流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債綜述

第六章

負(fù)債

第一頁，共七十五頁。本章主要內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債1非流動(dòng)負(fù)債2第二頁，共七十五頁。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)為了彌補(bǔ)流動(dòng)資金的不足,向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、其他單位或個(gè)人借入的期限在1年以下（含一年）的各種借款,。短期借款的目的一般是為了維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金,或者是為了抵償某項(xiàng)債務(wù)。第三頁，共七十五頁。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的短期借款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶進(jìn)行核算。本賬戶應(yīng)按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶。借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶；歸還借款時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。短期借款利息應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。為了正確計(jì)算各期盈虧，企業(yè)在月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。如果短期借款的利息數(shù)額較少或利息是按月支付的，也可以在實(shí)際支付利息時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在按期償還借款本息時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第四頁，共七十五頁。例6－1宏遠(yuǎn)公司4月1日從銀行貸款800000元，期限6個(gè)月，年利率6%，到期一次還本付息。在取得日，按取得金額入賬。（1）4月1日收到借款到賬通知：借：銀行存款800000貸：短期借款800000（2）在借款期內(nèi)的月末，按規(guī)定利率計(jì)提的利息，作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000（3）還款時(shí)：借：短期借款800000應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款824000第五頁，共七十五頁。二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)，應(yīng)付而尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。確認(rèn)應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間：理論上：在企業(yè)取得所購貨物的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款入賬。實(shí)際工作中：在票證與貨物同行的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬；在貨物到達(dá)而票證未到的情況下，月終將應(yīng)付賬款估計(jì)入賬。第六頁，共七十五頁。（二）應(yīng)付賬款的計(jì)量1.總價(jià)法：應(yīng)付賬款應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣的總價(jià)記賬，若企業(yè)提前付款而獲得現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)視同理財(cái)收益沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.凈價(jià)法：應(yīng)付賬款應(yīng)按扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)記賬，扣除的最大現(xiàn)金折扣從所購貨的成本中抵減。若企業(yè)未能提前付款而喪失現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)視同理財(cái)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。我國的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款應(yīng)采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第七頁，共七十五頁。（三）應(yīng)付賬款的核算“應(yīng)付賬款”賬戶：該賬戶貸方登記企業(yè)購進(jìn)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；借方登記歸還的應(yīng)付款項(xiàng)；期末貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付賬款。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。企業(yè)轉(zhuǎn)出確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。第八頁，共七十五頁。例6－2宏遠(yuǎn)公司向F工廠購入原材料一批，貨款20000元，增值稅3400元，宏遠(yuǎn)公司原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行核算，原材料已驗(yàn)收入庫。付款條件為“2/10n/30”。宏遠(yuǎn)公司按總價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。第九頁，共七十五頁。（1）進(jìn)貨時(shí)：借：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：應(yīng)付賬款23400（2）在折扣期付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400（3）在過了折扣期付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款23400貸：銀行存款23400第十頁，共七十五頁。三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，并由承兌人承兌，約定在一定日期按票面確定金額向收款人或持票人付款的商業(yè)匯票。經(jīng)付款人承兌的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票；經(jīng)銀行承兌的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票兩種。帶息商業(yè)匯票的到期價(jià)值為面值與利息之和；不帶息商業(yè)匯票的到期價(jià)值為面值。但不論商業(yè)匯票是否帶息，均按其面值入賬。第十一頁，共七十五頁。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：該賬戶貸方登記企業(yè)開出并經(jīng)承兌的商業(yè)匯票面值及按期計(jì)提的帶息票據(jù)的應(yīng)付利息；借方登記企業(yè)到期支付或無力支付而轉(zhuǎn)出的應(yīng)付票據(jù)本息；期末貸方余額反映企業(yè)持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。企業(yè)按期計(jì)提的應(yīng)付票據(jù)利息以及支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要注意的是，到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。第十二頁，共七十五頁。例6－4宏遠(yuǎn)公司采購材料一批，2003年1月1日按合同規(guī)定開出銀行承兌匯票一張，面值46800元，年利率8.4％，3個(gè)月期，開出票據(jù)之前，向銀行繳納手續(xù)費(fèi)40元。票據(jù)到期，該企業(yè)無力支付票據(jù)，30天后才將款項(xiàng)歸還銀行，銀行收取600元罰息。第十三頁，共七十五頁。（1）支付承兌手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40

