論財務管理中量本利分析法的局限性及其解決方法

論財務管理中量本利分析法的局限性及其解決方法提要：量本利分析法一般用于利潤預測和判斷經(jīng)營狀況。量本利分析法的基本原理是利用成本習性。即根據(jù)成本和產(chǎn)量的之間的關系，對利潤進行匡算的一種科學方法。企業(yè)中的財務預算、成本控制都使用這種方法。采用這種方法雖然簡便易行，但也存在許多局限性，通過分析和論證，實踐證明，量本利分析法，并不是降低成本，增加利潤的唯一方法，而且在運用這一方法時必須看到它的局限性。本文就量本利分析法的局限性所存在的相關問題加以分析，并提出解決方法。關鍵詞：量本利邊際貢獻產(chǎn)品成本固定成本變動成本一、量本利分析法的理論根據(jù)。從事物質(zhì)生產(chǎn)資料生產(chǎn)必須具備勞動資料、勞動對象、勞動力。而要提高經(jīng)濟效益，就必須使這三要素按比例有機地結(jié)合，這是一個不以人們意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。量-本-利分析法，就是利用這個規(guī)律，使生產(chǎn)過程三要素達到最優(yōu)結(jié)合，以取得最佳經(jīng)濟效益。從財務角度看，勞動資料主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)，勞動對象主要表現(xiàn)為原材料，勞動力主要表現(xiàn)為工資。固定資產(chǎn)通過折舊進入產(chǎn)品成本的部分，無疑地屬于固定成本的性質(zhì)。用于產(chǎn)品生產(chǎn)過程、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料一般表現(xiàn)為變動成本。工資，在以計時工資為主的條件下，一般地表現(xiàn)為固定成本；在以計件為主的條件下，一般表現(xiàn)為變動成本。直接成本中的大多數(shù)指出屬于變動成本，間接費用中的大多數(shù)指出屬于固定成本。產(chǎn)量和固定成本、變動成本的關系，也就大體反映了生產(chǎn)三要素有機結(jié)合的利用狀況，在一個企業(yè)中，提高設備利用率，做到增產(chǎn)、增收、增利不增設備，反映在產(chǎn)品單位成本中的固定成本就會下降；提高勞動生產(chǎn)率，做到增產(chǎn)、增收、增利不增人，反映在產(chǎn)品單位成本中的工資含量就會降低。這樣不增投資、不增人而增產(chǎn)、增利的經(jīng)營方式，馬克思主義稱之為“內(nèi)涵式擴大再生產(chǎn)”。因此，“量—本—利分析法”是探索內(nèi)涵式擴大再生產(chǎn)定量分析的有效方法。如何才能尋求到生產(chǎn)三要素最優(yōu)結(jié)合的恰當比例呢？馬克思在《資本論》第二卷敘述到資本循環(huán)第一階段時，指出：從貨幣資本G向生產(chǎn)資本形態(tài)轉(zhuǎn)化時，不僅在質(zhì)的內(nèi)容上發(fā)生了從G到A（勞動力）從G到PM（生產(chǎn)資料）的變化，而且A和PM“還表示一種量的關系”，即A和PM的比例，這種比例“一開始就由一定數(shù)量的工人所要耗費的超額勞動即剩余勞動量決定的”。這個剩余勞動量所創(chuàng)造的價值就是利潤，而利潤和勞動力A之比即剩余價值率，和全部資本之和之比即資本利潤率。所以，A和PM的比例，以及PM內(nèi)勞動資料和勞動對象之比，“一開始”就是有利潤率決定的。因而“量—本—利分析法”，能夠成為預測利潤的科學方法?！傲俊尽治龇ā碑a(chǎn)生的物質(zhì)條件是生產(chǎn)社會化、現(xiàn)代化。隨著機械化、自動化發(fā)展的結(jié)果是資本有機構(gòu)成的提高，經(jīng)營規(guī)模的擴大，固定費用比重達到相當程度，再加上市場條件變化，主動權(quán)從生產(chǎn)者轉(zhuǎn)向購買者手中，供過于求的出現(xiàn)，“量—本—利分析法”也就應運而生。