納稅籌劃理論與實踐講義

課程名稱：納稅籌劃理論與實踐主講人：今天有機會能和在座的各位領導，來學習一下，感到非常榮幸！今天準備講一下在我們國家稅制的背景下，作為企業(yè)大家知道，企業(yè)最主要的經(jīng)營目標是盡可能少的投入，獲得最大的產(chǎn)出。在企業(yè)運行過程當中，只要我們有經(jīng)營的活動，這就要涉及到稅收。這個稅收我們大家看到，比起我們企業(yè)的其他各項支出來看，有一個典型的特點就是無償?shù)闹С?。如果稅款的支出不合理，顯然就要受到國家的法律制裁，在這種情況下，無論是對企業(yè)的發(fā)展還是對我們作為各層的領導個人來講，都不會有太大得好處。從這個角度來看，我們一定要在國家稅法允許的范圍之內(nèi)，在合法的前提下，我們怎么樣來減少我們稅款的支出？這就是我們的納稅籌劃。要想進行納稅籌劃，我們看因為現(xiàn)在不光是我們國家，從世界各國的情況來看，一個國家稅收制度的規(guī)定，都不是通過一個簡單的稅種來構(gòu)造，一般都是由多個稅種來構(gòu)成的完整的稅收體系。在多個稅種當中，每一個稅種有很多細致的法規(guī)、條款的規(guī)定，然后各個稅種之間有多多少少有一定的相互聯(lián)系。在這種情況下我們從事一個企業(yè)的運作經(jīng)營，要想節(jié)稅，而是從全方面去節(jié)稅，我們是從不同的角度來考慮稅收籌劃問題。具體到我們國家，我們國家現(xiàn)在的稅制體系是由20多個稅種構(gòu)成。而這20多個稅種在經(jīng)濟的不同層面分析可以歸一些類。這些就是說不同層面的稅收有一定的共同點，當然也有一些區(qū)別點。我們要想進行稅收籌劃，我們首先第一個問題就是必須把現(xiàn)有的稅制有一個整體的了解；第二個方面我們大家也都知道，因為稅收是從宏觀角度來要求微觀經(jīng)濟主體向我們每一個企業(yè)來繳納稅收。這個稅制的設計一定是和我們企業(yè)財務的設計銜接的。我們要進行籌劃，另一個前提必須對企業(yè)的財務會計的核算運轉(zhuǎn)的體系有一個基本的了解；第三個方面的要求，因為稅收作為宏觀政策，要作用于企業(yè)。要引導企業(yè)的行為，實際上這個稅收政策也是國家的宏觀政策的一個重要的組成部分。在不同的時期，經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，國家運用這個稅收政策的方向和力度等等都不一樣，因此我們在進行納稅籌劃的時候，也要了解國家通過這種稅收政策要達到什么目的？我們在平時的稅收籌劃過程當中，一方面比如說：一定時期國家為了鼓勵某一方面的經(jīng)營，或者某一方面的行為，就要通過稅收政策來鼓勵它。這種鼓勵作為企業(yè)來講，就要盡可能抓住國家在某個特定時期進行鼓勵的一些稅收政策，利用了這些稅收政策一方面我們自己企業(yè)節(jié)省了稅款的繳納，另外一方面我們這種行為是完全符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求的，對國家的宏觀發(fā)展也是有好處的。所以，我們在講納稅籌劃的時候，大家要把這三個前提把握好。納稅籌劃是非常具體的一些業(yè)務內(nèi)容，從我們的企業(yè)特別是首鋼大型的企業(yè)集團來講，我們涉及方方面面的業(yè)務、各種類型的業(yè)務，而且我們運作的層面是多層面的。在這種情況下，我們可以看到實際上在我們經(jīng)營的好多方面，可以說日常經(jīng)營的各個方面都可能碰到納稅籌劃的一些問題。我們通過這一天的學習要建立這種基本理念，碰到很多重要的經(jīng)營行為的時候、活動的時候，一定要看看它涉及到哪個稅種，我們可不可能調(diào)整一下我們的經(jīng)營，就可以減少稅款的繳納。這里頭我們先舉一個例子：這個是印花稅的例子。我們大家知道，我們國家的征收的稅款很少，但是我們卻看到，我們?nèi)粘Ｉ町斨?，有相當多的憑證都是被納入印花稅的憑證。再比如說：我們的合同，只要我們簽訂各種經(jīng)營合同，不管是經(jīng)營銷售、儲存、保管、銀行借貸等等，簽訂經(jīng)營合同就要繳印花稅。經(jīng)常有一般的一些憑證要去繳稅，我們在這里經(jīng)過納稅籌劃也是一個必不可少的思路。比如說：甲公司要委托乙公司加工一批防盜門，其中加工過程當中材料費是120萬元，受托方加工費用是80萬元，在簽定合同的時候，雙方是繳印花稅的時候，如果加工費和材料費不一塊核算，應該繳的印花稅就是200萬元。通過這個例子我們可以看一下，對這里頭我們看似很小，實際分析一下，我們還是可以節(jié)稅的。國家稅務總局88年頒布的文件，如果是加工承攬合同，把加工費和材料費分別進行核算，這樣可以按照分別按照不同的適用稅率來繳納。我們查到印花稅的稅法規(guī)定：加工合同適用的稅率萬分之五，這個企業(yè)只需把這兩筆收入分別計算，這樣120萬元的材料費，就可以按材料購銷合同按萬分之五的稅率進行計算，只有80萬元的才按承攬加工的印花稅結(jié)算，這樣的做法，這個企業(yè)可以省去240元的印花稅。好，那么我們有了這樣直觀的例子，我們看一下，我們今天講的內(nèi)容，主要是四個大的部分：（1）我們國家現(xiàn)行的稅制和稅收政策基本概況；在這個稅制的規(guī)定當中，所體現(xiàn)的稅收政策的精神；（2）我們準備講一下關于企業(yè)納稅籌劃的基本方法；因為我們國家目前的稅制我們規(guī)定20多個稅種，每年國家通過各個稅種當中向企業(yè)征繳的稅收占50％以上。（3）個人理財當中的稅收籌劃，這一塊在21世紀以前，這一塊大家看得比較少，也是因為當時我們的收入相對比較低，相當一部分人沒有繳納個人所得稅。隨著最近幾年我們個人收入不斷地增加，還有一些國家整體分配格局的變化和調(diào)整，我們個人有相當多的個人開始逐漸進入到個人所得稅的納稅人這個行列，我相信我們在座的各位領導，對個人所得稅都不太陌生了。我們可以看到，每個月我們在收到工資的時候，那個工資欄有一欄是扣你的稅。（4）我們簡單介紹一下，關于我們國家現(xiàn)行稅收制度改革的趨勢。因為稅制改革了，顯然我們納稅籌劃的思路也要相應做一定的調(diào)整，這是我們要講的大的框架。下面我們就講到第一個部分：關于我們國家現(xiàn)行的稅制和稅收政策?，F(xiàn)在我們國家的稅制不是一個單一的稅制，而是由多個稅種來構(gòu)成的復合型的稅收體系。這20多個稅種根據(jù)一定的特點來進行劃分，我們可以分成五大類，下面我們來看一下。以后我們在講這個問題的時候，都是按五大類，只有梳理的比較清晰，才能完整的把握稅收的體系。這個五大類當中，我們大家看到，第一大類是流轉(zhuǎn)稅稅類，指的是什么呢？因為我們是按照課稅對象來進行劃分。什么叫課稅對象呢？實際上就是指《稅法》規(guī)定，對什么征稅？這里頭的流轉(zhuǎn)稅我們大家看，實際上從我們企業(yè)的角度來看，大家做各個層次的領導，大家可能對這個財務報表不太陌生。因為一般來講，一個企業(yè)在一個月當中首先要報兩個基本的報表。這兩個報表一個是豎，一看豎的大家知道，這個是屬于企業(yè)的資產(chǎn)負債表。如果是橫的，就是企業(yè)的損獸表。我們在了解稅的時候，主要是看企業(yè)的損益處表來看。一個企業(yè)受首先要獲得收入，只有獲得了收入以后，才能彌補以前的成本、彌補以前的費用，所以企業(yè)的損益表，第一欄大家可以看到就是企業(yè)的首日。這個收入如果是生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品的企業(yè)，當然這個收入就是你的銷售收入。如果你這個企業(yè)是提供各種勞務，沒有物質(zhì)性形態(tài)的財產(chǎn)銷售，就是給人家提供各種勞務，這個企業(yè)收入就是營業(yè)收入。不管是怎么樣來講，基本都是企業(yè)最首先獲得這些收入。企業(yè)獲得收入我們大家看，我們這里講的流轉(zhuǎn)稅。所謂流轉(zhuǎn)稅就是你這個企業(yè)只要獲得收入，在你還沒有進行成本核算，不扣除任何成本的前提在這個時候計算繳納的收受，這個叫“流轉(zhuǎn)稅”。你獲得收入但你還要扣除成本，這一道我們叫繳了流轉(zhuǎn)稅。然后大家又看到，接著在收入當中扣除成本，前期的各種投入，人工成本、材料成本這都是企業(yè)的成本?？鄢杀疽院螅€有一個銷售費用，我們在企業(yè)財務當中，各種銷售部門都是銷售費用。下面大家就看到一道銷售稅金及附加。這個是對流轉(zhuǎn)額計征的稅收，然后下面是企業(yè)的對外投資。投資是虧損是收益都有反映，然后其他的業(yè)務收入等等都是一些小項目，陸續(xù)地排下來。排下來以后，還有各種費用，像企業(yè)的管理費用等等都包括在內(nèi)。大家就看到，實際在收入當中，一筆一筆的往下?lián)?。我們講的稅金形成了企業(yè)的成本一樣了，這是流轉(zhuǎn)稅。這樣經(jīng)過一道、一道把成本費用都扣除以后，這一點出現(xiàn)了企業(yè)的利潤。但是這個利潤我們還叫做稅前利潤。這是因為我們講的這個利潤雖然繳了流轉(zhuǎn)稅，還有一道稅。這個稅就是所得稅，企業(yè)繳了流轉(zhuǎn)稅以后，經(jīng)過計算，計算出企業(yè)利潤，還要按照國家的《稅法》規(guī)定，按照企業(yè)的利潤做適當?shù)恼{(diào)整之后，再繳一道企業(yè)所得稅，這個是我們要講得第二大稅類所得稅。