稅企之間常見的涉稅爭(zhēng)議熱點(diǎn)問題案例

稅企之間常見的涉稅爭(zhēng)議熱點(diǎn)問題（案例）處理與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避講義一、稅法運(yùn)用常見納稅爭(zhēng)議問題（案例）處理與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避（一）企業(yè)所得稅常見納稅爭(zhēng)議問題（案例）與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避1、新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”運(yùn)用的納稅爭(zhēng)議問題（案例）★基本案情——風(fēng)險(xiǎn)銷售案例：2007年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會(huì)計(jì)制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時(shí)未申報(bào)納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，卻要堅(jiān)持依法按故意偷稅論處。★涉稅爭(zhēng)議——納稅人未申報(bào)，有規(guī)可循；稅務(wù)局要處罰，有法可依。同樣是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”下操作，為何其處理的結(jié)果正好相反？熟是熟非？★法規(guī)依據(jù)1——新會(huì)計(jì)制度及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：第九條

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第十八條

企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第三十一條

收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（三）與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。符合條件，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”等科目來核算?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——新企業(yè)所得稅法及條例相關(guān)規(guī)定：TL第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。TL第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。TL第二十四條采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。其它有關(guān)銷售收入確認(rèn)的稅法規(guī)定：（一）交款提貨。蚊在交款提貨肥銷售的情況茶下，如貨款嗽已經(jīng)收到，該發(fā)票、賬單痰和提貨單已因經(jīng)交給買方耳，無霜論商品、產(chǎn)偽品是否發(fā)出梅，都作為收灑入的實(shí)現(xiàn)。交這是因?yàn)樯渖唐贰a(chǎn)品木已經(jīng)賣給買名方，買方可鉆以隨時(shí)憑提惕貨單提貨，捕尚未發(fā)出的判商品，已不哲屬于本企業(yè)屯所有，而是籍企業(yè)代買方殿保管。廊持（二）預(yù)收糕貨款。成1.采用預(yù)痕收貨款銷售雹的商品、產(chǎn)夜品，在商品統(tǒng)、產(chǎn)品發(fā)出艷時(shí)作為收入完的實(shí)現(xiàn)。根核據(jù)國(guó)家稅收漢法規(guī)的規(guī)定耀，納稅人以馬預(yù)收貨款方宰式銷售商品條，除國(guó)家稅庭收法另有規(guī)搭定者外，一潮般應(yīng)在商品渣發(fā)出時(shí)確認(rèn)吧收入的實(shí)現(xiàn)扶。炭2.稅法規(guī)歇定出版企業(yè)付預(yù)收書報(bào)款開，應(yīng)按預(yù)收解貨款方式銷宅售商品處理裙，在書報(bào)發(fā)礎(chǔ)出時(shí)確認(rèn)收羨入。造3.《褲營(yíng)業(yè)稅暫行霧條例實(shí)施細(xì)瘋則》第二十戶八條規(guī)定：固“攤納稅人轉(zhuǎn)讓哭土地使用權(quán)絞或銷售不動(dòng)開產(chǎn)，采用預(yù)糠收款方式的當(dāng)，其納稅義切務(wù)發(fā)生時(shí)間兵為收到預(yù)收窄款的當(dāng)天。勤”引此項(xiàng)規(guī)定所賣稱預(yù)收款，國(guó)包括預(yù)收定舉金。因此，渡預(yù)收定金的粥營(yíng)業(yè)稅納稅轎義務(wù)發(fā)生時(shí)線間為收到預(yù)犧收定金的當(dāng)故天。她爽（三）分期綁收款。捎采用分期收貴款結(jié)算方式跟銷售商品、稅產(chǎn)品，按合六同約定的收弄款日期作為云收入的實(shí)現(xiàn)柄。對(duì)于分期斷收款銷售商獨(dú)品、產(chǎn)品，蠶規(guī)定按合同泳約定的收款戒日期作為收暫入實(shí)現(xiàn)時(shí)間羞，并按全部桑銷售成本與撐全部銷售收蜜入的比率，勸計(jì)算本期應(yīng)物結(jié)轉(zhuǎn)的銷售劣成本。產(chǎn)（四）委托奶代銷。卷委托其它單評(píng)位代銷的商雜品、產(chǎn)品，菊收到代銷單束位的代銷清宿單后作為收絕入的實(shí)現(xiàn)，儀因?yàn)榇N清廢單表明了商場(chǎng)品已經(jīng)賣出女。鋼注：樹新的180齡天規(guī)則。校（五）長(zhǎng)托收承付或購委托收款。蹦在采用托收蛇承付或委托才收款結(jié)算方則式銷售商品湖的情況下，曲應(yīng)當(dāng)在商品禽已經(jīng)發(fā)出，狠并已將發(fā)票屆賬單提交銀庸行辦妥托收猾手續(xù)后作為戰(zhàn)收入的實(shí)現(xiàn)衛(wèi)。鋪兔（覆六拿）出口銷售蘋。紹企業(yè)出口銷追售的商品，寫陸運(yùn)以取得異承運(yùn)貨物收朋據(jù)或鐵路運(yùn)鹽單，海運(yùn)以受取得出口裝享船提單，空器運(yùn)以取得空污運(yùn)運(yùn)單，并刺向銀行辦理病出口交單后典作為收入的敬實(shí)現(xiàn)；進(jìn)口膝的商品，如康進(jìn)口企業(yè)與蘭國(guó)內(nèi)用戶簽要訂合同實(shí)行梯貨到結(jié)算的聾，在貨船到酒達(dá)我國(guó)港口摔取得外運(yùn)公搏司的船舶到款港通知并向敘訂貨單位開婚出結(jié)算憑證大時(shí)作為收入坦的實(shí)現(xiàn)，合稅同規(guī)定對(duì)國(guó)讀內(nèi)實(shí)行單到愛結(jié)算的，憑宅國(guó)外賬單向骨訂貨單位開術(shù)出結(jié)算憑證禁時(shí)作為收入誼的實(shí)現(xiàn)。熄為使出房口成本、盈蘿虧核算的口撓徑一致，出緞口商品的銷緩售收入，一銀律以對(duì)外成田交的離岸價(jià)啦格為準(zhǔn)。如肆果合同規(guī)定漂以到岸價(jià)格辟成交的，先社按到岸價(jià)格億作為出口銷虎售收入記賬殲，然后將我糖方負(fù)擔(dān)的以斧外匯支付的抹國(guó)外運(yùn)輸保謀險(xiǎn)費(fèi)和傭金視等，用紅字宗沖減出口銷廣售收入。品★桌爭(zhēng)議處理邊——橫本案因?yàn)樾铝訙?zhǔn)則和會(huì)計(jì)董制度與稅法俱產(chǎn)生了差異齒，景故而產(chǎn)生了禿納稅爭(zhēng)議。何依據(jù)新企業(yè)響所得稅法迎第二十一條偵規(guī)定：在仍計(jì)算應(yīng)納稅鹿所得額時(shí)，壽企業(yè)財(cái)務(wù)、稻會(huì)計(jì)處理辦拍法與稅收法圓律、行政法呼規(guī)的規(guī)定不退一致的，應(yīng)假當(dāng)依照稅收君法律、行政古法規(guī)的規(guī)定眼計(jì)算右（稅收征管拐法也有類似螞的法律規(guī)定叔）悄。所以，本綱案的稅務(wù)處侍理是正確的經(jīng)。及本案中，鏡納稅人壺由于購貨方束資金周轉(zhuǎn)存奉在暫時(shí)困難志，因而A企佩業(yè)在貨款回甘收方面存在地不確定性。關(guān)根據(jù)銷售商扛品收入的確絡(luò)認(rèn)條件，A社企業(yè)在銷售虛時(shí)不能確認(rèn)樸收入。為此娃，A單企業(yè)丹將已發(fā)出的腰商品成本轉(zhuǎn)伐入絞“側(cè)發(fā)出商品踢”求科目遙似乎正確，總但卻禮忘記斜會(huì)計(jì)與稅法乓的差異和相過關(guān)的納稅調(diào)疲整，同時(shí)，滋更破忽視了稅法漆的嚴(yán)肅性屯——緒任何與稅法臟無據(jù)的延期悉納稅，都有山可能以隱瞞爸偷稅論處藏。優(yōu)★笛規(guī)避方法告1聽——狠嚴(yán)格按照稅翁法規(guī)定及時(shí)唐申報(bào)耳納稅，并注俯意會(huì)計(jì)與稅益法的差異和掀相關(guān)的納稅毒調(diào)整。胃★揚(yáng)規(guī)避方法2羅——糕巧妙利用悟“浴分期收款方抄式簽”斬應(yīng)對(duì)禾，將與所謂藥“符隱瞞車”站收入的若“逢偷稅北”擁演變成合理蝶合法的種“饞延期納稅酷”殼。藝★淺溫馨提示勁——今“字分期收款方皇式蔽”系的稅務(wù)策劃組應(yīng)用技巧和助案例。涂2、遇“掩應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)碼用皇、聚應(yīng)提未提折昌舊猛”費(fèi)等納稅爭(zhēng)議剛問題慎（案例）剪★幕基本案情舌——跌在實(shí)際工作漫當(dāng)中，有些蘭稅務(wù)干部對(duì)艱于企業(yè)某個(gè)紛年度斜12月31斃日前至沒有入賬的協(xié)成本費(fèi)用，仿都確認(rèn)為應(yīng)兇計(jì)未計(jì)扣除迷項(xiàng)目不允許吩稅前扣除。軟如果企業(yè)該賞年度扣除了蒙，在以后稽齊查當(dāng)中被發(fā)引現(xiàn)，就認(rèn)定晌為未按規(guī)定日申報(bào)或虛列頌成本費(fèi)用，冷處理的方法孩是補(bǔ)稅、加扣收滯納金、似并處以罰款敲。隔★轟涉稅爭(zhēng)議啄——夕企業(yè)絞以前年度坑應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)巖用、應(yīng)提未舌提折舊等徹，究竟能否驢稅前列支？腔如能列支，其又該掉如何癥正確乒操作？砌★亦法規(guī)依據(jù)1突——濱財(cái)政部、國(guó)蓄家稅務(wù)總局壯《關(guān)于企業(yè)哄所得稅幾個(gè)響具體問題的透通知》刃（財(cái)稅字［章1996］俯79號(hào)）饅文件：媽“企業(yè)納稅宣年度內(nèi)應(yīng)計(jì)擾未計(jì)扣除項(xiàng)構(gòu)目，包括各碰類應(yīng)計(jì)未計(jì)道費(fèi)用、應(yīng)提品未提折舊等媽，不得移轉(zhuǎn)固以后年度補(bǔ)仍扣?！苯锛煞ㄒ?guī)依據(jù)2渾——贈(zèng)國(guó)家稅務(wù)總載局《關(guān)于企穿業(yè)所得稅若難干業(yè)務(wù)問題煎的通知》感（國(guó)稅發(fā)[阻1997]擠191號(hào)）絮文件溉：代“財(cái)政部、粘國(guó)家稅務(wù)總情局《關(guān)于企奪業(yè)所得稅幾剃個(gè)具體問題菠的通知》（廉財(cái)稅字［1朽996］7貞9號(hào)）規(guī)定孟的‘企業(yè)納懲稅年度內(nèi)應(yīng)跨計(jì)未計(jì)扣除歷項(xiàng)目，包括娘各類應(yīng)計(jì)未桌計(jì)費(fèi)用、應(yīng)恭提未提折舊辦等，不得移株轉(zhuǎn)以后年度膝補(bǔ)扣’，是衛(wèi)指年度終了株，納稅人在耽規(guī)定的申報(bào)嘉期申報(bào)后，喉發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)醬未計(jì)、應(yīng)提伶未提的稅前漫扣除項(xiàng)目。類”毀★貝爭(zhēng)議處理靠——網(wǎng)解決漲本案爭(zhēng)議處蔽理的關(guān)鍵問傾題是：莊其一、要質(zhì)認(rèn)真、見系統(tǒng)、全面糕地獨(dú)理解稅法。次關(guān)于以前年老度應(yīng)計(jì)未計(jì)間扣除項(xiàng)目的滾稅務(wù)處理問樹題有兩個(gè)文厭件，一個(gè)嗽是掀財(cái)稅字［盡1996］應(yīng)79號(hào)瘡，爺文件情講得是怎么卸處理，沒有肌講如何確認(rèn)方。彈另一個(gè)是湊國(guó)稅發(fā)[1曠997]1皺91號(hào)柜，講得是確水認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，母對(duì)以前年度電應(yīng)計(jì)未計(jì)扣霜除項(xiàng)目做出吊了明確的定跑義。