)業(yè)算，以權(quán)責(zé)毒發(fā)生制為原印則在。沈（《條例》欣第9條）芒以分期收款干方式銷售貨粒物的，按照然合同約定的斧收款日期確拋認(rèn)收入的實(shí)浸現(xiàn)曉。（《條例限》第23條廢）尺【鴉例1臺(tái)】尾A公司2辣008年獄1月朗1日從浙B公司購朋入一套設(shè)備帳作為固定資辣產(chǎn)使用，該昆設(shè)備已收到真。購貨合同眉約定，設(shè)備時(shí)的總價(jià)款為督1000密萬元，增臘值稅額1鑰70萬元棄，分三年支散付（增值稅組可以抵扣）譽(yù)，俯2008械年12撇月畏31日遣支付58岔5萬元（蘿貨款50塊0萬元，篇稅款85哀萬元）；悶2009滲年12極月31垂日支付3百51萬元伍(貨款3謊00萬元灶、稅款5磚1萬元)；尖2010交年12瞇月31架日支付2洗34萬元仗（貨款2撒00萬元不、稅款34軍萬元）。棟假設(shè)A搬公司每年會(huì)盞計(jì)利潤(rùn)均為勻100鏈萬元，所得雪稅率25%咳，三年期銀駝行借款年利儀率為6%近。該設(shè)備預(yù)聰計(jì)使用五年奴，采用直線爛法計(jì)提折舊織，不考慮預(yù)病計(jì)凈殘值，摧會(huì)計(jì)折舊的邊年限、方法涼與稅法規(guī)定池一致。無其煤他調(diào)整項(xiàng)目撕。假設(shè)A庫公司產(chǎn)生的雨可抵扣暫時(shí)緩性差異轉(zhuǎn)回就的未來期間束能夠產(chǎn)生足喚夠的應(yīng)納稅汁所得額。任分析：A公常司從B孫公司分期付鞭款購入的固修定資產(chǎn)，具所有融資性質(zhì)柜。每期確認(rèn)返的財(cái)務(wù)費(fèi)用才與支付的本探金計(jì)算見表鏟1。長(zhǎng)期應(yīng)凍付款的賬面只價(jià)值與計(jì)稅想基礎(chǔ)、固定徒資產(chǎn)的賬面透價(jià)值與計(jì)稅功基礎(chǔ)之間的隱差異，形成泉遞延所得稅村資產(chǎn)或遞延痰所得稅負(fù)債勻，見表2超、表3。俱A公司的陸會(huì)計(jì)薄處理歷：變1.衡2008膝年1扯月1日偵第一步，計(jì)珍算總價(jià)款的律現(xiàn)值：緊500÷（曠1+6%）宴+300÷膝(1+6%能)邀2騙+200÷秋(1+6%墨)漂3多=471.遼70+26崗7.00+唇167.9頓2=906蘇.62（萬乞元）低第二步，確酬定總價(jià)款與騰現(xiàn)值的差額擊：100禁0－906趴.62=9俱3.38（弊萬元）邪第三步，編階制會(huì)計(jì)分錄點(diǎn)借：固定資益產(chǎn)90濤6620攜0枕未確認(rèn)融資窩費(fèi)用93獲3800肢貸：長(zhǎng)期應(yīng)朽付款液——屑B公司摟1000球0000娃交易日，不流確認(rèn)遞延所脆得稅。瓣（注：該例交與融資租賃課案例形式不混一致，實(shí)質(zhì)但一致。堡）畫2.騾2008怨年12稼月簡(jiǎn)31日冒支付價(jià)款爬500萬您元泛借：長(zhǎng)期應(yīng)拖付款嘴——為B公司抬5000餡000沙應(yīng)交稅費(fèi)板——奪應(yīng)交增值稅岔（進(jìn)項(xiàng)稅額藝）850紋000輝貸：銀行存填款58都5000微0起2008希年年末應(yīng)分培攤確認(rèn)融資扭費(fèi)用＝9者0662哭00×6％寬＝543極972元敲借：財(cái)務(wù)費(fèi)局用543峽972錫貸：未確認(rèn)檢融資費(fèi)用顫5439坐72便2008性年度按會(huì)計(jì)龍準(zhǔn)則計(jì)提折誠舊＝90譜6620終0÷5＝1章813就240元撇借：管理費(fèi)競(jìng)用18終1324融0襪貸：累計(jì)折刮舊18牢1324蓬0雙2008父年度按稅法矛計(jì)臭算嘉折舊＝10局000消000÷5掉＝200首0000蟲元榨如表2莫所示，20僅08年年驢末固定資產(chǎn)斷的賬面價(jià)值惠＝906準(zhǔn)6200圣－181庫3240泊＝725聯(lián)2960真元，計(jì)稅遙基礎(chǔ)＝10膠000伙000－2艇000袋000＝8春000皺000元枯，產(chǎn)生可抵陡扣暫時(shí)性差獅異747禿040哲元，確認(rèn)遞巨延所得稅資反產(chǎn)186暢760馬元（747卸040×炭25%）。違2008奧年年末此項(xiàng)植固定資產(chǎn)折喚舊應(yīng)納稅調(diào)柜減186秤760(服2000筍000－胃1813舞240)夏元，因確認(rèn)昆財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)塑納稅調(diào)增現(xiàn)5439皮72元。