完善外匯專項(xiàng)審計(jì)之我見

完善外匯專項(xiàng)審計(jì)之我見

一、外匯專項(xiàng)審計(jì)簡(jiǎn)介外匯審計(jì)是通過外匯審計(jì)程序并收集相關(guān)的證明資料及單據(jù)，根據(jù)資料填制審計(jì)工作底稿，然后以工作底稿的數(shù)據(jù)編制被審計(jì)單位的外匯情況及補(bǔ)充資料和外匯收支情況表，出具外匯專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的過程。國(guó)家外匯管理局通過對(duì)各個(gè)企業(yè)經(jīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的外匯專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及外匯收支情況表，可以了解整個(gè)社會(huì)的外匯流動(dòng)情況，從而調(diào)整相關(guān)政策，較好地進(jìn)行宏觀調(diào)控。外匯專項(xiàng)審計(jì)工作一般為實(shí)地審計(jì)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所派出審計(jì)人員到被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)工作的開始，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先就審計(jì)業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書，并要求被審計(jì)單位對(duì)客戶管理聲明書蓋章，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，建立合同關(guān)系；然后獲取被審計(jì)單位成立的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、驗(yàn)資設(shè)立報(bào)告、外匯登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書、外匯賬戶開戶記錄，上年度外匯專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表等反映經(jīng)營(yíng)情況的資料復(fù)印件，對(duì)有進(jìn)出口項(xiàng)目的外匯收支的核銷項(xiàng)目獲得核銷單，如有外匯債務(wù)的獲取借款合同復(fù)印件，并且根據(jù)上述資料填制被審計(jì)單位基本情況與業(yè)務(wù)登記表以及外匯情況及補(bǔ)充資料表。在遇到人民幣須轉(zhuǎn)換成美元的情況時(shí)，按當(dāng)年12月31日的外匯牌價(jià)換算。在獲取文件資料后，還需要獲取一些進(jìn)出口等開支的記賬憑證及原始單據(jù)的復(fù)印件，作為審計(jì)數(shù)據(jù)獲取正確、公正的依據(jù)。由被審計(jì)單位確認(rèn)，并在所有的復(fù)印件上加蓋被審計(jì)單位公章，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)入審計(jì)工作底稿編制程序，首先要制作外匯專項(xiàng)審計(jì)通用底稿。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求被審計(jì)單位提供外幣賬戶日記賬，每個(gè)外幣賬戶做一張通用底稿。將所有賬戶的外幣都換成美元結(jié)算，然后按工作底稿進(jìn)行歸納分類，分為本年收入與本年支出：在收入中分為出口收匯、利息收入、購(gòu)匯、外匯資本金、借入外匯、收回外匯應(yīng)收款、境內(nèi)外匯收入；在支出中分為進(jìn)口付匯、結(jié)匯、賣出外匯、償還外債本金、支付利息、償還外匯應(yīng)付款、境內(nèi)支付外匯。如果存在未能歸入金額也可以建立新的科目。根據(jù)銀行日記賬中對(duì)資金進(jìn)出的摘要說(shuō)明及二級(jí)科目進(jìn)行分類，將金額歸入各個(gè)項(xiàng)目中。在完成通用底稿后，對(duì)發(fā)生在各個(gè)項(xiàng)目中的資金流動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，從而得出被審計(jì)單位所有的外幣賬戶最后的盈余情況。同時(shí)清點(diǎn)庫(kù)存外幣金額，最后得出該單位外匯貨幣資金的總額。在以上工作的基礎(chǔ)上，從被審計(jì)公司提供的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬中提出外匯業(yè)務(wù)的單位，填制外匯應(yīng)收應(yīng)付款、其他應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)表。據(jù)此填制外匯年檢“經(jīng)常項(xiàng)目差額”、“其他資產(chǎn)”審計(jì)工作底稿。最后編制和審核被審計(jì)單位的外匯收支情況表，計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債兩邊的平衡關(guān)系。如尾數(shù)差額造成少量美元之間的不平衡關(guān)系，可以記入結(jié)構(gòu)匯差額。