對高等院校開展教育資金績效審計的思考

對高等院校開展教育資金績效審計的思考

一、高校績效審計項目的選擇績效審計項目選擇的準確、恰當與否對績效審計實踐的成敗具有重要的作用和影響。高?？冃徲嬳椖康倪x擇應(yīng)遵循以下幾項原則：（一）總體性原則高校的績效審計應(yīng)以師生關(guān)注、影響大、資金投入大的政府性專項資金，學(xué)院專項資金，經(jīng)濟責任審計，投資建設(shè)項目等為突破口，通過以往審計發(fā)現(xiàn)或在初步調(diào)查中了解到的線索，選擇那些可能存在管理不善、損失浪費、效益低下情況的項目來開展審計，不僅從財政財務(wù)收支入手，更要深入到經(jīng)濟活動的各個流程開展績效審計。（二）具體原則1重要性原則：高校績效審計要盡量選擇能最大限度地增強審計對象責任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計項目，要確定所選項目是否為學(xué)院師生員工關(guān)心，對學(xué)院發(fā)展有重大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項目、專項基金（資金）等。2.時效性原則：績效審計項目選擇要緊扣學(xué)院發(fā)展大局，聯(lián)系高校發(fā)展的方針政策和戰(zhàn)略部署來綜合考慮。3.可行性原則：在實際操作中，審計人員應(yīng)該在對所選項目預(yù)計的審計效果、資金規(guī)模、管理風險、影響力、審計成本和可操作性等各種因素綜合考慮的基礎(chǔ)上來選擇績效審計項目。4.增值性原則：要確定所選項目是否具有一定的改進空間，通過審計能解決問題，能促進本項目的后續(xù)建設(shè)，能對其他項目有促進作用。5.同類型原則：要確定所選審計項目是否在一定范圍內(nèi)具有較多的同類，把握同類性，為此后進行效益比較奠定基礎(chǔ)。二、高校績效審計項目的實施（一）確定審計目標為高?？冃徲嫷囊话隳繕耸菍Ω咝＝逃Y源使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行監(jiān)督、檢查和評價，以期充分利用高等教育資源，提高資源使用質(zhì)量，實現(xiàn)高等教育資源的合理配置。（二）確定審計方法績效審計方法主要是指收集能夠證明績效評價結(jié)論和績效改善建議的證據(jù)的方法。比較常用的績效審計具體操作方法包括：文件查閱、審閱，訪談，二手資料的評價和使用，調(diào)查，個案材料借鑒、分析，統(tǒng)計分析，管理分析，可行性研究報告評價等。（三）確定審計評價標準審計評價標準的選擇是開展績效審計的難點，由于各績效審計項目的審計范圍、目標和重點差異很大，所以“經(jīng)濟性、效率性、效果性”(3E)在不同的審計項目里有不同的體現(xiàn)，高校審計人員必須根據(jù)審計項目的具體特點和具體目標，有針對性地選擇、制定審計評價標準開展“3E”評價。在開展效果性審計時要注意與經(jīng)濟性、效率性審計之間的關(guān)系，優(yōu)先考慮效果性，以效果性為優(yōu)先選擇條件進行審計評價。（四）確定審計內(nèi)容績效審計內(nèi)容的選擇應(yīng)根據(jù)具體審計項目的審計目的以及特點圍繞審計評價標準展開，即“經(jīng)濟性、效率性、效果性”在審計項目中通過哪些方面得到體現(xiàn)。（五）審計報告的撰寫審計報告是績效審計成果的最主要表現(xiàn)形式?？冃徲媹蟾娴膬?nèi)容包括審計項目的基本情況、開展審計的立項依據(jù)、開展審計的目的、績效審計的評價標準及評價意見或者結(jié)論、發(fā)現(xiàn)的主要問題及進一步優(yōu)化組織管理的建議。三、高等院校開展績效審計的案例分析圖1示范性項目績效審計流程圖（一）項目的選擇2006年11月，教育部、財政部實施了國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計劃，中央財政投入了20億的專項資金，通過重點建設(shè)100所國家示范性高等職業(yè)院校，帶動全國高等職業(yè)院校的改革，提升我國高等職業(yè)教育的整體水平。