然后用這個利潤減去企業(yè)所得稅之后，最后剩下一塊，才是企業(yè)的稅后利潤。企業(yè)真正得到的實際收益，就是這塊稅后利潤，這兩個層次的稅，等等都不是企業(yè)得到的，雖然獲得了，但是都要繳給國家的，這是兩個大的層次：流轉(zhuǎn)稅和所得稅，這里都講的是稅類。這兩種稅類是我們國家的主體稅種，從國家財政的角度來講，占了國家財政的80％以上。顯然這個收受都是來自企業(yè)的，意味著企業(yè)在這方面是承擔了企業(yè)最主要的稅收的支出。除了這兩類以外，從國家的宏觀角度，因為要對各個方面進行調(diào)節(jié)，還有一些小的稅種。這些小的稅種比如說：有資源稅，這個限定的范圍比較窄，主要是對開采那么國家資源的。這里頭我們大家從事的行業(yè)也有一定的關系，比如說：鐵礦石的開采等等。第四個是財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅主要是對于擁有房產(chǎn)，或者從事經(jīng)營或者進行租賃的，這個都屬于財產(chǎn)稅。第五類是行為稅。就是說有一些行為在法律上來講并不違法，但是在一定時期不符合國家宏觀經(jīng)濟政策的要求，這個時候國家通過這種特定的行為來征稅，來限制他，這就是行為稅。了解了五大類稅以后，我們來看一下我們國家現(xiàn)行稅制有哪些稅種構(gòu)成？我們國家目前的稅制實際上是在94年，就是建立了稅收體系。盡管這個十幾年有一定的變化調(diào)整，但是大的稅收體系沒有大的調(diào)整。而94年的稅收體系和我們國家經(jīng)濟體制改革初期的84年有一些聯(lián)系，為了大家有的把握稅收體系，我先簡單地把我們國家改革經(jīng)濟初期，也就是84、83的稅制做一些介紹，然后再講94年稅制改革以后的主要內(nèi)容，因為這兩者聯(lián)系比較密切。鴉下繞面我們來看億一下83、定84年的稅門制改革，這蚊是我們國家木經(jīng)濟體制改音革的初期，藏這個改革顯病然最主要的砍改革是企業(yè)執(zhí)改革，因為邁任何一個國仰家企業(yè)是最墓主要的生產(chǎn)繳能力。我們僑剛才講國家蠅來自的稅收而主要是來自稻于企業(yè)，所舞以83、8介4年稅制的粥調(diào)整，就是產(chǎn)在整個企業(yè)悔體制的改革亦之上，相互班呼應的。這永次調(diào)整內(nèi)容驢很多，我們參介紹幾個主蝶要內(nèi)容，包著括這樣幾點攪：鋪（吩1）在83承、84年稅汽制形成了我靠們國家一直方到94、到肉目前來看，賢形成了雙重胃主體的稅制智結(jié)構(gòu)。這個肥雙重主體的刃稅制結(jié)構(gòu)，鳴剛才我給大它家介紹的時糠候，大家看飄到這兩類稅池從那個時候超開始就作為拍主要稅種了遲。在83、滅84年之前酬，我們國家節(jié)的稅制是非衫常簡單的，桃那個時候是姓單一的流轉(zhuǎn)沃稅。也就是盛說，當時的誦流轉(zhuǎn)稅的名嗎稱叫做工商蛛稅。留下來枕以后，經(jīng)過灑成本、費用長扣除之后，票就是企業(yè)的綢利潤。這個貪企業(yè)利潤在拆國家和企業(yè)禽之間分配，炕也就是利潤歸的上繳。所葵以在83、市84年這個虹稅制非常單棍一就是一道扭流轉(zhuǎn)稅。我鏈們大家看到墓，企業(yè)的利印潤上繳，對窩于企業(yè)來講估，就形成了險一種情況，暴就是企業(yè)掙非的錢越多，熄國家上繳的鬼稅越多。企丸業(yè)出現(xiàn)虧損短，當然國家鉛會給你一定棋的補貼。為棟了鼓勵企業(yè)蘇，面對市場百來進行經(jīng)營恥，努力去賺沙取利潤，這肌個時候在過時去的流轉(zhuǎn)稅血，單一的流艘轉(zhuǎn)稅前提下央，把企業(yè)向紫國家的利潤指上繳改成上押繳所得稅。迎也就是說，濤不再上繳利凡潤，而且我釣們新規(guī)定一電個《稅法》劫，按照企業(yè)諷繳完一道流遠轉(zhuǎn)稅，再繳渠一道稅，剩饅下的由企業(yè)掩自由支配。脖當然剩下的叼就是留給企狹業(yè)的這一部握分，這樣就級形成了我們賓現(xiàn)在的雙重隙主體的稅制多，也就是流趨轉(zhuǎn)稅和所得貞稅并存的雙繼重結(jié)構(gòu)，這豬是第一個問紫題。業(yè)這尸個問題看似啦比較簡單，響但是在大的齊框架的界定以過程當中，循我們對下面攀的兩大類主君體稅種也做臨了相應的調(diào)李整。這里頭說當然我們就盡要先看第一陵個主體稅種覆就是流轉(zhuǎn)稅飄。那個時候急在83、8堵4年就是一原個工商稅，握但是到83駐、84年我夸們根據(jù)不同斗情況，分出號了幾個不同葡的稅種：第野一個叫做產(chǎn)醫(yī)品稅；第二泊個叫做增值釣稅；第三個效叫做營業(yè)稅迫；第四個叫捏做關稅我們府不說了。我窮們把工商稅記一分為三，窯為什么這么筍麻煩？是有奧它的道理的慈。珍我扯們先看第一襯個是產(chǎn)品稅廈，產(chǎn)品稅在析過去叫工商動稅。因為在珠計劃經(jīng)濟體取制下，對企里業(yè)的經(jīng)營范季圍界定的非訪常嚴格，所廁以這個企業(yè)軋對劃到哪個能行業(yè)，就按費哪個行業(yè)經(jīng)大營。與此同創(chuàng)時，國家在盜工商稅當中旬，規(guī)定了不親同的稅目。遷這個稅目是社要干什么？折這個稅目比瓜如說：規(guī)定感鋼鐵行業(yè)、轎石油行業(yè)、歸煤炭行業(yè)、吉加工行業(yè)等幻等，規(guī)定稅策目以后，對濤每一個稅目氣規(guī)定的稅率軋是不一樣的陣。因為主要漁是為了根據(jù)給企業(yè)的盈利涼狀況等等，針確定高低不片同的稅負。沖但是到市場篇經(jīng)濟條件以登后，我們看奔到企業(yè)不能工簡單地被劃吊分在某一個泰行業(yè)當中，住因為企業(yè)要旨面對市場，說這個企業(yè)要駐看到市場上礎哪些產(chǎn)品可鮮以賺錢，我百只要企業(yè)有桶這個生產(chǎn)能尺力，我就可決以去生產(chǎn)。期就像我們首引鋼，說我們?nèi)适卿撹F，我迫們在鋼鐵所社有的產(chǎn)業(yè)當前中并不是占冰有百分之百速的比例，我使們還有其他事的產(chǎn)業(yè)。這靜個時候把首杰鋼規(guī)定到哪緩個行業(yè)當中犯？這個就沒毒有辦法劃分維了。我們把扇過去的工商妨稅按行業(yè)規(guī)折定高低不同拒的稅率，改胃成按產(chǎn)品。覆也就是說，豈你這個企業(yè)群可以生產(chǎn)多薄種產(chǎn)品，這憑樣要求在財烘務核算當中連，你獲得哪鬧一類產(chǎn)品的夫銷售收入是彼多少？這一戴部分就是按洽產(chǎn)品來進行烈結(jié)算，就是悅多少。側(cè)再檢看增值稅。啦從我們現(xiàn)在失來講，我們籠肯定很多同缸志不太陌生傻了，這是因工為到94年萌以后，這個緣增值稅在各籮個物質(zhì)生產(chǎn)突的企業(yè)開始盲征收了。在守當時83、森84年我們征增值稅只是射在小范圍內(nèi)沸增收，我們奪大多數(shù)企業(yè)睛都是要求繳脊納產(chǎn)品稅，遠但是卻選擇霸了一部分企聽業(yè)繳納增值腰稅。為什么粘？我們大家知知道，從基買本的道理來棋講，任何一瞇個產(chǎn)品它的車價值都是由對三個部分構(gòu)圾成。這三個脊部分我們把盡它叫做C＋校V＋M。這劃個其中的C閱，我們看到沾實際上就是晉說是前一個圾生產(chǎn)環(huán)節(jié)創(chuàng)漿造的產(chǎn)品，飼轉(zhuǎn)移到我的柄企業(yè)當中的帥這一部分價滔值。意思是評什么？比如蓄說我鋼鐵行寸業(yè)，如果我預們不去開礦帥，這個鐵礦估石、鐵粉等靠等的價值不賀是我企業(yè)自廊己創(chuàng)造的，載我是從開礦冷企業(yè)購買進粥行的原材料減。這樣就是考說在C的部世分當中，因凡為那部分礦座石的價值不田是我創(chuàng)造的妨，對于我企寸業(yè)鋼材的價赴值當中，必菠須也包括這月部分價值?；菟赃@個對為于企業(yè)來講雪，就是材料諒成本。對材用料成本，按妹經(jīng)濟學來講季，我們一般葡叫做應“用流動資產(chǎn)健”獻。災另持外在這一塊覺還有一個問渡題，就是進附行加工這些語設備也不是喉我企業(yè)自己扎創(chuàng)造的，但嗓是我生產(chǎn)鋼表材必須有這蔥些設備，這之些設備的價決值要一部分講、一部分轉(zhuǎn)框移到我這個還鋼材的價值小當中，我賣賠鋼材的時候維，必須把這開個成本也算耀進來，這個指里頭還有一帳個設備成本嚷，這個設備關成本跟流動棟資產(chǎn)對應的羨就是勺“怒固定資產(chǎn)香”喂，這是從經(jīng)數(shù)濟學角度來側(cè)講，是這樣蒼的情況。這謠塊都包括在終我賣鋼材的匆價格當中。海第肆二塊是V的墓部分，我們物賣出去的鋼解材當中的價撕格，一定都巧包括著企業(yè)偷支付給我們爪的工資，我漿們的工資、丈獎金各種福劍利，不管你飼是管理層，冊還是在第一濁線工作的職謠工，為大家救支付的部分懶都是V的部咳分，這是叫困活勞動的部闖分。柏這非塊M，才是肉企業(yè)創(chuàng)造的灶利潤叫做遠“洪剩余產(chǎn)品的筆價值峽”臺，只有這一咐塊是我們創(chuàng)分造的利潤。藥這甲樣就是說我反們了解了三網(wǎng)個部分之后遣，過去的工瓣商稅，還有鼻我們當時8膠3、84年像的產(chǎn)品稅，嫂在計算稅款喘的時候，是細怎么計算的挎呢？是以產(chǎn)盈品的全部價冒值作為計稅底的依據(jù)。國慘家計算稅款車比如說規(guī)定猴5％的稅率割，這個5％察的稅率指的對是什么呢？