然后制作打印外匯專項(xiàng)審計(jì)書面報(bào)告，送交總審計(jì)師審批，獲準(zhǔn)后出具正式外匯審計(jì)報(bào)告。二、外匯專項(xiàng)審計(jì)中存在的問題目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在外匯專項(xiàng)審計(jì)中出具審計(jì)報(bào)告格式規(guī)范，審計(jì)人員工作作風(fēng)務(wù)實(shí)，能為客戶解決實(shí)際困難，普遍受到客戶的好評(píng)和信賴，審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和數(shù)量都有較大提高。但是，經(jīng)過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)在外匯專項(xiàng)審計(jì)工作中也存在一些問題，使得審計(jì)工作的效率不高、易出錯(cuò)。這些問題主要表現(xiàn)在：審計(jì)過程中存在審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員職責(zé)界限模糊的情況。比如，會(huì)計(jì)人員不編制外匯收支情況表，一般由審計(jì)人員代為編制。外匯收支情況表應(yīng)由被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員自己編制，但是在外匯專項(xiàng)審計(jì)工作中，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員往往不編制或不會(huì)編制外匯收支情況表，而由會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員代為編制，造成審計(jì)人員一邊審計(jì)外匯收支情況表，一邊填制外匯收支情況表，出現(xiàn)了自己編表自己審計(jì)的矛盾局面。在年終等審計(jì)工作較為繁忙的時(shí)段內(nèi)，審計(jì)人員邊審計(jì)邊編制外匯收支情況表，外匯收支情況表編完了，就意味著該表的審計(jì)工作也同時(shí)完成，這樣容易造成表格錯(cuò)誤或?qū)徲?jì)不實(shí)。且由于審計(jì)人員不可能十分了解被審計(jì)單位的外匯收支情況，往往有一些隱藏項(xiàng)目不能進(jìn)入外匯收支情況表或使計(jì)算難度增加，耗費(fèi)大量時(shí)間和精力。多數(shù)情況下，審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的程序不夠規(guī)范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外匯專項(xiàng)審計(jì)工作中一般是在獲取資料后，回單位進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)并填制底稿。期間經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)缺少或遺漏部分證據(jù)資料。由于不是在客戶單位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，跟客戶溝通補(bǔ)充資料證據(jù)會(huì)相對(duì)較為困難。另外，在補(bǔ)充單據(jù)時(shí)通常只能通過傳真機(jī)發(fā)送，缺少公章，或?yàn)楹谏拢◤?fù)印件），證據(jù)的公信力不足。在對(duì)外匯庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)中，審計(jì)人員往往不進(jìn)行監(jiān)督清點(diǎn)，而是由公司的出納人員進(jìn)行報(bào)數(shù)，或由他們填制貨幣資金審定表。審計(jì)人員在外匯審計(jì)過程中，對(duì)于獲取的數(shù)據(jù)，一般不進(jìn)行嚴(yán)格的考證，只通過大致的分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)金額相差不多就將其填入，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。出具審計(jì)報(bào)告的過程中，審計(jì)人員一般會(huì)受到被審計(jì)單位的干擾。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，被審計(jì)單位一般會(huì)提出修改要求，命令審計(jì)人員對(duì)外匯專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告特別是外匯收支情況表進(jìn)行改動(dòng)，以使外匯專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和外匯收支情況表更符合相關(guān)管理部門的要求。如果對(duì)修改的結(jié)果不滿意或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，客戶就會(huì)以拒絕審計(jì)報(bào)告、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、不支付審計(jì)費(fèi)用等手段迫使審計(jì)人員更改審計(jì)報(bào)告，造成審計(jì)人員在審計(jì)工作中難以保持獨(dú)立性。