CPA《會(huì)計(jì)》真題答案及解析-word-可編輯-2016年

2016年年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試《會(huì)計(jì)》試題一、單項(xiàng)選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)）1．甲公司2×14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應(yīng)于2×15年5月20日前將合同標(biāo)的商品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵乙公司前滅失、毀損、價(jià)值變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)由甲公司承擔(dān)。甲公司該項(xiàng)合同中所售商品為庫存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了商品銷售收入。W商品于2×15年5月10日發(fā)出并于5月15日運(yùn)抵乙公司驗(yàn)收合格。對于甲公司2×14年W商品銷售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違背的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（。A．會(huì)計(jì)主體B．會(huì)計(jì)分期C．持續(xù)經(jīng)營D．貨幣計(jì)量【答案】B【解析】在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2．甲公司2×15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（。A．相關(guān)性B．可靠性C．可理解性D．實(shí)質(zhì)重于形式【答案】D【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)。3．甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費(fèi)用為每件0.8萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用為每件0.2萬元。2×15年12月31日，乙原材料的市場價(jià)格為每件5.1萬元，丙產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件6萬元。乙原材料以前期間未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（。A．0B．10萬元C．20萬元D．30萬元【答案】D【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8（萬元，每件丙產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1（萬元，乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5（萬元，每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料的應(yīng)該計(jì)提減值金額=（5.3-5）×100=30（萬元。4．甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）銷售產(chǎn)品確認(rèn)收入12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)營業(yè)稅金及附加為100萬元；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)上升320萬元、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期市價(jià)上升260萬元；（3）出售一項(xiàng)專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬元；（4）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備820萬元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年?duì)I業(yè)利潤是（。A．3400萬元B．3420萬元C．3760萬元D．4000萬元【答案】A【解析】營業(yè)利潤=12000-8000-100+320-820=3400（萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤，出售專利技術(shù)的收益計(jì)入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。5．2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會(huì)決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%；資金主要投向?yàn)殂y行間市場及交易所債券；產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財(cái)計(jì)劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)價(jià)值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計(jì)算的手續(xù)費(fèi)后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財(cái)產(chǎn)品，正確的會(huì)計(jì)處理是（。A．作為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益B．作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認(rèn)利息收入C．作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益D．作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實(shí)際利率確認(rèn)利息收入【答案】C【解析】產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，不能作為交易性金融資產(chǎn)；非保本浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投資，也不能作為應(yīng)收款項(xiàng)。6．長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（。A．子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計(jì)入所建造商品房成本B．子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用C．子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷【答案】B【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。7．甲公司2×15年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：（1）當(dāng)期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000萬元、以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金20000萬元；（2）購買原材料支付現(xiàn)金16000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當(dāng)期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金8000萬元；（5）購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（。A．40000萬元B．42400萬元C．48400萬元D．50400萬元【答案】D【解析】經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=36000+20000-16000+2400+8000=50400（萬元。8．甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會(huì)計(jì)政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計(jì)量，按剩余15年期限分期攤銷計(jì)入損益；子公司丁對出租的房同，主動(dòng)提出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失360萬元。生產(chǎn)線出售價(jià)格為2600萬元，甲公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運(yùn)送至乙公司指定地點(diǎn)，經(jīng)乙公司驗(yàn)收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2×14年年末賬面價(jià)值為3200萬元，預(yù)計(jì)拆除、運(yùn)送等費(fèi)用為120萬元。2×15年3月，在合同實(shí)際執(zhí)行過程中，因乙公司所在地方政府出臺(tái)新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購入資產(chǎn)屬于新政策禁止行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對于上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（。自2×15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計(jì)提折舊B．2×14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)為3200萬元C．2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認(rèn)為營業(yè)外收入D．自2×15年3月知曉合同將予取消時(shí)起，對生產(chǎn)線恢復(fù)計(jì)提折舊【答案】AC【解析】劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計(jì)提折舊，因此自2×15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計(jì)提折舊，選項(xiàng)A正確；2×14年資產(chǎn)負(fù)債表中該生產(chǎn)線列報(bào)金額=2600-120=2480（萬元，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；收到的賠償款應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)C正確；對于持有待售類別的重分類，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時(shí)起恢復(fù)計(jì)提折舊，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。3．