這些既是產(chǎn)生“量—本—利分析法”的客觀物質(zhì)基礎，也是運用“量—本—利分析法”的客觀條件。如果一個企業(yè)資本有機構(gòu)成很低，經(jīng)營規(guī)模很小，固定費用比重不大，生產(chǎn)任務飽和的情況下，既不會產(chǎn)生也無須運用“量—本—利分析法”。二、量-本-利分析法的基本模式。量-本-利分析法的基本模式是盈虧平衡點（即保本點）公式如下：Q=F/（P-V）......公式（1）Q盈虧平衡點銷售量F固定成本總額V單位變動成本P產(chǎn)品單位售價或：SB=F/（1-Y/S）......公式（2）SB盈虧平衡點銷售額S現(xiàn)在的銷售收入總額V變動成本總額產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的數(shù)額叫做“邊際貢獻”。邊際貢獻首先用來負擔固定成本，如不足則發(fā)生虧損，如有多則產(chǎn)生盈利。公式（1）P-V是單位產(chǎn)品的邊際貢獻額。公式（2）V/S是每元銷售收入的變動成本；1-V/S是每元銷售收入提供邊際貢獻額，化為百分數(shù)即為邊際貢獻率RCM。因此，公式（2）可表述為：SB=F/RCM采用量-本-利分析法計算利潤的步驟應該是第一步計算邊際貢獻，即：銷售收入-變動成本=邊際貢獻；第二步再計算利潤。即：邊際貢獻-固定成本=利潤?！坝澠胶恻c”就是：邊際貢獻=固定成本因此，邊際貢獻是一個極為重要的概念。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動其經(jīng)濟效益不外是下列三種情況：邊際貢獻=固定成本......保本邊際貢獻>固定成本......盈利邊際貢獻<固定成本......虧損因此，可以利用座標圖尋找銷售收入在任何一點上的成本和利潤的情況。三、“量—本—利分析法”的具體運用。（1）確定達到目標利潤的銷售收入：達到目標利潤的銷售收入=（固定成本總額+目標利潤）/邊際貢獻率（2）確定達到目標利潤的各項數(shù)值：A、產(chǎn)品銷售價格不變、銷售量不變、固定成本不變、要完成既定的目標利潤，就只有降低單位變動成本。因而確定單位變動成本的計算公式則應該是：單位變動成本=單位產(chǎn)品售價-（固定成本總額+目標利潤）/銷售量B、其他條件不變，要完成既定的目標利潤，固定成本開支數(shù)額必須控制的幅度計算公式如下：固定成本總額=銷售收入總額-（單位變動成本×銷售量）-利潤C、利用“量—本—利”之間的關系，在上級下達利潤率比去年提高R時，可測算各種數(shù)據(jù)，進行分析，是否可能達到：如果成本構(gòu)成不變，單價不變，利潤率提高R，則：銷售量應增加數(shù)=（固定成本總額×利潤提高R）/單位產(chǎn)品邊際貢獻如果銷售量、單價、單位變動成本不變，利潤提高R，則：固定成本應降低額=固定成本總額×利潤率提高R如果銷售量、固定成本、單價不變，利潤率提高R，則：單位變動成本應降低額=（固定成本總額×利潤率提高R）/銷售量上述公式，在進行利潤規(guī)劃算大賬事，是很有用處的，它能指明完成目標利潤可能達到的方向，因而采取相應的措施?！傲俊尽治龇ā钡膮s是方便可行的方法，應用范圍廣闊。它不但可以應用于控制成本、規(guī)劃利潤，也可以進行盈虧產(chǎn)品是否繼續(xù)生產(chǎn)的決策和生產(chǎn)組織安排、產(chǎn)品價格決策、工資水平?jīng)Q策與控制等等。四、“量—本—利分析法”的局限性及其解決方法?！傲俊尽治龇ā辈⒉皇墙档统杀?，增加利潤的唯一途徑，而且在運用這一方法時必須看到它的局限性。（1）提高產(chǎn)量，可以降低單位產(chǎn)品所負擔的固定成本，但不可能增加邊際貢獻，所以，并沒有提高產(chǎn)品的盈利能力。