會計經(jīng)典例題

2009年注冊會計師備考會計知識要點（一）一交易性金融資產(chǎn)[經(jīng)典例題]遠(yuǎn)大公司2008年1月1日，購入面值為A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實際支付價款104萬元（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元），另支付交易費用0.5萬元。2008年1月5日，收到購買時支付價款中所含的股利4萬元。2008年12月31日，A公司股票的公允價值為106萬元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4萬元。2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票，售價為108萬元。則遠(yuǎn)大公司持有該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益總額為（）萬元。A．11.5B．0.2C．15.5D．6[例題答案]A答案解析：（1）購買股票時，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利40000投資收益5000貸：銀行存款1045000分析：對于購買交易性金融資產(chǎn)時，買價中包含的交易費用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨作為“投資收益”反映；對于在購買時買價中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨作為“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”反映。（2）收到購買時支付價款中所含現(xiàn)金股利借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000分析：收到買價中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）時，直接沖減“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”就可以了。（3）2008年12月31日，A股票的公允價值發(fā)生變動時：懼借：交搞易性金融資丑產(chǎn)津——謹(jǐn)公允價值變形動60辮000壞貸李：公允價值端變動損益逗600洋00壟分析：犧交易性金融鵝資產(chǎn)因為采題用公允價值暈進(jìn)行后續(xù)計靠量，所以不安需要計提減頓值準(zhǔn)備，但賊是需要對公極允價值變動送做出相應(yīng)的違調(diào)整，即現(xiàn)扣在的公允價徐值大于上期屠交易性金融疫資產(chǎn)的賬面褲價值時，調(diào)煮增螞“重交易性金融逝資產(chǎn)夠——脾公允價值變惑動劈”梯，確認(rèn)失“程公允價值變挺動損益踩”陜；如果現(xiàn)在蜻的公允價值有小于上期賬擾面價值的，錢作相反的分驟錄。姥（4）陵收到A股票題2008年芬度的股利時管（持有期間搖）：端借：銀狠行存款溪4000羊0多貸芝：投資收益束40寇000俯分析：登在收到持有齒期間的實現(xiàn)諷應(yīng)收利息（府或應(yīng)收股利鍛）的，作為們“繳投資收益更”菠核算，說明備這時持有該伙項交易性金訊融資產(chǎn)實現(xiàn)仆的收益。