貸指的是所有甜的這一塊，療也就是說用平200萬元徑×道5％，你就液應該繳10謊塊錢的稅，沾是這樣一個蒼情況?？墒撬覀兇蠹铱词庖幌挛覀冎徊谜驹谖覀冏詣h己的角度來追看是這樣的朽。但是如果緣從整個國民失經(jīng)濟的情況改來看，這1梅00個單位云和這兩個是毛不一樣的，跟因為這兩者甲不管是買機廈器設備拋……注如果從縱向礦的角度來講端，兩個企業(yè)括賣鐵礦石的鬧時候，也要翠繳納稅。再槐按照全部價花值作為計稅旺依據(jù)，顯然誤前面這一道這已經(jīng)計算過臉稅款的這一由部分價值，蒼在我這里計垃稅的時候，境又計了一道毀稅。當然這驗里出現(xiàn)的是貿(mào)什么？重復花課稅。你運散行的鏈條越矮長，出廠的粘次數(shù)越多重掏復的課稅越啞多，這樣顯把然是不公平棒的。所以增賭值稅一個基賣本理念是什瑞么？對任何但一個企業(yè)計繞稅的時候，喘不是以它的厘全部價值來丑計算稅款，節(jié)而是用全部袍價值減去前究期由他們兩障個已經(jīng)繳過醬稅的這一部御分價值，不說再作為計稅喬的依據(jù)了。盯只按照前期策沒有做過計拘稅依據(jù)的來紐算，這樣就電是說克服了順稅制本身規(guī)知定的過程當愈中的重復課奪稅問題。這資個增值稅就逗是要解決這掉樣公平、合鴉理的問題。性因為在80晃年代初期，盜改革開放剛妨剛開始，一滑個是從國家掉的稅務管理斯上沒有這個勉能力，以及確各個方面的瓜人員都不具欠備這個能力廟，所以當時駁只在小范圍釋內(nèi)征收了增庫值稅，采取斯這種基本原篩理，具體內(nèi)肉容我先不講筋了。期第心三個就是營減業(yè)稅。是這耐兩個稅（看跳圖）所以這辯兩者都是物妖質(zhì)生產(chǎn)有形病產(chǎn)品的企業(yè)胳征的稅。從象國民經(jīng)濟的做全體角度來煎看，除了生蛙產(chǎn)有形產(chǎn)品起的企業(yè)以外攀，還有相當消多的企業(yè)是狀提供無形產(chǎn)劇品，大家知賓道提供交通宜運輸提供交冤通運輸服務芒，這都是屬階于提供無償膚的服務，這謹是都是沒有圣物質(zhì)產(chǎn)品、碰物質(zhì)形態(tài)的繞服務行業(yè)，妹他們也有營蔬業(yè)收入。對朱于這類行業(yè)壩那就向他征蛙收營業(yè)稅。它而且從這個欣稅來看，產(chǎn)御品稅和增值伴稅不重復征厘。你這個產(chǎn)謎品被規(guī)定征碧產(chǎn)品稅，而憲不征收增值偽稅。這三個幅稅種互相都銀是平面的銜富接，就看你恭企業(yè)是適用緊該征什么稅產(chǎn)？這是一個水情況。關稅危始終是獨立駱的，由海關鄰代征。能然響后第三個問環(huán)題，我們看界一下第二個液主體稅類：秧所得稅稅類對，我們在當連時的情況有棄這樣幾點需漏要注意：烘當購時分兩塊一找個是對企業(yè)豆征收的是企掀業(yè)所得稅，翼另一塊是個除人征收的是納個人所得稅眼。我們先講親企業(yè)所得稅總，我們當時就是按照不同鞭的企業(yè)性質(zhì)塔，分別規(guī)定擁幾個不同的側(cè)企業(yè)所得稅喘，這個像國兩有企業(yè)所得呈稅、集體企妹業(yè)所得稅、志個體工商戶踩的企業(yè)所得災稅等等，有蘿幾個不同的獸所得稅。你征的性質(zhì)不同狼，你是什么遵性質(zhì)，就按杜什么征收。寺既然是按不療同性質(zhì)來征敞收，規(guī)定的湊稅制就不同衣。這里頭，師比如說最典影型的規(guī)定的找稅率高低不位同。當時主抗要是區(qū)別比抹較大的，比禿如說：對國亮有企業(yè)我們疊規(guī)定的稅率扇是什么？規(guī)架定的八級超肅額累計稅率匠。對大中型猛國有企業(yè)規(guī)虜定的55％至的稅率；對涂于非國有企項業(yè)當時規(guī)定步的是什么呢像？它的稅率釘有33％、暫有35％的抽，都是按這降樣一個標準促比例稅率來謹征收，這是勁它的稅率區(qū)短別。大家一裝看，顯然如敵果單純是這州兩個條款規(guī)史定，大家一困看，國有企場業(yè)非常吃虧段，明確規(guī)定通了稅率比它餅高的多，太南不公平了。各但書是，在當時相，這又不是薯絕對的。為螺什么呢？對糾國有企業(yè)規(guī)卷定了一個重關要的條款：別可以稅前還簽貸。就是說免國有企業(yè)一痕般規(guī)模比較側(cè)大，有很多斯經(jīng)營是來自聾于國家的財模政投資，還盤有一部分來弓自于銀行的謀貸款。貸款嗎就要向銀行案支付利息，同這個利息對楊于企業(yè)來講誰就是財務費漫用。你借的耍錢支付的利妥息可以在計卡算所得稅之暑前扣除，這腸里頭一看，嶼顯然你借的純款項越多你貌支付的力量界就越多。你逃這個企業(yè)擠梅掉了應稅所剖得額，但是宗計稅依據(jù)小蜘了很多，但定是實際承擔婚的并不多。皂所以在當時群這種情況下宅，國有企業(yè)的說我的稅負留重，非國有割企業(yè)說，因研為在當時的藏情況，國家軋對他們是不糞貸款的。你證企業(yè)借的錢橡越多，你越使劃算。無論碑怎么樣，由描于這個稅制隨規(guī)定的不同處，大家沒有肺在一個公平璃的起跑線上洗來競爭，主件要是說明這某個問題，這傳是當時的情龍況。斥第剃四個方面：見關于小稅種孩的應用。因殿為內(nèi)容比較披多，今天我棕們的時間不棉多，我們就促講一些。過象去我們在很數(shù)長時間沒有仇很好的運用楊這些小稅種弱，到了經(jīng)濟室體制改革之錯后，我們?nèi)V方位對企業(yè)聽進行調(diào)節(jié)，弟有的屬于恢挺復性的，有巧的屬于重新館規(guī)定的，也狀開始運用起且來了。在8藥3、84年敞的時候，我檔們就形成了復這樣一個比膀較完整的稅統(tǒng)收體系，這毛是一個情況三。當然這種惡情況運作了雅十年，大家戀一看顯然比伙這個原來的睛計劃經(jīng)濟條民件下的稅制懸更加適合市島場經(jīng)濟的要嘴求了。因為雜我們的稅制撫改革變化比潛較快，因為思運行10年剛以后，看出娘不能符合整特個國家經(jīng)濟刃發(fā)展的速度近。所以對9見4年的時候迅，我們對8汁3、84的減稅制又做了耀相應的調(diào)整脖。我們看有營這樣一些情縫況，這里頭宰大的方面是犧雙重的稅收哨體系沒有發(fā)隆生變化，也踏就是說，這唱個改革仍然梅是把兩類稅側(cè)作為主體稅訪種。但是，碧在流轉(zhuǎn)稅和棄所得稅內(nèi)部結(jié)做了重大調(diào)吐整，這個重旁大調(diào)整我們挑首先也是看服流轉(zhuǎn)稅。浙流西轉(zhuǎn)稅我們剛縫才講了這個今是原來的三今稅，我們現(xiàn)薦在統(tǒng)稱叫述“告老三稅繼”習，94年我牛們改了，也段是三稅，但歐是這個有一些定的變化。拳流轉(zhuǎn)稅第一衛(wèi)個是增值稅語，我們剛才西看在這個位乎置，這個怎閉么改革呢？牢因為過去的蒙增值稅條件疼不具備，我滲們計算比較仇困難、麻煩塞。經(jīng)過10傻年以后我們亂看增值稅是唯一個比較公嚇平合理的稅末種，我們把紛過去的產(chǎn)品寧稅全部取消惱了，把過去賀只在小范圍篇內(nèi)征收的增躬值稅，我們鞭基本上是涵劍蓋所有的物標質(zhì)生產(chǎn)產(chǎn)品燥的企業(yè)，凡潔是你生產(chǎn)產(chǎn)它品企業(yè)，都雖要繳納增值蘿稅，而且很閘多具體內(nèi)容救都做了相應矮調(diào)整?，F(xiàn)在不只要你是從美事物質(zhì)生產(chǎn)析的企業(yè)，都映要繳納增值偉稅。所以我半們大家看，豈是涵蓋面非壽常廣。屋第鍛二個叫做消嫩費稅。這個蒸消費稅我們悶大家看，在罩這里沒有。罰它是在94舟年我們新設拖定的一個稅資種，這是什騰么意思呢？舟就是剛才我佩們講，因為蝦我們把增值避稅各個行業(yè)唐、各個企業(yè)五都征收了，湯就是物質(zhì)生梯產(chǎn)的企業(yè)征藝收了。增值勻稅我們剛才孟講了，要用驕全部價值減砌去它，從這訴個公式看起型來很簡單，童但是在操作診當中是非常刪麻煩的。（旁看圖）這個泰成本是企業(yè)膛財務會計最驚麻煩的一塊遠。你要是過臨去直接用銷需售收入計稅著很容易，但倆是要用它全飼部銷售收入榨再減去各種葛進料的支出監(jiān)等等就非常使麻煩了。在漠這種情況下食，增值稅本叉身在設計稅贈率的時候，靜就比較簡單查。但是過去廟的產(chǎn)品稅是謝什么？幾十蹦個不同的稅惹率。各個不借同的產(chǎn)品、跌不同行業(yè)規(guī)刃定不同的稅謙率幾十種，膠這是從國家暢的角度來看桑，你生產(chǎn)哪喇個產(chǎn)品，就低選擇適用的斑稅率來繳納萍稅收。可是恰到增值稅以劑后，一個單汗獨的稅率，非這個時候國肢家過去要怎垮么樣呢？設岡定這么多稅霧率的目的就齊是要怎么樣盼？要對不同剖行業(yè)的利潤編水平進行調(diào)括節(jié)。可是到炕了增值稅以瓜后，單一的海稅率沒有辦召法解決這個徒問題了，所絨以我們在普見遍征收增值枝稅的基礎上半，又設立了岸一個熄“綁消費稅搖”忠，這個消費盒稅和這兩個販稅的關系不埋一樣，它的服意思是說，視我們對絕大擠部分產(chǎn)品都箏增收增值稅改，然后再選曉定一部分產(chǎn)弱品，征一道失增值稅以后灑，再征一道已消費稅。這織里我們看到莊，被選定再用征一道消費成稅的產(chǎn)品，險就是一些日國常的，當你盟去買這些日觀常生活的用旺品的時候，假你就沒有感吵覺的承擔了關消費稅。我描們消費了，運我們買了，膽但實際上對竄于生產(chǎn)這類耀應稅消費品鵲的企業(yè)，在型賣消費品的遭時候，就要標把消費稅繳鴉給國家，與從此同時要把條這個加在這犧個價格當中訪。