膝其二、腎要斑區(qū)別會(huì)計(jì)核盟算與死匯算清繳漸的齡時(shí)點(diǎn)。啞年度西會(huì)計(jì)報(bào)表終咬結(jié)時(shí)點(diǎn)是扮12月31慨日譯，而僅稅務(wù)機(jī)關(guān)法繪定的企業(yè)所羨得稅年度江匯算清繳凱和年度申報(bào)槐的著終結(jié)牢時(shí)點(diǎn)是次年攜的5月底鏟。晚★覆規(guī)避方法喝——推企業(yè)每年度健在灣匯算清繳嗓和年度申報(bào)執(zhí)的制終結(jié)斥前，一定要竹認(rèn)真仔細(xì)地驅(qū)核查上年度孔各類應(yīng)計(jì)未陽計(jì)費(fèi)用、應(yīng)攏提未提折舊棗等莫情況，一旦旺發(fā)現(xiàn)進(jìn)“海遺漏然”蒜問題，及時(shí)瓣采取蛙“央補(bǔ)救職”被措施。凍★筋溫馨提示貞——疲補(bǔ)帳的具體峽操作仗方法：年度狐申報(bào)直接調(diào)盜整，融財(cái)務(wù)報(bào)表作論補(bǔ)充說明，珠相關(guān)憑證和葡記錄以干“航以前年度損腥益科目咐”怕入次年帳，很并注意不得濫在次年重復(fù)麗扣除相關(guān)的資成本費(fèi)用。郊—————葵—————繳—————幫—————稅————緣3、紗“房應(yīng)付米帳豈款寸”蠢長(zhǎng)期券掛正帳的渣納稅爭(zhēng)議叨問題克（案例）得★就基本案情事——明一般疑來說，失稅務(wù)稽查對(duì)眠公司的裙“土應(yīng)付帳款罩”飽是必須要重嫌點(diǎn)檢查的項(xiàng)謀目（特別是懸長(zhǎng)期有余額朋且金額較大伐的顯）。檢查方衰法是棒抽取其中大器金額的款項(xiàng)眉，番弄清來龍去興脈，看是否素存在將應(yīng)計(jì)迫入銷售收入旗或營(yíng)業(yè)外收掌入的款項(xiàng)，黑掛在應(yīng)付帳過款；有無將子已收回的應(yīng)鴿收款不進(jìn)行歌沖帳，用收喂回款搞非法糞的帳外經(jīng)營(yíng)艱或個(gè)人占用莊；有無悅調(diào)增或調(diào)減反應(yīng)收賬款數(shù)列額，多提或漁少提壞賬準(zhǔn)鑰備金的問題股。另外，享對(duì)滾異常的往來唇單位、金額剃、以及賬齡引比較長(zhǎng)的情捉?jīng)r更要逐筆姑查清壁和核對(duì)后。朱★鞏涉稅爭(zhēng)議落——艦關(guān)于搏應(yīng)付帳款長(zhǎng)嶼期掛帳的納耳稅爭(zhēng)議飾，一般是結(jié)債轉(zhuǎn)年度收益昆問題。膠★管法規(guī)依據(jù)綠——?jiǎng)臫L第二十勢(shì)二條企業(yè)脈所得稅法第脅六條第（九昂）項(xiàng)所稱其異他收入，是包指企業(yè)取得巖的除企業(yè)所報(bào)得稅法第六馬條第（一）與項(xiàng)至第（八野）項(xiàng)規(guī)定的級(jí)收入外的其溝他收入，包門括企業(yè)資產(chǎn)屢溢余收入、養(yǎng)逾期未退包意裝物押金收東入、確實(shí)無欲法償付的應(yīng)輩付款項(xiàng)、已儉作壞賬損失捏處理后又收追回的應(yīng)收款艘項(xiàng)、債務(wù)重蝕組收入、補(bǔ)慌貼收入、違損約金收入、甜匯兌收益等扎。蛛★百爭(zhēng)議處理幼——布因相關(guān)稅法該對(duì)珠“奪確實(shí)無法償棄付雹”銜未具體明確應(yīng)化，躁故內(nèi)解決爭(zhēng)議的裕關(guān)鍵惑問題姑是如何準(zhǔn)確擴(kuò)理解叫“萬確實(shí)無法償艱付舟”乖。窯想★根規(guī)避方法閥——竭即陳述和申撞辯。掏“巷確實(shí)無法償辦付趁”計(jì)的事實(shí)認(rèn)定疫從法律角度欲來分析，需和要具備一定藝的事實(shí)證據(jù)定證明，而相濫關(guān)的事實(shí)就覺具體的調(diào)查香來說，其難局度是可想而間知的。目前除稅務(wù)稽查認(rèn)唉定的犁“獲事實(shí)滑”階多是川“遞長(zhǎng)期掛帳恢”紹、既“饅債權(quán)人失蹤販或死亡蹤”牌和載“倡企業(yè)倒閉或怨破產(chǎn)填”碼，但這樣的添認(rèn)定多數(shù)是忙經(jīng)不起法律芹推敲的，如疤“座長(zhǎng)期榨”汁究竟是多數(shù)拌年？債權(quán)人貪失蹤或死亡求后，還有沒耽有法定繼承真人？企業(yè)如式果倒閉或破冶產(chǎn)，但其原橋股東的追償驗(yàn)權(quán)在法律上遷也并未明確師否定。而且擠，稅務(wù)稽查蛙是行政執(zhí)法太，負(fù)有舉證農(nóng)義務(wù)，如此困的攀“換調(diào)查喬”站確實(shí)挺顯有難度齒的。呼★幣溫馨提示欄——座如果是徒“鋤長(zhǎng)期掛帳戶”田，障最好是攏要求庸相關(guān)的債權(quán)救人每年吐底發(fā)來一個(gè)互“守還款計(jì)劃遭”翁。資—————索—————悲—————朱—————售—————餐———如4、關(guān)聯(lián)交蝦易所得稅課反避稅調(diào)整秋問題沸（案例）厚★競(jìng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法面——蛇在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)排中，關(guān)聯(lián)企歡業(yè)為了轉(zhuǎn)移夜利潤(rùn)而在商要品交換過程遼中，不依照釣市場(chǎng)規(guī)則和舞公允價(jià)格進(jìn)添行交易，而亞是根據(jù)關(guān)聯(lián)尺企業(yè)的共同溜利益而進(jìn)行吧的商品或非抱商品交易。孝（1）轉(zhuǎn)讓蝦定價(jià)的方式恨：敬當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)狀企業(yè)所承受片的稅率不相可同時(shí)，由母駐公司策劃，賭將利潤(rùn)從稅箱負(fù)高的企業(yè)哥向稅負(fù)低的部企業(yè)轉(zhuǎn)移，鞭利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采弦取的具體方劣式主要是定吩價(jià)轉(zhuǎn)移。潤(rùn)A：一般的鷹定價(jià)轉(zhuǎn)移方染式圖解：A企業(yè)A企業(yè)B企業(yè)低價(jià)高價(jià)高稅率或征稅期低稅率或享受優(yōu)惠期鏟B：利用C錦企業(yè)搭橋?qū)η駼進(jìn)行定蠢價(jià)轉(zhuǎn)移的方問式圖解：A企業(yè)A企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)高稅率同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠低價(jià)高價(jià)平價(jià)平價(jià)由C盼、企業(yè)兼營(yíng)度內(nèi)部轉(zhuǎn)移定挨價(jià)（不同稅溪率的產(chǎn)品或裹服務(wù)且為同瓜一對(duì)象）：魔A執(zhí)產(chǎn)品或服務(wù)?。ǜ叨惵驶蛎氛鞫悾﹣y寨讀掉遠(yuǎn)為養(yǎng)縣B聰產(chǎn)品或服務(wù)付（低稅率或稠免稅）助★鞭基本案情紙——幸設(shè)立銷售公血司避稅：暴湖南某地華識(shí)強(qiáng)建材總公曾司生產(chǎn)一種庫建筑材料生釀產(chǎn)模具，主贏要銷往廣東箱省等各地區(qū)汪，每件產(chǎn)品貪市場(chǎng)售價(jià)為掘31000鏟元，每單件漠產(chǎn)品基本費(fèi)銅用如下：生你產(chǎn)成本捏15000面元，銷售費(fèi)樹用鵝3000籠元，管理費(fèi)同、財(cái)務(wù)成本藏等綜合費(fèi)用酷暫不考慮。顆問如何進(jìn)行茅納稅策劃？下羨策劃前：華扶強(qiáng)公司應(yīng)交鞠所得稅額為漸：你陵（哪31000恰-1500玩0-300乖0攔）測(cè)×宵33%=4辯290慮元折奧顯然，企業(yè)炎交所得稅較艇高，為此，循該公司決定艘在深圳設(shè)一般家全資子公盾司專門負(fù)責(zé)稀對(duì)公司產(chǎn)品摩的銷售工作推，總公司只廊專注于生產(chǎn)燕?？偣窘o架銷售公司每衡件產(chǎn)品的價(jià)薯格為紛26000賣元。叼琴則該集團(tuán)公頂司應(yīng)交所得段稅為：（膛26000須-1500甜0救）果×乎33%=3訪630樓元，銷售公逆司應(yīng)交所得嗚稅為：（斯31000掘-2600義0-300刺0弓）禽×菊15%=3徐00轟元，兩公司斷共計(jì)納稅為峰：俯3630+準(zhǔn)300=3窯960鴿元，比未設(shè)蛇銷售公司單圣件產(chǎn)品少交韻稅：稠4290-鳳3960=哥330偏元。油現(xiàn)在，該集遵團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步慶策劃分析，鏈只要在稅法模準(zhǔn)許的情況溫下，能夠達(dá)符到同行業(yè)一項(xiàng)般生產(chǎn)型企接業(yè)的平均利惜潤(rùn)水平，就集可以將部分敞利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給菜深圳銷售公灘司，故將銷盛售給深圳公笛司的售價(jià)降孟到尚23000漂元執(zhí)/侵件，則集團(tuán)耐公司應(yīng)交所年得稅為：（怠23000搞-1500液0鈔）曬×羅33%=2咱640惱元，銷售公株司應(yīng)交所得話稅為：（訊31000浸-2300協(xié)0-300長(zhǎng)0太）旺×開15%=7輛50鄉(xiāng)元，兩公司姜共計(jì)納所得松稅為：播2640+爛750=3鋪390幻元。由此可銷見，單件產(chǎn)籍品價(jià)格轉(zhuǎn)讓狂后比價(jià)格轉(zhuǎn)干讓前少交所傳得稅：本3960-呢3390=玉570外元。比未設(shè)折立銷售公司湖時(shí)少交所得鄰稅：搖4290-房3390=欄900扶元。弄★高涉稅爭(zhēng)議雅——厘是否符合市捐場(chǎng)獨(dú)立交易涉原則別？敗★是法規(guī)依據(jù)吩——心第四十一條汗企業(yè)與其徑關(guān)聯(lián)方之間勻的業(yè)務(wù)往來道，不符合獨(dú)涂立交易原則矮而減少企業(yè)鍬或者其關(guān)聯(lián)遇方應(yīng)納稅收輩入或者所得趨額的，稅務(wù)爹機(jī)關(guān)有權(quán)按視照合理方法謀調(diào)整。細(xì)企業(yè)與垃其關(guān)聯(lián)方共恩同開發(fā)、受三讓無形資產(chǎn)叼，或者共同耽提供、接受庭勞務(wù)發(fā)生的以成本，在計(jì)關(guān)算應(yīng)納稅所昏得額時(shí)應(yīng)當(dāng)娛按照獨(dú)立交孔易原則進(jìn)行恐分?jǐn)?。廚TL第一百姓零九條企演業(yè)所得稅法園第四十一條潛所稱關(guān)聯(lián)方記，是指與企偏業(yè)有下列關(guān)寫聯(lián)關(guān)系之一含的企業(yè)、其才他組織或者魔個(gè)人：勺（一）徒在資金、經(jīng)蘆營(yíng)、購銷等賺方面存在直抱接或者間接銅的控制關(guān)系攀；弱（二）鍋直接或者間藝接地同為第滑三者控制；?。ㄈ┭笤诶嫔暇咚邢嚓P(guān)聯(lián)的觀其他關(guān)系。模TL第情一百一十條成企業(yè)所得嗽稅法第四十途一條所稱獨(dú)泰立交易原則姐，是指沒有絲關(guān)聯(lián)關(guān)系的逢交易各方，攔按照公平成種交價(jià)格和營(yíng)葉業(yè)常規(guī)進(jìn)行高業(yè)務(wù)往來遵腿循的原則。企★刮爭(zhēng)議處理站——均關(guān)鍵是如何壘理解稅務(wù)機(jī)拼關(guān)所謂定價(jià)宜的炕“濤合理方法前”緩，如何榴對(duì)辟關(guān)聯(lián)企業(yè)淘轉(zhuǎn)讓定價(jià)土的傘合理芽性作出喪解釋胖。佳TL第一百喂一十一條天企業(yè)所得稅扮法第四十一精條所稱合理停方法，包括丘：貧（一）唇可比非受控家價(jià)格法，是傍指按照沒有攪關(guān)聯(lián)關(guān)系的儀交易各方進(jìn)疑行相同或者刮類似業(yè)務(wù)往莊來的價(jià)格進(jìn)文行定價(jià)的方酸法；稱（二）永再銷售價(jià)格嗓法，是指按犁照從關(guān)聯(lián)方叔購進(jìn)商品再誦銷售給沒有宵關(guān)聯(lián)關(guān)系的嗽交易方的價(jià)亡格，減除相貪同或者類似五業(yè)務(wù)的銷售揭毛利進(jìn)行定路價(jià)的方法；幸（三）騰成本加成法仰，是指按照宴成本加合理填的費(fèi)用和利晃潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)斬的方法；咳（四）欺交易凈利潤(rùn)環(huán)法，是指按女照沒有關(guān)聯(lián)蓮關(guān)系的交易唱各方進(jìn)行相魯同或者類似擠業(yè)務(wù)往來取鴉得的凈利潤(rùn)亭水平確定利乏潤(rùn)的方法；劫（五）緊利潤(rùn)分割法缺，是指將企束業(yè)與其關(guān)聯(lián)鎖方的合并利太潤(rùn)或者虧損牙在各方之間海采用合理標(biāo)躬準(zhǔn)進(jìn)行分配蠶的方法；衫（六）竿其他符合獨(dú)炊立交易原則炒的方法。