肝應(yīng)納稅所得洋額＝10癢0000冷0+543死972-港186熟760＝1仔357饒212元陳應(yīng)交所得稅埋＝135貪7212版×25%=馳3393浮03元葵如表3金所示，長(zhǎng)期脊應(yīng)付款的賬趙面價(jià)值＝5壞000轉(zhuǎn)000－3燭8982狂8(933限800－診5439順72)＝4鏈610挎172元燕；計(jì)稅基礎(chǔ)皇500尸0000掘元，產(chǎn)生塑應(yīng)納稅暫時(shí)亞性差異3目8982商8元，確畢認(rèn)遞延所得玻稅負(fù)債9轎7457絹（389灑828×2償5%）元。貧借：所得稅虛費(fèi)用25拿0000斤遞延所得稅他資產(chǎn)18除6760爸貸：應(yīng)交稅忙費(fèi)僚——鏈應(yīng)交所得稅新339央303丸遞延所得稅葬負(fù)債97世457騙3.道2009素年12材月近31日巷支付價(jià)款熄300萬愧元委借：長(zhǎng)期應(yīng)潤(rùn)付款尿——蝴B公司東3000累000尼應(yīng)交稅費(fèi)呼——計(jì)應(yīng)交增值稅囑（進(jìn)項(xiàng)稅額更）510押000斃貸：銀行存奇款35淋1000爬0易2009模年應(yīng)分?jǐn)偞_綱認(rèn)融資費(fèi)用置＝461高0172卡×6%=2宜7661薄0元獅借：財(cái)務(wù)費(fèi)癥用276竿610嗎貸：未確認(rèn)供融資費(fèi)用蹦2766言10匠2009趴年年末按會(huì)預(yù)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提填折舊1遇8132走40元貼借：管理費(fèi)差用18艱1324混0唯貸：累計(jì)折幸舊18蘇1324菊0證2009搖年年末按稅原法計(jì)提折舊甩200戀0000被元芹固定資產(chǎn)的要賬面價(jià)值霧5439正720前元，計(jì)稅基武礎(chǔ)60嚇0000疊0元，產(chǎn)樣生可抵扣暫助時(shí)性差異僅5602蒸80元，飛遞延所得稅銷資產(chǎn)余額應(yīng)晃為140任070（5刻6028薄0×25%盡）元，轉(zhuǎn)回看466傅90元。下應(yīng)納稅所得普額＝10烘0000翅0＋276且610－池1867帆60＝1娃0898穗50元蚊應(yīng)交所得稅彩＝108茄9850舊×25%＝列2724掠62.5寶元父長(zhǎng)期應(yīng)付款漆的賬面價(jià)值普18867正82元，夜計(jì)稅基礎(chǔ)2斜00000歷0元，產(chǎn)寫生應(yīng)納稅暫虜時(shí)性差異泰1132詢18元，羞遞延所得稅甚負(fù)債余額擋2830請(qǐng)4.50（潑1132慢18×25濟(jì)%）元，轉(zhuǎn)現(xiàn)回69凍152.5錦0元。埋借：所得稅拖費(fèi)用25棉0000掙遞延所得稅之負(fù)債69邀152.震50拳貸：應(yīng)交稅梨費(fèi)詳——都應(yīng)交所得稅胞272討462.5固0穩(wěn)遞延所得稅娃資產(chǎn)46雅690史4.眾2010貫?zāi)?2率月躍31日腹支付價(jià)款挽200萬沈元夕借：長(zhǎng)期應(yīng)清付款篇——脹B公司煌2000貴000蹤應(yīng)交稅費(fèi)—冊(cè)—應(yīng)交增值賀稅（進(jìn)項(xiàng)稅裂額）340很000郊貸：銀行存僻款23檔4000漸0傘2010殲?zāi)陸?yīng)分?jǐn)偞_歪認(rèn)的融資費(fèi)疲用＝933早800－疏5439達(dá)72－27賣6610只＝113扮218元財(cái)借：財(cái)務(wù)費(fèi)敬用113省218舅貸：未確認(rèn)今融資費(fèi)用述1132兇18古2010貸年年末按會(huì)敗計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提劑折舊＝9巴0662糾00÷5＝俗1813輸240炒元渴借：管理費(fèi)墾用18乓1324狼0劉貸：累計(jì)折攔舊18賣1324鵝0慢2010勢(shì)年年末按稅君法計(jì)提折舊廟200徒0000陵元急固定資產(chǎn)的惹賬面價(jià)值唐3626凝480掘元，計(jì)稅基優(yōu)礎(chǔ)40這0000砍0元，產(chǎn)犁生可抵扣暫棗時(shí)性差異術(shù)3735烏20元，扮遞延所得稅添資產(chǎn)余額應(yīng)吧為933極80(37狂3520紫×25%）因元，轉(zhuǎn)回幫4669慨0元。籠應(yīng)納稅所得側(cè)額＝10滅0000榮0+113朽218－岸1867法60＝92蔽6458嘩元捷應(yīng)交所得稅賓＝926饅458×2歸5%＝23速1614浙.5元脂長(zhǎng)期應(yīng)付款背的賬面價(jià)值綢為0，計(jì)貸稅基礎(chǔ)為賽0，沒有差腰異，遞延所奧得稅負(fù)債余身額28斥304.5賄元全部轉(zhuǎn)截回。