貸：銀行存款40（2）開出票據(jù)，購買材料：借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)付票據(jù)46800（3）2003年4月1日，計(jì)算3個(gè)月的利息為：

46800×8.4%÷12×3=982.8（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用982.8

貸：應(yīng)付票據(jù)982.8

（4）票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)47782.8貸：短期借款47782.8

（5）30天后，付款給銀行：借：短期借款47782.8

財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：銀行存款48382.8第十四頁，共七十五頁。四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按合同規(guī)定，向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的貨款或訂金。為了總括反映和監(jiān)督預(yù)收賬款的收取和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算。本賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶。企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收款項(xiàng)”賬戶；向購貨單位發(fā)貨時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶；退還多收的預(yù)收賬款時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶。如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，企業(yè)也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而是將預(yù)收的款項(xiàng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶核算。第十五頁，共七十五頁。例6－5宏遠(yuǎn)公司2006年5月6日，按合同預(yù)收客戶定貨款40000元，5月20日發(fā)出貨物，貨款80000元，增值稅率17%。（1）收到定貨款，確認(rèn)為一筆負(fù)債：借：銀行存款40000貸：預(yù)收賬款40000（2）發(fā)出貨物，沖抵預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600第十六頁，共七十五頁。五、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的組成應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)對(duì)于職工提供的勞動(dòng)給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第十七頁，共七十五頁。（二）應(yīng)付工資的核算“應(yīng)付職工薪酬——職工工資”賬戶：發(fā)放工資以及結(jié)轉(zhuǎn)代扣的款項(xiàng)、個(gè)人所得稅時(shí)，記入本賬戶借方；月末進(jìn)行工資費(fèi)用分配時(shí)，記入本賬戶貸方?！皯?yīng)付職工薪酬——職工工資”賬戶應(yīng)按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。第十八頁，共七十五頁。例6－6宏遠(yuǎn)公司委托銀行，發(fā)放本月職工工資30萬元，月份終了分配工資：生產(chǎn)人員工資16萬元，車間管理人員工資2萬元，廠部管理人員工資10萬元，在建工程人員的工資2萬元。（1）委托銀行發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資300000

貸：銀行存款300000

（2）月份終了，分配工資費(fèi)用借：生產(chǎn)成本160000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用100000在建工程20000貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資300000第十九頁，共七十五頁。六、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)包括應(yīng)交稅金和應(yīng)上繳稅金以外的費(fèi)用，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。第二十頁，共七十五頁。（一）應(yīng)交增值稅1.增值稅的征收范圍增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其征稅對(duì)象為生產(chǎn)、流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值。增值稅的主要征稅范圍包括：（1）銷售或者進(jìn)口貨物。（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)。（3）特殊項(xiàng)目。（4）視同銷售行為。第二十一頁，共七十五頁。2．增值稅的納稅人增值稅的納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。一般納稅人使用增值稅專用發(fā)票，并憑進(jìn)貨的專用發(fā)票和購進(jìn)勞務(wù)的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。小規(guī)模納稅人銷貨時(shí)不能使用增值稅專用發(fā)票，只能使用普遍發(fā)票，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅第二十二頁，共七十五頁。3．增值稅的計(jì)稅方法。（1）一般納稅人計(jì)稅方法一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的基本計(jì)稅方法以企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝增值額×適用稅率＝不含稅銷售價(jià)×適用稅率－不含稅買進(jìn)價(jià)×適用稅率＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第二十三頁，共七十五頁。（2）小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人因不具備按一般納稅人計(jì)稅的條件，采用簡(jiǎn)化計(jì)稅方法。應(yīng)交增值稅＝不含稅銷售額×征收率其中：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）第二十四頁，共七十五頁。4．一般納稅企業(yè)增值稅的核算一般納稅企業(yè)應(yīng)納的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。其中“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶應(yīng)分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