甲公司2×15年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債如下：（1）作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1200萬元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2×14年銷售產(chǎn)品形成到期日為2×16年8月20日的長期應(yīng)收款賬面價(jià)值3200萬元；（3）應(yīng)付供應(yīng)商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起訴訟計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬元，該訴訟預(yù)計(jì)2×16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2×15年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（。A．應(yīng)付賬款4000萬元B．預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬元C．長期應(yīng)收款3200萬元D．可供出售金融資產(chǎn)1200萬元【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，因距離合同到期日實(shí)際超過1年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目列報(bào)。4．甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）以賬面價(jià)值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報(bào)表中的賬面價(jià)值為12000萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補(bǔ)助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈(zèng)予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)的有（。A．大股東代為繳納稅款B．取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C．控股股東對管理人員的股份贈(zèng)予D．同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入，不影響所有者權(quán)益中資本性項(xiàng)目的金額。甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進(jìn)行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（。以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)B．以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)C．以將于3個(gè)月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)D．以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán)【答案】BD【解析】選項(xiàng)A和C，商業(yè)承兌匯票與3個(gè)月內(nèi)到期的國債均屬于貨幣性項(xiàng)目，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。6．甲公司2×15年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×16年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出，其于2×16年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為2×15年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（。A．2月10日，收到客戶退回2×15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票B．2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財(cái)產(chǎn)損失，同時(shí)被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬元C．3月15日，于2×15年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2×15年末原已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債多300萬元D．3月18日，董事會(huì)會(huì)議通過2×15年度利潤分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利6000萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股【答案】AC【解析】選項(xiàng)B和D，屬于日后期間非調(diào)整事項(xiàng)；選項(xiàng)A和C，屬于日后期間調(diào)整事項(xiàng)。7．甲公司2×15年發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：（1）取得外幣借款1000萬美元用于補(bǔ)充外幣流動(dòng)資金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國外進(jìn)口設(shè)備支付預(yù)付款600萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷售確認(rèn)美元應(yīng)收賬款1800萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權(quán)基金對甲公司投資2000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項(xiàng)目均不存在期初余額，2×15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年12月31日因上述項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（。應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益C．預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購入資產(chǎn)成本D．取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入資本性項(xiàng)目【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目，期末不產(chǎn)生匯兌損益；選項(xiàng)D，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。8．甲公司2×15年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項(xiàng)：（1）3月1日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價(jià)在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán)；（2）6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買一項(xiàng)股權(quán)；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計(jì)算2×15年基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入基本每股收益計(jì)算的股份有（。為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B．因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C．因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D．授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達(dá)到時(shí)發(fā)行的股份數(shù)【答案】AB【解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定，選項(xiàng)C和D，在2×15年均屬于稀釋性潛在普通股，計(jì)算2×15年基本每股收益時(shí)不需要考慮。9．甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計(jì)提了240萬元壞賬準(zhǔn)備。2×15年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項(xiàng)應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬元，市場價(jià)格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該項(xiàng)交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（。A．確認(rèn)債務(wù)重組損失144萬元B．確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元C．確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價(jià)值800萬元D．確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值120萬元【答案】CD【解析】甲公司會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)120庫存商品800（100×8）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136（800×17%）壞賬準(zhǔn)備240貸：應(yīng)收賬款1200資產(chǎn)減值損失9610．下列關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（。承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在整個(gè)租賃期間平均攤銷C．承租人在經(jīng)營租賃開始時(shí)支付的預(yù)付合同項(xiàng)下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷D．經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，承租人對于出租人所承擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益；選項(xiàng)D，經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，對于出租人承?dān)的部分，承租人無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三、計(jì)算分析題（本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）1．