無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院是該計劃首批立項建設(shè)的28所高職院之一，建設(shè)時間為3年。中央政府根據(jù)項目建設(shè)安排了20億的專項資金，主要支持立項建設(shè)單位重點建設(shè)專業(yè)的教學(xué)實驗實訓(xùn)條件的改善，兼顧專業(yè)帶頭人和骨干教師的培養(yǎng)、課程體系和教學(xué)內(nèi)容改等。該項目使用財政專項資金，項目投入大，在全國同類院校中的影響重大，對今后類似項目的績效審計的開展具有指導(dǎo)意義。根據(jù)以上情況學(xué)院選擇了此項目作為學(xué)院績效審計的切入點，成立了審計小組，開展了示范建設(shè)項目的績效審計工作。（二）項目的實施針對此項目，按圖1所示的流程圖開展審計。1.審計目標的確定示范性建設(shè)項目建設(shè)目的可以概括為：通過國家示范性建設(shè)計劃，使學(xué)院在辦學(xué)實力、教學(xué)質(zhì)量、管理水平、辦學(xué)效益和輻射能力方面有較大提高，特別是在深化教育教學(xué)改革、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式建設(shè)高水平兼結(jié)合專業(yè)團隊、提高社會服務(wù)能力和創(chuàng)建辦學(xué)特色等方面取得明顯進展。因此，示范性項目績效審計即對各類資金的投入、過程、產(chǎn)出、成果及影響所反映的項目運行成績和效果進行審計，首先在于考察項目的效果性，對比最終結(jié)果是否滿足了初始的目標：其次了解資金的投入、使用和管理狀況，分析經(jīng)濟性和效率性；再次是運用最終的評價結(jié)果找出存在的問題，并分析產(chǎn)生的原因，提出建議，對示范性建設(shè)項目進行指導(dǎo)，促進管理。2.審計方法選擇筆者以《國家示范性高等職業(yè)院校項目建設(shè)任務(wù)書》、《國家示范性高等職業(yè)院校項目建設(shè)方案》為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的一系列政策、規(guī)定、文件以及內(nèi)、外部標準，以建設(shè)過程中財務(wù)部門、后勤基建處、示范性建設(shè)辦公室、各專業(yè)及專業(yè)領(lǐng)域建設(shè)組及其他相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ)，廣泛采用審閱法、觀察法、訪談法、抽樣法、比較分析法等績效審計的具體方法。3.審計評價標準的選擇根據(jù)審計目標，對于示范性建設(shè)項目是否“經(jīng)濟性”主要從各類資金的投入和使用過程中各種資源的購置、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟，從事活動的方式是否代表對高等教育資源的最經(jīng)濟、最合理的使用等方面進行評價，具體評價標準從項目論證、采購管理、資金管理等角度選擇。示范性建設(shè)項目的“效率性”，即根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的投入考核產(chǎn)出量、根據(jù)示范性建設(shè)項目的建設(shè)內(nèi)容選擇不同的產(chǎn)出標準進行評價，這些標準必須是可以由相關(guān)部門提供的或者可以從收集的資料中獲得，可以用來對比的。示范性建設(shè)項目的“效果性”，根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)果與預(yù)期之間的對比。