級(jí)★邁規(guī)避方法碑——固自行轉(zhuǎn)讓定系價(jià)應(yīng)惑符合市場(chǎng)獨(dú)神立交易原則盾的二個(gè)基本朗條件婦；或者與稅羨務(wù)機(jī)關(guān)麻“璃預(yù)約定價(jià)?！备小５V★晝溫馨提示送——擋企業(yè)與其關(guān)螺聯(lián)方之間的良業(yè)務(wù)往來，初不符合獨(dú)立站交易原則，交或者企業(yè)實(shí)攻施其他不具胖有合理商業(yè)母目的安排的丙，稅務(wù)機(jī)關(guān)館有權(quán)在該業(yè)哪務(wù)發(fā)生的納屆稅年度起1初0年內(nèi)，進(jìn)班行納稅調(diào)整價(jià)。膨—————聲—————汗—————眼—————盡—————門————突5、BVI繁國(guó)際避稅與祖反避稅調(diào)整限問題（案例野）攏BVI鴨國(guó)際避稅介蜘紹（英屬維和爾京群島，絨號(hào)稱簽“曠避稅天堂欲”改）煙★亭基本案情鬧——踐典型國(guó)際避掌稅案例唐析A跨國(guó)公司惱總部設(shè)在美丟國(guó)，并在英摸國(guó)、法國(guó)、驟中國(guó)分設(shè)A立1、A2、跳A3三家子刑公司。A1羽為在法國(guó)的香A2提供布輝料，假設(shè)有閱1000匹蹈布料，按A赤1所在國(guó)的槍正常市場(chǎng)價(jià)視格，成本為換每匹260誼0元，這批陳布料應(yīng)以每廢匹3000坑元出售給A晨2；再由A杏2加工成服管裝后轉(zhuǎn)售給疤中國(guó)的A3值，A2利潤(rùn)庸率20％；波各國(guó)稅率水府平分別為：藥英國(guó)50％蔑，法國(guó)60糊％，中國(guó)3臣0％。A跨前國(guó)公司為逃阻避一定稅收敬，采取了由掙A1以每匹術(shù)布2800彼元的價(jià)格賣查給中國(guó)的A億3，再由A耳3以每匹3閥400元的毯價(jià)格轉(zhuǎn)售給驚法國(guó)的A2廁，再由法國(guó)繞A2按價(jià)格扶3600元乖在該國(guó)市場(chǎng)結(jié)出售。爹(一)在正皺常交易情況洋下的稅負(fù)狀帳A1應(yīng)納所居得稅=(3多000-2骨600)室×失1000赴×太50％=2便00000唯(元)朱A2應(yīng)租納所得稅=殿3000御×熱20％猴×魯1000凳×趴60％=3囑60000仿(元)迅則對(duì)此哨項(xiàng)交易，A經(jīng)跨國(guó)公司應(yīng)誰納所得稅額返合計(jì)=彼亂舍扔齡猛200影000＋3垂60000夢(mèng)=5600裁00(元)冤效(二)在非襪正常交易情爸況下的稅負(fù)皂疑日A1應(yīng)納模所得稅=(襪2800-象2600)滿×蝴1000稈×持50％=1愈00000敵(元)既A2應(yīng)勞納所得稅=動(dòng)(3600桌000-3粉40000紐0)歐×掏60％=1狂20000玉(元)睛A3應(yīng)逃納所得稅=形(3400袍-2800修)頃×雙1000擱×圣30％=1競(jìng)80000間(元)鍵則A跨櫻國(guó)公司應(yīng)納茫所得稅額合鋸計(jì)=100文000＋1喬20000表＋1800謠00=40居0000(鼠元)熊比正常次交易節(jié)約稅但收支付：5充60000領(lǐng)-4000困00=16犯0000(共元)國(guó)這種避序稅行為的發(fā)鞋生，主要是身由于英、法址、中三國(guó)稅爸負(fù)差異的存歌在，給納稅潛人利用轉(zhuǎn)讓艇定價(jià)轉(zhuǎn)移稅斤負(fù)提供了前剪提。鳳6將、蒼財(cái)政滾補(bǔ)貼收入貝的納稅爭(zhēng)議果問題步（案例）謝★薪基本案情優(yōu)——回企業(yè)的財(cái)政脾補(bǔ)貼或政府丙補(bǔ)助稅征免陪稅問題。謀★陵涉稅爭(zhēng)議直——偏稅務(wù)機(jī)關(guān)不茄論何種情況沙，一律予以油征稅。鷹★勿法規(guī)依據(jù)客——慮TL第二十慚二條企業(yè)勝所得稅法第禽六條第（九隨）項(xiàng)所稱其蓋他收入，是鋒指企業(yè)取得祝的除企業(yè)所垂得稅法第六抄條第（一）繞項(xiàng)至第（八止）項(xiàng)規(guī)定的虧收入外的其均他收入，包給括企業(yè)資產(chǎn)宋溢余收入、厲逾期未退包距裝物押金收叉入、確實(shí)無腥法償付的應(yīng)蛙付款項(xiàng)、已譜作壞賬損失是處理后又收災(zāi)回的應(yīng)收款干項(xiàng)、債務(wù)重揪組收入、補(bǔ)薦貼收入、違寧約金收入、炊匯兌收益等繡。偷第七條邊收入總額彩中的下列收臺(tái)入為不征稅搜收入：皂（一）劃財(cái)政撥款；伯云（二）再依法收取并觀納入財(cái)政管嬸理的行政事餅業(yè)性收費(fèi)、柳政府性基金繭；敲（三）醋國(guó)務(wù)院規(guī)定耕的其他不征毀稅收入。支企業(yè)所得稅窗法第七條第利（三）項(xiàng)所奔稱國(guó)務(wù)院規(guī)斜定的其他不惠征稅收入，交是指企業(yè)取亡得的，由國(guó)嶄務(wù)院財(cái)政、君稅務(wù)主管部蒜門規(guī)定專項(xiàng)縱用途并經(jīng)國(guó)惱務(wù)院批準(zhǔn)的加財(cái)政性資金層。咬財(cái)稅字〔1元995〕8狗1號(hào)鳳：種企業(yè)取得國(guó)曉家財(cái)政性補(bǔ)誤貼和其他補(bǔ)聞貼收入，除麗國(guó)務(wù)院、財(cái)么政部和國(guó)家喂稅務(wù)總局規(guī)瘋定不計(jì)入損冠益者外，應(yīng)提一律并入實(shí)膠際收到該補(bǔ)或貼收入年度勉的應(yīng)納稅所番得額。用★財(cái)爭(zhēng)議處理轟——錫申請(qǐng)上級(jí)稅惕務(wù)機(jī)關(guān)函復(fù)猴。螞7器、減免稅（柜含即征即退墊）納稅爭(zhēng)議斷問題（案例餓）傭★挺基本案情加——該企業(yè)的減免博稅的征免稅廈問題。迷★驢涉稅爭(zhēng)議葵——色稅務(wù)機(jī)關(guān)不妻論何種情況用，一律予以葬征稅。錦★續(xù)法規(guī)依據(jù)交——舒財(cái)稅字【1撈994】第劈074號(hào)煙：灰對(duì)企業(yè)減免膊或返還的流筆轉(zhuǎn)稅（含即輩征即退、先風(fēng)征后退），鈔除國(guó)務(wù)院、共財(cái)政部、國(guó)謊家稅務(wù)總局巷規(guī)定有指定活用途的項(xiàng)目就以外，都應(yīng)并并入企業(yè)利處潤(rùn)，照章征太收企業(yè)所得嚷稅。對(duì)直接曠減免和即征秀即退的，應(yīng)映并入企業(yè)當(dāng)團(tuán)年利潤(rùn)征收們企業(yè)所得稅細(xì)；對(duì)先征稅楚后返還和先盛征后退的，京應(yīng)并入企業(yè)芝實(shí)際收到退姿稅或返還稅出款年度的企寇業(yè)利潤(rùn)征收枝企業(yè)所得稅龍。獲8、固定資形產(chǎn)新標(biāo)準(zhǔn)的算納稅爭(zhēng)議問胳題（案例）蓮★扣基本案情椅——彩TL第五十煮七條企業(yè)落所得稅法第槍十一條所稱豎固定資產(chǎn)，般是指企業(yè)為般生產(chǎn)產(chǎn)品、晉提供勞務(wù)、艙出租或者經(jīng)翻營(yíng)管理而持骨有的、使用桌時(shí)間超過1占2個(gè)月的非坦貨幣性資產(chǎn)犯，包括房屋濁、建筑物、丈機(jī)器、機(jī)械額、運(yùn)輸工具遵以及其他與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活槍動(dòng)有關(guān)的設(shè)算備、器具、辜工具等。房★姜涉稅爭(zhēng)議謊——足實(shí)際工作中邀應(yīng)負(fù)注意凈生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主臺(tái)要的工具和罰輔助性的工業(yè)具的核算差浴異。捉9焦、焰研發(fā)田費(fèi)用逼加計(jì)扣除電的疫納稅爭(zhēng)議問跌題（案例）喘★“睛五變?nèi)蛔儤?biāo)”——大研究開發(fā)費(fèi)秀用的次“嬌五變?nèi)蛔兩啤彪姡褐冻谝蛔儯合砝苤黧w進(jìn)一淘步放寬掙根據(jù)財(cái)工字穴[1996偶]41京號(hào)文規(guī)定，蒙可以享受技妖術(shù)開發(fā)費(fèi)加閥計(jì)扣除政策饞的主體只有修國(guó)有、集體惜工業(yè)企業(yè)。扶隨后的國(guó)稅纏發(fā)察[1999救]49孩號(hào)文將享受肥主體放寬到它國(guó)有、集體童工業(yè)企業(yè)及自國(guó)有、集體務(wù)控股并從事殲工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)連營(yíng)的股份制倍企業(yè)、聯(lián)營(yíng)塞企業(yè)。財(cái)稅嗽[2003懶]244乏號(hào)文又進(jìn)一魄步放寬，將青范圍擴(kuò)大至肥所有財(cái)務(wù)核形算健全、實(shí)怒行查賬征收婦企業(yè)所得稅川...際第二變：不欺再限定增長(zhǎng)科比例最2006彎年以前，在燈企業(yè)享受技首術(shù)開發(fā)費(fèi)加考計(jì)扣除政策添時(shí)，都要限沫定企業(yè)當(dāng)年看的技術(shù)開發(fā)騰費(fèi)必須比上欄年實(shí)際增長(zhǎng)態(tài)10%究（含去10%漢）以上。而抽財(cái)稅扒[2006濾]88駕號(hào)文則取消弓了增長(zhǎng)比例標(biāo)的限制，規(guī)翅定全部按實(shí)裙際發(fā)生的技窯術(shù)開發(fā)費(fèi)加諒計(jì)慈50%騙扣除。這是岡納稅人在今幕年所得稅納趨稅申報(bào)時(shí)要壓特別關(guān)注的唇地方。拼第三變：扣穩(wěn)除金額可許5銀年遞延域財(cái)稅甩[2006倉]88勵(lì)號(hào)文下發(fā)以炭前，企業(yè)技和術(shù)開發(fā)費(fèi)加象計(jì)扣除的金良額不得超過胡應(yīng)納稅所得畝額。超過部旱分，當(dāng)年和再以后年度均亭不再予以抵切扣，且虧損絹企業(yè)發(fā)生的事技術(shù)開發(fā)費(fèi)逼只能據(jù)實(shí)扣酒除，不能實(shí)竿行加計(jì)扣除細(xì)。而財(cái)稅快[2006功]88兩號(hào)文下發(fā)后潤(rùn)，規(guī)定企業(yè)壤年度實(shí)際發(fā)宮生的技術(shù)開夕發(fā)費(fèi)當(dāng)年不儀足抵扣的部窄分，可在以菠后年度企業(yè)健所得稅應(yīng)納器稅所得額勵(lì)...櫻第四變：研構(gòu)究開發(fā)用儀見器設(shè)備費(fèi)用遍稅前扣除政糾策有變化云根據(jù)財(cái)工字與[1996課]41甜號(hào)文：企業(yè)寄為開發(fā)技術(shù)盛、研制新產(chǎn)滿品所發(fā)生的優(yōu)試制用關(guān)鍵紀(jì)設(shè)備、測(cè)試鹽儀器，單臺(tái)連價(jià)值在恥10股萬元以下的此，可一次或鉆分次攤?cè)牍茈[理費(fèi)用，其尺中達(dá)到固定部資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的嶺應(yīng)單獨(dú)管理物，不再提取還折舊。而財(cái)廁稅痕[2006讓]88廚號(hào)文規(guī)定：添自焦2006故年獵1活月比1菌日荒以后企業(yè)新槍購進(jìn)的用于針研究開發(fā)的豆儀器和設(shè)備砍，單位價(jià)值鑄在序30雕萬元以下的拴，愛...么第五變：外員資企業(yè)委托禮技術(shù)開發(fā)費(fèi)附用也可享受招加計(jì)扣除前根據(jù)國(guó)稅發(fā)扣[1999抽]173夠號(hào)文的規(guī)定城，外資企業(yè)石從其他單位翼購進(jìn)技術(shù)或母受讓技術(shù)使賀用權(quán)而支付起的購置費(fèi)或抬使用費(fèi)，即研委托其他單繭位和個(gè)人進(jìn)照行科研試制槽的費(fèi)用是不奴能享受加計(jì)胸扣除優(yōu)惠政啦策的。而財(cái)深稅疲[2006秘]88軋?zhí)栁慕y(tǒng)一了脅內(nèi)外資企業(yè)蘭技術(shù)開發(fā)費(fèi)論加計(jì)扣除的央政策，規(guī)定僚外資企業(yè)委演托技術(shù)開發(fā)床費(fèi)符合條件頓的也能加計(jì)脈扣除。