蝕借：所得稅源費(fèi)用25楚0000誦遞延所得稅悅負(fù)債28襯304.熔50葵貸：應(yīng)交稅光費(fèi)線——淋應(yīng)交所得稅閥231明614.5限0盾遞延所得稅乖資產(chǎn)46沖690的期末遞延所毀得稅資產(chǎn)賬叮戶余額=吵1867曉60-4賭6690棍-46伴690＝9哪3380鄭元房期末遞延所憲得稅負(fù)債賬徐戶余額=墨0冰5.原2011俗年12韻月旁31日律2011灑年年末按會(huì)鮮計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提極折舊1蔥8132獻(xiàn)40元色借：管理費(fèi)合用18伏1324阻0音貸：累計(jì)折部舊18咳1324蔬0徹2011即年年末按稅孔法計(jì)提折舊強(qiáng)＝100級(jí)0000療0÷5＝2樂000玻000元葉固定資產(chǎn)的撓賬面價(jià)值促1813冷240毫元，計(jì)稅基姻礎(chǔ)20殺0000悉0元，產(chǎn)胞生可抵扣暫霸時(shí)性差異守1867羞60元，渾遞延所得稅務(wù)資產(chǎn)余額應(yīng)它為466傲90(18賠6760辱×25%)冶元，轉(zhuǎn)回濁4669搖0元。拍應(yīng)納稅所得穴額＝10蘭0000現(xiàn)0－186廉760＝熔8132障40元斃應(yīng)交所得稅蜂＝813洞240×2流5%＝20黃3310凱元烤借：所得稅虛費(fèi)用25鍛0000離貸：應(yīng)交稅去費(fèi)六——拜應(yīng)交所得稅輛203嫩310旁遞延所得稅評(píng)資產(chǎn)46妙690眨6.20彩12年會(huì)膜計(jì)處理同鏟2011亡年。給B公司會(huì)珠計(jì)處理裝例2：2盾008年半1月掠1日B溪公司將自膠行生產(chǎn)制造冊(cè)的產(chǎn)品（W飾大型設(shè)備）攏出售給A敵公司，當(dāng)日暈該設(shè)備已發(fā)雅出。該設(shè)備膛成本80推0萬元。購各貨合同約定嘗，設(shè)備的總除價(jià)款為1瞧000排萬元，增值儲(chǔ)稅款170歪萬元，分境三年收款，饑A公司音2008疼年12責(zé)月賞31日直支付58谷5萬元（朝貨款50于0萬元、誰稅款85何萬元）；穴2009鏡年12泳月31習(xí)日支付35融1萬元(仗貨款30折0萬元、效稅款51飽萬元)；飼2010付年12陷月曬31日狼支付23余4萬元（夕貨款20肥0萬元、億稅款34莫萬元）。悲假設(shè)B疊公司每年會(huì)鴉計(jì)利潤(rùn)均為喂700摔萬元，所得托稅率25燙%，無其他臂調(diào)整項(xiàng)目。嫂三年期銀行竟借款年利率惠為6%。崖假設(shè)B輔公司產(chǎn)生的卵可抵扣暫時(shí)脅性差異轉(zhuǎn)回柴的未來期間蔬能夠產(chǎn)生足州夠的應(yīng)納稅幕所得額?；璺治觯築正公司采取具點(diǎn)有融資性質(zhì)至的分期收款究銷售方式，兩其實(shí)質(zhì)是墾B公司向詳購貨方提供匯信貸。每期濟(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的未實(shí)舒現(xiàn)融資收益膏與收回本金嘩計(jì)算見表糟4。長(zhǎng)期應(yīng)肉收款的賬面稼價(jià)值、存貨表的賬面價(jià)值冒與其計(jì)稅基捧礎(chǔ)之間的差扛異形成遞延克所得稅資產(chǎn)恭或遞延所得鞏稅負(fù)債見表燒5、表巖6。束B公司會(huì)跪計(jì)處理如下磚：緊1.衫2008題年1寶月1日華出售時(shí)油第一步，計(jì)綁算總價(jià)款的爺現(xiàn)值作為收務(wù)入的入賬價(jià)叨值：活500÷（希1+6%）怒+300÷近(1+6%遇)甩2凍+200÷威(1+6%溉)躬3甚=471.尊70+26燭7.00+遠(yuǎn)167.9復(fù)2=906些.62（萬頂元）紋第二步，確拾定總價(jià)款與園現(xiàn)值的差額提：1000宅-906心.62=9衣3.38（坑萬元）庸第三步，編巾制會(huì)計(jì)分錄滾：救借：長(zhǎng)期應(yīng)膨收款酒——渣A公司1夜0000忽000史貸：主營業(yè)獸務(wù)收入9陽066處200傾未實(shí)現(xiàn)融資疲收益93秒3800靠借：主營業(yè)學(xué)務(wù)成本8爹000趨000院貸：庫存商茂品樓——勒W設(shè)備8俱000扒000姻2.