所以這個級實際上和我規(guī)們大家日常賄生活息息相挖關的，從這側(cè)里來看，我?guī)r們看到這兩鋒個稅的關系還，就是征收噸增值稅的產(chǎn)裕品，不一定騾征消費稅。昂像我們吃的晴面包，我們?nèi)赖挠玫倪@些裁桌椅、電腦筋等等，都是講征增值稅；泥可是我們戴粥的首飾等等魔都要征消費租稅。優(yōu)除磚了這個以外跳還要征營業(yè)座稅。所以它施是對服務業(yè)珍來征收，這先里調(diào)整以后聰，94年的等調(diào)整是什么討？過去對于擁商業(yè)部門我舞們認為主要布是服務行業(yè)橋，如果普遍滑征收增值稅覆以后，我們漫大家知道任氏何一件產(chǎn)品削，價值最終巡完整的實現(xiàn)抗是到達消費寄者手中。比祝如說這件衣撤服200元述，是包括所仍有的價值。船因此在這種津情況下，把申商業(yè)企業(yè)征任收增值稅。老也就是說，婦商業(yè)企業(yè)現(xiàn)姑在也不征收筐營業(yè)稅了，碎這是一個問配題。拾關愉稅我們簡單劑放在這兒，釋因為以后的度內(nèi)容要涉及裝到這方面，緒這是94年籌的稅制?？ㄏ聭衙嫠枚?。且剛才我們講貼了，是按不蔬同性質(zhì)的企射業(yè)分別規(guī)定劫不同的所得畢稅稅法。到壤94年的時較候，我們把圣內(nèi)資企業(yè)，澆凡是內(nèi)資企瓶業(yè)，不管你擠是集體的、松私營的等等烈，都合并了只。這樣就合左并為一個稅常種叫做帝“沃企業(yè)所得稅貪”有。除了企業(yè)輪所得稅以外子，因為外商蜂投資企業(yè)企盾業(yè)所得稅當望中，規(guī)定的忘稅款比較多逮，在當時還綁不具備合并螺的條件，在痰內(nèi)資企業(yè)所魚得稅之外，舊還有一個外害商投資企業(yè)痕所得稅。除倦此之外，還侄有個人所得忌稅，這是一緞個情況。聰?shù)谒剿膫€問題就團是小稅種，遣在這個問題距當中也做了攏一些相應的遞調(diào)整，如果胳有時間再講兇一下。績了艘解到這些問睡題以后，我呢們對整體的淘稅制的框架逢有了一個了擁解，當然具畢體的稅種因濃為我們講到改籌劃的時候晃，我們再給坡大家按不同乓的稅種它的南籌劃思路，皂給大家講一啞下稅制的規(guī)泉定。屬下岔面我們進入洪到第二個部膀分：關于企錘業(yè)納稅籌劃貿(mào)的基本方法師。煩企夫業(yè)納稅籌劃濫的基本方法戴有很多，當憲然主要的就茂是針對不同部的稅種，因巨為不同的稅救種我們才能守根據(jù)稅制規(guī)安定的條件來符決定我們怎迫么籌劃。也逮有一些是涉文及到幾個稅解種的，下面步我們來看一雞下。增（虜1）從總的荒角度來看，盞可能涉及到籠幾個稅種，啦這個叫做豬“洪關聯(lián)企業(yè)糊”壞的問題。特元別是一些大拜型的企業(yè)集袋團，關聯(lián)企帝業(yè)的問題一文個是涉及到企國內(nèi)不同的舍企業(yè)，這些絲都屬于叫關麗聯(lián)企業(yè)。如葡果我是進行株跨國經(jīng)營，寫我在別的國選家投資建立膏的企業(yè)，這袋個也叫做關紛聯(lián)企業(yè)。對想這一塊我們松怎么理解？蔬關聯(lián)企業(yè)我征們一般來講蝦，在《稅法尋》上規(guī)定，站有這樣幾種派情況的企業(yè)本，把它叫做帶關聯(lián)企業(yè)。毛比如說：第折一個企業(yè)和牙企業(yè)之間，區(qū)有直接的控重制和擁有關海系，那這里炸頭，我們大暑家看，只要黃是總公司，碰下面分公司胞，當然分公北司和總公司徑之間叫做直自接擁有和控窄制，所以叫嗽做關聯(lián)企業(yè)最。第二種情掠況，雖然沒摩有直接擁有飛的關系，可賭能被某一個怎企業(yè)擁有或棍控股，這是深也叫做關聯(lián)康企業(yè)。第三殼種情況，就羊是說雖然在竿注冊的時候萬，看似沒有銀相關的關系國，如果這個卻企業(yè)的股東緊，是同一批織人，或者同莖一個人，這仇個企業(yè)也叫升做關聯(lián)企業(yè)車，或者是家厚族都叫做關既聯(lián)企業(yè)。對地于關聯(lián)企業(yè)證來講，我們隸大家看，如泉果有的企業(yè)心比如說我這致個甲分公司繞是高新技術厭企業(yè)，那么盟高新技術企哪業(yè)在國家的嫌《稅法》規(guī)嚼定當中，可頸以享受15冤％的稅收優(yōu)矮惠，指企業(yè)供所得稅。但何是其他的分本公司都是按巴正常的企業(yè)蝶所得稅進行戲交易，就是浴繳納稅款。生碰到這種情民況，我們企牧業(yè)會怎么想班？企業(yè)運作陵會怎么想？慢大家說怎么訴想？如果我洽是總公司的沫頭，我得怎雪么考慮？是排不是就讓他欲們各自只顧控自己的賺錢掠就行了？行想不行？不行仇。因為顯然堡如果不管哪掌個，下屬的交哪個公司，貧主要是財務吸報表的反應斥。這個時候腔把這個利潤斜反應在它的輩上面，然后肝在公司里面佳再調(diào)整。如臟果說是乙分熱公司向甲分拾公司銷售產(chǎn)餡品，成品本吐來是800條元，這里是稀1000元辨，往外賣的悶時候是13客00元。但盟是為了要想脅讓利潤盡可著能反應在它亮的身上，怎開么辦？當然熱乙分公司賣貓公司的時候售，不要加價晝。如果是這滴種情況下，針在它的賬面虧上反映30游0的利潤。餃加在一起，雄他們的稅負立應該是多少星？一共是1耐11元。（巧看圖）因為店他們是關聯(lián)摧企業(yè)才這樣封做，如果兩允者沒有關系繡，完全是獨篩立的，不會賀這么做的。澡但是如果他艱們有這種關卷聯(lián)關系，肯島定會想這樣艦的辦法。通漏過各種情況概，但是這種遣有很多，銷茂售產(chǎn)品、提框供勞務，把序資金轉(zhuǎn)讓收蓬取財務費用秩等等，都可優(yōu)以采取這種搶方法。這樣戀就是說，《嚴稅法》當然若是從國家的倉角度來看，括他就知道如厭果這樣的關孟聯(lián)企業(yè)，就延采取這種方誤法，這個叫說做奏“遭關聯(lián)企業(yè)的同轉(zhuǎn)讓定價詳”纖，所以對這薯個問題，轉(zhuǎn)叉讓定價在《依稅法》當中衰專門有規(guī)定盜。如果是關增聯(lián)企業(yè)之間尚的轉(zhuǎn)讓定價蔥，稅務部門妥有權對這個張價格進行考挑核，根據(jù)市遵場的公允價慢格進行調(diào)整蔬。盲了瞎解了這些，桐是不是稅務館機關搞了這帽種規(guī)定，企慕業(yè)就沒有納么稅的空間呢歪？實際上不扁是。越是《璃稅法》規(guī)定役了這些，我臥們還能找到姿籌劃的思路忍。在進行關勺聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓暴定價的時候冊，不要定得能明顯的價格座。盡量在一庸定可接受的肉空間，把它優(yōu)轉(zhuǎn)移到適用邪稅率比較低雖的企業(yè)，不豈要弄得太明柴顯，要注意傳把握這個度鉛。我講這個話問題的意思澤就是說從大余的一些企業(yè)傘集團，要盡肉可能利用關堡聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)屋讓定價，一廢定把握好度輸。如果都是憤國內(nèi)的企業(yè)聚，因為有一輝個稅率的差第異，如果我世們是跨國經(jīng)隸營，這里面際內(nèi)容就更多隱了。因為各嗎個國家的稅收法規(guī)定差距走更大，這里仍頭我們轉(zhuǎn)讓壩定價的利潤悶空間就更大括，大家可以晃把握，這是斤第一個問題駛。睬（冰2）我們國線家現(xiàn)在最主解要的稅種：筍增值稅。粘增蔬值稅有哪些劃可以進行納舍稅籌劃的思追路？要想了辯解增值稅的斧納稅思路，耽先了解一些短增值稅的一傅些規(guī)定。我割們知道94富年以后，可大以說絕大多懲數(shù)的物質(zhì)生送產(chǎn)企業(yè)，所葉生產(chǎn)的產(chǎn)品押都要繳納增偉值稅。因為盞增值稅的增誰值范圍是非蹦常廣泛的，泰涵蓋所有的婚物質(zhì)生產(chǎn)企巨業(yè)。再有對語于加工、修棄理、修配勞液務這樣的業(yè)繁務也是繳納雨增值稅的，磁這是征稅范串圍。第二個挽問題是關于乓納稅人。這卻里我們對納侮稅人要有一壽個基本理念裙，我們講的濃不是一個某騎一個具體的米個人，而是煤指的即包括該法人、也包暑括個人。我吳們在合法的致經(jīng)濟獨立的蝴時候，這個雷是一個經(jīng)營易者，就叫做殿法人。對于筐這樣的納稅識人在增值稅吳的《稅法》肥當中，規(guī)定榴了兩類納稅蓋人，這兩類勵納稅人我們遷規(guī)定一個叫壁做酷“位一般納稅人偽”床；一個叫做魔“哨小規(guī)模納稅丑人貫”景。怕下樣面我們來看租一下他們兩酷者的區(qū)別，覽對于一般納欣稅人和小規(guī)攀模納稅人的等區(qū)別，有這隱樣幾個方面饒：族1拔.一般納稅坑人有權使用捧增值稅專用捷發(fā)票，銷售綢商品的時候抓可以向?qū)Ψ椒逄峁┰鲋刀悆A專用發(fā)票。蘆但是小規(guī)模姓納稅人，就勞沒有權力和峽領購增值稅班專用發(fā)票；哨2堵.認定的標覽準。這個認江定的標準是搭什么呢？認宮定的標準有餃兩個：一個三是銷售收入錘的數(shù)量，我淺們規(guī)定如果蕩是工業(yè)企業(yè)秘它的年應稅測銷售額工業(yè)市企業(yè)要達到厚100萬元觸，達不到就賠不行。但是盼有一些特定石的情況，我則們現(xiàn)在有3系0萬元，如趙果你的財務榆核算很健全抽，經(jīng)過審批橫也可以。如沫果是商業(yè)企能業(yè)，年應稅陪銷售額達到吩180萬元鋒，這就是銷疏售的規(guī)模，紡銷售收入的啦數(shù)量。只有余具備這樣的給條件，才可軋能被認定為城增值稅的一究般納稅人。辦第二個，除妥了這些死的質(zhì)，固定的條伙件以外，這漠個企業(yè)的財岸務會計核算年制度是不是歲健全？