第二十五頁，共七十五頁。例6－8宏遠(yuǎn)公司為一般納稅企業(yè)，該企業(yè)5月份購入原材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，款項(xiàng)已支付，材料已驗(yàn)收入庫，原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。月內(nèi)醫(yī)務(wù)室維修領(lǐng)用原材料2000元，其購入時(shí)支付的增值稅340元，本月銷售產(chǎn)品的收入為600000元，增值稅率為17%，款項(xiàng)尚未收到。本月以銀行存款66000元交納增值稅，該企業(yè)月初“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”的貸方余額為5000元。作出全部會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月應(yīng)交納的增值稅。第二十六頁，共七十五頁。（1）購進(jìn)材料時(shí)：借：原材料200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（2）醫(yī)務(wù)室維修領(lǐng)用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)2340貸：原材料2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340（3）銷售產(chǎn)品，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（4）預(yù)繳稅金：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)）66000貸：銀行存款66000第二十七頁，共七十五頁。（5）期末計(jì)算本月交增值稅=102000－（34000－340）＝68340（元）期末未交本月交增值稅=68340－66000＝2340（元）將未交稅金轉(zhuǎn)出分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2340（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2340

第二十八頁，共七十五頁。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1．消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等高檔次及高能耗的消費(fèi)品。上述消費(fèi)品除普遍征收增值稅外，還要在出廠環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次消費(fèi)稅。第二十九頁，共七十五頁。2．消費(fèi)稅的計(jì)稅方法（1）從價(jià)定率法消費(fèi)稅＝銷售額×適用稅率其中，銷售額與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同。（2）從量定額法消費(fèi)稅＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位消費(fèi)品應(yīng)納稅額（3）復(fù)合計(jì)稅法對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品先征一定的從量定額稅，然后再從價(jià)征稅。如糧食白酒適用從價(jià)計(jì)征20%稅率，再按每500克加征0.5元。第三十頁，共七十五頁。3．應(yīng)交消費(fèi)稅的核算為了總括反映和監(jiān)督消費(fèi)稅的計(jì)算與交納情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶貸方登記按規(guī)定應(yīng)納的消費(fèi)稅；借方登記實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待抵扣的消費(fèi)稅；期末貸方余額反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方余額反映多交或待抵扣的消費(fèi)稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。第三十一頁，共七十五頁。例6－9宏達(dá)工廠銷售摩托車20輛，每輛實(shí)際銷售價(jià)格7020元（含增值稅），款已收訖。摩托車的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，單位制造成本為3500元。（1）根據(jù)銷售憑證，確認(rèn)銷售收入和增值稅：借：銀行存款140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400（2）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅，應(yīng)交消費(fèi)稅=120000×10%=12000（元）借：營業(yè)稅金及附加12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅12000（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000第三十二頁，共七十五頁。（1）根據(jù)銷售憑證，確認(rèn)銷售收入和增值稅：借：銀行存款140400貸：主營業(yè)務(wù)收入120000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400（2）計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅，應(yīng)交消費(fèi)稅=120000×10%=12000（元）：借：營業(yè)稅金及附加12000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅12000（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000第三十三頁，共七十五頁。（三）營業(yè)稅1．營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅稅率為比例稅率，交通、建筑、郵電通訊、文化體育3％，娛樂業(yè)為5%～20%，其他稅目適用稅率5％。第三十四頁，共七十五頁。2．營業(yè)稅的計(jì)稅方法營業(yè)稅在計(jì)稅方法上采用從價(jià)定率法。計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率第三十五頁，共七十五頁。3．應(yīng)交營業(yè)稅的核算為了總括反映和監(jiān)督營業(yè)稅的計(jì)算與交納情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。該賬戶貸方登記按規(guī)定應(yīng)納的營業(yè)稅。借方登記實(shí)行交納的營業(yè)稅；期末貸方余額反映尚未交納的營業(yè)稅；期末借方余額反映多交的營業(yè)稅。企業(yè)提供交通運(yùn)輸、建筑等應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納的營業(yè)稅時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶；交納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第三十六頁，共七十五頁。例6－10[例6－10]宏發(fā)公司系運(yùn)輸企業(yè)，本月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)營業(yè)額300000元，營業(yè)稅稅率3％，計(jì)算并交納稅金。應(yīng)交營業(yè)稅＝300000×3%=9000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加9000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅9000借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅9000

貸：銀行存款9000

第三十七頁，共七十五頁。宏遠(yuǎn)公司企業(yè)出售一棟廠房，原價(jià)1000萬元，已提折舊800萬元，出售收入250萬元已存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用5萬元。營業(yè)稅率5%。例6－11第三十八頁，共七十五頁。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理2000000

累計(jì)折舊8000000貸：固定資產(chǎn)10000000（2）出售收入250萬：借：銀行存款2500000貸：固定資產(chǎn)清理2500000（3）計(jì)算轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅＝2500000×5%＝125000（元）：借：固定資產(chǎn)清理125000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交營業(yè)稅125000