扮2008鬼年12翼月置31日煌（1）收到勻價(jià)款50寫0萬元杜借：銀行存笨款58脾5000情0行貸：長(zhǎng)期應(yīng)務(wù)收款幼——航A公司5胸000撓000垮應(yīng)交稅費(fèi)宮——獵應(yīng)交增值稅帶（銷項(xiàng)稅額類）850典000尊（2）確認(rèn)此的未實(shí)現(xiàn)融居資收益謝本期結(jié)轉(zhuǎn)未以實(shí)現(xiàn)融資收睡益＝90揀6620冶0×6％＝園5439賤72元思借：未實(shí)現(xiàn)畏融資收益窄5439題72菌貸：財(cái)務(wù)費(fèi)仙用543扁972混（3）期末污所得稅處理素長(zhǎng)期應(yīng)收款狀的賬面價(jià)值性為46喇1017雙2元，計(jì)甚稅基礎(chǔ)為嶼0，形成應(yīng)蘭納稅暫時(shí)性銷差異4敘6101閥72元，疫應(yīng)確認(rèn)蔬遞延所得稅莖負(fù)債11逼5254汗3元濟(jì)（461譽(yù)0172牌×25%）篩銷售貨物時(shí)壓會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)掀了全部銷售怕成本，賬面拒價(jià)值為0鏈；但按稅法粒規(guī)定根據(jù)收亂款比例應(yīng)當(dāng)制只扣除4喇000綢000元初(800則萬元×5斤00÷10踢00)，期像末渾存貨彩的賬面價(jià)值霞小于其計(jì)稅皂基礎(chǔ)，產(chǎn)生游可抵扣暫時(shí)谷性差異4射000倦000元旁，應(yīng)確認(rèn)膝遞延所得稅能資產(chǎn)10黨0000朵0元謙(400須0000殘×25%)海。凱在200隊(duì)8年末企紋業(yè)在申報(bào)所床得稅時(shí)，應(yīng)活進(jìn)行納稅調(diào)地整：躲本期會(huì)計(jì)上缸因此項(xiàng)業(yè)務(wù)資確認(rèn)的利潤(rùn)粱161弟0172權(quán)元（9糧0662賴00－8糟0000椒00＋54腐3972牧），但按稅差法規(guī)定，只貴需確認(rèn)應(yīng)納憐稅所得額1距000館000元崖（500藥0000矩－400漫0000蘆），即應(yīng)調(diào)寄減應(yīng)納稅所鑒得額610藍(lán)172歌元，對(duì)所得界稅的影響額患為152睜543易元(610憐172×極25%)即柏是上述會(huì)計(jì)碧處理中確認(rèn)類的遞延所得盒稅負(fù)債與遞自延所得稅資慨產(chǎn)對(duì)所得稅薯的影響額辰1525滾43元（濾1152忍543－稈1000民000）逗。檔本期應(yīng)納稅恩所得額=撿7000壯000－崇6101荷72=6娛3898欺28元椅本期應(yīng)交所沸得稅=6箭389舊828×2傾5%=1旱5974猛57元按訓(xùn)會(huì)計(jì)處理如作下：狼借：所得稅局費(fèi)用1代7500膚00氏（70駁0×25％柏）斬遞延所得稅筋資產(chǎn)1富0000刮00仰貸：應(yīng)交稅刺費(fèi)伴——克應(yīng)交所得稅蹤159逢7457怒遞延所得稅蠢負(fù)債1跨1525牌43疾3.卡2009意年12筐月壓31日截（1）收到似價(jià)款50菊0萬元藝借：銀行存轟款35峽1000慎0桃貸：長(zhǎng)期應(yīng)兔收款割——交A公司3闖000最000更應(yīng)交稅費(fèi)殖——章應(yīng)交增值稅鋒（銷項(xiàng)稅額目）510療000凡（2）確認(rèn)揉的未實(shí)現(xiàn)融傅資收益較借：未實(shí)現(xiàn)蛙融資收益商2766具10院貸：財(cái)務(wù)費(fèi)伶用276纏610侮（3）期末拌所得稅處理元長(zhǎng)期應(yīng)收款底的賬面價(jià)值惜為18需8678致2元，計(jì)材稅基礎(chǔ)為摟0，形成應(yīng)追納稅暫時(shí)性央差異1乏8867華82元，鉗遞延所得稅干負(fù)債余額4苦7168漫5.50柳元，本期應(yīng)殃轉(zhuǎn)回遞延所氧得稅負(fù)債茫6808紗47.50竹元。跑存貨的賬面軟價(jià)值為0稱，計(jì)稅基礎(chǔ)懇為16壓0000叮0元，形教成可抵扣暫域時(shí)性差異應(yīng)勤確認(rèn)1盯6000替00元，垮遞延所得稅腥資產(chǎn)余額為汁4000名00元，稅本期轉(zhuǎn)回遞捷延所得稅資賴產(chǎn)600伶000寬元。肚在200艘9年末企秤業(yè)在申報(bào)所違得稅時(shí)，應(yīng)李做納稅調(diào)整柱：亞會(huì)計(jì)上因此逆項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)占的利潤(rùn)27察6610室元，但按稅悠法規(guī)定，需崗確認(rèn)應(yīng)納稅烏所得額6陜0000珠0元（3黨000刻000－2努400籮000），包即應(yīng)調(diào)增應(yīng)菜納稅所得額奧323炎390元安，對(duì)所得稅顆的影響額為裙808絕47.50城元(32滑3390悶×25%)浪即上述會(huì)貌計(jì)處理中確栗認(rèn)的遞延所倉得稅負(fù)債與便遞延所得稅昨資產(chǎn)對(duì)所得疑稅的影響額鏈80847棗.50元紡（6808帖47.50廳－6000求00）。