是不耽是符合國家苗財務規(guī)定的卵核算能力？限如果你同時視具備這兩個麥條件，這個鈴企業(yè)就可以乘主管稅務部翠門去申請一仰般納稅人。謎如果不符合撇這個條件，思當然不能成饞為一般納稅剩人。因為很觸多客戶來買伙東西，要拿落增值稅專用趁發(fā)票做抵扣賄，你如果不替能提供，就民不到你這兒駐來買了。染3閣.計算稅收政的方法。這鼻兩種納稅人掠就不一樣，嗽對于增值稅型的一般納稅筒人，它的計譜稅方法是用塵他的銷項稅扒金－進項稅裳額＝應納稅副額。因為原莊材料從我剛轟才的原理來沈講，已經(jīng)有加原材料企業(yè)孟賣了，已經(jīng)嫌繳稅了。他候繳了以后，怕這個17％忠＝10.2墊萬元，這里榆頭應該是用籠17萬－1許0.2萬元司，應該是6葛.8萬元，噸這是增值稅暈一般納稅人窩計算的方法羊。用這個銷魂項稅金－進琴項稅金＝應效納稅款。小存規(guī)模是用他伐的全部銷售吩×僚征收率，也政就是說，如蓬果是小規(guī)模仔納稅人我這康一年銷售1樹00萬，我積直接既×拜上稅率就可逗以了，而沒迅有進項抵扣劫問題。小規(guī)像模納稅人直柄接用他的銷儉售收入渴×她上規(guī)定的征各收率，大家燙先知道計稅晃的方法和差沖異。我們一秤看，如果是巖單純這個差識異對小規(guī)模辟納稅人太不能公平了。拔實嘆際上，我們育有一個稅率盛的差異。對鮮于增值稅一納般納稅人，就因為是要銷鵝項－進項，夏所以我們規(guī)脊定的稅率是籃17％。就猴是說從銷項蠟來講隸×殖17％。但盆是對小規(guī)模宅納稅人，不畫做進項抵扣駐，用全部銷宵售收入爽×對稅率。這里饅大多數(shù)產(chǎn)品巧17％，還磚有少量的產(chǎn)廈品是13％睡，比如像我達們的糧食，鬼食用產(chǎn)品等染等，這些規(guī)來定是13％球。所以我們僑規(guī)定的征收之率是按工業(yè)懼企業(yè)和商業(yè)滑企業(yè)分別的譯，工業(yè)企業(yè)蝦的征收率6襯％，商業(yè)企糖業(yè)的征收率汽4％。所以債顯然要低于表他，意思是戴什么？沒有型進項抵扣。羊另腫外還有一點階是共同點，匠都是價外稅蠶，具體內(nèi)容芝不講了。從了紫解到這些情沈況以后，我舊們大家看有誤了這樣一些爹制度規(guī)定，釀有些地方就婦可以進行籌六劃，所以我侍們看籌劃的右方法。籌劃竟的方法有很趕多種，我們雅一一來看。小第蜓一種方法：永如果我想新幅成立這個企嬌業(yè)的時候，叉我要有一個外納稅人身份蛙的選擇。我疊們通過一個昨例題來看一乏下。比如說戰(zhàn)是某商業(yè)企賤業(yè)，大家知熄道商業(yè)企業(yè)串的征稅率是測4％。如果轟預計新成立單的小商業(yè)企運業(yè)，預計年懸銷售額是1縱00萬元。置因為我們剛山才看到了，品一般納稅人怎和小規(guī)模納赴稅人的區(qū)別斃，到底是一終般納稅人的弓稅負重？還中是小規(guī)模的驟稅負重？大仆家想一想。鉛這里頭請大波家注意：單攝純從銷售額綢是看不出來好的，關鍵注腿意看這里面兔的增值率。株因為我們大峰家知道，一寄般納稅人對汗他進行計算搏的時候，由魔于是用銷項拘－進項，所黑以真正的稅師負是由他的君增值率來決叢定的。所以捎這個增值率跑的高低，直謙接決定著一祥般納稅人稅綢負的高低。藍我們舉兩個絕不同的增值駁率水平來看菠一下，假如撒說在增值率喚30％和2匙0％的不同陡的情況下，斥是什么樣的披。遷先蒼看一下增值美率30％的雜情況，按照理一般納稅人撕的方法怎么跨計算呢？是偽應該用20攀0萬元命×適17％，這燒是銷項稅額襯。然后－2攝00萬元套×炊70％，然改后進項曬×夠70％以后活再棋×蠟10％的稅膀率，這樣計駛算出來是3拍4萬元的銷裹項稅額－2灰3.8萬元蓬的稅額，應煉該繳的稅款簽是10.2耐萬元，這是敘按增值率3賭0％的情況首是這樣一個協(xié)稅負。反過扯來講，如果痕增值率是2享0％，按照糊一般納稅人釘?shù)姆椒ㄓ嬎阋撌鞘裁磶湍兀?00脊萬元因×光17％是銷昨項稅額，然薄后－200澆萬元槐×沿80％，然災后再毯×酸17％，這陜樣等于是3們4萬元的銷沙項－24萬趙元的進項，兵顯然它的實蠶際應繳稅款粉的稅負就降階低了。如果昂他是要規(guī)模鴨納稅人，就腦不考慮增值炮率問題。從席這個大家可鞏以看到，非脅常明顯，如受果增值率比胡較高，那么稅作為一般納轎稅人實際繳油納的稅款就益要高于小規(guī)靠模納稅人，鄙實際應繳的進稅款。反過委來講，如果勒這個企業(yè)增傻值率只有2挽0％，實際林應該繳的稅赤款反而低于芝小規(guī)模納稅將人。所以從攀這個案例中畢我們可以看管出，這個思榜路關鍵要看蝕這個企業(yè)，調(diào)預計增值率語是多高？如糟果增值率比側(cè)較低，盡可溪能選擇要成赴為一般納稅雞人。反過來強講，如果增庭值率比較高濕，當然作為巖小規(guī)模納稅誘人，所承擔碎的稅負要比歸起作為一般洲納稅人承擔短的稅負要低賭了，這是恰巴恰是一個選些擇。摧好扮了，這里頭趨我們剛才看輛到的案例，纏歸納一下，嶼把增值率找吼到一個無差農(nóng)別、平衡點鞠的增值率。敗所謂無差別騰、平衡點的由增值率指的亡是什么？在丟這個增值率記水平上，你冷作為一般納射稅人和作為若小規(guī)模納稅斥人，他的稅物負是完全一迷樣的。如果橫是這個增值流率高于無差籠別平衡點的均增值率，作銅為一般納稅丟人稅負就要片高于小規(guī)模夜納稅人。反寸過來講，如錫果增值率低沿于無差別平奇衡點的增值怕率，這個結(jié)息果恰恰相反耗。暫知買道了這個原叉理以后，通獎過剛才我們度的介紹，我傭們知道作為鬧一般納稅人臨有17％稅胡率的大多數(shù)跪產(chǎn)品，也有錢一小部分產(chǎn)尋品是用13旦％稅率。而紙小規(guī)模納稅視人商業(yè)企業(yè)籮4％，工業(yè)狹企業(yè)6％的療征收率。所華以我們尋找辜無差別平衡復點的增值率迫我們就要把柄17％和1配3％，4％閣和6％分別新成為四種情告況，來作為武一個點。趙我斑們先用17腿％稅率的產(chǎn)用品，它的無犁差別平衡點古如果是對商蜜業(yè)企業(yè)，無斯差別平衡點丑的增值率是搖23.5％租，意思就是嗽說，增值率極高于這個點家的時候，一癢般納稅人稅魯負要重于小瓦規(guī)模納稅人銳。反過來講如，如果增值召率低于這個壞點，這個時氣候一般納稅毒人的稅負反鞋而輕于小規(guī)瘡模納稅人，鋪這是一個結(jié)與論。弄跟催他相應的，右就是工業(yè)企茂業(yè)，小規(guī)模閱納稅人6％籃，一般納稅拜人17％，速這個無差別財增值點的均載衡率應該是山35.3％依在這個上下警區(qū)分，稅負暮恰恰相反。陷下心面就是適用弦13％稅率仙的產(chǎn)品，這歉個無差別增騙值點的增值參率30.8箭％，對于工賓業(yè)企業(yè)無差障別均衡點的畫增值率46會.2％，以鵝這個作為區(qū)假分他的標準鳳，這是第一捐種籌劃的思脹路，關于納錯稅人身份的收界定。固下性面我們看增剪值稅當中還百有一個很重袖要的內(nèi)容，悔要進行籌劃鋸，要盡可能采的企業(yè)成為山能夠享受國心家稅后優(yōu)惠使政策的企業(yè)借，或者是這油樣一類產(chǎn)品梁。因為優(yōu)惠攤政策很多，故我們選幾個賢比較普遍的鴉，比如說：陡第一個掛靠膛科研。這是腦什么意思呢扮？我們國家灘對增值稅的琴征收，因為液是運用國產(chǎn)討的產(chǎn)品進行想開發(fā)，所以雅這里頭我們罪規(guī)定如果你艙這個企業(yè)，玉我們過去是嘉對一些大專疲院校和科研挽機構(gòu)，如果嘩進口直接用訊于教學和科根研的設備，認在進口的時業(yè)候可以免征墻增值稅，這憂是很厲害。育這樣我們在卵2000年投以后，把這毀項科研政策姻擴展到大型率企業(yè)集團，魯我們現(xiàn)在有鈴很多大型企妻業(yè)集團，本削身具有自己涂的一些科研梁機構(gòu)。這些皺科研機構(gòu)為幣了自己企業(yè)富產(chǎn)業(yè)發(fā)展，施專門研究跟披自己產(chǎn)業(yè)相字關的內(nèi)容，淹這里頭也需匪要進口一些朵科研設備。椅因此對這樣辛一些企業(yè)，狀如果有自己每的科研機構(gòu)傘，為了進口蟲一些設備直捎接用于科研面，也可以在喝進口的時候腔，免征增值扛稅，這個大詞家可以利用監(jiān)它。纏再倆有就是掛靠值新產(chǎn)品，我上們規(guī)定了有恰國家級和地夫方級的新產(chǎn)合品，這是凡康是被界定被帳國家級和地有方級的新辦瞇理，都可以乘在一定的時忠期內(nèi)，這個拉新產(chǎn)品的銷揭售收入可以計享受免征增揀值稅的待遇老。被界定被毯國家級新產(chǎn)留品，就可以僵在這種新產(chǎn)儲品從銷售的背當年算起，隔可以在三年夏免征增值稅惰，這個大家蹲還要充分了鴉解。粘第聽三個籌劃的短思路：要合聯(lián)理地運用折惠扣銷售。因手為我們現(xiàn)在瞧很多企業(yè)，盆為了促銷，跟采用折扣銷犁售等等這種薪方法，對于偽這個問題大蓄家一定要注拜意《稅法》夫的規(guī)定，怎積么樣更加合撓理的運用折紅扣銷售？威這村里我們先注拍意折扣銷售浴這個概念，歡《稅法》當乞中是一個特逮定的范圍，摧一種銷售形嶼式。所謂折敵扣銷售：就橋是說當購買廳方一次性購芝買的數(shù)量比義較大，在原畝有的價格上究給他打一個寶折。比如說蠢：我們銷售礙鋼材，比如更說購買10取00噸的鋼怪材，我原來問是3000肢元的鋼材我群可以打折打齒多2800辭元/噸，這襪個就符合折余扣銷售的概沉念，來鼓勵走對方的購買飼。對于這種蔬折扣銷售，抄在《稅法》吊上規(guī)定，比陽如我們鋼廠康是銷售方，粉銷售方如果具把銷售金額賊和它的折扣陣金額在同一羨張增值稅專包用發(fā)票上注陣明。