（本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價(jià)相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。（3）甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%；預(yù)計(jì)甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負(fù)債的余額均為零，且不存在未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的暫時(shí)性差異。要求：（1）根據(jù)資料（1、資料（2，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。（2）計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資料（1、資料（2，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。事項(xiàng)（1）：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×15年12月31日的賬面價(jià)值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為3800萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時(shí)是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。事項(xiàng)（2）：該項(xiàng)無形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價(jià)值=600-600/5×6/12=540（萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=540×150%=810（萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異270萬元，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。（2）計(jì)算確定甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤5200-100（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益）-400×50%（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除）-600/5×6/12×50%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷）=4870（萬元，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5（萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1217.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1217.502（本小題10分）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）2×15年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊會(huì)計(jì)師在對其2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：（1）自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計(jì)提相應(yīng)資金計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，計(jì)提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實(shí)施員工持股計(jì)劃的資金來源，但有關(guān)計(jì)提金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計(jì)劃于2×18年實(shí)施員工持股計(jì)劃，以2×14年至2×17年四年間計(jì)提的資金在二級(jí)市場購買本公司股票，授予員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計(jì)劃范圍內(nèi)的員工與原計(jì)提時(shí)在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計(jì)劃未能實(shí)施，員工無權(quán)取得該部分計(jì)入職工薪酬的提取金額。該計(jì)劃下，甲公司2×14年計(jì)提了3000萬元。2×15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提的金額進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用3600萬元貸：應(yīng)付職工薪酬3600萬元（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項(xiàng)鼓勵(lì)員工提前離職的計(jì)劃。該計(jì)劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會(huì)于10月20日通過決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補(bǔ)償款30萬元。根據(jù)計(jì)劃公布后與員工達(dá)成的協(xié)議，其中的800人會(huì)申請離職。截至2×15年12月31日，該計(jì)劃仍在進(jìn)行當(dāng)中。甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：長期待攤費(fèi)用24000萬元貸：預(yù)計(jì)負(fù)債24000萬元借：營業(yè)外支出4800萬元貸：長期待攤費(fèi)用4800萬元（3）2×15年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實(shí)施的利潤分享計(jì)劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的3%作為獎(jiǎng)勵(lì)。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤，董事會(huì)按照利潤分享計(jì)劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎(jiǎng)勵(lì)620萬元。甲公司于當(dāng)日進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：借：利潤分配——未分配利潤620萬元貸：應(yīng)付職工薪酬620萬元其他有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。甲公司2×15年年度報(bào)告于2×16年3月20日對外報(bào)出。要求：判斷甲公司對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確并說明理由；對于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提?！敬鸢浮颗袛嗉坠緦κ马?xiàng)（1）至事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理是否正確并說明理由；對于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提。事項(xiàng)（1）：甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費(fèi)用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)則規(guī)定不能予以計(jì)提。涉及員工持股計(jì)劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：盈余公積300利潤分配——未分配利潤2700管理費(fèi)用3600事項(xiàng)（2）：甲公司該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計(jì)劃確定時(shí)作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計(jì)應(yīng)支付的金額全部計(jì)入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費(fèi)用24000貸：應(yīng)付職工薪酬24000借：預(yù)計(jì)負(fù)債24000貸：長期待攤費(fèi)用24000借：長期待攤費(fèi)用4800貸：營業(yè)外支出4800事項(xiàng)（3）：甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：利潤分享計(jì)劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計(jì)入2×15年銷售費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用620貸：利潤分配——未分配利潤620四、綜合題（本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）1（本小題18分）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）及其子公司2×13、2×14、2×15年進(jìn)行的有關(guān)資本運(yùn)作、銷售等交易或事項(xiàng)如下：（1）2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價(jià)購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)。協(xié)議同時(shí)約定：評(píng)估基準(zhǔn)日為2×13年9月30日，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)估的乙公司股權(quán)價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以每股9元的價(jià)格發(fā)行本公司股份作為對價(jià)。乙公司全部權(quán)益（100%）于2×13年9月30日的公允價(jià)值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并于2×13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。甲公司于2×13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股9.5元（公允價(jià)值；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會(huì)由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實(shí)施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18.5億元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；乙公司2×13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項(xiàng)交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評(píng)估等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用1200萬元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三個(gè)會(huì)計(jì)年度乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。