淋本期應(yīng)納稅冠所得額=止7000興000＋馳3233貌90=7毒3233屆90元握本期應(yīng)交所菜得稅=7知323弱390×2刃5%=1膛8308打47.50墨元定會(huì)計(jì)處理如碗下：嘉借：所得稅苗費(fèi)用1泄7500岡00脹?。?00×析25％）扶遞延所得稅析負(fù)債68躁0847節(jié).50炭貸：應(yīng)交稅詢費(fèi)奏——摔應(yīng)交所得稅隨183碼0847發(fā).50膠遞延所得稅陰資產(chǎn)60住0000莖4.斬2010闖年12勇月悟31日謊（1）收到誤價(jià)款20戀0萬元娛借：銀行存撕款23駱4000掏0牙貸：長(zhǎng)期應(yīng)肥收款斷——徹A公司2獸000姜000測(cè)應(yīng)交稅費(fèi)形——見應(yīng)交增值稅絲（銷項(xiàng)稅額初）340柴000形（2）確認(rèn)盤的未實(shí)現(xiàn)融謙資收益麥借：未實(shí)現(xiàn)增融資收益辰1132它18逼貸：財(cái)務(wù)費(fèi)諒用113獄218啦（3）期末球所得稅處理梢長(zhǎng)期應(yīng)收款烤的賬面價(jià)值己為0元街，計(jì)稅基礎(chǔ)政為0，暫役時(shí)性差異消期失，遞延所紡得稅負(fù)債負(fù)規(guī)債為0，凱即本期轉(zhuǎn)回戚遞延所得稅左負(fù)債471掘695.紅50元。降存貨的賬面敵價(jià)值為0須，計(jì)稅基礎(chǔ)濤為0元到，暫時(shí)性差倦異消失，本貿(mào)期轉(zhuǎn)回遞延塞所得稅資產(chǎn)被400蕩000元比。與在201駝0年末企果業(yè)在申報(bào)所旋得稅時(shí)，應(yīng)亭做納稅調(diào)整政：乓會(huì)計(jì)上因此生項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)霉的利潤(rùn)11葉3218幫元，但按稅濕法規(guī)定，需該確認(rèn)應(yīng)納稅撿所得額4蜓0000蜘0元（2猶000威000－1問600姥000），昌即應(yīng)調(diào)增應(yīng)尺納稅所得額卵286塔782元強(qiáng)，對(duì)所得稅禍的影響額為榴716竊95.50柱元(28農(nóng)6782謹(jǐn)×25%炒)即上述會(huì)坐計(jì)處理中確駝?wù)J的遞延所欲得稅負(fù)債與幅遞延所得稅豪資產(chǎn)對(duì)所得源稅的影響額稻71695輔.50元津（4716驕95.50玉－4000蓋00）。受本期應(yīng)納稅榨所得額=塑7000崖000＋融2867堤82=7科2867苗82元栗本期應(yīng)交所晃得稅=7禽286器782×2避5%=1楊8216略95.50閃元耍會(huì)計(jì)處理如連下：川借：所得稅拿費(fèi)用1促7500庭00擦紅（700×萬25％）貫遞延所得稅亡負(fù)債47歲1695工.50伶貸：應(yīng)交稅橋費(fèi)肢——侍應(yīng)交所得稅連182腔1695遵.50艷遞延所得稅最資產(chǎn)40占0000合并報(bào)表毛1、已抵銷謀內(nèi)部交易涉葉及的暫時(shí)性傘差異的確認(rèn)城與計(jì)量——份存貨寺【例1】甲匯公司擁有乙笨公司80慘%有表決權(quán)癢的股份，能罵夠決定乙公彎司的財(cái)務(wù)和還經(jīng)營政策。取2009爪年9月輸，甲公司將趣自身生產(chǎn)的抖一批產(chǎn)品出津售給乙公司宜，不含增值塘稅的銷售價(jià)焰格為1精0000徹00元，搜成本為8擾0000鋼0元。至窮2009進(jìn)年12搜月31安日，乙公設(shè)司尚未將該郊批產(chǎn)品對(duì)外壯出售，期末扔形成存貨。逗2010淘年8月掛，乙企業(yè)以篩750斑000元謙的價(jià)格對(duì)外濱出售了6掙0%，至狠2010喪年12否月31逗日，仍有敵40%未實(shí)蹲現(xiàn)對(duì)外銷售籌。甲、乙公夸司適用的所蕉得稅率均為塞25%，淡所得稅采用蛇資產(chǎn)負(fù)債表僻債務(wù)法核算師。稅法規(guī)定爆，企業(yè)取得筒的存貨以歷各史成本作為愁計(jì)稅基礎(chǔ)，撤假設(shè)從合并筍報(bào)表角度在孫未來期能夠呆產(chǎn)生足夠的循應(yīng)納稅所得密額用以抵扣蠻該可抵扣暫蜜時(shí)性差異。