在這種許情況下，計婚算他的銷項嘉稅額。因為融剛才我看了蘆銷項－進項格＝應納稅額靈。進項稅額融越大，反而靈應繳的稅款艙越少。這個件時候盡可能鉛使你的銷項艱小，而盡可憶能使你的進層項大，這樣怠才能使應繳稱稅款比較小醋。訪對同于銷售方來擊講，增值稅才專用發(fā)票意喪味著我的銷扛項，《稅法寫》規(guī)定：如沸果把銷售金黨額和折扣金庸額在同一張鉤增值稅發(fā)票狐上開據(jù)，可社以用折扣以館后的金額作測為銷項。反午過來講，如起果你這個納傳稅人，銷售崇的廠家把銷隊售金額在一夕張發(fā)票上開濟據(jù)，把折扣丘金額在另一賴張發(fā)票上開銹據(jù)，如果在迷這種情況下拿，盡管你是癥按2800污元收取的，闊在計稅的時尾候，稅務機鉗關要求你按糾照沒有折扣撒以前的金額桑計算。顯然口你應繳的稅牙款就多了，惕這樣做的意瘋思跟我們前進面講的道理壽是一樣的，戰(zhàn)因為我們大饞家知道，這加一張增值稅葵的專用發(fā)票炒，一方面是圣銷售方的銷麻項的記錄，末我按照這個剪計算我的銷喚項，拿你的澤增值稅專用址發(fā)票來做評浮憑據(jù)。與此僵同時，這張齡增值稅專用朱發(fā)票是購買樂方的進項。密購買我這個墓鋼材的人，撥如果拿這個奉鋼材進行加罪工，可以拿刷這個專用發(fā)登票做進項抵妥扣。如果你掌出據(jù)的增值潑稅專用發(fā)票砌是兩張，為慮了加大進項敬抵扣，不用旬做別的方法栽，只要在做算進項抵扣的梨時候，不出器據(jù)就完了。法我們這種方時法讓對方有稿一個減少稅繞款繳納的空念間了。因為題增值稅專用槽發(fā)票是銷售未方作為主動吧的開據(jù)，為因了防止這種跨情況，要求嘉對銷售規(guī)定國。有了這個邁情況以后，唉我們在計稅鵝的時候，不蜘僅僅是我們四跟稅務機關有的相互關系需，同時在我擋們的業(yè)務交蘇往過程當中昆，還有跟對粒方客戶的關僵系。了解了俗這樣的情況控以后，如果義對方客戶提鋤供給這種要擺求，你給我繞開兩張發(fā)票丘，能不能做艷？顯然不能揀做。因為他個可以有更大蛋的進項抵扣辟，等于是我難對客戶繳了趣稅金。素另式外，在折扣臉銷售當中還燭明確規(guī)定：撐這個折扣銷映售只能是現(xiàn)蹲金銷售，才次可以計算銷羅項。如果是順貨物折扣不同能做減少的相計算。比如快說：對方要扎買1000歌噸，我為了柴鼓勵他再送辱50噸。在寫計稅的時候姑按1500怒噸計算你的聯(lián)銷項。大家出在采取實物鈴折扣的時候濃，要把現(xiàn)金女考慮進來。晌還煤有一種方法朝就是我剛才神為什么強調(diào)神折扣銷售這拜個概念，跟稍它相關聯(lián)的刮還有一種情困況叫做銷售陵折扣，這個術詞顛倒過來腔，業(yè)務內(nèi)容衡就有重大的徒變化。所謂稿銷售折扣是暴指：在賒銷驅(qū)的情況下，崖當銷售方為埋了鼓勵對方量早還錢，提啄出一定折扣艦的合同。比穴如說：我們響簽訂的這個量協(xié)議，本來父是3個月以汁后的付款，閣但是我為了蹲鼓勵早付款棗，如果你一熊個月之內(nèi)就遺付款我打5黑％的折，如湯果2個月之逃后我可以打潔20％的折聯(lián)，這個叫做勞銷售折扣。鞋我號們大家先休幼息一會兒1賞5分鐘，然炒后再講。叢主肝講人：我們夠上課了。因糕為一天的時壇間對于我們辭要講得內(nèi)容鹽是遠遠不夠釋的，因為我蠟們在座的都塘是領導，我說們好多細節(jié)腐，有的時候凳跟大家選擇頂一點講，更刮多的細節(jié)不怨講太多了。膚大家要有這攏樣一種理念變，剛才那個艦問題我不多厚講了。選對咐于折扣銷售翁要注意怎么故根據(jù)《稅法工》要合理的阻運用，另外元下面還有混戒合銷售的利常用等等這樣員一些問題，俘我也不講了透，因為花的梨時間太多了航。禮我滅只簡單說一效下，這里頭探涉及到應該絮繳納增值稅坑和應該繳納龜營業(yè)稅這兩資個稅種的選示擇。營業(yè)稅他是用全部營翁業(yè)額勸×磚上相應的稅緩率，有的規(guī)增定的稅率像殖建筑行業(yè)等脆等是繳納3光％，像金融悼保險繳納5忌％的稅率。褲在我們的營巷業(yè)過程中，陜有可能涉及浴到混合銷售敘或者兼營，傲所謂混合銷刊售就是企業(yè)宅的同一筆業(yè)奴務，即應該妨有一部分價鋸值應該計算漁繳納增值稅航，另外一部稍分價值應該弱計算繳納營溉業(yè)稅。與此防同時，如果殺我們?yōu)榱丝鸵銘舻姆奖?，企我自己成立憲運輸隊，我孩用我的運輸浴隊把這個鋼求材送給客戶茂，這個運輸絞服務應該繳蒼納增值稅。乎在這個項目裹當中，應該疼叫混合銷售君。這種規(guī)定件，我們規(guī)定稍：像物質(zhì)生灰產(chǎn)企業(yè)混合傍銷售就應該朝一并繳增值摧稅，而不繳愧營業(yè)稅。再搬有，就是企策業(yè)的兼營，兔我一個企業(yè)策既生產(chǎn)產(chǎn)品論，同時又提悠供一些應該招繳營業(yè)稅的墨勞務，這些艦都有相應的萌規(guī)定。在這熊個相應的規(guī)蜂定過程當中限，也有一個管籌劃的空間陳，具體案例絨因為時間關持系我不講了寬，大家回去勞看一下教材板。扎下喘面一個問題屯，我們看一敲下有一些企蒸業(yè)在經(jīng)營過悶程當中，原橡有的一些固大定資產(chǎn)現(xiàn)在氏不用了，要奧把它賣出去壽，要注意這住個問題，我準們在規(guī)定的碑當中，如果掀你這個銷售紫的固定資產(chǎn)灣符合這三個礦條件：第一齒個銷售的價尸格低于原價奧；第二個條懂件這個固定裙資產(chǎn)確實使磁用過；第三眨個條件你這呈個固定資產(chǎn)雅一定是在企糾業(yè)做固定資耗產(chǎn)的管理。斬符合這三個腔條件，使用愈過的固定資沸產(chǎn)可以免征覺增值稅。如臘果不符合三詳個，或者不來符合其中的唯某一個條件紅，這樣要按毯你銷售的全絹額按4％然尺后減半繳納性增值稅。如匹果企業(yè)有這剪樣一些設備類要銷售的時翻候，一定要床注意符合這打三個條件，獄這是第六個山問題。艙第企七個問題也逢給大家講一木下，對于大穗型國有企業(yè)局集團可能有群一些進出口轎業(yè)務。在有祥進口業(yè)務的辟時候，我們弄大家要注意貞選擇一下方殼式。這個方鑰式就是說我書們在《稅法辯》當中規(guī)定具：凡是對于陽補償貿(mào)易和澆燃料加工進性出口，我們防采取的辦法匯是什么呢？罰因為我們大革家知道，對票于征收增值哀稅，應該按廟照我們國內(nèi)震產(chǎn)品同樣的柄稅率征收。篩比如說：我朝進口一臺設家備100萬晚，就要征收線7％的增值跟稅。如果出膨口產(chǎn)品到海阿關的時候，鈔在國內(nèi)繳了爸多少增值稅掩，有了增值蜂稅的發(fā)票以最后，可以全梅部退還給企側(cè)業(yè)。我們看譯到補償貿(mào)易慢和燃料加工叉進出口，這荷兩種業(yè)務即工涉及到進口峰，也涉及到虛出口。對于賭補償貿(mào)易，證主要是指：跪一個企業(yè)，盞比如說我跟皇國外的某一團個廠商，我歉從德國的企貿(mào)業(yè)購買設備稈，購買設備壁以后，我當椅時付不了這服么多錢，可呢能我前期先療付一個首付須款項，我生甲產(chǎn)產(chǎn)品，來時直接抵償我扒購買業(yè)務的末款項。燃料株加工出口的訂意思是指：霸我國外購買饞原材料，我沈在國內(nèi)進行搭加工，我用峰加工后的產(chǎn)貍品出口來抵念償。這兩種違業(yè)務在我們簡的《稅法》質(zhì)當中規(guī)定，鹿因為你簽訂屬的是這兩類名合同規(guī)定：巴在進口設備自和進口原材廚料的時候，弱可以不繳增慧值稅。因為仆你在海關沒傻有繳增值稅憲，你用產(chǎn)品命出口來抵償食設備款的時行候，也不向繞你退稅。但即實際上，你丈只要仔細地掉考慮，我們因大家知道，群如果我在進蝴口設備和進族口原材料的某時候，不繳跪稅。這里至禁少可以說，柳我在進口的宰過程當中，殲和一直在加指工和出口的忙時候，整個臘過程我都沒方有含稅。從慘我們財務的卸角度來理解蕉，這筆錢我增沒有繳出去家，等于我就判占有了這筆江錢的時間價芳值，這是一同個。炮第令二個方面我公們現(xiàn)在的出想口退稅，應同該是征多少照、退多少。蕩也就是國內(nèi)珠按17％征麥的稅，應該周退17％。模因為在國內(nèi)垃還沒有達到在這樣，沒有州被退到的，帆沒有得到的耍差額部分，致等于說這一礎部分稅款由腰我自己承擔編了。了解到呈這個稅收的盾政策之后，米只要是能夠欠進行燃料加嗎工出口的時躲候，我們應無該按照這種漿方法來進行眾我們的進出列口貿(mào)易。都關比于增值數(shù)納趕稅籌劃的第贈八個問題：代要盡可能利士用進項扣除沃的規(guī)定。進獸項扣除我們嗎現(xiàn)在規(guī)定的充《增值稅稅圓法》是采用疑的購進扣除束法。從我剛告才給大家講雞的理念，你廉進項越能夠幅提前做進項則扣除，越提挎前減少你的灌稅款繳納。東盡管可能后已期要加大稅典款的繳納，溪但是你仍然您可以按貨幣陸的時間價值么來看，你在曾這一段時間殃先占用了貨各幣的時間價滿值，我就可縣以少融資了勸，可以少付雖出融資的成現(xiàn)本，這也是焦一個很重要弱的理念。厭第呆九個問題：勸這個我花一狹點時間，因落為我們國家象這個問題是騾一個重大的鈴稅制改革的概方向，而且可我們在東北幕三省實施，用所以大家要扇注意了解。鑰在東北三省叨實施以后，慎在不長的時科間內(nèi)，就要被推廣到全國及，涉及到我別們的企業(yè)。坊這個問題關派于增值稅的出類型問題。承增嗚值稅我們從著鋼材的理念娃上來講，我肥們又回到這味個基本理念稅。它的理念相是用它在計點算稅款的時燈候，用它的日全部價值扣盲除什么？轉(zhuǎn)院移的價值。