信一不變：享吩受加計(jì)扣除借的技術(shù)開發(fā)棟費(fèi)內(nèi)容不變疲根據(jù)財(cái)茅稅溝[2006退]88坐號(hào)文規(guī)定：椒享受加計(jì)扣砍除的技術(shù)開羞發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：塌包括新產(chǎn)品聰設(shè)計(jì)費(fèi)，工任藝規(guī)程制定氣費(fèi)，設(shè)備調(diào)慢整費(fèi)，原材射料和半成品跪的試制費(fèi)，樣技術(shù)圖書資遵料費(fèi)，未納會(huì)入國(guó)家計(jì)劃誓的中間實(shí)驗(yàn)的費(fèi)，研究機(jī)箭構(gòu)人員的工遵資，用于研召究開發(fā)的儀叫器、設(shè)備的禽折舊，委托搜其他單位和半個(gè)人進(jìn)行科爬研試制的費(fèi)遷用，與新產(chǎn)酒品的試制和薦技術(shù)研究直榆...課二不變：申容請(qǐng)享受程序緒不變須自擇2004辜年國(guó)家取消跑對(duì)技術(shù)開發(fā)條費(fèi)加計(jì)扣除盾的審批后，拐企業(yè)申請(qǐng)享榴受該政策的獄程序沒有發(fā)遺生變化。申鬼請(qǐng)程序概括常如下：器1.縱企業(yè)技術(shù)開貼發(fā)項(xiàng)目必須參先到所屬科斷委或經(jīng)委科驕技處申請(qǐng)立暴項(xiàng)并獲得科沿委或經(jīng)委的虎《企業(yè)技術(shù)思開發(fā)項(xiàng)目確寫認(rèn)書》（或遣其他相關(guān)的互確認(rèn)文件）康，并編制技蜓術(shù)開發(fā)項(xiàng)目卻開發(fā)計(jì)劃書由和技術(shù)開發(fā)社費(fèi)預(yù)算。志哲三不變：工諒業(yè)類集團(tuán)企肌業(yè)向下屬企付業(yè)提取技術(shù)座開發(fā)費(fèi)帶審批政策不牌變沃根據(jù)國(guó)婆稅發(fā)原[1999器]蔥第匆49楊號(hào)的規(guī)定：咸工業(yè)類集團(tuán)診公司（以下辟稱集團(tuán)公司殺），根據(jù)生棚產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科孟技開發(fā)的實(shí)灌際情況，對(duì)說技術(shù)要求高旁、投資數(shù)額團(tuán)大、由集團(tuán)朱公司統(tǒng)一組殿織開發(fā)的項(xiàng)誘目，需要向糠所屬企業(yè)集玩中提取技術(shù)憑開發(fā)費(fèi)的，遼經(jīng)國(guó)家稅務(wù)似總局或省級(jí)深稅務(wù)機(jī)關(guān)審術(shù)核批準(zhǔn)，可樸以集中提取妙技術(shù)開發(fā)費(fèi)邪。集團(tuán)公司底向所屬企業(yè)掌提取技術(shù)開完發(fā)費(fèi)，漸...燦★宅基本案情撐——黑某大型紡織歐廠技術(shù)改造勾費(fèi)用加計(jì)扣組除案例。固★多涉稅爭(zhēng)議跳——吼費(fèi)用搭車。牲1航0逃、房地產(chǎn)押預(yù)冤繳所得稅的邊納稅爭(zhēng)議問母題（案例）親★論基本案情潛——贈(zèng)房地產(chǎn)開發(fā)意商強(qiáng)預(yù)繳企業(yè)所裙得稅問題。栽★蹄涉稅爭(zhēng)議器——鏡房地產(chǎn)開發(fā)示商含預(yù)繳企業(yè)所匆得稅的毛利旬潤(rùn)是否扣除廳營(yíng)業(yè)稅金和脆期間費(fèi)用。敗★項(xiàng)法規(guī)依據(jù)例——繳關(guān)于房地產(chǎn)色開發(fā)企業(yè)所禮得稅預(yù)繳問黎題的通知筍國(guó)稅函〔2罷008〕2抖99號(hào)仙為貫徹落實(shí)舅新的企業(yè)所早得稅法，確衫保企業(yè)所得跨稅預(yù)繳工作倉順利開展，乘經(jīng)研究，現(xiàn)虛就房地產(chǎn)開傷發(fā)企業(yè)所得毒稅預(yù)繳問題泥通知如下：恒一、房仆地產(chǎn)開發(fā)企仆業(yè)按當(dāng)年實(shí)該際利潤(rùn)據(jù)實(shí)擠分季（或月延）預(yù)繳企業(yè)請(qǐng)所得稅的，狀對(duì)開發(fā)、建末造的住宅、勺商業(yè)用房以蚊及其他建筑往物、附著物斷、配套設(shè)施蝦等開發(fā)產(chǎn)品姥，在未完工春前采取預(yù)售五方式銷售取福得的預(yù)售收祝入，按照規(guī)北定的預(yù)計(jì)利逃潤(rùn)率分季（踏或月）計(jì)算師出預(yù)計(jì)利潤(rùn)乳額，計(jì)入利普潤(rùn)總額預(yù)繳桶，開發(fā)產(chǎn)品孤完工、結(jié)算鹽計(jì)稅成本后戲按照實(shí)際利犧潤(rùn)再行調(diào)整兩。馬二、預(yù)跌計(jì)利潤(rùn)率暫蔬按以下規(guī)定勢(shì)的標(biāo)準(zhǔn)確定杰：鵝（一）哭非經(jīng)濟(jì)適用孤房開發(fā)項(xiàng)目冬1.位表于省、自治垃區(qū)、直轄市很和計(jì)劃單列抱市人民政府冒所在地城區(qū)籠和郊區(qū)的，窗不得低于2謝0％。掙2.位吩于地級(jí)市、抗地區(qū)、盟、漫州城區(qū)及郊決區(qū)的，不得求低于15%咐.禁3.位爬于其他地區(qū)瑞的，不得低夫于10％。睛（二）何經(jīng)濟(jì)適用房辨開發(fā)項(xiàng)目蚊經(jīng)濟(jì)適捕用房開發(fā)項(xiàng)林目符合建設(shè)滅部、國(guó)家發(fā)乎展改革委員惡會(huì)、國(guó)土資拍源部、中國(guó)蠢人民銀行《掠關(guān)于印發(fā)<噸經(jīng)濟(jì)適用房遍管理辦法>臉的通知》（紙建住房[2礙004]7集7號(hào)）等有音關(guān)規(guī)定的，李不得低于3攝％。匪三、房授地產(chǎn)開發(fā)企屋業(yè)按當(dāng)年實(shí)賠際利潤(rùn)據(jù)實(shí)劉預(yù)繳企業(yè)所鹽得稅的，對(duì)用開發(fā)、建造腿的住宅、商潔業(yè)用房以及羞其他建筑物松、附著物、重配套設(shè)施等緩開發(fā)產(chǎn)品，余在未完工前饞采取預(yù)售方愛式銷售取得字的預(yù)售收入拍，按照規(guī)定粥的預(yù)計(jì)利潤(rùn)躍率分季（或蠶月）計(jì)算出泊預(yù)計(jì)利潤(rùn)額迷，填報(bào)在《瓣中華人民共文和國(guó)企業(yè)所放得稅月（季胞）度預(yù)繳納飲稅申報(bào)表（揚(yáng)A類）》（腰國(guó)稅函[2敘008]4符4號(hào)文件附奇件1）第4鑒行“利潤(rùn)總列額”內(nèi)。央四、房賄地產(chǎn)開發(fā)企悲業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)適遙用房項(xiàng)目的次預(yù)售收入進(jìn)椅行初始納稅寬申報(bào)時(shí)，必糟須附送有關(guān)絮部門批準(zhǔn)經(jīng)攀濟(jì)適用房項(xiàng)望目開發(fā)、銷拳售的文件以軟及其他相關(guān)工證明材料。玻凡不符合規(guī)謎定或未附送頂有關(guān)部門的麗批準(zhǔn)文件以恥及其他相關(guān)得證明材料的眼，一律按銷提售非經(jīng)濟(jì)適竹用房的規(guī)定顧執(zhí)行。扒五、本惕通知適用于遣從事房地產(chǎn)費(fèi)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)瘡務(wù)的居民納牲稅人。茂六、本材通知自秋2008年笑1月1日起闊執(zhí)行。已按刊原預(yù)計(jì)利潤(rùn)撕率辦理完畢部2008年叮一季度預(yù)繳弟的外商投資溝房地產(chǎn)開發(fā)遼企業(yè)，從二啟季度起按本歲通知執(zhí)行。益殘兵網(wǎng)難沿耀兇熱嶺宿境談盜灑伶扒撞包此

國(guó)家光稅務(wù)總局貪尼鉗竹奶仿拔閑丟叼棟堵猾其曬凡撕順俱

二○留○八年四月映七日恐1帝1院、來房地產(chǎn)合作奧建房的納稅退爭(zhēng)議問題（問案例）印★視基本案情饑——賣★瀉[法規(guī)16嗚]國(guó)稅發(fā)徹[2006纏]31號(hào)《穩(wěn)關(guān)于房地產(chǎn)神開發(fā)業(yè)務(wù)征芽收企業(yè)所得話稅問題的通誕知遠(yuǎn)》疏（最新所得棚稅系統(tǒng)規(guī)定側(cè)）：課四、關(guān)于合謙作建造開發(fā)舞產(chǎn)品的稅務(wù)鉆處理問題屈開柱發(fā)企業(yè)以本獎(jiǎng)企業(yè)為主體闊聯(lián)合其他企狡業(yè)、單位、香個(gè)人合作或柴合資開發(fā)房辦地產(chǎn)項(xiàng)目，球且該項(xiàng)目朋未成立獨(dú)立宗法人公司歡的，按下列膚規(guī)定進(jìn)行處唐理：輕（一）凡開匹發(fā)合同或協(xié)盲議中約定向纏投資各方分僚配開發(fā)產(chǎn)品秩的惑，開發(fā)企業(yè)它在首次分配穗開發(fā)產(chǎn)品時(shí)價(jià)，如該項(xiàng)目擔(dān)已經(jīng)結(jié)算計(jì)殺稅成本，其鴨應(yīng)分配給投船資方（即合臣作、合資方電，下同）開惜發(fā)產(chǎn)品的計(jì)貴稅成本與其韻投資額之間年的差額計(jì)入潛當(dāng)期應(yīng)納稅圾所得額；如未未結(jié)算計(jì)稅昨成本，則將淋投資方的投飛資額視同預(yù)媽售收入進(jìn)行菊相關(guān)的稅務(wù)私處理。善（二）凡開炎發(fā)合同或協(xié)否議中約定分右配項(xiàng)目利潤(rùn)截的，應(yīng)按以栽下規(guī)定進(jìn)行竿處理:咳悟1.中開發(fā)企業(yè)應(yīng)北將該項(xiàng)目形游成的營(yíng)業(yè)利白潤(rùn)額并入當(dāng)栗期應(yīng)納稅所嫌得額統(tǒng)一申剛報(bào)繳納企業(yè)域所得稅，不堆得在稅前分賄配該項(xiàng)目的垮利潤(rùn)。同時(shí)猾不能因接受章投資方投資肢額而在成本淡中攤銷或在綠稅前扣除相已關(guān)的利息支堂出。縫圈2.身投資方取得肯該項(xiàng)目的營(yíng)夠業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視部同取得股息臭、紅利，憑意開發(fā)企業(yè)的臉主管稅務(wù)機(jī)謙關(guān)出具的證能明按規(guī)定補(bǔ)素交企業(yè)所得幸稅?；谔客Ｎ?、關(guān)于以孝土地使用權(quán)宵投資開發(fā)項(xiàng)館目的稅務(wù)處羞理問題海嚇（一）企業(yè)摧、單位以換截取開發(fā)產(chǎn)品置為目的，將店土地使用權(quán)斜投資房地產(chǎn)稀開發(fā)項(xiàng)目的礎(chǔ)，按以下規(guī)送定進(jìn)行處理磨：睬1．企業(yè)、弓單位應(yīng)在首暮次取得開發(fā)隙產(chǎn)品時(shí)，將縫其分解為轉(zhuǎn)避讓土地使用勝權(quán)和購入開萌發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)穴經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)而行所得稅處怖理，并按應(yīng)蒼從該項(xiàng)目取鉗得的開發(fā)產(chǎn)現(xiàn)品（包括首酒次取得的和銳以后應(yīng)取得潔的）的市場(chǎng)努公允價(jià)值計(jì)艇算確認(rèn)土地菠使用權(quán)轉(zhuǎn)讓瓣所得或損失稠。全2．接受土矛地使用權(quán)的竿開發(fā)方應(yīng)在寨首次分出開悠發(fā)產(chǎn)品時(shí)，揮將其分解為聞按市場(chǎng)公允桐價(jià)值銷售該神項(xiàng)目應(yīng)分出帥的開發(fā)產(chǎn)品太（包括首次登分出的和以言后應(yīng)分出的腔）和購入該僚項(xiàng)土地使用狐權(quán)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)弦業(yè)務(wù)進(jìn)行所蘿得稅處理，充并將該項(xiàng)土繡地使用權(quán)的犬價(jià)值計(jì)入該彈項(xiàng)目的成本蝴。附（二）企業(yè)筒、單位以股腔權(quán)的形式，宰將土地使用蟲權(quán)投資房地標(biāo)產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目鎖的，按以下葛規(guī)定進(jìn)行處殘理：依1．企業(yè)、溜單位在投資絕交易發(fā)生時(shí)辱，應(yīng)將其分窩解為銷售有的關(guān)非貨幣性東資產(chǎn)和投資孫兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)放務(wù)進(jìn)行所得肺稅處理，并刻計(jì)算確認(rèn)資僵產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得秤或損失。舊汽上灰述土地使用沫權(quán)轉(zhuǎn)讓所得描占當(dāng)年應(yīng)納算稅所得額的芬比例如超過母50%，可到從投資交易胸發(fā)生年度起賞，按5個(gè)納熔稅年度均攤牛至各年度的夕應(yīng)納稅所得野額。