填報(bào)小企業(yè)利潤(rùn)表應(yīng)關(guān)注明細(xì)項(xiàng)目

填報(bào)小企業(yè)利潤(rùn)表應(yīng)關(guān)注“明細(xì)項(xiàng)目”

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，小企業(yè)利潤(rùn)表與大中型企業(yè)利潤(rùn)表相比，增設(shè)不少明細(xì)項(xiàng)目。筆者認(rèn)為，小企業(yè)利潤(rùn)表中增設(shè)的明細(xì)項(xiàng)目對(duì)于小企業(yè)納稅申報(bào)資料的比較與核對(duì)，詳細(xì)說(shuō)明小企業(yè)納稅調(diào)整的內(nèi)容，有著非常重要的意義。為此，筆者對(duì)小企業(yè)利潤(rùn)表的“明細(xì)項(xiàng)目”內(nèi)容及其作用談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，供大家批評(píng)指正。小企業(yè)利潤(rùn)表明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容小企業(yè)利潤(rùn)表中的“明細(xì)項(xiàng)目”是指在利潤(rùn)表中具體項(xiàng)目下，另設(shè)詳細(xì)項(xiàng)目，具體包括營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目、銷售費(fèi)用項(xiàng)目、管理費(fèi)用項(xiàng)目、財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目等六項(xiàng)內(nèi)容。其中，營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等；銷售費(fèi)用項(xiàng)目包括商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等；管理費(fèi)用項(xiàng)目包括開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研究費(fèi)用等；財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目包括利息費(fèi)用等；營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目包括政府補(bǔ)助等；營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目包括壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產(chǎn)清理?yè)p失等。營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目屬于變化比較大的項(xiàng)目。該項(xiàng)目中的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)等屬于新增內(nèi)容。其中，企業(yè)繳納的土地增值稅，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中要求計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶，不在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映，只是在房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映；城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅，屬于企業(yè)的“小四稅”，原企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶；礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)兩項(xiàng)內(nèi)容，原來(lái)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，現(xiàn)在通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，并在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映。營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目是小企業(yè)通過(guò)明細(xì)核算，詳細(xì)提供小企業(yè)上交的、除了增值稅和所得稅以外的各種稅費(fèi)，便于稅務(wù)部門進(jìn)行稅收稽查活動(dòng)。銷售費(fèi)用項(xiàng)目小企業(yè)利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用項(xiàng)目要求詳細(xì)反映商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，目的是要求小企業(yè)按稅法規(guī)定，計(jì)算企業(yè)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！痹摋l規(guī)定，實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出全額扣除，只是在扣除時(shí)間上作出順延而已。利潤(rùn)表明細(xì)項(xiàng)目中，單獨(dú)反映商品維修費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等，可以方便納稅申報(bào)人員計(jì)算其稅前扣除部分，也便于稅務(wù)稽查人員根據(jù)利潤(rùn)表明細(xì)項(xiàng)目稽核。管理費(fèi)用項(xiàng)目如前所述，管理費(fèi)用項(xiàng)目包括開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和研究費(fèi)用等。該項(xiàng)目中，這些費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理與所得稅稅前扣除方法不一致。其中，對(duì)于開(kāi)辦費(fèi)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》認(rèn)為，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，可以一次性攤?cè)氤杀?，也可以?年攤銷。但企業(yè)所得稅稅法未列明長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何攤?cè)氤杀举M(fèi)用，如何稅前扣除。實(shí)際工作中，小企業(yè)可以根據(jù)自身情況，靈活處理開(kāi)辦費(fèi)用，也可以一次計(jì)入管理費(fèi)用賬戶，但要在利潤(rùn)表中詳細(xì)說(shuō)明，單獨(dú)反映。需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，雖然《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有明確，但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函［2009］98號(hào))規(guī)定：“新稅法中開(kāi)(籌)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變”。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求全部一次性扣除。但《實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰?！币簿褪钦f(shuō)，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用稅前扣除金額有一個(gè)扣除幅度：最高為當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60％，且不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。