第三十九頁，共七十五頁。（4）支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000（5）確定并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈損益轉(zhuǎn)讓損益＝2500000－（10000000－8000000）－125000－50000＝325000（元）借：固定資產(chǎn)清理325000

貸：營業(yè)外收入325000第四十頁，共七十五頁。七、或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是由或有事項(xiàng)形成的、其存在性當(dāng)時(shí)不能確定，或履行該義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額不能可靠地計(jì)量的義務(wù)。目前在我國，或有負(fù)債主要包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等?；蛴胸?fù)債并不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，所以，無須登記入賬，但為了確保會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲得足夠充分和詳細(xì)的信息，或有負(fù)債應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。第四十一頁，共七十五頁。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債是指或有事項(xiàng)在符合負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，按規(guī)定確認(rèn)的債務(wù)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。2．該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3．該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。為了正確核算和披露因或有負(fù)債而確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶，并在該賬戶下分別不同性質(zhì)設(shè)置“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！钡让骷?xì)賬戶。第四十二頁，共七十五頁。例6－12A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議，而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止12月31日，訴訟尚未判決。但是，由于B公司經(jīng)營困難，A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計(jì)，A公司承擔(dān)還款金額200萬元責(zé)任的可能性為60％，而承擔(dān)還款金額100萬元責(zé)任的可能性為40％(以上假定A公司不負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi))。A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司應(yīng)在12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債200萬元(最可能發(fā)生金額)，并在附注中作相關(guān)披露：借：營業(yè)外支出——賠償支出2000000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟2000000第四十三頁，共七十五頁。第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)稱為非流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)是金額較大、償還期限較長、可以采用分期償還方式。對(duì)于一個(gè)股份公司來講，舉借長期債務(wù)與增發(fā)股票籌資相比，有以下優(yōu)點(diǎn)：1.舉債不會(huì)影響公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以避免股權(quán)分散，有利于股東保持對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。2.舉債的成本通常較低。3.舉債經(jīng)營有節(jié)稅功效。4.舉債還可以使公司的股東獲得財(cái)務(wù)杠桿收益。5.在通貨膨脹條件下，若實(shí)際通貨膨脹率高于借款的名義利率，則意味著舉債人能用較便宜的貨幣償還借款，舉債較為有利。第四十四頁，共七十五頁。但是舉債也有一些缺點(diǎn)：1.舉債經(jīng)營通常會(huì)給企業(yè)帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.舉債經(jīng)營會(huì)制約企業(yè)籌資與經(jīng)營的靈活性。第四十五頁，共七十五頁。二、非流動(dòng)負(fù)債的種類非流動(dòng)負(fù)債的形式主要有：從金融機(jī)構(gòu)和向其他單位的長期借款；公司、企業(yè)發(fā)行的公司債券或企業(yè)債券；融資租賃方式下的租入固定資產(chǎn)的長期應(yīng)付款；引進(jìn)設(shè)備的長期應(yīng)付款；購買設(shè)備簽發(fā)的應(yīng)付長期票據(jù)；專項(xiàng)應(yīng)付款。第四十六頁，共七十五頁。三、長期借款長期借款是指企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的各種借款。企業(yè)的長期借款主要是用來進(jìn)行固定資產(chǎn)購建、技術(shù)改造等大額長期投資。

第四十七頁，共七十五頁。(一)長期借款的科目設(shè)置為了總括地反映和監(jiān)督長期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。本科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。第四十八頁，共七十五頁。（二）長期借款的賬務(wù)處理1.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目（本金）。如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款”科目（利息調(diào)整）。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款”科目（利息調(diào)整）。第四十九頁，共七十五頁。利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。3.歸還的長期借款本金，借記“長期借款”科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款”科目（利息調(diào)整）。第五十頁，共七十五頁。（三）借款費(fèi)用的資本化借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、債券折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等）以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。企業(yè)發(fā)生的長期借款，如果用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)，則借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

第五十一頁，共七十五頁。例6－13宏遠(yuǎn)公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓,預(yù)計(jì)2年完工。工程采用出包方式,每年支付一次工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2007年1月1日專門借款6000萬元,借款期限為3年,年利率為8%。2007年1月1日宏遠(yuǎn)公司撥付工程款2000萬元。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y,假定短期投資月收益率為0.45%。第五十二頁，共七十五頁。2007年專門借款發(fā)生的利息金額＝6000×8%＝480（萬元）2007年短期投資收益＝4000×0.45%×12＝216（萬元）2007年專門借款利息資本化金額＝480－216＝264（萬元）2007年末賬務(wù)處理如下：借:在建工程2640000