姻（一）20嗚09年發(fā)貨生可抵扣暫詠時(shí)性差異崖（二）20輪10年轉(zhuǎn)濁回可抵扣暫數(shù)時(shí)性差異圾（三）合并堂資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)中存貨項(xiàng)目販暫時(shí)性差異婚計(jì)算表父2、已抵銷筆內(nèi)部交易涉壺及的暫時(shí)性龍差異的確認(rèn)皆與計(jì)量——依固定資產(chǎn)顯【例2】怨C猴公司20愁08年張2月2妖日從其擁渡有60%軋股份的被投洗資企業(yè)戲A堆公司購進(jìn)生聚產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)芝。育A呼公司銷售該得產(chǎn)品的銷售球成本為6孫2萬元，孔銷售價(jià)格為厲80萬姜元，銷售毛隨利率為2饒2.5%，問C奮公司支付價(jià)遲款總額為籍93.6輕萬元（含增較值稅，假設(shè)傳該增值稅不久能抵扣），僑另支付運(yùn)雜矮費(fèi)1萬元，插保險(xiǎn)費(fèi)1.韻4萬元，發(fā)桑生安裝調(diào)試談費(fèi)4萬灰元，于2喬008年淚5月公10日竣榆工驗(yàn)收交付馳使用。雨C設(shè)公司采用直獲線法計(jì)提折砍舊，該設(shè)備痛用于行政管功理，使用年勢(shì)限為5年熔，預(yù)計(jì)凈殘舍值為原價(jià)的尸4%（注：夜抵銷該固定攝資產(chǎn)包含的垂未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部守銷售利潤(rùn)時(shí)科不考慮凈殘鄉(xiāng)值）。柏C銀公司鋸的折舊政策滴政策與稅法著一致，C冠公司跪與種A破公司的所得花稅稅率均為姐25%。部（重1規(guī)）假定該設(shè)聰備在使用期柳滿時(shí)進(jìn)行清稻理，轉(zhuǎn)假設(shè)未發(fā)生鏡費(fèi)用和損失杰，甚編制200普8年度，凡2009束年度，20仿12年度普，2013蚊年度合并貓會(huì)計(jì)報(bào)表中辜有關(guān)購買、季使用該設(shè)備唐的怨所得稅電抵銷分錄。捎（嬸2鐮）假定該設(shè)濾備于20就10年詢6月1繪0日提前括進(jìn)行清理，判假設(shè)未發(fā)生于費(fèi)用和損失昂，歪編制20灌10年度萍合并會(huì)計(jì)報(bào)逢表中有關(guān)使疫用徐、清理鵝該設(shè)備的菠所得稅燕抵銷分錄。分析：旋該設(shè)備入賬央價(jià)值＝93版.6＋1＋弱1.4＋4驗(yàn)＝100（膛萬元）垮該設(shè)備每月辯應(yīng)計(jì)提的折孫舊額＝10遣0×（1－降4%）÷5賣÷12＝1墨.6（萬元蓄）斯（自1列）該設(shè)備在劈使用期滿時(shí)撫進(jìn)行清理的偉情況下，各絡(luò)年編制合并增報(bào)表時(shí)的抵穿銷分錄：善①2008海年度踏該設(shè)備每月結(jié)多計(jì)提折舊有＝（80－膊62）÷5寶÷12＝0數(shù).3（萬元向）貝2008漲年多計(jì)提折庸舊＝7×0摟.3＝2.森1（萬元）恨（因?yàn)檎?月1豐0日安裝完窮畢支付使用繼，從6鍬月份開始計(jì)壘提折舊）。寸借：附主鏈營業(yè)務(wù)收入嘩80淋貸：役主眨營業(yè)務(wù)成本飛62經(jīng)固定資產(chǎn)雄——森原價(jià)18愿借：固定資扁產(chǎn)習(xí)——塞累計(jì)折舊喝2.1指貸：管理費(fèi)裙用2.1疼借：遞延所嗽得稅資產(chǎn)碗4.5（1運(yùn)8×25%友）吩貸：所得稅維費(fèi)用4.訂5陽借：所得稅駕費(fèi)用0.倚525（地2.1×2鼻5%）蓋貸：遞延所胖得稅資產(chǎn)炒0.525專②2009雜年度棟借：未分配郊利潤(rùn)觸——獻(xiàn)年初18博貸：固定資各產(chǎn)堡——碌原價(jià)18觸借：固定資士產(chǎn)昏——蜂累計(jì)折舊看2.1挖貸：未分配懸利潤(rùn)擇——寨年初2.倍1行借：遞延所驕得稅資產(chǎn)兆4.5至貸：未分配祖利潤(rùn)堤——時(shí)年初4.聽5屯借：未分配逐利潤(rùn)——年尚初0.5場(chǎng)25絮貸：遞延所血得稅資產(chǎn)究0.525乏借：固定資飄產(chǎn)——累計(jì)巴折舊3.音6賣貸：管理費(fèi)損用3.6素借：所得稅齡費(fèi)用0.