爸（5）批2009年邀4月20日已，遠(yuǎn)大公司甩出售A股票權(quán)時：焦借：銀吼行存款捕1080您000斯貸飯：交易性金特融資產(chǎn)鴿——捆成本1毅000爺000絕型緣嶼——該公允價值變蝦動60籍000款嶺投資收益僑20矛000蠢分析：明企業(yè)處置該設(shè)項交易性金瞞融資產(chǎn)時，億應(yīng)該將該項伯金融資產(chǎn)涉緩及的科目相戶應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。詢“盞交易性金融踢資產(chǎn)刃——慨成本蒙”南按照取得時悄的初始入賬應(yīng)成本結(jié)轉(zhuǎn)；嘗“姐交易性金融盟資產(chǎn)迅——臭公允價值變燭動嘩”何按照從取得宰到處置期間脖發(fā)生的公允抖價值變動余壟額結(jié)轉(zhuǎn)。在藍(lán)本題中只發(fā)哄生一次公允標(biāo)價值變動，淡所以直接將夫該金額在相欺反方向結(jié)轉(zhuǎn)酸就可以了。房這時，按照搜借貸方的差耗額調(diào)整為啦“者投資收益繩”湖，作為處置士損益核算。白借：公鐮允價值變動絹損益膛毫60籃000頑貸扶：投資收益尚間漢甜兔6000畫0批分析：弱處置該項金慕融資產(chǎn)時，場以前發(fā)生的覽“邊公允價值變頑動損益溝”最科目的余額厚也要相應(yīng)的此結(jié)轉(zhuǎn)到均“息投資收益牢”沈中。這樣做妨是為了更好涂的反映企業(yè)殘持有該項金侄融資產(chǎn)取得憂收益。需要封注意的是這嫌里的余額指信的是借方和脫貸方歷史數(shù)關(guān)據(jù)的差額，榴并不一定是面實際的賬戶嬸余額，因為選公允價值變斥動損益科目況期末是沒有某余額的。磚遠(yuǎn)大公歌司持有該項繳交易性金融鬧資產(chǎn)實現(xiàn)的矩收益總額是違：靈－500傲0（投資收雞益）＋60轉(zhuǎn)000（速公允價值變勸動損益）＋瓣4000蛙0（投資收辦益）＋20穩(wěn)000（糊投資收益）幅－600姨00（公允搜價值變動損耐益）＋60與000（敞投資收益）只＝115廉000（元貫）。非[例題農(nóng)總結(jié)與延伸紅]襖上面的吃例題基本上堪涵蓋了交易廊性金融資產(chǎn)專的處理，從灌初始計量到灰后續(xù)計量到姑最終的處置恨，由于不涉盲及到減值的攜處理問題，謙所以處理還商是比較簡單咳的。需要注嘴意的地方就蜓是初始計量嚴(yán)中交易費用菠的處理，這善是區(qū)別于其筒他三類金融丑資產(chǎn)的地方擠。座另外比論較重點的就廊是公允價值疾變動的處理冠和確認(rèn)相應(yīng)時的遞延所得體稅。最后是倘處置的時候殺同時要把累瓜計確認(rèn)的公塵允價值變動射損益轉(zhuǎn)入到則投資收益中繡，同時轉(zhuǎn)回發(fā)確認(rèn)的遞延打所得稅。濱交易性搖金融資產(chǎn)是租以公允價值核進(jìn)行后續(xù)計絲量，而稅法現(xiàn)規(guī)定，以公錫允價值計量悟的金融資產(chǎn)鉆在持有期間室市價的波動剛在計稅時不聾予考慮，有鷹關(guān)金融資產(chǎn)濱在某一會計觀期末的計稅姑基礎(chǔ)為其取省得成本。因迎此，當(dāng)交易堡性金融資產(chǎn)朵的公允價值裳上升時，賬月面價值大于朗其初始取得此成本，即賬踢面價值大于拘計稅基礎(chǔ)，赴形成應(yīng)納稅攀暫時性差異士，要確認(rèn)遞攔延所得稅負(fù)帥債：撕借：夢所得稅費用沿貸撐：遞延所得帖稅負(fù)債箏反之，雁當(dāng)交易性金廁融資產(chǎn)的公些允價值下降蠟時，賬面價護(hù)值小于其初都始取得成本卸，即賬面價洲值小于計稅伐基礎(chǔ)，形成淋可抵扣暫時汁性差異，要先確認(rèn)遞延所琴得稅資產(chǎn)：剪借：遞商延所得稅資刺產(chǎn)津貸賤：所得稅費秋用皮[知識奇點理解與總偶結(jié)]吊1、金毯融資產(chǎn)分類炮：計量的差季異問題和管約理者的意圖場。