應(yīng)收利息（或銀行存款）2160000貸:應(yīng)付利息4800000第五十三頁，共七十五頁。四、應(yīng)付債券（一）債券的性質(zhì)債券是公司依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期間內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。它是公司籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實(shí)質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。通過發(fā)行債券，企業(yè)將巨額借款分為若干等份，以公開籌集的方式向社會(huì)舉債，能吸引大量長期資金。債券持有人通過持有債券有權(quán)向債券發(fā)行人定期索取本息，這就構(gòu)成了發(fā)行債券企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。第五十四頁，共七十五頁。（二）債券的種類1.按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類。（1）擔(dān)保債券（2）無擔(dān)保債券2.按是否記名分類。（1）記名債券（2）無記名債券3.按還本方式分類（1）定期還本債券（2）分期還本債券4.按特殊償還方式分類（1）可贖回債券（2）可轉(zhuǎn)換債券第五十五頁，共七十五頁。（三）應(yīng)付債券的核算為了反映企業(yè)發(fā)行的長期債券，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目。本科目的賬務(wù)處理與金融資產(chǎn)中的持有至到期投資正好相反。企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券”科目(面值)。存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券”科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券”科目（利息調(diào)整）。實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。第五十六頁，共七十五頁。例6－14宏遠(yuǎn)公司于2005年1月1日發(fā)行5年期債券，債券面值為100000元，票面利率為14％。債券的發(fā)行價(jià)格為107359元。債券每半年付一次利息，到期一次償還本金。

第五十七頁，共七十五頁。（1）2005年1月1日，發(fā)行債券：借：銀行存款107359

貸：應(yīng)付債券——面值100000

——利息調(diào)整7359（2）2005年6月30日，支付第一次利息，同時(shí)攤銷利息調(diào)整額，實(shí)際利率為12％。利息費(fèi)用及利息調(diào)整額的攤銷額如表6－2所示：第五十八頁，共七十五頁。第五十九頁，共七十五頁。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6441.54

應(yīng)付債券——利息調(diào)整558.46

貸：應(yīng)付利息7000借：應(yīng)付利息7000

貸：銀行存款7000（3）2009年12月31日，債券到期：借：應(yīng)付債券——面值100000

貸：銀行存款100000第六十頁，共七十五頁。本章個(gè)案分析參考答案在本例中，A公司周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)生活受到損害，是由于A公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污染整治所致。因此，在2008年12月31日可以推斷，以往的排污行為使A公司承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司（因?yàn)楹芸赡軘≡V）。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜（比如，居民的身體受到損害程度如何確定等），且正在調(diào)查審理中，因此還不能可靠的估計(jì)賠償損失金額。第六十一頁，共七十五頁。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，A公司應(yīng)在2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露一項(xiàng)或有負(fù)債，具體如下：“或有負(fù)債：本公司因生產(chǎn)經(jīng)營過程中沒有注意污水凈化，致使周圍村鎮(zhèn)居民集體向某某法院提起訴訟，要求本公司賠償4000萬元。目前，此案正在審理當(dāng)中”第六十二頁，共七十五頁。本章練習(xí)題參考答案1、2007年11月1日簽發(fā)票據(jù)時(shí)：借：材料采購

100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17000貸：應(yīng)付票據(jù)

1170002007年末計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1950貸：應(yīng)付票據(jù)

1950第六十三頁，共七十五頁。票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)

118950

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1950貸：銀行存款

1209002、借：銀行存款

80000貸：無形資產(chǎn)

25000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

4000營業(yè)外收入

51000第六十四頁，共七十五頁。3、（1）購入材料時(shí)借：原材料

6018600應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1021400貸：銀行存款

7040000

銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款

14040000貸：主營業(yè)務(wù)收入

12000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷）2040000第六十五頁，共七十五頁。（2）購入材料時(shí)借：原材料

2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

340000貸：銀行存款

2340000

出口退稅時(shí)借：銀行存款

180000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）180000

（3）借：長期股權(quán)投資

2374000貸：原材料

2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

374000第六十六頁，共七十五頁。（4）借：在建工程