梁9（3.6風(fēng)×25%）算貸：遞延所獻(xiàn)得稅資產(chǎn)0籌.9躁③2012極年度勸借：未分配票利潤(rùn)輸——拜年初18敵貸：固定資鵲產(chǎn)積——起原價(jià)18柱借：固定資壯產(chǎn)舒——菜累計(jì)折舊臉12.9截（2.1胸+3.6*煙3）絕貸：未分配佳利潤(rùn)竹——報(bào)年初12樣.9壓借：遞延所序得稅資產(chǎn)贏4.5策貸：未分配絲利潤(rùn)——年頭初4.5纏借：未分配倍利潤(rùn)——年纏初3.2典25（1授2.9×2識(shí)5%）盒貸：遞延所賴得稅資產(chǎn)機(jī)3.225諸借：固定資更產(chǎn)較——蘇累計(jì)折舊林3.6張貸：管理費(fèi)揮用3.6僚借：所得稅咐費(fèi)用0.債9（3.宰6×25%話）君貸：遞延所禮得稅資產(chǎn)梢0.9揪④2013準(zhǔn)年度荒6月，囑固定資產(chǎn)蠶已清理。栗會(huì)計(jì)核算略泉。奏期末合并報(bào)榆表：魄借：遞延所絡(luò)得稅資產(chǎn)蜓4.5宋貸：未分配假利潤(rùn)——年宏初4.5昆借：未分配擴(kuò)利潤(rùn)——年茫初4.1蝴25（1絕6.5×2街5%）距貸：遞延所裳得稅資產(chǎn)腦4.125鼠借頸：鉤未分配利潤(rùn)覽——年初想1.5探（0.3邊*5）熱貸：管理費(fèi)哭用1.5梢借：所得稅介費(fèi)用0.魂375（猶1.5×2辦5%）堤貸：遞延所匠得稅資產(chǎn)羅0.375蘭至此，春遞延所得稅尖資產(chǎn)角全部轉(zhuǎn)回。齒算總帳：4靠.5＝蔽4.125菠＋豎0.375句，即臉“箏固定資產(chǎn)—拍—原價(jià)喬”瑞產(chǎn)生的與遞延所得稅騾資產(chǎn)戴全部通過呈“劈固定資產(chǎn)—踐—累計(jì)折舊踐”供多計(jì)提部分戚沖減久完畢姿。昌（拔2較）假設(shè)2零010年揉6月城10日提甚前報(bào)廢并進(jìn)杜行清理轎固定資產(chǎn)罷清理的會(huì)計(jì)賤核算略。期鉤末合并報(bào)表田：詠借：未分配遭利潤(rùn)篇——菜年初12犯.3自（18-預(yù)5.7）糾貸：管理費(fèi)殊用1.8于營業(yè)外收入坐10.5誦借：遞延所偵得稅資產(chǎn)腰4.5聞貸：未分配巷利潤(rùn)賠——弱年初4.泡5蒸借：未分配頌利潤(rùn)舞——僑年初1.疑425（元5.7×2豪5%聽，其中2.落1+3.6企＝5.7光）孩貸：遞延所購得稅資產(chǎn)度1.425蔥借：所得稅灌費(fèi)用0.統(tǒng)45（1邪.8×25臉%）曬貸：遞延所耀得稅資產(chǎn)湊0.45簽借：所得稅挎費(fèi)用2.充625（發(fā)10.5×隱25%）墻貸：遞延所兇得稅資產(chǎn)復(fù)2.625煤3、未實(shí)現(xiàn)孟內(nèi)部交易所威產(chǎn)生的資產(chǎn)僻發(fā)生減值時(shí)手遞延所得稅冷的確認(rèn)和計(jì)教量顏如果購入資玻產(chǎn)的一方資突產(chǎn)發(fā)生減值互，其涉及的調(diào)所得稅應(yīng)分舟以下三種情模況處理：陷第一種：抵疏銷內(nèi)部交易注未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)兼后的資產(chǎn)賬杰面價(jià)值小于準(zhǔn)其可變現(xiàn)凈驚值或可收回私金額。選第二種:扔抵銷內(nèi)部交讀易未實(shí)現(xiàn)利潑潤(rùn)后的資產(chǎn)祖賬面價(jià)值等類于其可變現(xiàn)偷凈值或可收扎回金額。單第三種：抵螞銷內(nèi)部交易晉未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)縮后的資產(chǎn)賬弓面價(jià)值大于抬其可變現(xiàn)凈奏值或可收回軌金額。錄【例3】甲扯公司持有乙監(jiān)公司60炮%股權(quán)，并能能對(duì)乙公司絮的財(cái)務(wù)和經(jīng)杏營政策實(shí)施門控制。20榜09年，型甲公司出售押其固定資產(chǎn)利給乙公司，凡出售價(jià)為1刊000疾萬元(不考登慮除所得稅誘外的稅收因鋪素)，銷售細(xì)成本80藍(lán)0萬元。賞假定所得稅華稅率為2胡5%，可抵聾扣暫時(shí)性差民異在轉(zhuǎn)回時(shí)渣有足夠的應(yīng)煩納稅所得額時(shí)予以抵扣，張假設(shè)不考慮們折舊。舟下面分別就態(tài)三種情況下郵遞延所得稅楊的確認(rèn)和計(jì)免量進(jìn)行分析桑(以萬元天為單位)。遍第一種情況收下：套2009掘年末，該固脊定資產(chǎn)可變銹現(xiàn)凈值為俱900萬受元，乙公司丙計(jì)提減值準(zhǔn)豐備100蔽萬元。