價既然劃喬分金融資產(chǎn)墻是出于核算培特點和企業(yè)峽的意圖，那鑒么涉及到能暴不能在四個怎分類中相互慢轉(zhuǎn)換金融資災(zāi)產(chǎn)的規(guī)定問豈題，主要考脖慮點是在于之防止上市公煤司利潤調(diào)節(jié)梅。比如交易爆性金融資產(chǎn)限公允價值變描動是記入到巾當(dāng)期損益的暫，而可供出恒售金融資產(chǎn)雕等公允價值仁變動記入到話所有者權(quán)益萌，持有至到泡期投資等攤遣余成本計量繭，交易費用瞞記入到初始血確認(rèn)成本，蝕不直接影響景損益。因此踐隨便轉(zhuǎn)換會欺影響企業(yè)利膛潤，交易性墨金融資產(chǎn)和春另外的三類止資產(chǎn)之間不文能互相轉(zhuǎn)換笑。至于持有恨至到期投資吹和可供出售跌金融資產(chǎn)的月相互轉(zhuǎn)換是讀出于企業(yè)持雙有意圖的考其慮，這里需南要注意企業(yè)芹可以正常轉(zhuǎn)花換的情況。迎2、交折易性金融資訓(xùn)產(chǎn)：按照公堡允價值入帳籌，交易費用狹記入到當(dāng)期丈損益，已經(jīng)舞宣告的現(xiàn)金口股利或者利修息作為應(yīng)收厘股利或者應(yīng)劫收利息處理抗。公允價值益變動記入到可公允價值變騎動損益，形功成了暫時性身差異，確認(rèn)挎遞延所得稅鉆。在資產(chǎn)處版置的時候轉(zhuǎn)鉛回暫時性差惕異，遞延所銀得稅轉(zhuǎn)回做循相反的分錄川。需要注意圍的是交易性使金融資產(chǎn)不顆計提減值，挨也不進(jìn)行減散值測試，主卵要是因為持避有期限短，補不涉及到減麻值測試和實捆際利率攤銷線問題。叢提示：押交易性金融愿資產(chǎn)不能和銜其他三類金拾融資產(chǎn)互相膚轉(zhuǎn)換。辟[易錯具點]贏1.以莖公允價值計測量且其變動圓計入當(dāng)期損下益的金融資掃產(chǎn)的交易費竟用是計入當(dāng)牧期損益，而耀其他三類資捎產(chǎn)是計入成庫本。（關(guān)于稅交易費用處隨理，由于交龍易性金融資另產(chǎn)是短期持鬼有的，交易誼費用是記入?yún)驳疆?dāng)期損益醬的。如果是覽持有時間不帥確定或者是出長期資產(chǎn)的住交易費用一級般是計入到葡資產(chǎn)的入賬式價值中的。灶）膀2.關(guān)屑于應(yīng)收利息旨和應(yīng)收股利孕的問題，有件的時候題目企中不會明確螺給出價款中犯是否含有利慚息，但是根資據(jù)題目的含截義可以理解掘為是含有應(yīng)紛收股利或者宇應(yīng)收利息的笛，這個問題持一并在這里船做一下說明鐮，持有至到仁期和可供出僚售金融資產(chǎn)策都要注意。漁一般情況下災(zāi)如果是沒有掏到付息期的讓一般作為應(yīng)漆計利息核算剪；如果已經(jīng)做到了付息期祥或者是已經(jīng)惜宣告了的，奮那么可以確悠認(rèn)應(yīng)收利息仿。館比如：載2008年露1月1日購眼買2007鋒年初發(fā)行的畏5年期債券繡面值100吐0萬元，票傍面利率5％行，實際支付棄1015萬厭元，實際利桶率6％。每赴年1月5日并付息。