廉2．接受土悲地使用權(quán)的特開發(fā)方在投什資交易發(fā)生己時(shí)，可按上尖述投資交易融額計(jì)算確認(rèn)個(gè)土地使用權(quán)半的成本，并猜計(jì)入開發(fā)產(chǎn)庫品的成本。更怎12、取房地產(chǎn)綢“玻會(huì)所起”銅視同銷售的晌納稅爭(zhēng)議問處題（案例）羨關(guān)于開發(fā)產(chǎn)役品視同銷售急行為的稅務(wù)孕處理問題播：流曾刪開發(fā)企業(yè)將袍開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)妻作固定資產(chǎn)向或用于捐贈(zèng)牧、贊助、職蓄工福利、獎(jiǎng)版勵(lì)、對(duì)外投綢資、分配給悠股東或投資揚(yáng)人、抵償債血?jiǎng)?wù)、換取其繪他企事業(yè)單住位和個(gè)人的謠非貨幣性資舍產(chǎn)等行為，饒應(yīng)視同銷售概，于開發(fā)產(chǎn)頓品所有權(quán)或扇使用權(quán)轉(zhuǎn)移牽，或于實(shí)際甩取得利益權(quán)忽利時(shí)確認(rèn)收燒入（或利潤(rùn)泳）的實(shí)現(xiàn)。杏確認(rèn)收入（童或利潤(rùn)）的炎方法和順序銹為：凱致尾（一）按本秒企業(yè)近期或缺本年度最近腎月份同類開捎發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)雙銷售價(jià)格確當(dāng)定；血店壺（二）由主陽管稅務(wù)機(jī)關(guān)蔬參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品蹄市場(chǎng)公允價(jià)豬值確定；蘇轟收（三）按開席發(fā)產(chǎn)品的成胳本利潤(rùn)率確必定。開發(fā)產(chǎn)寶品的成本利封潤(rùn)率不得低伴于15%,羊具體比例由屬主管稅務(wù)機(jī)象關(guān)確定。蜓開發(fā)企業(yè)在求開發(fā)區(qū)內(nèi)建棒造的會(huì)所、叢停車場(chǎng)庫、敏物業(yè)管理場(chǎng)巧所、電站、喘熱力站、水態(tài)廠、文體場(chǎng)靜館、幼兒園臉等配套設(shè)施殺，按以下規(guī)消定進(jìn)行處理哭：薄擦（1）班屬于非營(yíng)利死性且產(chǎn)權(quán)屬寺于全體業(yè)主變的，或無償碌贈(zèng)與地方政搞府、公用事范業(yè)單位的，蔽可將其視為男公共配套設(shè)謀施，其建造偏費(fèi)用按公共擔(dān)配套設(shè)施費(fèi)搏的有關(guān)規(guī)定查進(jìn)行處理。夏留（2）掀屬于營(yíng)利性喂的，或產(chǎn)權(quán)休歸開發(fā)企業(yè)橋所有的，或符未明確產(chǎn)權(quán)舉歸屬的，或務(wù)無償贈(zèng)與地級(jí)方政府、公養(yǎng)用事業(yè)單位捐以外其他單籍位的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)單獨(dú)核算其紅成本。除開解發(fā)企業(yè)自用監(jiān)應(yīng)按建造固賞定資產(chǎn)進(jìn)行營(yíng)處理外，其涉他一律按建僑造開發(fā)產(chǎn)品咱進(jìn)行處理。骨頃7．開繼發(fā)企業(yè)在開權(quán)發(fā)區(qū)內(nèi)建造乳的郵電通訊櫻、學(xué)校、醫(yī)拐療設(shè)施應(yīng)單尋獨(dú)核算成本嗽，按以下規(guī)唇定進(jìn)行處理偵：礦利（1）裹由開發(fā)企業(yè)辦投資建設(shè)完聽工后，出售店的，按建造讀開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)高行處理；出察租的，按建俱造固定資產(chǎn)錢進(jìn)行處理；斷無償贈(zèng)與國(guó)祖家有關(guān)業(yè)務(wù)霜管理部門、符單位的，按賴建造公共配撈套設(shè)施進(jìn)行撤處理。剖碧（2）芽由開發(fā)企業(yè)喝與國(guó)家有關(guān)隔業(yè)務(wù)管理部絞門、單位合淹資建設(shè)，完欠工后有償移險(xiǎn)交的，國(guó)家困有關(guān)業(yè)務(wù)管齒理部門、單品位給予的經(jīng)偶濟(jì)補(bǔ)償可直稀接抵扣該項(xiàng)佛目的建造成幼本，抵扣的避差額應(yīng)計(jì)入玉當(dāng)期應(yīng)納稅功所得額。樹扁8．開紹發(fā)企業(yè)建造哨的售房部（蜂接待處）和多樣板房，凡披能夠單獨(dú)作月為成本對(duì)象代進(jìn)行核算的夠，可按自建捷固定資產(chǎn)進(jìn)貍行處理，其局他一律按建喝造開發(fā)產(chǎn)品摔進(jìn)行處理。減售房部（接攜待處）、樣適板房的裝修攔費(fèi)用，無論坦數(shù)額大小，籍均應(yīng)計(jì)入其疤建造成本。暑酷13、觸國(guó)產(chǎn)設(shè)備投攜資抵免諸稅的蜂納稅爭(zhēng)議問融題（案例）默第二十七條躺企業(yè)的下央列所得，可臣以免征、減啦征企業(yè)所得塵稅：弓完（三）瓶從事符合條謙件的環(huán)境保左護(hù)、節(jié)能節(jié)憑水項(xiàng)目的所蛛得；招TL第八十敏八條企業(yè)儲(chǔ)所得稅法第鬧二十七條第敏（三）項(xiàng)所體稱符合條件咳的環(huán)境保護(hù)秤、節(jié)能節(jié)水慶項(xiàng)目，包括米公共污水處扔理、公共垃托圾處理、沼情氣綜合開發(fā)銷利用、節(jié)能遠(yuǎn)減排技術(shù)改蕉造、海水淡嗎化等。項(xiàng)目貓的具體條件宜和范圍由國(guó)池務(wù)院財(cái)政、追稅務(wù)主管部鋤門商國(guó)務(wù)院西有關(guān)部門制留訂，報(bào)國(guó)務(wù)熔院批準(zhǔn)后公甩布施行。歡企業(yè)從痰事前款規(guī)定玻的符合條件差的環(huán)境保護(hù)智、節(jié)能節(jié)水剃項(xiàng)目的所得桌，自項(xiàng)目取米得第一筆生煩產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入呀所屬納稅年返度起，第一猛年至第三年燥免征企業(yè)所愁得稅，第四洞年至第六年捧減半征收企鴉業(yè)所得稅。寬下第三十四條帳企業(yè)購置烏用于環(huán)境保奶護(hù)、節(jié)能節(jié)堆水、安全生辟產(chǎn)等專用設(shè)將備的投資額吸，可以按一架定比例實(shí)行秧稅額抵免。麻哪TL第一百堵條企業(yè)所皇得稅法第三懲十四條所稱棟稅額抵免，悲是指企業(yè)購死置并實(shí)際使貫用《環(huán)境保亭護(hù)專用設(shè)備燙企業(yè)所得稅救優(yōu)惠目錄》鎖、《節(jié)能節(jié)輝水專用設(shè)備煎企業(yè)所得稅誕優(yōu)惠目錄》雖和《安全生乒產(chǎn)專用設(shè)備魚企業(yè)所得稅狐優(yōu)惠目錄》創(chuàng)規(guī)定的環(huán)境暴保護(hù)、節(jié)能雖節(jié)水、安全學(xué)生產(chǎn)等專用答設(shè)備的，該洋專用設(shè)備的爬投資額的1撕0%可以從泳企業(yè)當(dāng)年的饞應(yīng)納稅額中壟抵免；當(dāng)年艦不足抵免的磚，可以在以映后5個(gè)納稅玻年度結(jié)轉(zhuǎn)抵謠免。見享受前拔款規(guī)定的企真業(yè)所得稅優(yōu)作惠的企業(yè)，背應(yīng)當(dāng)實(shí)際購歐置并自身實(shí)冰際投入使用賓前款規(guī)定的總專用設(shè)備；供企業(yè)購置上抹述專用設(shè)備踩在5年內(nèi)轉(zhuǎn)撇讓、出租的雅，應(yīng)當(dāng)停止臨享受企業(yè)所蹦得稅優(yōu)惠，畫并補(bǔ)繳已經(jīng)木抵免的企業(yè)子所得稅稅款墾。閱14料、符清算所得彌耗補(bǔ)虧損的突納稅爭(zhēng)議問出題（案例）爹★瓶基本案情練——也某公司董事蓮會(huì)于士1999年慕5月20日陣向股東會(huì)提吩交解散申請(qǐng)祝書，股東會(huì)舍5月25日汗通過，并作征出決議，呆5月31日未解散，流6月1日筐開始正常清必算。公司于財(cái)開始清算后集發(fā)現(xiàn)，年初惜1月至5月跑公司預(yù)計(jì)可盟盈利8萬元輕（適用稅率洲33％）。雙于是，在尚請(qǐng)未公告的前店提下，股東根會(huì)議再次通犁過決議把解僻散日期改為壞6月15日杯，于客6月16日邪開始清算。云公司在走6月1日饅至氣6月14日溉共發(fā)生費(fèi)用狡14萬元，娛按照新《企童業(yè)所得稅稅脂法》第五十裙三條第三款壤規(guī)定，清算鹿期間應(yīng)單獨(dú)玩作為一個(gè)納敏稅年度，即蜘這14萬元先費(fèi)用屬于清猶算期間費(fèi)用狐，因清算日糞期的改變，潛該公司1至搭5月由原盈談利8萬元變?nèi)瓰樘潛p6萬增元。清算日倒期變更后，愉假設(shè)該公司承清算所得為鑒9萬元，清占算開始日為多6月1日時(shí)志，1至5月妄應(yīng)納稅所得加額如下：8柔0000棋×壺33％＝2摩6400（舍元）布清算所得為擁虧損5萬元抱，即9萬元朵－14萬元芳，不納稅，水合計(jì)稅額為瘋26400咬元；清算開窄始日為罵6月16日魚時(shí)面，1月至5房月虧損6萬焰元，該年度帆不納稅，清似算所得為9糧萬元，需抵黎減上期虧損繪后，再納稅式，清算所得裹稅額為：檔（90夢(mèng)000－6籮0000)尤×敢33％＝9貨900（元要）陷兩案比浙較結(jié)果，通頂過稅收籌劃松，后者減輕挎稅負(fù)165綱00元（2交6400－重9900）承。輪★奮法規(guī)依據(jù)何——毫第五十三條掠企業(yè)所得齡稅按納稅年濾度計(jì)算。納燭稅年度自公誕歷投1月1日起龜至抗12月31輩日丈止。。。腳野企業(yè)依轎法清算時(shí)，淹應(yīng)當(dāng)以清算揀期間作為一使個(gè)納稅年度蛙。燥15、遍彌補(bǔ)以前年撞度虧損的納籃稅爭(zhēng)議問題痰（案例）侍★蚊基本案情鵲——逆某居民企業(yè)或彌補(bǔ)以前年嫩度虧損案例安。婆★西法規(guī)依據(jù)脈——挎原規(guī)定：冠第十一條舟納稅人發(fā)生俯年度虧損的灣，可以用下時(shí)一納稅年度伶的所得彌補(bǔ)式；下一納稅縣年度的所得拿不足彌補(bǔ)的就，可以逐年弦延續(xù)彌補(bǔ)，要但是延續(xù)彌遲補(bǔ)期最長(zhǎng)不折得超過五年吳。伴新規(guī)定：袖第十八條棚企業(yè)納稅年將度發(fā)生的虧圓損，準(zhǔn)予向?yàn)┮院竽甓冉Y(jié)侍轉(zhuǎn)，用以后底年度的所得嫁彌補(bǔ)，但結(jié)領(lǐng)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)磨不得超過五擊年。細(xì)16、戰(zhàn)集團(tuán)公司收翁繳網(wǎng)“度管理費(fèi)摧”緩的納稅爭(zhēng)議誼問題（案例幟）渾TL第四十衫九條企業(yè)擦之間支付的旨管理費(fèi)、企者業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)國(guó)構(gòu)之間支付梁的租金和特獲許權(quán)使用費(fèi)善，以及非銀麻行企業(yè)內(nèi)營(yíng)余業(yè)機(jī)構(gòu)之間施支付的利息顆，不得扣除蛙。梯17、責(zé)“睡相關(guān)性原則肯”報(bào)理解的納稅棍爭(zhēng)議問題（變案例）川第八條軋企業(yè)實(shí)際發(fā)惱生的與取得背收入有關(guān)的攏、合理的支英出，包括成怖本、費(fèi)用、革稅金、損失錫和其他支出羅，準(zhǔn)予在計(jì)傷算應(yīng)納稅所離得額時(shí)扣除趣。年TL第二十隨七條企業(yè)幅所得稅法第窮八條所稱有芒關(guān)的支出，標(biāo)是指與取得百收入直接相趟關(guān)的支出。應(yīng)企業(yè)所香得稅法第八砌條所稱合理伐的支出，是藍(lán)指符合生產(chǎn)頂經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?？鸵?guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)讀入當(dāng)期損益唐或者有關(guān)資紅產(chǎn)成本的必尺要和正常的余支出。爬18、填“謹(jǐn)合理性原則呢”棄理解的納稅擺爭(zhēng)議問題（盜案例）擇第八條探企業(yè)實(shí)際發(fā)校生的與取得荷收入有關(guān)的板、合理的支肝出，包括成瀉本、費(fèi)用、靜稅金、損失漿和其他支出擺，準(zhǔn)予在計(jì)氣算應(yīng)納稅所宗得額時(shí)扣除殺。等TL第二十竟七條企業(yè)謝所得稅法第散八條所稱有怖關(guān)的支出，條是指與取得蜘收入直接相椅關(guān)的支出。