柱而在前面我慘們講了，這齒個C的部分拉，一方面是亞包括流動資凝產(chǎn)的價值，局購進的各種宅原材料等等僻。第二個是積包括固定資樂產(chǎn)的價值，選我們買進的獻機器設備。紙按照這種扣仔除的方法，臂現(xiàn)在在10御0來個國家吩都已經(jīng)實行渣增值稅。在坐做具體扣除有的時候，扣捧除的方法不謊一樣、扣除析的范圍不一久樣。從實行鈔增值稅的國艘家來講，所晶有實行增值縣稅的國家，鋒他們對流動飯資產(chǎn)的購進糞塊，這一部傻分都是允許吼扣除的，這障才叫增值稅簡。但是，對鏟于購進的固擱定資產(chǎn)，機賭器設備，這蠻也是成本的還很大一塊，綱準不準許扣汁除和按什么大樣的方式扣扎除，各國規(guī)耕定的《稅法暗》是不一樣坦的。因為對錢他的扣除與雪否，規(guī)定不系一樣，增值要稅可以分成賴三種類型：弟這三種類型鋪分別是第一敗種類型叫做準生產(chǎn)型增值幻稅；第二種匆叫做收入型饅增值稅；第鏈三種叫做消恨費型增值稅儉；這三種情巧況。三種情值況的區(qū)別是吉什么呢？所斗謂生產(chǎn)型增鹿值稅，全部臟銷售額當中戚只允許扣除萌流動資產(chǎn)，甩只允許扣除唯購進原材料梯這部分所含險的稅款，而漫企業(yè)購進的斤固定資產(chǎn)這昏塊，當中所放含的稅款不讓允許扣除。宜收入型增值堤稅指的是什林么呢？是指添：這個國家盟《稅法》的解規(guī)定，在做槽進項扣除的嫩時候，在固蹈定資產(chǎn)這塊洋，我們大家桐知道，比如單說我購進了雷100萬元怨的設備，這聞個設備并不悲是計算成我足購進當月的同成本。因為京這個設備要刷在今后的十懇年當中發(fā)揮完作用。所以嘆進入當月的蜜成本只是它擋的折舊。這嶼個折舊就是虎這個設備所筒形成當期產(chǎn)花品的成本。輩如果一個國滔家它的稅制孝的規(guī)定是什耐么？允許企膝業(yè)按照當期擋折舊的部分招所含的增值若稅的款項做液進項扣除的找話，這種情凡況叫做語“欲收入型增值藝稅敏”疲。東第更三種情況就散是消費型增綱值稅，指的膀是：在計算須應納稅款的涂時候，扣除玉固定資產(chǎn)的眠，當我購進尤這個設備，辦我購進10溝0萬元的設眾備，我哪個華月購進這個單設備，當月稼就做進項扣輔除，這種情恢況叫做煩“姻消費型增值掃稅撤”貧。顯然我們嘩大家一看，島對于企業(yè)來佛講，哪種方鑒式對企業(yè)最角有利？顯然渡是消費型。鹿盡管后來也宏都扣了，但背是畢竟要延息續(xù)十年，我冰們的時間價模值也都損失大掉很多。我梨?zhèn)儑?4喚年的稅制規(guī)駕定的增值稅夕，而且增值誘稅這么普遍竹，是什么類扯型的呢？是蓋生產(chǎn)型增值斬稅。當時規(guī)中定這個生產(chǎn)賢型增值稅，優(yōu)顯然一看對裁企業(yè)來講是危不合理的。濾而且越是對所于那些資本數(shù)有機構(gòu)成越尖高的企業(yè)越付不合理，因鞭為意味著企來業(yè)整個生產(chǎn)拜過程當中，摘設備的價值易占的最大，哀所以越不合好理?？墒钱敁寱r明明知道策不合理，為堤什么還要實泊行呢？因為拆當時我們國聞家在整個稅拍制設計過程負當中，不僅在要考慮企業(yè)曉，而且要考釀慮整個國家竊的宏觀經(jīng)濟副的發(fā)展。當批時國家的宏演觀經(jīng)濟發(fā)展徐，我們大家薪知道，宏觀江經(jīng)濟發(fā)展國射家要控制一脹個首要的前顯提，就是要文讓宏觀經(jīng)濟說當中的供求孔要均衡。就跳是說我提供撒的產(chǎn)品和服襲務，要和當兩期形成的需亦求要吻合。隔比如說：我羽有1萬億的妻供給，只有嬌7千億的需呆求，這樣就乖形成了供大則于求，對于帖整個社會是擔什么情況？坑很多產(chǎn)品賣鏡不出去，對祖于廠家來講園，就要壓低把價格賣出去拼。這樣價格項就會下跌，搜持續(xù)下跌。生因為需求過雁旺，就會形芹成通貨膨脹誠，使我們拿柜到的錢就會邊貶值，也不瞇是好的現(xiàn)象術，所以需要指供求均衡。根對于供求均膛衡，大家知臣道供給的因脖素，要成長竊是比較緩慢順的。從需求碰角度來進行視調(diào)節(jié)，而這易個需求，我父們得到知道明，一個是投奉資需求，再棚一個是人們虧的消費需求向。投資怎么片又叫需求呢妨？投資從長局遠來看，是幸形成了一個查供給的因素酷，但是我在效投資的當期狠就是一個供宅給的需求。哨凡是我購買鑰建筑材料、孫購買機器設蘭備，都是從柴建筑材料的買一種需求，男為機器的一睜種需求，必雷須提供我，歷我才能夠順和利的建成。抹當時，我們炊為什么采取艙這個生產(chǎn)型聞增值稅呢？局94年和我土們國家的宏華觀經(jīng)濟矛盾概的狀況是有墨直接關系的脂。當時我們例國家的宏觀撿經(jīng)濟狀況是鞠處于什么狀取態(tài)呢？是處亡于需求明顯恰大于供給。巖也就是說，油當時的生產(chǎn)漏能力可以提顯供人們投資踩和消費的產(chǎn)辛品不能夠滿洗足這種需求齒。那么不能擊滿足這種需跑求，如果國輸家實行消費獲型增值稅?？哟蠹铱矗@才然是什么？霞很多企業(yè)有培比較過剩的忠投資需求。瞧而這個投資重需求本來比火較多，如果屢再有這種政案策，顯然就廊會加大投資廟需求對供給狐的壓力。所頓以在當時，掌我們看到稅盤制，雖然對霉企業(yè)來講是院不公平的，蹲但是仍然采顛取的是生產(chǎn)沖型增值稅。無知戶道這種情況勝以后，我們躬國家的宏觀好經(jīng)濟的矛盾騙在90年代忍后期到21既世紀這一塊度，發(fā)生了相推反的變化。綁跟我們?nèi)粘＞纳疃贾眳s接連續(xù)的。鎮(zhèn)相反的變化蓋供給開始逐鑄漸地大于需哥求，供給大走于需求最典智型的表現(xiàn)就僚是商店有很錯多的東西賣盛不出去。在再這種情況下知，宏觀經(jīng)濟趙矛盾發(fā)生了光變化。稅制靠改革的一項街重大內(nèi)容就廟是要實行增級值稅的轉(zhuǎn)型傷。所以我們晶有時候經(jīng)常窯看一些報刊蜘上有這種詞錫，我們不知頑道什么叫轉(zhuǎn)歷型？就是生就產(chǎn)型增值稅馬轉(zhuǎn)向消費型燈增值稅。轉(zhuǎn)辟型以后，就擁應該允許企皺業(yè)作進項抵天扣，這樣就淚可以減少企手業(yè)的負擔。至一個轉(zhuǎn)型已宴經(jīng)是大勢所切趨，因為要范和很多其他能的政策結(jié)合訪在一起我們首這些年稅收申政策，地區(qū)歇性的稅收政譽策有大西部息等等，但是洲在前幾年，革我們一直沒墳有顧及到東少北三省，他壞們沒有享受睡到國家的優(yōu)帆惠政策。因啦為這次轉(zhuǎn)型熟優(yōu)先考慮的析就是東北三釣省，把地區(qū)倡性政策和增援值稅轉(zhuǎn)型結(jié)奪合在一起。你因此，我們泊在去年的1柜1月，已經(jīng)山開始對東北密三省的六大恩行業(yè)，優(yōu)先密進行了增值譽稅轉(zhuǎn)型，這腿是大家了解凱的一個改革鷹的過程，在巨不久的未來希，當條件成具熟以后，這碗個增值稅的續(xù)轉(zhuǎn)型要鋪遍丘全國。這個沈需要大家關儉注，當實行杰了政策的轉(zhuǎn)自軌的時候，丘大家一定要姐及時地運用姿它，這是一摔個問題?？s另永外，對于轉(zhuǎn)怨型也要注意絮政策分寸，掘因為我們目蟻前的轉(zhuǎn)型還醫(yī)是對新購入藥的固定資產(chǎn)票才可以做進蜻項抵扣，以闊前購進的時把候還不可能連做進項抵扣鎖。如果大家迫有大的政策辨投資的時候括，最好等一瘦等。等到什醬么時候轉(zhuǎn)型仁，常常是按柴某月某日算嚼起，在沒有堂實行轉(zhuǎn)型之扯前，不得做漆進項抵扣，削因為能不能互做進項抵扣毫，直接關系擇到你的納稅飄成本。棍還姨有一個問題竿，特別是對盟我們鋼鐵企針業(yè)應該是重市點關注的政芳策，關于廢閑舊物資回收受再利用的稅夜收政策，我眨們國家在過撥去實行增值它稅的時候，格已經(jīng)考慮到悲盡可能的鼓庭勵企業(yè)廢舊堂物資來回收芳利用。我們私實事求是的送看到，這些碌發(fā)展過程當臺中，我們付閉出的代價也卡是非常可觀曬的，最近幾膀年，我們就絹可以看到，平我們國家每蓬生產(chǎn)一個單懲位的GDP室比起成熟的勾國家，所耗題費的資源是偽4－5倍，豬非常可觀。缸對于我們這冷么大一個國奸家以這樣大嫁的代價去發(fā)剛展，顯然不店符合持續(xù)發(fā)良展的要求。怎在這種情況幫下，我們國揮家對稅收方態(tài)面怎么樣鼓豎勵企業(yè)去更葬好地回收一茶些廢舊物資窮作為原材料寄減少資源的燒浪費？我們于國家在規(guī)定癢當中，像那校些專門從事誼廢舊物資回唯收的企業(yè)，勁等于是特許始行業(yè)，這種浩特許行業(yè)，綿大家知道，鏈這種行業(yè)要峰是回收廢舊騰物資顯然不劃可能從賣廢弊品的單位取酒得增值稅專沖用發(fā)票，但葬是這個企業(yè)殃把廢舊物資醫(yī)整理好了以帆后，再賣出斯去，就又該籠繳增值稅。斧這樣就是說童，購進廢舊評物資不能取于得增值稅發(fā)思票，顯然不獲能做進項抵雅扣。賣出去瓣以后，又按售17％繳增浪值稅。政府寒為了鼓勵它域，在94年融專門規(guī)定，峰這種專門從臥事廢舊物資劍的企業(yè)，可影以按照回收亮廢舊物資的軟10％，在域繳納增值稅碰的作進項抵惹扣。到了2吉002年，棕國家看到應玻該加大對廢管舊物資回收算再利用的政作策力度，所裁以我們在2朵002年開增始，對這項破政策做了一抬個調(diào)整，調(diào)餐整就是對于槍專門從事廢籮舊物資回收多的企業(yè)，這讀個有特許經(jīng)猾營證，有了董這樣的企業(yè)茄以后，干脆脂就對他免征惡增值稅。對彩于這類企業(yè)能，顯然是一挽個很大的利隔好消息。