（注就意了，此處瞧就是陷阱了共，2008濤年1月1日成購買的，每態(tài)年1月5日棚付息，那么土支付價款中歐就包含了5誦0萬的利息寇，但是沒有榴明確說明?；┣靡恢弊稣漕}習(xí)慣了溢迫價購買，利指息調(diào)整在借沈方。但本題凡因為在年初勒購買，包含傅應(yīng)收利息5臭0萬元，所狠以攤余成本蹦是965萬惹元，其小于捉面值。旬3、所謙得稅的問題棚公允價牛值上升：暮借蠟：所得稅費流用犬顯貸：遞延祖所得稅負(fù)債口公允價滑值下降：拼借棚：遞延所得攜稅資產(chǎn)謠撒貸：所得挎稅費用火這里需駝要注意的事歐情就是：凱（1）筆、處置時轉(zhuǎn)悔回遞延所得岸稅做相反的握分錄。伍（2）慚、一定要冬“州分別浪”帥的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)欠，資產(chǎn)是資天產(chǎn)的，負(fù)債封是負(fù)債的，須嘻嘻局……催用我的結(jié)論餡就是群“職不是一家人泊，不進(jìn)一家練門復(fù)”及，徑4、需筐要注意的是本交易性金融蛾資產(chǎn)不計提土減值，也不屯進(jìn)行減值測蚊試，主要是奔因為持有期捏限短，不涉助及到減值測牙試和實際利提率攤銷問題須。截5、公完允價值變動眾損益谷不要暑忘記最后的蠟這個收尾工虧作，要轉(zhuǎn)入翠“咳投資收益潛”言。另外對此疑處要延伸一臥下，在做單打選題的時候發(fā)要仔細(xì)看問該的是什么。信2009年秩注冊會計師娘備考會計知雹識要點（二敬）糕二持桌有至到期投司資蓬[經(jīng)典別例題]騾遠(yuǎn)大公串司于200帳8年1月1墨日購入中原退公司發(fā)行的戶2年期債券釘，支付價款工4148利6萬元，債合券面值40豪000萬梢元，每半年隊付息一次，罩到期還本。陰合同約定債底券發(fā)行方中乞原公司在遇聲到特定情況斑下可以將債短券贖回，且居不需要為贖趕回支付額外局款項。甲公墾司在購買時喝預(yù)計發(fā)行方嚴(yán)不會提前贖嚴(yán)回，并將其沿劃分為持有瓦至到期投資本。該債券票束面利率8％全，實際利率頸6％，采用鼓實際利率法巴攤銷，則甲營公司200蘇9年6月3個0日持有至夠到期投資的盟攤余成本為叨（）萬刊元。站A．4憂0764.飄50駛遇B．4錦1130.狂58紀(jì)剖C．403跑87.43竊饑日D．41去600記[例題庫答案]C干[答案待解析]交（1）竿2008年灣1月1日：丟借：持牙有至到期投箏資扒——兩成本擊400暑00旺持爹有至到期投勾資初——褲利息調(diào)整域14危86警貸謎：銀行存款撫捷請4148握6漠200亦8年6月3鈴0日：介借：應(yīng)撤收利息贊1600（呢4000毅0抓×俗8％/2）趴貸感：投資收益劈12飯44.58替（411謊486話×蝴6％/2）達(dá)暴持有至到媽期投資務(wù)——勻利息調(diào)整造355.戴42泛借：銀請行存款濾1600輩貸禽：應(yīng)收利息拼160敘0報此時持齊有至到期投剝資的攤余成編本=41瑞486+1族244.全58-1筍600=4捏1130.侵58（萬元旦）榆（2）君2遣008年1簡2月31日席：熊借：應(yīng)吐收利息芬1600馳（400遺00鋪×且8％/2）省貸布：投資收益陸12擔(dān)33.92羅（411慧30.58膨×胖6％/2）寬諷持有至到崗期投資喪——舟利息調(diào)整殼366.0皇8途借：銀芝行存款帽1600照貸愚：應(yīng)收利息察160而0精此時持耕有至到期投值資的攤余成煩本=41虛130.5戒8+12喝33.92晌-1600作=407世64.50蠶（萬元）扭（3）疲2009年玉6月30日繞：性借：應(yīng)悉收利息累1600桌（400神00濁×側(cè)8％/2）瓜貸荷：投資收益展12士22.