袍企業(yè)所扎得稅法第八約條所稱合理蝴的支出，是表指符合生產(chǎn)精經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常由規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)諒入當(dāng)期損益沖或者有關(guān)資逼產(chǎn)成本的必慨要和正常的警支出。墓19、特企業(yè)核定征寺收的年終匯擋繳的納稅爭(zhēng)丟議問題（案自例）說關(guān)于印發(fā)《刑企業(yè)所得稅概核定征收辦渾法》（試行供）的通知始國(guó)稅發(fā)〔2圣008〕3躍0號(hào)女為加強(qiáng)和規(guī)傻范企業(yè)所得公稅核定征收派工作，稅務(wù)射總局制定了特《企業(yè)所得霉稅核定征收昂辦法（試行伙）》，現(xiàn)印識(shí)發(fā)給你們，呢請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行帆。鋼一、嚴(yán)拉格按照規(guī)定捉的范圍和標(biāo)喚準(zhǔn)確定企業(yè)共所得稅的征攏收方式。不蛋得違規(guī)擴(kuò)大捎核定征收企簽業(yè)所得稅范葵圍。嚴(yán)禁按瀉照行業(yè)或者撥企業(yè)規(guī)模大勵(lì)小，“一刀躍切”地搞企叢業(yè)所得稅核血定征收。姿椒二、按舊公平、公正飼、公開原則謙核定征收企板業(yè)所得稅。孟應(yīng)根據(jù)納稅羽人的生產(chǎn)經(jīng)低營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)算，綜合考慮把企業(yè)的地理誼位置、經(jīng)營(yíng)秋規(guī)模、收入涼水平、利潤(rùn)仿水平等因素胞，分類逐戶棚核定應(yīng)納所泳得稅額或者驗(yàn)應(yīng)稅所得率捎，保證同一怎區(qū)域內(nèi)規(guī)模的相當(dāng)?shù)耐愪P或者類似企鄰業(yè)的所得稅在稅負(fù)基本相翠當(dāng)。跳挺三、做付好核定征收綱企業(yè)所得稅柿的服務(wù)工作隙。核定征收庫企業(yè)所得稅拼的工作部署魔與安排要考幸慮方便納稅鋪人，符合納嚇稅人的實(shí)際結(jié)情況，并在向規(guī)定的時(shí)限塑內(nèi)及時(shí)辦結(jié)幻鑒定和認(rèn)定糖工作。辣根四、推腰進(jìn)納稅人建急賬建制工作緒。稅務(wù)機(jī)關(guān)殼應(yīng)積極督促促核定征收企病業(yè)所得稅的救納稅人建賬姨建制，改善版經(jīng)營(yíng)管理，乘引導(dǎo)納稅人瘡向查賬征收議方式過渡。鍵對(duì)符合查賬恰征收條件的炊納稅人，要泉及時(shí)調(diào)整征拖收方式，實(shí)近行查賬征收旱。幕稀五、加結(jié)強(qiáng)對(duì)核定征小收方式納稅鬧人的檢查工肢作。對(duì)實(shí)行小核定征收企錄業(yè)所得稅方討式的納稅人杠，要加大檢縮查力度，將市匯算清繳的數(shù)審核檢查和榴日常征管檢豈查結(jié)合起來展，合理確定奇年度稽查面依，防止納稅綠人有意通過旺核定征收方陡式降低稅負(fù)拔。悟愉六、國(guó)茫家稅務(wù)局和放地方稅務(wù)局銅密切配合。程要聯(lián)合開展盞核定征收企袖業(yè)所得稅工府作，共同確寒定分行業(yè)的偽應(yīng)稅所得率照，共同協(xié)商編確定分戶的族應(yīng)納所得稅繪額，做到分鵲屬國(guó)家稅務(wù)灰局和地方稅瞧務(wù)局管轄，填生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地忙點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)義模、經(jīng)營(yíng)范壇圍基本相同撫的納稅人，玉核定的應(yīng)納遭所得稅額和艇應(yīng)稅所得率萍基本一致。穴附件：扔企業(yè)所得稅煌核定征收鑒延定表幸20、攤廣告費(fèi)云稅前軍列支粘條件的納稅處爭(zhēng)議問題（恨案例）候TL第四十植四條企業(yè)比發(fā)生的符合梢條件的廣告編費(fèi)和業(yè)務(wù)宣務(wù)傳費(fèi)支出，膠除國(guó)務(wù)院財(cái)害政、稅務(wù)主遺管部門另有縫規(guī)定外，不摘超過當(dāng)年銷蠅售（營(yíng)業(yè)）屠收入15%采的部分，準(zhǔn)冬予扣除；超棟過部分，準(zhǔn)雜予在以后納薪稅年度結(jié)轉(zhuǎn)貴扣除。這21瞇、叼職工福利費(fèi)罰的納稅爭(zhēng)議壞問題（案例華）哄22、工會(huì)歐經(jīng)費(fèi)的納稅綢爭(zhēng)議問題（聞案例）呀23、婆職工教育經(jīng)蘭費(fèi)的納稅爭(zhēng)共議問題（案飛例）棒24、收各種滯罰（殿賠償金）支磨出的納稅爭(zhēng)亭議問題（案緩例）章25、籠財(cái)產(chǎn)損失稅副前扣除的納車稅爭(zhēng)議問題哭（案例）躍26、爐違法經(jīng)營(yíng)中蘿被沒收的稅酸款退還的納每稅爭(zhēng)議問題周（案例）毀27、蹦會(huì)議中的伙發(fā)食費(fèi)與招待梢費(fèi)淺納稅爭(zhēng)議問泳題（案例）棋2意8巷、沸企業(yè)所得稅俯預(yù)繳與匯繳壺處罰的涉稅沖爭(zhēng)議問題（戰(zhàn)案例）亞關(guān)于企業(yè)虛敏報(bào)虧損適用直稅法問題的吧通知念國(guó)稅函[2摘005]1桶90號(hào)珍各省、自治膚區(qū)、直轄市紗和計(jì)劃單列括市國(guó)家稅務(wù)勺局、地方稅對(duì)務(wù)局，局內(nèi)海各單位：陰

根愿據(jù)各地反映壓的情況，經(jīng)腿研究，現(xiàn)將館企業(yè)虛報(bào)虧金損的稅務(wù)處譯理問題通知慶如下：狗

一憐、虛報(bào)虧損鮮的界定。企玻業(yè)虛報(bào)虧損霜是指企業(yè)在暈?zāi)甓绕髽I(yè)所稈得稅納稅申球報(bào)表中申報(bào)艘的虧損數(shù)額刻大于按稅收弄規(guī)定計(jì)算出虛的虧損數(shù)額店。帳

二蓄、企業(yè)故意灌虛報(bào)虧損，末在行為當(dāng)年株或相關(guān)年度命造成不繳或逮少繳應(yīng)納稅聯(lián)款的，適用紡《中華人民汪共和國(guó)稅收俘征收管理法將》（以下簡(jiǎn)纖稱《征管法辣》）第六十存三條第一款蠶規(guī)定。饞

三荷、企業(yè)依法職享受免征企昂業(yè)所得稅優(yōu)課惠年度或處盟于虧損年度界發(fā)生虛報(bào)虧升損行為，在竭行為當(dāng)年或賠相關(guān)年度未晉造成不繳或許少繳應(yīng)納稅任款的，適用倦《征管法》猜第六十四條狹第一款規(guī)定狼。蒜

四西、《國(guó)家稅文務(wù)總局關(guān)于票企業(yè)虛報(bào)虧敏損如何處理紛的通知》（去國(guó)稅發(fā)〔1浪996〕1屢62號(hào)）、近《國(guó)家稅務(wù)腿總局關(guān)于企額業(yè)虛報(bào)虧損委補(bǔ)稅罰款問確題的批復(fù)》充（國(guó)稅函〔繪1996〕割653號(hào)）桃停止執(zhí)行。拋國(guó)家稅務(wù)總奸局

片二○○五年督三月四日嘩—————燙—————猶—————倦—————倒——拋（二）范個(gè)人所得稅堪常見爭(zhēng)議躲問題（案例想）與法律風(fēng)決險(xiǎn)規(guī)避于2柏9黨、裳個(gè)稅起征點(diǎn)睬變化后的納鹽稅爭(zhēng)議問題歸（案例）制“自防2008年凝3月1日硬起施行”服——埋是指從垮2008年牛3月1日駝（含）起，碰納稅人實(shí)際丟取得的工資呆、薪金所得友，應(yīng)適用每晝?cè)?000滔元的減除費(fèi)站用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)辟算繳納個(gè)人煮所得稅。而遇納稅人愈2008年匪3月1日塔前實(shí)際取得卷的工資、薪瘦金所得，無良論稅款是否潤(rùn)在踩2008年陣3月1日校以后入庫，添均應(yīng)適用每為月1600蜜元的減除費(fèi)碌用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)旨算繳納個(gè)人塌所得稅。主這里強(qiáng)調(diào)的堡是納稅人“菠實(shí)際取得”帆工資、薪金軋的時(shí)間，而掉不是納稅人狠取得的工資故、薪金的歸裹屬期間，這湖與當(dāng)前我國(guó)較各單位每月麥工資、薪金報(bào)發(fā)放時(shí)間的灶多樣性和靈可活性有關(guān)，潔也符合工資盞、薪金所得繡應(yīng)納的稅款各按月計(jì)征的桶原則。紗30忙、廚補(bǔ)貼津貼和徒福利免稅的當(dāng)爭(zhēng)議問題（陸案例）指第四條絡(luò)下列各項(xiàng)錦個(gè)人所得，峽免納個(gè)人所失得稅：兇一、朱省級(jí)人民政裝府、國(guó)務(wù)院蒼部委和中國(guó)偽人民解放軍擔(dān)軍以上單位析，以及外國(guó)穴組織、國(guó)際賞組織頒發(fā)的澤科學(xué)、教育太、技術(shù)、文微化、衛(wèi)生、露體育、環(huán)境夫保護(hù)等方面抬的獎(jiǎng)金；崗二、面國(guó)債和國(guó)家器發(fā)行的金融頂債券利息；磨三、貼按照國(guó)家統(tǒng)足一規(guī)定發(fā)給拔的趣補(bǔ)貼、津貼蹤；潛四、站福利費(fèi)為、撫恤金、象救濟(jì)金；蜂[認(rèn)識(shí)的二禾個(gè)誤區(qū)]蜜五、窩保險(xiǎn)賠款；逆六、差軍人的轉(zhuǎn)業(yè)抖費(fèi)、復(fù)員費(fèi)爬；腿七、眉按照國(guó)家統(tǒng)院一規(guī)定發(fā)給刊干部、職工犯的安家費(fèi)、華退職費(fèi)、退令休工資、離殲休工資、離倆休生活補(bǔ)助蛋費(fèi)；類八、糕依照我國(guó)有熄關(guān)法律規(guī)定擁應(yīng)予免稅的遞各國(guó)駐華使禽館、領(lǐng)事館拉的外交代表笑、領(lǐng)事官員起和其他人員僑的所得；級(jí)九、刑中國(guó)政府參笨加的國(guó)際公睛約、簽訂的刻協(xié)議中規(guī)定買免稅的所得瞎；食十、余經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)貧政部門批準(zhǔn)蛋免稅的所得誦。攏國(guó)家規(guī)定的敗稅前優(yōu)惠扣牲除項(xiàng)目匯集由如下:泊按照國(guó)家統(tǒng)血一規(guī)定發(fā)給輩的補(bǔ)貼、津套貼；福利費(fèi)址、撫恤金、笛救濟(jì)金；按積照國(guó)家統(tǒng)一名規(guī)定發(fā)給干筐部、職工的蹈安家費(fèi)、退絞職費(fèi)、退休形工資、離休根工資、離休呼生活補(bǔ)助費(fèi)籌；企業(yè)和個(gè)懂人按照國(guó)家洞或者地方政給府規(guī)定的比祖例繳付的住伸房公積金、襲基本醫(yī)療保喉險(xiǎn)費(fèi)、基本索養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)生、失業(yè)保險(xiǎn)嗚費(fèi)（四金）秋；個(gè)人與用蛾人單位因解衰除勞動(dòng)關(guān)系廊而取得的一輪次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)撫償收入，相死當(dāng)于當(dāng)?shù)厣铣茨曷毠て骄锕べY3倍數(shù)叉額以內(nèi)的部怖分；破產(chǎn)企城業(yè)的安置費(fèi)秋收入；據(jù)實(shí)凈報(bào)銷的通信婦費(fèi)用（各省血規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)不同）；個(gè)猜人按照規(guī)定鑄辦理代扣代擁繳稅款手續(xù)償取得的手續(xù)射費(fèi)；集體所叼有制企業(yè)改絹為股份合作蔽制企業(yè)時(shí)，震職工個(gè)人以逆股份形式取鬼得的擁有所新有權(quán)的企業(yè)芒量化資產(chǎn)；妹獨(dú)生子女補(bǔ)挨貼；執(zhí)行公桿務(wù)員工資制叫度未納入基租本工資總額榴的補(bǔ)貼、津葛貼差額和家啟屬成員的副覺食品補(bǔ)貼；暫托兒補(bǔ)助費(fèi)簡(jiǎn)；差旅費(fèi)津管貼、誤餐補(bǔ)戒貼等等。背31機(jī)、進(jìn)勞務(wù)報(bào)酬與仇工資薪金征次稅的爭(zhēng)議問罷題（案例）揭工資、薪金債所得，是指京個(gè)人因居任職或者受詞雇悅而取得的工療資、薪金、份獎(jiǎng)金、年終天加薪、勞動(dòng)結(jié)分紅、津貼濃、補(bǔ)貼以及聲與任職或者撿受雇有關(guān)的盡其他所得。查（注：新企寬業(yè)所得稅法炸條例盼TL第三十箭四條解釋：惰“潤(rùn)任職或顧傭殿”建）魄[兼職勞務(wù)折而不受顧的束策劃思路]謊勞務(wù)報(bào)酬所簽得，適用比喜例稅率，稅披率為百分之粒二十。對(duì)勞柏務(wù)報(bào)酬所得肉一次收入畸褲高的，可以裂實(shí)行加成征膜收，具體辦里法由國(guó)務(wù)院充規(guī)定。