各年度利潤補(bǔ)償單獨(dú)計(jì)算，且已經(jīng)支付的補(bǔ)償不予退還。2×13年12月31日，甲公司認(rèn)為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。（2）2×14年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價(jià)為260萬元（不含增值稅，與對第三方的售價(jià)相同，截至2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對1-2年的應(yīng)收賬款按照20%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）乙公司2×14年實(shí)現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據(jù)乙公司利潤實(shí)現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計(jì)乙公司未實(shí)現(xiàn)承諾利潤是暫時(shí)性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時(shí)點(diǎn)商譽(yù)未發(fā)生減值。2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業(yè)績補(bǔ)償款3000萬元。（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價(jià)值為800萬元，出售給乙公司的價(jià)格是1160萬元。乙公司取得后作為管理用房，預(yù)計(jì)未來仍可使用12年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計(jì)已有80%對外出售，貨款仍未支付。乙公司2×15年實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實(shí)收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。其他有關(guān)資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積；不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）對于因乙公司2×14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中甲公司應(yīng)確定對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項(xiàng)交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=12000×9.5=114000（萬元）應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=114000-185000×60%=3000（萬元）借：長期股權(quán)投資114000貸：股本12000資本公積102000借：管理費(fèi)用1200貸：銀行存款1200（2）對于因乙公司2×14年未實(shí)現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理及理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度（2×14年）損益。理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價(jià)，因不屬于購買日12個(gè)月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。2×14年末補(bǔ)償金額確定時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)3000（或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）貸：投資收益3000或（確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)）：借：可供出售金融資產(chǎn)3000貸：投資收益30002×15年2月收到補(bǔ)償款時(shí)：借：銀行存款3000貸：交易性金融資產(chǎn)（或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）3000或（此前確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）：借：銀行存款3000貸：可供出售金融資產(chǎn)3000（3）編制甲公司2×15年合并財(cái)務(wù)報(bào)表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會(huì)計(jì)分錄。2×14年內(nèi)部出售房屋：借：年初未分配利潤360（1160-800）貸：固定資產(chǎn)360借：固定資產(chǎn)30貸：管理費(fèi)用302×14年內(nèi)部出售商品：借：應(yīng)付賬款260貸：應(yīng)收賬款260借：應(yīng)收賬款13貸：年初未分配利潤13（260×5%）借：應(yīng)收賬款39（260×20%-13）貸：資產(chǎn)減值損失39借：年初未分配利潤5.2（13×40%）貸：少數(shù)股東權(quán)益5.2借：少數(shù)股東損益15.6（39×40%）貸：少數(shù)股東權(quán)益15.6借：年初未分配利潤36貸：營業(yè)成本36借：營業(yè)成本12貸：存貨12借：少數(shù)股東權(quán)益14.4貸：年初未分配利潤14.4（60×60%×40%（注：上年未實(shí)現(xiàn)部分）借：少數(shù)股東損益9.6（60×40%×40%（本年實(shí)現(xiàn)部分）貸：少數(shù)股東權(quán)益9.6將成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資10200貸：投資收益7200年初未分配利潤30002×15年將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)權(quán)益進(jìn)行抵銷：借：實(shí)收資本40000資本公積60000盈余公積25000年末未分配利潤77000商譽(yù)3000貸：長期股權(quán)投資124200少數(shù)股東權(quán)益80800借：投資收益7200少數(shù)股東損益4800年初未分配利潤66200（=61700+5000-500）貸：提取盈余公積1200年末未分配利潤770002（本小題18分）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）為一家從事貴金屬進(jìn)口、加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2×15年發(fā)生了下列交易或事項(xiàng)：（1）為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，甲公司于2×15年推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)。甲公司在銷售所生產(chǎn)的黃金飾品時(shí)，承諾客戶在購買后任一時(shí)點(diǎn)，若購買的黃金飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，可按其原購買價(jià)格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價(jià)格低于原已售飾品價(jià)格的，差額不予退還；所換取新的黃金飾品價(jià)格高于原已售飾品價(jià)格的，客戶補(bǔ)付差額。2×15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內(nèi)的黃金飾品2300件，收取價(jià)款4650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3700萬元。該以舊換新政策系甲公司2×15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。2×15年黃金的市場價(jià)格處于上升通道，根據(jù)有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)，未來期間黃金價(jià)格會(huì)持續(xù)保持小幅上升趨勢。（2）為了進(jìn)一步樹立公司產(chǎn)品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為本公司品牌設(shè)計(jì)了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發(fā)放給經(jīng)銷商供展示使用。為此，甲公司支付設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)200萬元設(shè)計(jì)費(fèi)，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價(jià)為每件3.5萬元。2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發(fā)給經(jīng)銷商。甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發(fā)放給主要經(jīng)銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續(xù)不論經(jīng)銷商是否退出，均不要求返還。（3）按照國家有關(guān)部門要求，2×15年甲公司代國家進(jìn)口某貴金屬100噸，每噸進(jìn)口價(jià)為1200萬元，同時(shí)按照國家規(guī)定將有關(guān)進(jìn)口貴金屬按照進(jìn)口價(jià)格的80%出售給政府指定的下游企業(yè)，收取貨款96000萬元。2×15年年末，甲公司收到國家有關(guān)部門按照上述進(jìn)口商品的進(jìn)銷差價(jià)支付的補(bǔ)償款24000萬元。（4）2×15年1月2日，甲公司股東大會(huì)通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：30名高管人員每人以每股5元的價(jià)格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%或以上，3年期滿即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。服務(wù)期未滿或未達(dá)到業(yè)績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價(jià)格回購有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關(guān)股份的股東權(quán)力。2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價(jià)格為每股10元；當(dāng)日，被授予股份的高管人員