三、對(duì)現(xiàn)階段外匯專項(xiàng)審計(jì)的思考1.對(duì)于審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員職責(zé)混淆的情況，筆者認(rèn)為，主要是由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)外匯收支情況表不了解，不會(huì)編制外匯收支情況表，從而只能依賴于審計(jì)人員幫助或完全代為編制外匯收支情況表。當(dāng)然，這其中也不能排除會(huì)計(jì)師事務(wù)所從中提高審計(jì)收費(fèi)、增加審計(jì)人員收益的因素。深層次的原因則是我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。雖然大專院校開設(shè)的會(huì)計(jì)課程很多，但是一些會(huì)計(jì)人員對(duì)于法律、法規(guī)、財(cái)會(huì)政策及稅收政策掌握不全面，造成會(huì)計(jì)處理混亂和會(huì)計(jì)工作失誤。同時(shí)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡，與我國(guó)日新月異的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相稱。既會(huì)記賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、寫報(bào)表分析，又能參與管理和決策的專業(yè)人員人數(shù)明顯偏少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員短缺，總體結(jié)構(gòu)失衡。2.針對(duì)審計(jì)證據(jù)獲取方面的問題，筆者認(rèn)為，主要是因?yàn)閷徲?jì)時(shí)間短，競(jìng)爭(zhēng)壓力大造成的。審計(jì)工作一般集中在年初，審計(jì)人員在這段時(shí)間內(nèi)相當(dāng)繁忙。長(zhǎng)時(shí)間的疲勞和高強(qiáng)度大負(fù)荷的工作，使審計(jì)人員注意力和精力大幅下降，難免發(fā)生粗心遺漏等錯(cuò)誤。不過，也的確存在著審計(jì)人員主觀上盲目求快、對(duì)工作不負(fù)責(zé)、對(duì)數(shù)據(jù)要求不高、數(shù)據(jù)缺乏精確性的現(xiàn)象。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差的時(shí)候，不是精益求精、重新核定，而是抱著差不多就行的態(tài)度以大概數(shù)來(lái)替代。這種情況最容易出現(xiàn)在對(duì)“經(jīng)常項(xiàng)目差額”工作底稿的填制過程中。該表要求對(duì)被審計(jì)單位多個(gè)外匯銀行賬戶日記賬中不同項(xiàng)目重新劃分計(jì)算合計(jì)數(shù)，比較煩瑣。在這種情況下，審計(jì)人員往往認(rèn)為大致相符就可以了，相差金額通常情況下都被簡(jiǎn)單處理成匯率差異。另外，外匯專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)往往同時(shí)進(jìn)行，容易造成資料混亂、混淆。例如，外匯專項(xiàng)審計(jì)中需要對(duì)相關(guān)憑證等進(jìn)行復(fù)印，而年報(bào)審計(jì)也需要對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行復(fù)印。由于存在既是與外匯專項(xiàng)審計(jì)相關(guān)的也是年報(bào)審計(jì)需要的憑證，特別是涉及“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目的憑證，外匯專項(xiàng)審計(jì)和年報(bào)審計(jì)都要復(fù)印這些憑證，很容易發(fā)生資料重復(fù)或相互混淆的情況。3.外匯專項(xiàng)審計(jì)獨(dú)立性受到干擾，一個(gè)最主要的原因在于審計(jì)收費(fèi)制度設(shè)計(jì)不合理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用是由被審計(jì)單位直接支付的。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，注定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)無(wú)法保持其獨(dú)立性。因此，要解決審計(jì)獨(dú)立性問題，首先就要解決審計(jì)收費(fèi)的獨(dú)立性問題。筆者建議設(shè)置一個(gè)管理機(jī)構(gòu)，管轄區(qū)內(nèi)企業(yè)每年將固定性的審計(jì)項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)付給該機(jī)構(gòu)，審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和該管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，沒有用低劣的報(bào)告騙取審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模預(yù)交質(zhì)量