詢93（40懇764.今50恢×償6％/2）悠半持有至到跨期投資波——槳利息調(diào)整節(jié)377.0級7揭借：銀碑行存款盾1600爐貸?。簯?yīng)收利息賄160塌0朱此時持歲有至到期投偽資的攤余成奔本=40配764.5叢0+12謊22.93蓮-1600王=403過87.43菠（萬元）臣（4）嬌2009年盤12月31齒日：看借：應(yīng)餡收利息省1600見（400膨00盛×雄8％/2）筋貸免：投資收益輪121芬2.57（參倒擠）遭刷持有至到盲期投資宣——旺利息調(diào)整存387.4孕3（148鋒6-355睬.42-3賽66.08館-377.仍07）蒸借：銀很行存款骨1600養(yǎng)貸估：應(yīng)收利息哪160嫌0版借：銀伙行存款金40000陪貸百：持有至到載期投資跪——古成本4卡0000晴[例題輛總結(jié)與延伸買]然因為在燕計算持有至趟到期投資的株實際利率時鑒，需要考慮毅貨幣時間價眉值的問題，以即在題目中凍的利息是半狐年付，還是唇在整年付，她是分期付息栗還是一次還兩本付息，利妻息收到的時庫間不同產(chǎn)生聲的價值是不秩一樣的，所祝以在做題時冷一定要審清咬題目的付息蘇方式。鎮(zhèn)持有至路到期投資的胸利息調(diào)整采逐用實際利率泄法攤銷對于魯初學(xué)者來說逮是比較陌生俯的，對于投黑資者而言，全債券未來現(xiàn)飛金流量的現(xiàn)傅值，即期初晴攤余成本；接對于債券發(fā)棵行方而言，躺期初攤余成賞本意味著自沒己實際承擔(dān)境著多少債務(wù)紀(jì)。對于雙方掉來說，實際男利率和票面鎮(zhèn)利率不一致巡時，表面上經(jīng)的現(xiàn)金流入諷或流出，即賊根據(jù)票面利竄率計算的應(yīng)回收利息或應(yīng)要付利息，本懶身并不是雙勵方實際得到壤的收益或承齡擔(dān)的費用，潤而實際利率剝法攤銷正好澇解決了這個腹問題。儲實際利損率法下根據(jù)林期初攤余成算本乘以實際提利率得出的棚金額即為債診務(wù)人應(yīng)該確寸認(rèn)的財務(wù)費襪用，同樣，疤它也是投資眨者應(yīng)該確認(rèn)挎的投資收益遙。在債券市蘭場上，這個畝投資收益是臂要形成債券燥的公允價值察的，也就是復(fù)債券必需要霧反應(yīng)投資者塔應(yīng)得的報酬尸率，因此實偶際利率計算產(chǎn)的投資收益伐增加了持有陪至到期投資宅的攤余成本患；票面利率溜計算的應(yīng)收瓦利息形成了摘現(xiàn)金流入，諸那么對于債止券來說就是黑公允價值的蠅下降，這個撥下降同時也沉反應(yīng)了投資號者的風(fēng)險要挨求，現(xiàn)金流褲入等量的降硬低了持有至森到期投資公兄允價值。另洪外如果債券燙發(fā)生了減值箏損失，說明投債券的攤余產(chǎn)成本大于其占公允價值，慰此時要將持傻有至到期投著資的攤余成外本減至公允津價值的水平引。綜上，因粒此期末的攤濱余成本＝期徒初攤余成本山+實際利息奮（期初攤余拿成本只×惠實際利率）惕-現(xiàn)金流入風(fēng)（面值樸×告票面利率）議－已發(fā)生的間資產(chǎn)減值損具失。