例如：某產(chǎn)品單位變動成本為0.13萬元，售價0.25萬元，固定成本總額為560萬元元，則：盈虧平衡點（數(shù)量）=固定成本/（銷售單價-單位變動成本）=560/（0.25-0.13）=4667（單位）盈虧平衡點銷售收入=盈虧平衡點銷售數(shù)量×銷售單價=4667×0.25=1167萬元假如降低固定成本200萬元，則：盈虧平衡點（數(shù)量）=固定成本/（銷售單價-單位變動成本）=360/（0.25-0.13）=3000單位）盈虧平衡點銷售收入=盈虧平衡點銷售數(shù)量×銷售單價=3000×0.25=750萬元盈虧平衡點銷售收入降低1167-750=417萬元，實現(xiàn)目標利潤600萬元實現(xiàn)目標利潤銷售收入=〔（560+600）/（0.25×0.13）〕×0.25=2417萬元降低固定成本200萬元，則：實現(xiàn)目標利潤的銷售收入=〔（360+600）/0.25-0.13〕〕×0.25=2000萬元實現(xiàn)目標利潤銷售收入降低額=2417萬元-2000萬元=417萬元，兩者數(shù)額相等。（2）變動成本變動，既影響成本結(jié)構(gòu)，也影響盈虧平衡點，對提高或降低產(chǎn)品的盈利能力將起到較大的作用。以上述舉例，如變動成本從0.13降至0.10，則：盈虧平衡點銷售收入=〔360/（0.25-0.10）〕×0.25=600萬元比變動成本降低前下降了150萬元。加上目標利潤600萬元以后，則：實現(xiàn)目標利潤的銷售收入=〔（360+600）/（0.25-0.10）〕×0.25=1600萬元由此可見，這個計算結(jié)果比變動成本降低前下降了400萬元，可見變動成本的降低所造成的影響要大于固定成本。為什么實現(xiàn)目標利潤銷售收入降低數(shù)大于盈虧平衡點降低數(shù)，就是因為變動成本的降低提高了邊際貢獻率。因此，我們要特別重視對變動成本的控制。（3）成本水平要看單位成本。我們知道，產(chǎn)品總成本C=變動成本總額V+固定成本總額F產(chǎn)品單位成本CU=（變動成本總額V+固定成本總額F）/產(chǎn)量Q我們看產(chǎn)量增減變化對產(chǎn)品單位成本的影響：成本習性告訴我們，固定成本總額不變，單位成本隨產(chǎn)量變動而反比變動；變動成本單位成本不變，總額隨產(chǎn)量變動而成正比變動。設產(chǎn)量增加為R，產(chǎn)品總成本為C，單位成本為CUC：=V（1+R）+FCU：=V（1+R）+F/Q（1+R）=V/Q+F/Q（1+R）V/Q是單位變動成本，F(xiàn)/Q（1+R）是單位固定成本C：-C=V×R（推導過程從略）這就是說，總成本增加的部分就是變動成本總額隨產(chǎn)量增加而增加的數(shù)額。CU-CU：=F/Q×R/（1+R）這就是說產(chǎn)量增加，是對單位產(chǎn)品固定成本發(fā)生影響，因而單位成本的降低額就是固定成本的減少額。即：單位固定成本×產(chǎn)量變動率（4）在利用量本利分析法時，不可忽視成本降低遞減規(guī)律。以某煉鋼廠會計報表為例。固定成本總額為587萬元，單位變動成本為2720元，產(chǎn)量分別20萬噸、22萬噸、24.2萬噸、26.62萬噸。則：總成本：20萬噸：587+（20×2720）=54987萬元單位成本：54987/20=2749.3522萬噸：587+（22×2720）=60427萬元單位成本：60427/22=2746.6824.2萬噸：587+（24.20×2720）=66411萬元單位成本：66411/24.2=2744.2626.2萬噸：587+（26.62×2720）=72993萬元單位成本：72993/26.62=2742.05由此可見，產(chǎn)量增加，單位成本下降，但不是直線下降。而且產(chǎn)量越大，單位成本降低的幅度就越小，可以看出，存在一個成本降低率遞減的規(guī)律。