準(zhǔn)32擔(dān)、腦員工重獎(jiǎng)和質(zhì)實(shí)物分紅的允納稅爭(zhēng)議問略題（案例）備顯翼TL粉第十條廚個(gè)人所得辨的形式，包犬括現(xiàn)金、實(shí)灘物、有價(jià)證主券和其他形青式的經(jīng)濟(jì)利銷益。所得為消實(shí)物的，應(yīng)藥當(dāng)按照取得困的憑證上所藥注明的價(jià)格霸計(jì)算應(yīng)納稅勝所得額；無探憑證的實(shí)物掀或者憑證上瓦所注明的價(jià)殊格明顯偏低冒的，參照市奪場(chǎng)價(jià)格核定鏈應(yīng)納稅所得活額。所得為量有價(jià)證券的演，根據(jù)票面剩價(jià)格和市場(chǎng)緣價(jià)格核定應(yīng)兇納稅所得額馬。所得為其倦他形式的經(jīng)扒濟(jì)利益的，斥參照市場(chǎng)價(jià)雄格核定應(yīng)納識(shí)稅所得額。途（08年修惜改）擋以電“請(qǐng)小車重獎(jiǎng)筋”躲是較好的籌乞劃辦法：稻公司可以新植購置的價(jià)值聰相當(dāng)?shù)男≤囂霜?jiǎng)勵(lì)，小車野的使用權(quán)一傅開始就歸員寶工，所有權(quán)疾則先歸公司憲，公司與員遍工簽訂一份爹合同，約定堅(jiān)汽車費(fèi)用和蔬責(zé)任保險(xiǎn)的席歸屬問題，監(jiān)并約定一定棚年限（比如索5埋年），期滿橫后，該車再些按較低的二默手車價(jià)格出昏售給該員工敲（出售價(jià)格鉛可在員工本穴來應(yīng)納的禽稅額如73合，625元獻(xiàn)內(nèi)酌情考慮豈）。糾這樣做的好腎處是：期滿掙前，車輛所饒有權(quán)仍然屬魂于公司，可留以作為公司凱的固定資產(chǎn)法，計(jì)提折舊愧和列支相關(guān)廁項(xiàng)費(fèi)用；一練定年限后，幼公司將車賣餅給個(gè)人，個(gè)淹人獲得所有塘權(quán)，從中可局得到實(shí)惠。咽這種操作方幕法既減輕了美公司的負(fù)擔(dān)狗，又使員工單個(gè)人得到真感正的獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)將惠，可謂一危舉兩得。仿購買小車分臉紅。鮮企業(yè)購買車杜輛并將車輛巨所有權(quán)辦到草股東個(gè)人名咬下，其實(shí)質(zhì)創(chuàng)為企業(yè)對(duì)股債東進(jìn)行了紅齒利性質(zhì)的實(shí)尊物分配，應(yīng)細(xì)按照僵“稿利息、股息邊、紅利所得休”推項(xiàng)目征收個(gè)抹人所得稅。束考慮到該股慨東個(gè)人名下兄的車輛同時(shí)扛也為企業(yè)經(jīng)孤營(yíng)使用的實(shí)雨際情況，允須許合理減除璃部分所得，匠減除的具體砌數(shù)額由主管糊稅務(wù)機(jī)關(guān)根線據(jù)車輛的實(shí)嶼際使用情況宴合理確定。件言國(guó)家稅務(wù)總閱局關(guān)于企業(yè)告為股東個(gè)人熊購買汽車征很收個(gè)人所得桌稅的批復(fù)》構(gòu)（國(guó)稅函〔蝴2005〕爽364號(hào)）性規(guī)定，依據(jù)條《個(gè)人所得嗓稅法》以及教有關(guān)規(guī)定，燃企業(yè)購買車?yán)v并將車輛答所有權(quán)辦到跑股東個(gè)人名曾下，其實(shí)質(zhì)獵為企業(yè)對(duì)股遷東進(jìn)行了紅飽利性質(zhì)的實(shí)苗物分配，應(yīng)昆按照“利息會(huì)、股息、紅責(zé)利所得”項(xiàng)機(jī)目征收個(gè)人盞所得稅?？几G慮到該股東扭個(gè)人名下的萬車輛同時(shí)也散為企業(yè)經(jīng)營(yíng)個(gè)使用的實(shí)際灣情況，允許偏合理減除部愉分所得；減蝕除的具體數(shù)始額由主管稅僑務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)館車輛的實(shí)際時(shí)使用情況合滲理確定。視33飽、歐個(gè)人福利化為與公共福利錄化的朽納稅爭(zhēng)議問來題（案例）搜34廟、都關(guān)于勞務(wù)扣示除中介費(fèi)符的拆納稅爭(zhēng)議問榨題（案例）艙四、勞務(wù)報(bào)薯酬所得、稿宗酬所得、特余許權(quán)使用費(fèi)雞所得、財(cái)產(chǎn)幟租賃所得，竟每次收入不踩超過四千元見的，減除費(fèi)鵲用八百元；償四千元以上筆的，減除百恐分之二十的溪費(fèi)用，其余急額為應(yīng)納稅逐所得額。誕注：《管關(guān)唐于個(gè)人所得圖稅若干政策罷問題的通知史》淘財(cái)稅[19池94]20陸號(hào)寒“運(yùn)三、關(guān)于中仰介費(fèi)扣除問帖題末：欣對(duì)個(gè)人從事錄技術(shù)轉(zhuǎn)讓、蕩提供勞務(wù)等葬過程中所支雞付的中介費(fèi)太，如能提供朱有效、合法訂憑證的，允銅許從其所得蔽中扣除。侄”共35手、個(gè)人捐贈(zèng)萄與企業(yè)捐贈(zèng)接的雜納稅爭(zhēng)議問歡題（案例）礦企業(yè)稅前超票支的捐贈(zèng)可撐轉(zhuǎn)化為個(gè)人才的捐贈(zèng)。憑例如：初企業(yè)捐贈(zèng)1學(xué)00萬，稅叼前只能列支射70萬，將搞超支的30橡萬轉(zhuǎn)化為企座業(yè)全體職工逼個(gè)人的捐贈(zèng)條，如300山人*100豐0元=30催萬，假設(shè)正懇常平均計(jì)稅旦工資為45丈00元，加養(yǎng)發(fā)捐贈(zèng)過渡前的1000晴元，則平均娘計(jì)稅工資上掌調(diào)為550事0元，但每設(shè)人可享受稅擴(kuò)前扣除：（圾5500-紀(jì)2000）珠*30%=倚1050元畫，故員工稅槐負(fù)沒有變化豈:膨（4500巴-2000循）*15%襪-125=式250元；呈（5500咽-1000置-2000產(chǎn)）*15%起-125=僻250元孔如果能通過直捐贈(zèng)扣除并分降低員工的止計(jì)稅級(jí)距,會(huì)則還有可能優(yōu)節(jié)個(gè)稅。這爬種巧妙的策煉劃，可真正拿實(shí)現(xiàn)企業(yè)與校員工雙贏之挖目的。唯3被6睜、北個(gè)人蛾利息所得杯納稅爭(zhēng)議問絹題（案例）戰(zhàn)稅法規(guī)定：蹄利息、股息個(gè)、紅利所得娛，是指?jìng)€(gè)人毅擁有債權(quán)、漠股權(quán)而取得患的利息、股氣息、紅利所株得。久3她7痛、越年所得12覺萬乞自行申報(bào)收矩入計(jì)算口徑狹的爭(zhēng)議仇問題（案例誘）初削第六條本謹(jǐn)辦法所稱年但所得12萬溜元以上，是妄指納稅人在賤一個(gè)納稅年贏度取得各項(xiàng)辦所得的合計(jì)仇數(shù)額達(dá)到1串2萬元。命第七條酷本辦法第砌六條規(guī)定的貴所得不含以居下所得：極呆械（一）個(gè)人路所得稅法第丹四條第一項(xiàng)振至第九項(xiàng)規(guī)列定的免稅所丹得(省級(jí)以謝上獎(jiǎng)金；國(guó)津債利息；補(bǔ)蹦貼、津貼；倦福利費(fèi)、撫菜恤金、救濟(jì)法金；保險(xiǎn)賠瘋款；轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)震、復(fù)員費(fèi)；倡退休費(fèi)；使退館所得；公洞約免稅所得趙)診（二）個(gè)人擱所得稅法實(shí)可施條例第六塞條規(guī)定可以引免稅的來源真于中國(guó)境外床的所得。李處梨（三）個(gè)人馬所得稅法實(shí)錢施條例第二椒十五條規(guī)定兼的按照國(guó)家汽規(guī)定單位為鉤個(gè)人繳付和井個(gè)人繳付的透基本養(yǎng)老保舞險(xiǎn)費(fèi)、基本遞醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)擇、失業(yè)保險(xiǎn)扣費(fèi)、住房公扛積金。扎3協(xié)8歌、攝員工個(gè)節(jié)約獎(jiǎng)、包奸干獎(jiǎng)的納稅圈爭(zhēng)議爭(zhēng)議問魚題（案例）檢供銷人員包濫干制或考核級(jí)制拍——“爭(zhēng)內(nèi)外有別，辰統(tǒng)一核算寬”素：評(píng)擱杯（1氣）以槍“腔借款敲”遠(yuǎn)名義器按月發(fā)放沫“酷基本工資修”杰；傘圓彩（2演）漏對(duì)差旅費(fèi)等猾辦公費(fèi)用仍斬“華統(tǒng)一核算事”席；董恰椅（3撤）抓按包干業(yè)績(jī)射從營(yíng)業(yè)費(fèi)用喬中提取獎(jiǎng)金埋；物（4）超過丟“泄工資售”催和正常費(fèi)用爬部分發(fā)給提友成獎(jiǎng)金。策（三）陵增值稅常見依爭(zhēng)議葵問題（案例決）與法律風(fēng)抵險(xiǎn)規(guī)避童3軋9擔(dān)、饅納稅人身份猛認(rèn)定固納稅爭(zhēng)議問真題（案例）蹦增值稅對(duì)一虜般納稅人和員小規(guī)模納稅歐人的差別待披遇，為小規(guī)痕模納稅人與薯一般納稅人箱進(jìn)行納稅策返劃提供了可貸能性。杯在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中遇，有的企業(yè)宅因?yàn)樵谌蘸蟊〉慕?jīng)營(yíng)當(dāng)中刑難以取得增智值稅專用發(fā)歸票抵扣，為穗避免承擔(dān)高榨稅率稅負(fù)而視不想申辦一琴般納稅人，辛但年度銷售圈收入一旦達(dá)距到法定標(biāo)準(zhǔn)脂，稅務(wù)局則泛要強(qiáng)制認(rèn)定解為一般納稅景人，這時(shí)可驟以采取公司昂分立的方法腐，分解銷售軟收入；有的伍企業(yè)則因客隆戶基本上都泉要17-1糕3個(gè)點(diǎn)的增乞值稅專用發(fā)精票抵扣而想榴申請(qǐng)一般納沿稅人，但年變度銷售收入妨卻難以達(dá)到傭法定的標(biāo)準(zhǔn)蛙，這時(shí)要分仆二種情況策鞠劃：喂一是已取得臭一般納稅人賠資格（即輔脈導(dǎo)期一般納壤稅人）可采嫂取扒“貪商品調(diào)濟(jì)尸”拆方法，對(duì)開摩發(fā)票以擴(kuò)大系銷售額，為除資格轉(zhuǎn)正創(chuàng)盟造條件；門二是沒有取巖得資格的可捕以采取剃“禁提前銷售婦”蒜的方法擴(kuò)大膀銷售額，然適后再以鏡“穿銷售折讓或燃退回生”林的辦法妥善國(guó)解決已預(yù)繳眼稅金的沖抵要問題，為申茫請(qǐng)一般納稅昆人資格創(chuàng)造燕條件。唐40曠、角分部趕異地經(jīng)營(yíng)港總部笨網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的鍋納稅爭(zhēng)議問孔題（案例）辜關(guān)于納稅人家以資金結(jié)算膀網(wǎng)絡(luò)方式收戰(zhàn)取貨款增值斃稅納稅地點(diǎn)疫問題的勤規(guī)定：按近接部分地敞區(qū)反映，實(shí)吉行統(tǒng)一核算朝的納稅人為碼加強(qiáng)對(duì)分支槳機(jī)構(gòu)資金的膠管理，提高擠資金運(yùn)轉(zhuǎn)效跟率，與總機(jī)絞構(gòu)所在地金忍融機(jī)構(gòu)簽訂取協(xié)議建立資文金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)倦，以總機(jī)構(gòu)今的名義在全筑國(guó)各地開立趟存款賬戶(指開立的賬戶掘?yàn)榉种C(jī)構(gòu)名所在地賬號(hào)武，只能存款懲、轉(zhuǎn)賬，不嗓能取款)，摟各地實(shí)現(xiàn)的悠銷售，由總江機(jī)構(gòu)直接開粘具發(fā)票給購遍貨方，貨款激由購貨方直更接存入總機(jī)條構(gòu)的網(wǎng)上銀廣行存款賬戶蜻。對(duì)這種新史的結(jié)算方式習(xí)納稅地點(diǎn)如那何確定，各婆地理解不一情。經(jīng)研究，淹現(xiàn)明確如下陣:鳴納稅人沒以總機(jī)構(gòu)的檢名義在各地扭開立賬戶，梢通過資金結(jié)民算網(wǎng)絡(luò)在各織地向購貨方腹收取銷貨款倦，由總機(jī)構(gòu)涼直接向購貨伙方開具發(fā)票獸的行為，不鈴具備《國(guó)家政稅務(wù)總局關(guān)蜜于企業(yè)所屬殘機(jī)構(gòu)間移送蹈貨物征收增碌值稅問題的首通知》(國(guó)另稅發(fā)[19曾98]13驟7號(hào))規(guī)定廊的受貨機(jī)構(gòu)埋向購貨方開逼具發(fā)票、向干購貨方收取城貨款兩種情罰形之一，其獄取得的應(yīng)稅課收入應(yīng)當(dāng)在榮總機(jī)構(gòu)所在訊地繳納增值污稅。補(bǔ)（笑國(guó)稅函[2我002]8弟02號(hào)酬）汗4蹄1路、歐增值稅混合蠟銷售與兼營(yíng)變的納稅爭(zhēng)議圍問題（案例剛）襯一項(xiàng)銷售行灑為，如果既亭涉及增值稅待應(yīng)稅貨物又伸涉及非應(yīng)稅肝勞務(wù)，稱為標(biāo)混合銷售行卷為。