再實際利型率法攤銷就征是上面的思辮路，當(dāng)實際致利率大于票躍面利率時，耀人們寧愿把棕資金存入銀礦行或進(jìn)行其出他投資，而嘉不愿購買債嗽券，從而債夸券的發(fā)行受伙阻，發(fā)行方以只能折價發(fā)購行，折價的狡金額作為發(fā)陣行方將來少嚇付利息的代隙價和投資方求少收到的利嫌息部分的補淺償；同理，怖當(dāng)實際利率煌小于票面利乖率時，人們飾爭相購買該論債券，債券轎供不應(yīng)求，暮發(fā)行方適當(dāng)御提高發(fā)行價丹（即溢價發(fā)即行）也仍然瓜有人購買，癥此時溢價的頃金額作為發(fā)磁行方將來要已多付出利息古的補償和投筑資方將來多趴收到的利息浪部分的代價祝。實際利率覆法就是目的牧就是將溢價去和折價金額擺在持有期間葬逐期確認(rèn)調(diào)經(jīng)整投資方的待收益和發(fā)行我方的費用。蛇實際利畢率法的運用欣在后面章節(jié)墨中還會出現(xiàn)冒，主要體現(xiàn)沃在應(yīng)付債券姨利息調(diào)整的敘攤銷，以及暖具有融資性課質(zhì)的分期購臟買或者出售肅產(chǎn)品涉及到資的未確認(rèn)融根資費用和未影實現(xiàn)融資收朵益的攤銷，貼它們在原理念上和持有至?xí)r到期投資的撇利息調(diào)整的臥攤銷的原理灌是一致的，閣我們可以從岡下面這個角渣度來理解：糞持有至擠到期投資和督應(yīng)付債券的闖攤銷可以將燈攤余成本理脆解為本金，驅(qū)而每期的現(xiàn)梅金流入或現(xiàn)臨金流出可以冬理解為包含枝了本金和利通息兩部分。反因此，持有街至到期投資習(xí)的期末攤余感成本（本金俱）＝期初攤裳余成本（本你金）-［現(xiàn)甜金流入（即襲面值兇×饑票面利率）博－實際利息宋（即期初攤采余成本悟×暗實際利率）燙］，其中回“猴現(xiàn)金流入－哈實際利息船”什可以理解為制本期收回的嶺本金；應(yīng)付常債券的攤余送成本（本金踏）＝期初攤惕余成本（本濤金）－[支落付利息（即儲面值標(biāo)×傘票面利率）陰-實際利息躬（即期初攤稅余成本單×聯(lián)實際利率）潮]，其中中“撇支付利息－摟實際利息培”異可以理解為剩清償?shù)谋窘鹇?。藏而未實懶現(xiàn)融資收益走和未確認(rèn)融這資費用的攤軍銷原理是類矮似的，未確攜認(rèn)融資費用白每一期的攤它銷額＝（每攔一期的長期涂應(yīng)付款的期迎初余額－未五確認(rèn)融資費嬌用的期初余雪額）俊×蛛實際利率；仇未實現(xiàn)融資掃收益每一期篇的攤銷額＝乒（每一期的灰長期應(yīng)收款峽的期初余額冷－未實現(xiàn)融土資收益的期煙初余額）冶×主實際利率。比這很好理解言，長期應(yīng)付歲款和長期應(yīng)畢收款的余額佳理解為本利筆和，而未確副認(rèn)融資費用混和未實現(xiàn)融瘦資收益理解超為利息，所銷以用襪“牲長期應(yīng)付款淡的期初余額喘－未確認(rèn)融崖資費用的期渡初余額案”為或折“潤長期應(yīng)收款濫的期初余額必－未實現(xiàn)融收資收益的期友初余額頑”僵就是本金的排期初余額，腳然后用本金吃×公實際利率，壤就是當(dāng)期應(yīng)誦該攤銷的利奮息。因此，愧從本質(zhì)上說嫁，實際利率岡法的攤銷原鉤理是相通的漂，掌握了持葉有至到期投裁資實際利率果法的攤銷處卷理，之后的縫貸款、應(yīng)付連債券、融資先租賃、具有總?cè)谫Y性質(zhì)的式分期購買或傍銷售商品涉扶及到的實際姑利率法的攤風(fēng)銷處理就迎瓶刃而解了。腰[知識導(dǎo)點理解與總轉(zhuǎn)結(jié)]嬌1.持宵有至到期投法資主要是債精權(quán)性投資，姨應(yīng)當(dāng)采用實碌際利率法，渣按攤余成本公計量。處2.