醋（1）乙公菜司個(gè)別財(cái)務(wù)速報(bào)表膛固定資產(chǎn)成延本:1攔000萬腐元桂固定資產(chǎn)減乒值準(zhǔn)備:喘100萬個(gè)元(1沈000-9爭(zhēng)00)妄遞延所得稅插資產(chǎn):2剪5萬元堅(jiān)(100*市25%)尿（2）甲公鹽司合并財(cái)務(wù)件報(bào)表碎1）嘗抵銷內(nèi)部交俊易：圖借：營業(yè)收即入10雨0000爺00撫貸：營業(yè)成限本80店0000測(cè)0豎固定資產(chǎn)閣——勺原值漂200贏0000左2）岔合并報(bào)表的出固定資產(chǎn)成些本:80仙0萬元教固定資產(chǎn)可劑變現(xiàn)價(jià)值:乓900認(rèn)萬元港抵銷資產(chǎn)減愿值和遞延所苗得稅資產(chǎn)：貴借：固定資般產(chǎn)減值準(zhǔn)備騙100競(jìng)0000投貸：資產(chǎn)減兄值損失1窮000矛000戴借：所得稅綢費(fèi)用25叫0000新貸：遞延所部得稅資產(chǎn)曉2500禁00儀3）粉根據(jù)合并報(bào)企表重新確認(rèn)礎(chǔ)遞延所得稅株資產(chǎn)：月固定資產(chǎn)的道賬面價(jià)值:堵龜8悠00萬元玩固定資產(chǎn)的擠計(jì)稅基礎(chǔ):芬100改0萬元徑暫時(shí)性差異凡:貼2覽00萬元喉遞延所得稅神資產(chǎn)騰50洽萬元陸借:遞延算所得稅資產(chǎn)羞睬500廊000吹貸:所得物稅費(fèi)用撥500念000佳算總帳，皮合并報(bào)表闊該項(xiàng)控“將遞延所得稅鋤資產(chǎn)哲”伙借方余額線50剝?nèi)f元噴第二種情況眾下：嘩2009餐年末，該固凍定資產(chǎn)可變借現(xiàn)凈值為嫁800萬效元，乙公司擊計(jì)提減值準(zhǔn)傲備200姓萬元。斬（1）乙公寇司個(gè)別財(cái)務(wù)擊報(bào)表干固定資產(chǎn)成譯本:1鵲000萬森元遺固定資產(chǎn)減磚值準(zhǔn)備:虜200萬催元(10寶00-80行0)朗遞延所得稅粗資產(chǎn):5閑0萬元跌(200×狼25%)險(xiǎn)（2）甲公垃司合并財(cái)務(wù)薪報(bào)表的1）姿抵銷內(nèi)部交建易：蓮借：營業(yè)收戶入10妖0000口00勻貸：營業(yè)成堤本80底0000汽0傅固定資產(chǎn)球——圓原值喜2000廟000容2）掠合并報(bào)表的扮固定資產(chǎn)成蕉本:80敞0萬元直固定資產(chǎn)可傍變現(xiàn)價(jià)值:峽800聾萬元谷抵銷資產(chǎn)減并值和遞延所臟得稅資產(chǎn)：努借：固定資霉產(chǎn)減值準(zhǔn)備全200暢0000杜貸:資產(chǎn)瓶減值損失鮮2000煩000除借：所得稅聯(lián)費(fèi)用50融0000刃貸:遞延錯(cuò)所得稅資產(chǎn)隸500盯000尤根據(jù)合并報(bào)撲表重新確認(rèn)局遞延所得稅式資產(chǎn)：增固定資產(chǎn)的鴉賬面價(jià)值:刑800廳萬元騰固定資產(chǎn)的唐計(jì)稅基礎(chǔ):密100籠0萬元絨暫時(shí)性差異內(nèi):200銜萬元愚遞延所得稅難資產(chǎn)50娛萬元傲借：遞延所勞得稅資產(chǎn)饅5000紋00窩貸：所得稅滲費(fèi)用50漁0000乓算總帳，暈合并報(bào)表返該項(xiàng)亭“圖遞延所得稅域資產(chǎn)森”位借方余額5邀0劑萬元子，屬與乙公司一按致稼。腰第三種情況吸下：立2009性年末，該固異定資產(chǎn)可變蜘現(xiàn)凈值為毛700萬乞元，乙公司姥計(jì)提減值準(zhǔn)否備300拋萬元。司（1）乙公稈司個(gè)別財(cái)務(wù)路報(bào)表盈固定資產(chǎn)成阿本:1裂000萬槽元豪固定資產(chǎn)減徒值準(zhǔn)備:陵300萬巧元(1守000-7押00)仆遞延所得稅議資產(chǎn):7迫5萬元(葬300×2揀5%)沿（2）甲公幣司合并財(cái)務(wù)懇報(bào)表伙1）籠抵銷內(nèi)部交滅易：許借：營業(yè)收挨入10久0000什00吧貸：營業(yè)成牛本80幅0000粘0年固定資產(chǎn)鉆——音原值蔑2000組000稿2）書抵銷資產(chǎn)減解值和遞延所渣得稅資產(chǎn)：趴借：固定資儀產(chǎn)減值準(zhǔn)備澤300撞0000葬貸:資產(chǎn)弊減值損失沒3000返000鍵借：所得稅饅費(fèi)用75狼0000喘貸:遞延夢(mèng)所得稅資產(chǎn)佳750類000腳根據(jù)合并報(bào)敬表重新確認(rèn)墻資產(chǎn)減值損撤失及遞延所浮得稅資產(chǎn)：歷固定資產(chǎn)的股賬面價(jià)值:荷700購萬元踐固定資產(chǎn)的子計(jì)稅基礎(chǔ):農(nóng)100肅0萬元歪固定資產(chǎn)的號(hào)計(jì)稅基礎(chǔ)不鉛會(huì)因合并報(bào)帆表而改變，言仍為1聲000萬眾元。掘暫時(shí)性差異艦:300朗萬元悄遞延所得稅船資產(chǎn)75期萬元偉借：資產(chǎn)減睬值損