如下表1、2：（表1）月份產(chǎn)量（萬噸）單位成本（元）產(chǎn)量增加幅度成本降低幅度1202749.35002222746.6810%0.1%324.22744.2610%0.09%426.622742.0510%0.08%（表2）月份產(chǎn)量（萬噸）總成本（萬元）單位成本（元）單位變動成本單位固定成本金額%金額%120547872749.35272098.9329.351.07222604272746.68272099.0326.680.97324.2664112744.26272099.1224.260.88426.62729932742.05272099.2022.400.82為什么成本成本降低率遞減？因為在單位成本中固定成本的比重越來越小，而增加產(chǎn)量，單位成本降低的又是固定成本，因此，光靠增加產(chǎn)量了降低成本不是唯一的辦法。（6）其他相關問題。如價格問題，由于供求關系和市場競爭的影響，產(chǎn)銷數(shù)量增加到一定限度時將會導致價格下降；又如由于產(chǎn)銷量的增加而引起擴充設備，以增加生產(chǎn)能力的需要，結(jié)果導致固定成本的增加，造成盈虧分界點的提高，使盈利區(qū)縮小、虧損區(qū)擴大。因此在運用量本利分析指導產(chǎn)銷經(jīng)營決策時，必須結(jié)合市場預測，對各種有關因素作全面考慮，并適當縮短計劃的期間和規(guī)定數(shù)量的范圍，以提高其適用性和可靠性。（7）在進行多品種的量本利分析時，應注意產(chǎn)品結(jié)構(gòu)問題。合理的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，可以在實現(xiàn)相同銷售額的情況下，取得降低成本費用、增加銷售利潤的效果。其主要方法是利用多種產(chǎn)品盈虧分界點方法，合理進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整。五、結(jié)語：“量—本—利分析法”是西方財務管理的一部分。量本利分析法，主要用來研究銷售價格、銷售數(shù)量、銷售成本的變動對銷售利潤的影響。在實際工作中，它主要用于以下四個方面：（1）確定企業(yè)保本時的銷售量；（2）預測在一定銷售量時所能獲得的利潤；（3）計算要達到一定的目標利潤時所需的銷售量；（4）在降低銷售價格和增加銷售數(shù)量之間進行決策，能使企業(yè)獲得較好的經(jīng)濟效益。它的應用范圍很廣。在目前企業(yè)財務管理中得到充分應用。本文在列舉了其理論方法和具體應用過程的同時，又根據(jù)生產(chǎn)實際，通過代入具體生產(chǎn)數(shù)據(jù)，分析了“量—本—利分析法”的應用效果和局限性，并提出了在運用過程中應注意的問題和解決方法。“量—本—利分析法”作為企業(yè)財務管理中的一部分，實用性非常強，在具體工作實踐中還有待于繼續(xù)研究和挖掘。以下紅色的為簡歷模板不需要的可以編輯刪掉，謝謝XXX個人簡歷

基本信息姓名：xxxx婚姻狀況：未婚照片出生：1987-06-24政治面貌:團員戶籍：性別：男學歷：本科民族：漢專業(yè)：英語學位：畢業(yè)學校：教育背景吉林工程技術師范學院-----外國語言文學系主修課程本科階段主修大學英語精讀，大學英語泛讀，英語口語，英語聽力，英語寫作，英語口譯，翻譯學，詞匯學，語法學，英美概況，英國文學，美國文學，語言學，日語，中外名勝。特長及興趣愛好除了有專業(yè)的英語方面知識外，我在校生活部工作一年,在系宣傳部和秘書處各工作一年。為全面發(fā)展，大三上學期，我加入系文學社，參于了我系《心韻》雜志的創(chuàng)刊和編輯工作。在這些活動中鍛煉了我的領導和團隊協(xié)作能力，學會了更好的與人相處，這些在我以后的工作中一定會有很大的幫助。計算機能力能熟悉使用Office工具以及Photoshop、Flash等軟件。獲國家計算機二級等級資格證書。外語水平通過英語專業(yè)四級