對(duì)于研究費(fèi)用，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求一次性列入成本費(fèi)用，全部扣除，但所得稅法要求，符合條件的，可加計(jì)50％扣除，即按150％所得稅稅前扣除。這里的研究費(fèi)用是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。在這里，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的界定是關(guān)鍵，它是以中國(guó)境內(nèi)是否形成相應(yīng)的研究開(kāi)發(fā)成果為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍，由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門通過(guò)規(guī)章進(jìn)行明確。財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然有很多內(nèi)容，但利潤(rùn)表項(xiàng)目要求提供的明細(xì)項(xiàng)目主要是利息費(fèi)用等。這里的財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用基本點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費(fèi)用，也包括向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息費(fèi)用。第二，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息費(fèi)用既包括短期借款的利息費(fèi)用，也包括長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，還有貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)利息。第三，小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是將小企業(yè)自有資金存入銀行，從而由銀行向其支付的利息收入。欠款利息收入是其他企業(yè)或個(gè)人不能按期履行對(duì)小企業(yè)支付款項(xiàng)的義務(wù)，而使得本來(lái)應(yīng)該屬于小企業(yè)的資金在一段時(shí)間內(nèi)仍然屬于有支付義務(wù)的企業(yè)或個(gè)人所有而支付的利息收入。但債券的利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益，而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。最后，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息費(fèi)用實(shí)際上是利息凈支出，利息費(fèi)用扣除利息收入后的凈額，如果一旦出現(xiàn)利息凈收入現(xiàn)象，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目雖然很多，但利潤(rùn)表項(xiàng)目要求提供的明細(xì)項(xiàng)目主要是政府補(bǔ)助。這里的政府補(bǔ)助對(duì)應(yīng)于《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定的補(bǔ)貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得的國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定不計(jì)入損益者外，都應(yīng)當(dāng)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，依法計(jì)算繳納所得稅。營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目包括的項(xiàng)目很多，但利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)項(xiàng)目主要包括壞賬損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失、無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產(chǎn)清理?yè)p失等。壞賬損失和無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失屬于一類內(nèi)容。它們對(duì)應(yīng)于《實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定的壞賬損失。其中，壞賬損失是指小企業(yè)無(wú)法收回的或者收回可能性極小的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，是指小企業(yè)持有長(zhǎng)期債券投資可能會(huì)因發(fā)行人資不抵債、現(xiàn)金短缺、破產(chǎn)、清算等原因而無(wú)法收回的本金和收到的利息。這類無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資而產(chǎn)生的損失為長(zhǎng)期債券投資損失?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為簡(jiǎn)便小企業(yè)會(huì)計(jì)核算、減少所得稅納稅調(diào)整，而將長(zhǎng)期債券投資損失確認(rèn)條件和處理方法改為與稅法完全一致的直接轉(zhuǎn)銷法，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并在利潤(rùn)表內(nèi)單獨(dú)反映。無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，是指小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十六條規(guī)定條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。為了簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，便于小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整工作負(fù)擔(dān)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致，但在利潤(rùn)表中應(yīng)單獨(dú)作為明細(xì)項(xiàng)目列報(bào)。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，是指小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，非人力所能抗拒或者阻止的因素等而發(fā)生的自身財(cái)產(chǎn)的損失。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所述自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失的扣除項(xiàng)目與稅法規(guī)范一致，也應(yīng)該在小企業(yè)利潤(rùn)表中單獨(dú)反映。稅收滯納金，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人按比例附加征收的稅款的滯納金，其目的是督促納稅人按期繳納稅款，減少欠稅，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。雖然稅收滯納金按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶，從稅前列支。但是，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，稅收滯納金不能稅前扣除，而應(yīng)該從稅后利潤(rùn)中抵扣。因此，為便于納稅調(diào)整，小企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外支出單獨(dú)反映稅收滯納金，方便稅務(wù)稽查人員核對(duì)企業(yè)納稅調(diào)整，進(jìn)行稅務(wù)稽查。固定資產(chǎn)清理?yè)p失是指小企業(yè)因出售