根據(jù)示范性建設(shè)方案和計劃，列出各建設(shè)內(nèi)容的建設(shè)目的（即預(yù)期達到的效果），根據(jù)“效率性”考核的產(chǎn)出和建設(shè)目的進行對比，考核是否達到預(yù)期“效果”。4.審計內(nèi)容的確定示范性建設(shè)項目分為實驗實訓(xùn)條件建設(shè)、師資隊伍建設(shè)、課程與教學(xué)內(nèi)容改革、教學(xué)基本條件建設(shè)、對外交流與合作等子項目，根據(jù)項目建設(shè)的管理要求，筆者將項目建設(shè)分成了項目論證、資金使用、建設(shè)管理、建設(shè)效果四個環(huán)節(jié)，分別明確“經(jīng)濟性、效率性、效果性”在各環(huán)節(jié)的審計內(nèi)容。(1)項目論證環(huán)節(jié)審計內(nèi)容對示范建設(shè)項目可行性論證環(huán)節(jié)進行審計主要審查以下幾個方面：是否按要求對項目進行立項；建設(shè)項目是否進行嚴格的論證；建設(shè)方案是否合理；建設(shè)目標是否客觀、科學(xué)；項目在立項時是否有小項目大預(yù)算、虛假立項或相同項目重復(fù)立項的問題；資金在項目之間的分配是否合理，是否符合國家有關(guān)政策和學(xué)院事業(yè)發(fā)展需要。(2)資金使用環(huán)節(jié)審計內(nèi)容對示范建設(shè)項目資金使用環(huán)節(jié)進行審計主要審查以下幾個方面：學(xué)院預(yù)算管理制度是否健全有效；是否有專項資金管理辦法、專項資金管理辦法是否得到貫徹執(zhí)行；建設(shè)資金是否及時足額到位；是否按項目建設(shè)進度支付資金；資金支付的方式是否合理節(jié)約，有無采取國庫集中支付等經(jīng)濟節(jié)約的支出方式；有無因管理辦法或規(guī)章制度落后導(dǎo)致項目資金使用效益不高的情況；會計核算是否符合要求；項目支出總額和構(gòu)成是否符合計劃、是否全部真實地用于項目、是否節(jié)約、有無截留挪用或損失浪費等問題；項目支出是否有沉淀或結(jié)余，其原因是什么等。(3)項目建設(shè)管理環(huán)節(jié)審計內(nèi)容對示范建設(shè)管理環(huán)節(jié)進行審計主要審查以下幾個方面：是否有健全的項目管理制度和示范建設(shè)運行保障機制；項目實施過程中的組織、協(xié)調(diào)、管理能力和條件保障如何；儀器設(shè)備采購和基本建設(shè)投資等，是否嚴格按照《中華人民共和國招標投標法》的要求執(zhí)行；項目采購是否遵循適當?shù)牟少彂T例，是否以最低費用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)；示范性建設(shè)質(zhì)量和進度的控制是否得到有效執(zhí)行；各重點專業(yè)及專業(yè)群建設(shè)在實訓(xùn)室建設(shè)中所購置設(shè)備的利用和管理情況如何；項目檔案管理是否完善；是否有相互制約又高效的控制監(jiān)督措施；是否有項目建設(shè)情況反饋的考評制度；項目驗收方式是否合理、驗收機構(gòu)是否具有權(quán)威性、驗收結(jié)果是否公正等。(4)項目建設(shè)效果環(huán)節(jié)審計內(nèi)容對示范建設(shè)效果環(huán)節(jié)進行審計主要審查以下幾個方面：項目工作量的完成情況；實際完成工作量占計劃工作量的比重；項目完成進度如何、是否按計劃時間完成、若沒有按時完成，原因是什么；項目完成質(zhì)量如何；項目完成后效果如何；是否實現(xiàn)了預(yù)期的建設(shè)目標；項目建設(shè)的成本效益如何，對社會經(jīng)濟實際影響、項目可持續(xù)性等。5.審計報告的撰寫示范性建設(shè)項目績效審計報告主要包含了以下內(nèi)容：第一部分說明了項目建設(shè)的背景，立項依據(jù)、審計方法以及審計標準。第二部分為四個環(huán)節(jié)的審計情況，項目