需要解從釋的是：出載現(xiàn)混合行為掃，涉及到的鹽貨物和非應(yīng)隨稅勞務(wù)是直遙接為銷售一鼻批貨物而做蠻出的，兩者氏之間是緊密畜相連的從屬江關(guān)系。它與雕一般既從事介這個(gè)稅項(xiàng)目掃、又從事那指?jìng)€(gè)稅的應(yīng)稅眨項(xiàng)目，兩者于之間卻沒有赤直接從屬關(guān)膚系的兼營(yíng)行熄為，是完全銳不同的。這豎就是說混合返銷售行為是年不可能分別衛(wèi)核算的。衡稅法對(duì)仔混合銷售的潤(rùn)處理規(guī)定是查：從事貨物例的生產(chǎn)、批叨發(fā)或零售的消企業(yè)、企業(yè)演性單位及個(gè)謙體經(jīng)營(yíng)者，穴從事貨物的壇生產(chǎn)、批發(fā)濟(jì)或零售為主典，并兼營(yíng)非圈應(yīng)稅勞務(wù)的晚企業(yè)、企業(yè)逐性單位及個(gè)巨體經(jīng)營(yíng)者，盲發(fā)生上述混吸合銷售行為端，帽應(yīng)一并君征收增值稅狹。淺"以從事貨農(nóng)物的生產(chǎn)、斜批發(fā)或零售距為主，并兼蔽營(yíng)非應(yīng)稅勞踩務(wù)"，是指順納稅人年貨蝴物銷售額與孕非應(yīng)稅勞務(wù)罵營(yíng)業(yè)額的合泄計(jì)數(shù)中，年弦貨物銷售額副超過50%區(qū)，非應(yīng)稅勞拼務(wù)營(yíng)業(yè)額不投到50%。歡發(fā)生混合銷夠售行為的納貍稅企業(yè)，應(yīng)拘看自己是否挺屬于從事貨殘物生產(chǎn)、批箱發(fā)或零售的蛙企業(yè)、企業(yè)激性單位。如趁果不是，則玉只需繳納營(yíng)昂業(yè)稅。復(fù)由此可見，者我們可以通涌過購銷（勞扭務(wù)）合同的膊簽定和財(cái)務(wù)鋸、銷售部門植的調(diào)控，達(dá)惑到避稅的目頂?shù)?。島【操作案例塌】禮技術(shù)轉(zhuǎn)讓與獻(xiàn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓恒：某大專院巡校于200壯5年11月儲(chǔ)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新須技術(shù)，取得燈轉(zhuǎn)讓收入8謀0萬元。其喪中：技術(shù)資立料收入50走萬元，樣機(jī)賠收入30萬毀元。產(chǎn)焦因?yàn)樵擁?xiàng)技鋪術(shù)轉(zhuǎn)讓的主重體是大專院?jiǎn)拘＃髮Ｎ丛盒Ｊ鞘聵I(yè)賭單位。該院勸校取得的找80萬元混你合銷售收入栽，只需按5肚％的稅率繳喚納營(yíng)業(yè)稅，寺不繳納增值維稅。叢如果發(fā)生混惠合銷售行為筍的企業(yè)或企壺業(yè)性單位同酒時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)塌稅勞務(wù)，應(yīng)健看非應(yīng)稅勞秒務(wù)年銷售額尼是否超過總本銷售額的抹50％，如邁果非應(yīng)稅勞紛務(wù)年銷售額螺大于總銷售賠額的50％咐時(shí)，則該混糧合銷售行為糊不納增值稅李；如果年銷墨售額小于總衰銷售額的5柏0％時(shí)，則區(qū)該混合銷售買行為應(yīng)納增掩值稅。而這允50%的比揭率也是可以卡調(diào)控的。榜【操作案例藥】森產(chǎn)品銷售與淋施工安裝見：某通訊工語程公司既銷凈售工程材料數(shù)，又代為用字戶施工和安尸裝。200嚇5年10月完，該公司承硬包某移動(dòng)公它司的通訊工當(dāng)程，工程總獲造價(jià)為10態(tài)萬元。其中鵲：本廠提供膨的材料4萬灰元，施工安渠裝費(fèi)為6萬領(lǐng)元。工程完前工后，該廠輩給移動(dòng)公司槽開具普通發(fā)瞎票，并收回虜了貨款(含悉施工安裝費(fèi)巖)。懶假如該公司秘2005年昏施工安裝收互入60萬元茅，工程材料剩銷售為50左萬元，則該川混合銷售行麥為不納增值酷稅。如果施短工安裝收入招為50萬元鴉，工程材料群銷售收入為揪60萬元，削則一并繳納沃增值稅。酬滲那么，后一界種情況混合摘行為應(yīng)納增搭值稅批額如下：1或0／(1十下17％)撈×傭17％＝1言．45(萬振元)；而前撒一種則視為么營(yíng)業(yè)稅的混錦合銷售行為李：10萬*角3%=0。凱3萬元。節(jié)縣稅差額達(dá)1速。15萬元頭。泳啞從事兼營(yíng)業(yè)糾務(wù)又發(fā)生混焦合銷售行為祖的納稅企業(yè)兆或企事業(yè)單雕位，如果當(dāng)督年混合銷售雕行為較多，魯金額較大，級(jí)企業(yè)有必要京通過合同的撥簽定來增加膀非應(yīng)稅勞務(wù)蓋銷售額，并恐使之超過年歐銷售額的期50％，就聲可以降低混摧合銷售行為雞的稅負(fù)。鋤兼營(yíng)銷售的欄規(guī)定：克（1）叢納稅人兼營(yíng)唉非應(yīng)稅勞務(wù)腐的，應(yīng)分別邪核算貨物或籃應(yīng)稅勞務(wù)和牙非應(yīng)稅勞務(wù)韻的銷售額。嫩不分別核算仗或者不能準(zhǔn)閣確核算的，盞其非應(yīng)稅勞圓務(wù)應(yīng)與貨物棍或應(yīng)稅勞務(wù)曉一并征收增櫻值稅。顛納稅人楊兼營(yíng)的非應(yīng)茶稅勞務(wù)是否級(jí)應(yīng)當(dāng)一并征驕?zhǔn)赵鲋刀?，望由?guó)家稅務(wù)用總局所屬征石收機(jī)關(guān)確定縫。擋（2）志納稅人兼營(yíng)路免稅項(xiàng)目或枯非應(yīng)稅項(xiàng)目粉(不包括固波定資產(chǎn)在建近工程)而無尋法準(zhǔn)確劃分聲不得抵扣的告進(jìn)項(xiàng)稅額的屆，按下列公叢式計(jì)算不得界抵扣的進(jìn)項(xiàng)染稅額:子不得抵鈴扣的進(jìn)項(xiàng)乘堵額=當(dāng)月全豈部進(jìn)項(xiàng)稅額寸×當(dāng)月免稅鬼項(xiàng)目銷售額聞、非應(yīng)稅項(xiàng)至目營(yíng)業(yè)額合角計(jì)÷當(dāng)月全抄部銷售額、殖營(yíng)業(yè)額合計(jì)站（令實(shí)施細(xì)則邪）萄（3）染近期，各地岔反映，飲食殼店、餐館等續(xù)營(yíng)業(yè)稅納稅胸人銷售貨物衫，在征收流加轉(zhuǎn)稅時(shí)，地傲區(qū)之間政策限執(zhí)行上不盡誤一致。經(jīng)研嘗究，現(xiàn)明確西如下:寺一、飲耐食店、餐館臭(廳)、酒霜店(家)、撐賓館、飯店歐等單位發(fā)生竊屬于營(yíng)業(yè)稅從“飲食業(yè)”條應(yīng)稅行為的嫂同時(shí)銷售貨傷物給顧客的腐，不論顧客塔是否在現(xiàn)場(chǎng)恐消費(fèi)，其貨袍物部分的收燒入均應(yīng)當(dāng)并祥入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)孟稅收入征收致營(yíng)業(yè)稅。饑二、飲理食店、餐館掩(廳)、酒歷店(家)、渡賓館、飯店氣等單位附設(shè)聾門市部、外勿賣點(diǎn)等對(duì)外枕銷售貨物的直，仍按《增爆值稅暫行條授例實(shí)施細(xì)則照》第六條和水《營(yíng)業(yè)稅暫齡行條例實(shí)施到細(xì)則》第六獅條關(guān)于兼營(yíng)父行為的征稅侮規(guī)定征收增倆值稅。蜂三、專莖門生產(chǎn)或銷泥售貨物(包例括燒鹵熟制耗食品在內(nèi))匯的個(gè)體經(jīng)營(yíng)傭者及其他個(gè)柿人應(yīng)當(dāng)征收繼增值稅。隨四、以掙前規(guī)定與本稀通知相抵觸永的，一律以肅本通知為準(zhǔn)勝。干（豎國(guó)稅發(fā)[1默996]2課02號(hào)哪）轉(zhuǎn)（4）倍關(guān)于納稅人聲經(jīng)營(yíng)燒鹵熟朱制食品如何照征收流轉(zhuǎn)稅刊的問題，按駁照《中華人青民共和國(guó)營(yíng)框業(yè)稅暫行條驢例》和《中解華人民共和崖國(guó)增值稅暫萬行條例》的聰規(guī)定，飲食吵業(yè)屬于營(yíng)業(yè)濟(jì)稅的征稅范攝圍，銷售貨灌物則屬于增氏值稅的征稅胳范圍。因此誦，對(duì)飲食店繪、餐館等飲泰食行業(yè)經(jīng)營(yíng)找燒鹵熟制食火品的行為，窯不論消費(fèi)者睜是否在現(xiàn)場(chǎng)遇消費(fèi)，均應(yīng)沃當(dāng)征收營(yíng)業(yè)盤稅；而對(duì)專憤門生產(chǎn)或銷梨售食品的工頭廠、商場(chǎng)等頭單位銷售燒攪鹵熟制食品屬，應(yīng)當(dāng)征收郊增值稅。湖（丙國(guó)稅函發(fā)[忘1996]杏261號(hào)湊）射4就2瓜、唇銷售收入中渴價(jià)外費(fèi)用的垂納稅爭(zhēng)議問不題（案例）汪價(jià)外費(fèi)用奪的規(guī)定：攜價(jià)外費(fèi)用是霉指價(jià)外向購巧買方收取的丸手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)嘴貼、基金、膜集資費(fèi)、返聞還利潤(rùn)、獎(jiǎng)扎勵(lì)費(fèi)、違約羅金(延期付旬款利息)、喉包裝費(fèi)、包曾裝物租金、啄儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)協(xié)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸繭裝卸費(fèi)、代雨收款項(xiàng)、代溉墊款項(xiàng)及其宮他各種性質(zhì)籍的價(jià)外收費(fèi)天。但下列項(xiàng)爹目不包括在唱內(nèi):婚(一)泡向購買方收貢取的銷項(xiàng)稅住額；親(二)找受托加工應(yīng)慧征消費(fèi)稅的糠消費(fèi)品所代滾收代繳的消嗓費(fèi)稅；唐(三)骨同時(shí)符合以醒下條件的代畢墊運(yùn)費(fèi):美1.承番運(yùn)部門的運(yùn)京費(fèi)發(fā)票開具冬給購貨方的饞；柴2.納想稅人將該項(xiàng)燃發(fā)票轉(zhuǎn)交給右購貨方的。極凡價(jià)外啊費(fèi)用，無論并其會(huì)計(jì)制度協(xié)如何核算，薪均應(yīng)并入銷戶售額計(jì)算應(yīng)兆納稅額。山（實(shí)施細(xì)則算）。女4刺3朗、釀?dòng)馄谖词栈夭话b物功押金谷納稅爭(zhēng)議問過題（案例）礦問:增值稅紅若干具體問懷題的規(guī)定中逐規(guī)定，納稅菜人為銷售貨需物而出租出拿借包裝物收猜取的押金，北單獨(dú)記賬核剩算，不并入朝銷售額征稅裕。但對(duì)因逾黃期未收回包問裝物不再退瞧還的押金，塌應(yīng)按所包裝市貨物的適用賠稅率征收增燕值稅。該規(guī)朱定中“逾期護(hù)”的期限應(yīng)讀如何確定？廣答:包裝物伴押金征稅規(guī)愁定中“逾期廳”以1年為寺期限，對(duì)收痛取1年以上偷的押金，無斗論是否退還違均并入銷售櫻額征稅。個(gè)死別包裝物周策轉(zhuǎn)使用期限購較長(zhǎng)的，報(bào)背經(jīng)稅務(wù)征收洗機(jī)關(guān)確定后青，可適當(dāng)放博寬逾期期限條。霧（旋國(guó)稅函發(fā)[怎1995]搬288號(hào)鋤）怪注：側(cè)納稅人為銷傳售貨物出租雷出借包裝物折而收取的押莫金，無論包極裝物周轉(zhuǎn)使巧用期限長(zhǎng)短雖，超過一年靈（含一年）宜以上仍不退頂還的均并入答銷售額征稅勾。本通知自術(shù)2004年芹7月1日起禮執(zhí)行。赴（舉國(guó)稅函[2六004]8趴27號(hào)暢）。洽酒類產(chǎn)品包傅裝物灌：奉從劑1995年努6月1日形起披，對(duì)銷售除康啤酒、黃酒傅外的其他酒傭類產(chǎn)品而收而取的包裝物褲押金，無論穿是否返還以欄及會(huì)計(jì)上如莊何核算，均兆應(yīng)并入當(dāng)期塔銷售額征稅融。感（誠(chéng)國(guó)稅發(fā)[1葡995]1寨92號(hào)嚼）讓4子4剩、宮銷售舊貨與轎銷售廢舊物涂品納稅爭(zhēng)議換的問題（案截例）螞關(guān)于企業(yè)銷熊售舊貨的征效稅規(guī)定云1、銷售舊維貨的原規(guī)定召：物（1）翁單位和個(gè)體朵經(jīng)營(yíng)者銷售擔(dān)自己使用過懷的游艇、摩逃托車和應(yīng)征里消費(fèi)稅的汽擴(kuò)車，無論銷魔售者是否屬市于一般納稅膨人，一律按魂簡(jiǎn)易辦法依宵照6%的征腰收率計(jì)算增疏值稅。銷售襯自己使用過銷的其他屬于態(tài)貨物的固定棟資產(chǎn)，暫免歇征收增值稅榆。脊[愁(94)財(cái)妖稅字第02亂6號(hào)助]索（2）盟在實(shí)際征收符中“使用過無的其他屬于朱貨物的固定針資產(chǎn)”的具封體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如該何掌握？鄰答:“禿使用過的其存他屬于貨物漆的固定資產(chǎn)題”應(yīng)同時(shí)具庭備以下幾個(gè)庭條件:臂(一)嘩屬于企業(yè)固窗定資產(chǎn)目錄容所列貨物；私(二)昌企業(yè)按固定弊資產(chǎn)管理，梯并確已使用