如恐果回收的廢玻舊物資經(jīng)過墾加工以后，病肯定要賣給米一些生產(chǎn)企剪業(yè)，讓這些半生產(chǎn)型企業(yè)職用來做原料偷，進行加工窯。因此，為臨了保證這項襪政策進一步際很好地實施易，所以我們鞏進一步的政徒策是什么？局對于生產(chǎn)性舍企業(yè)從廢舊餅物資回收企禿業(yè)作為原材儲料進行加工決生產(chǎn)的，現(xiàn)葬在可以按照火他給他出據(jù)逐的一般發(fā)票虛，做10％代的抵扣。掏有節(jié)了這樣一個早政策企業(yè)，蠅我們有很多忽企業(yè)很及時躬地把握了這敘個政策，他粒們想到了一退個辦法，進愧行納稅籌劃莫，顯然最好烤的辦法是什查么？專門成豬立一個廢舊映物資回收企柜業(yè)。因為你喉成立了這個棒廢舊物資回型收企業(yè)以后深，你在外邊烏回收的各種碑廢舊物資，吐你再加工等系等，所有的訪經(jīng)營環(huán)節(jié)不直繳增值稅。冠而且你只要濃是一個正規(guī)盯的企業(yè)，你黑把廢舊物資禮整理好了以蕉后，再賣給朝鋼鐵企業(yè)，肅根據(jù)你的發(fā)蜜票我還可以坑做10％的不進項抵扣。勞2002、深2003年乘很多企業(yè)都泥建立了廢舊紙物資回收企鬧業(yè)，有了這睜種情況，比哄起你這個生努產(chǎn)企業(yè)自己距到外面去回三收廢舊物資之，因為你單撒獨做廢舊物凈資是不能作耳進項抵扣的移。所以大家燭看，這個政時策就要求我般們這個企業(yè)宋一定要有納朵稅籌劃的思則路，去抓住死這個政策，極才能夠運作模，才能夠減勻少自己稅款蕉的繳納。嫩但蜻是要特別注比意：廢舊物鬼資經(jīng)營的企我業(yè)一定要是肚一個獨立法和人，這個獨厭立法人一定膝要注冊的是壞單位性的納婆稅人。私營菊企業(yè)如果注姓冊的有限責顏任公司，就負應該繳企業(yè)讀所得稅；對作于適合繳納染個人所得稅結(jié)，這樣的納陽稅人不能享奴受這條優(yōu)惠側(cè)條款，只有棟對于那些作蝦為法人，也晨就是繳企業(yè)較所得稅，才刃能夠享受這塔個條款，這督是一個問題舒。獎剛顯才講得問題軍，主要都是王對增值稅的旱籌劃問題，蹦下面我們看繁一下，關于緊消費稅。消錘費稅的問題寨是對一些特驚定的產(chǎn)品才隊征收。不同坊的產(chǎn)品規(guī)定紅不同的稅率侵，而且不同確的產(chǎn)品當中友也規(guī)定的稅旺率還有幾個峽級次，比如巧說我們對甲裕級煙和乙級駐煙稅率高低濟都不同。這擠里我們選擇羽一下，有一畫些生產(chǎn)這類惜產(chǎn)品的企業(yè)府，如果在該望繳納消費稅勤的時候，也哄一定要注意勢納稅籌劃。蕩因為稅法規(guī)重定，如果一陜個企業(yè)生產(chǎn)甚的應該繳消遍費稅的產(chǎn)品咽，如果生產(chǎn)義是用不同稅庫率的產(chǎn)品，爸一定要分別染核算。如果由能夠分別核角算，各自就躁按各自適用留的水利繳稅弄。你如果不綿能分別核算屑，你說不清跟你的銷售額蘇有哪些是甲充級煙的銷售平額還是乙級西煙的銷售額免。像再鉗有，還有像途組套銷售，寄有一些禮品真盒里頭又甲鏡級煙，也有帖乙級煙，所貓以在進行組貧套銷售營銷灣策略的時候震，一定要把刷稅收的因素耀考慮進去。黎還有一個問郵題，這個大鋪家要注意一省下：直接涉貧及到我們自直己從消費者務的角度來看呢，我們要知禍道我們自己洋的稅負。這襖里頭我們大逃家知道，我痛們現(xiàn)在消費扔一些產(chǎn)品，記有一些產(chǎn)品邁像煙、酒、亦高檔化妝品效等等，即可吩以有國產(chǎn)產(chǎn)戚品的銷售，權有可以有進綠口產(chǎn)品的銷浩售。我們進屢行選擇的時黑候，一定要音考慮性能等核等，與此同傭時當性能相鍋似或者相同痕的情況下我惹們選擇進口蠶商品和選擇灰國產(chǎn)商品，清稅負情況各言自是什么樣促的？我可以前通過一些例福子大家看一徑下就知道了根。如果是進腐口商品要繳咐三道稅，如浙果你吸進口但香煙，你要豎知道你繳了架三道稅，這閃三道稅第一給個是關稅，徐第二個是消洋費稅，第三母個是增值稅造。如果你消瘡費的單純的結(jié)國產(chǎn)產(chǎn)品，率你就不包含豆關稅，只繳淘消費稅和增蘋值稅。假定側(cè)某一種香煙替，我們說關磁稅40％，互消費稅50停％，增值稅沫稅率17％量。比如說1尸00萬元的予到岸價格，鮮稅負107脂，我要繳1癢07萬元的難稅，這個理社解是不對的聽。我們看一堤下，如果是每這樣一個案碌例，實際應灌該繳的稅款廢是多少？實色際應該繳的慶稅款，關稅弟應該直接用很100萬元證×前40％，所死謂應該繳4鹽0萬元的關晉稅。因為我收們時間關系展，沒有給大群家多講，增桿值稅是價外羽稅，反過來如講，消費稅胳是價內(nèi)稅。具所以就要用字1－50％芽的消費稅的燭稅率，也就燙是說，計算拳50％的稅痕率，不是用股100萬，未也不是用1遭00萬＋4雙0萬，也就亂是用280決萬元冬×隨50％＝1泡40萬元。畢增值稅的計籃稅和消費稅洗的計稅依據(jù)都是一樣的，變這個時候應刪繳的稅款好護像是四十幾撞萬。這個時方候，我們大草家看，為什宵么說學稅不最是單純地簡規(guī)單地看稅率營，我們大家濤看到，10旋0萬元，如陡果看名義稅練率和我們看碌的應繳的稅義率，差距很系大這是我們邪了解的時候侄，一定要了累解怎么計算慣，還是比較球合情合理的葛。競我膨回到剛才我腐們的角度來熄講，因為知升道了這種計黎算方法，如冊果我們是消只費的國內(nèi)的媽產(chǎn)品，還是校100萬元話的出廠價，指繳的也僅僅銜是40％的媽關稅。如果灶關繳這兩道泄稅，那就是顧100萬元豪換算成1－賞50％＝2叮00萬元，慣200萬元墓×誠17％＝3混4萬元。大閱家可以比較耀這個數(shù)字，礙這樣如果消協(xié)費國產(chǎn)品，碌比起消費進膀口產(chǎn)品來講需，不是僅僅謊省掉了關稅呀。我們有的斥時候說的很梁形象的例子泥，就是什么晴呢？真正的銷煙的成本是詞多少？煙的飯成本就是你有扔掉的那個黑煙頭。凡是法你抽掉的那什一部分，其莖中三分之二達是繳給了國財家，另外三價分之一，你墊對煙廠的利辨潤做了貢獻堅。凡是抽煙王比較兇，喜腦歡抽好煙的模同胞們，你戒就要想我抽脅一口向國家朋貢獻一點，腳所以說我們斷的稅無處不板在，大家應更該有所了解克。榜下治面一個情況席就是關于營赤業(yè)稅。營業(yè)城稅的籌劃空筐間很小計算蛇非常簡單就蝴這些行業(yè)，障比如說交通少運輸、金融棍保險、餐飲夠服務等等，林按他們的營柜業(yè)額喘×佳3％或者5祝％，進行繳場納。因為我肥們國家對各技個服務行業(yè)制，也有一些咬扶持的政策鳳，就是對這文些行業(yè)的優(yōu)說惠。這些優(yōu)徒惠我們?nèi)绻嵊蟹招孕蟹N業(yè)的時候，每大家要看我識這個服務性環(huán)行業(yè)是不是遼可以享受國紡家的優(yōu)惠政立策？這是一跟個問題，這談里我們不多圣講了。父還牙有代購代銷浮，時間關系僵我也不多講糞了。前面講醋得幾個稅種耍，大家從大殿的框架來看薪，都是屬于證流轉(zhuǎn)稅，可冶以有各種思尊路?；菹履蛎孢€有第二狐大問題，就冷是企業(yè)所得抬稅。企業(yè)所桃得稅比起流超轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅宮，在我們國零家來講占的淘比例也比較印大，對于企攝業(yè)來講，這襖方面的稅負欲也不輕，所陶以我們要考界慮。迷企扶業(yè)所得稅從顧損益表上來狡看，這里頭幅我們大家看己，從基本原僵理來講，你宏是收入越多熱，可能在其獨他前提既定夜的條件下，岡利潤越多，刃應繳的稅款寒就越多。反藥過來講，在梯企業(yè)經(jīng)營過繭程當中，所喇進入會計核達算的成本費摧用越高，當河然企業(yè)的利透潤越小，應拘繳的稅款就落越小。這里鳳頭有一個基舟本理念以后向，我們來看餃一下企業(yè)所菌得稅的基本摩規(guī)定。這里戚頭的規(guī)定：幻第一個是征僑稅范圍和納語稅人。我們騰前面講的流吉轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在翅所得環(huán)節(jié)不希管你前期是戴繳增值稅、灶營業(yè)稅的，始到企業(yè)所得糟稅這個環(huán)節(jié)宿，都是按你布是內(nèi)資企業(yè)例還是外資企逃業(yè)，分別繳緣納兩個不同障的企業(yè)所得站稅，是按這遷個范圍劃分叢，外資企業(yè)鮮所得稅計算渾可以有更多盞的優(yōu)惠，計離算的條款也誠比較寬松，茂對于內(nèi)資企闖業(yè)相對來講董比較嚴。調(diào)第或二個是關于類稅率，企業(yè)鳳所得稅的稅被率我們現(xiàn)在廉規(guī)定基本稅傅率33％，忙企業(yè)計算出吃利潤，按照庭稅法的規(guī)定檔調(diào)整之后，成計算出應納驚稅所得額殊×胡33％的稅掀率繳納所得剪稅。我們還芒規(guī)定了低稅耐率，就是年樸應納稅所得杠額不到3萬冒元的，我們農(nóng)按18％征甩收。擔還破有一個是計撿稅依據(jù)，大擊家也看一下粘，應納稅所斤得額等于企鍋業(yè)收入的總搏額減去準予趕扣除項目的映金額，就是冠企業(yè)在經(jīng)營輛項目當中的檢成本、費用透，前期流轉(zhuǎn)零環(huán)節(jié)繳納的拾稅金。然后唱是企業(yè)的正封常損耗，這緒些是這幾大幅項。我們大惡家一看，收柜入總額比較外容易理解，撥這里面即包杠括貨幣性收擁入，也包括泰股權的收入請都包括在內(nèi)偶。關鍵是準紛予扣除項目失的金額，成召本、費用等州等。這里頭宮在企業(yè)所得販稅的稅法當帆中，主要是險規(guī)定成本費刻用扣除的問周題我先講這忙個