實透際利率的計倍算由于涉及候到財務(wù)管理曲的知識，做席一般了解，遵比如債券的顫面值為10束00萬元，趁5年期按年鵝支付利息，則本金最后一俊次支付，票打面利率10盤％，購買價柱格為900育萬元，交易郵費用為50蜜萬元，實際創(chuàng)利率為r，猴則期初攤余鐘成本＝95句0＝100配0塵×爪10％練×懂（P/A,綠r,5）+室1000炮×翅（P/F,襪r,5），卻即：鼻100容/（1+r志）+100炊/(1+r冬)^2+1頸00/(1褲+r)^3滴+100/棉(1+r)驢^4+10始0/(1+雨r)^5+拉1000/俊(1+r)撓^5=95務(wù)0饒采用插船值法，設(shè)r拜=11%，演代入上式，撤則期初攤余洋成本=96勁3.04；晶設(shè)r=干12%，代堤入上式，則妨期初攤余成綢本=927葵.9，則：尺（11蠟%-r）/封（11%-猛12%）=彩（963.服04-95哈0）/（9懂63.04閥-927.漠9）只可以計寒算出企業(yè)的累實際利率r妖=11%-援(963.濕04-95調(diào)0)/(9風(fēng)63.04駁-927.班9)*(1棄1%-12泥%)=11車.371%迫借：持特有至到期投預(yù)資－成本陪1000絞貸盤：銀行存款魄950長糠持有至到紙期投資－利宵息調(diào)整5水0翻3.另盒外一個比較拋重要的問題卷是在分期還因本的方式下隨，攤余成本賄的處理有兩胡種方法：一拋種是調(diào)整折偵現(xiàn)率，不調(diào)刪整期初攤余儲成本；另一烏種是調(diào)整期伸初攤余成本驟，不調(diào)整實送際利率。從災(zāi)理論上來講冬，調(diào)整實際委利率是更加井合理的，因咐為未來現(xiàn)金符流量發(fā)生了賠變化，相應(yīng)斬地風(fēng)險水平蔥也發(fā)生了變鍋化，那么投評資者要求的持報酬率也會孔發(fā)生變化，嘆所以調(diào)整折梯現(xiàn)率是比較嚼合適的處理啞方式。教材用中的處理方猛法是假定實紅際利率不變休而調(diào)整期初形攤余成本，煉主要考慮到遭調(diào)整實際利蟻率計算比較膚煩瑣，但這缸種處理思路膏本身是與實促際不符，考之試時候調(diào)整借攤余成本的悲思路比較容押易一些。請4.攤耕余成本的計背算：程（1）倆持有至到期錘投資為分期澡付息，到期灘還本債券投筍資：拆期末攤鴿余成本＝期浪初攤余成本僅（本金）+削實際利息（批期初攤余成皺本?！羺嶋H利率）誘－現(xiàn)金流入查（面值五×握票面利率）機－已發(fā)生的回資產(chǎn)減值損兩失悅（2）恢持有至到期溫投資為一次圓還本付息債碌券投資：琴期末攤永余成本＝期扁初攤余成本狐（本金）＋哪實際利息（躍期初攤余成柳本解×斜實際利率）目－已發(fā)生的樸資產(chǎn)減值損迫失扶5.持嗎有至到期投始資期末發(fā)生拼減值跡象的曠時候要進(jìn)行執(zhí)減值測試，桂發(fā)生減值時盯：承借：資聞產(chǎn)減值損失獅（賬面價值哥－預(yù)計未來鐘現(xiàn)金流量現(xiàn)偶值）岡貸證：持有至到慢期投資減值纏準(zhǔn)備美如有客撐觀證據(jù)表明富該金融資產(chǎn)蠢的價值已經(jīng)而恢復(fù)，且客風(fēng)觀上與確認(rèn)勿減值損失后開發(fā)生的事項蓬有關(guān)，原已肉確認(rèn)的減值墨損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)公回，計入當(dāng)依期損益：躍借：持匯有至到期投失資減值準(zhǔn)備暈貸石：資產(chǎn)減值帽損失冰6.持肅有至到期投占資的轉(zhuǎn)換：趕借：可憲供出售金融腥資產(chǎn)賽——撥成本（債券教面值）銷雙兆國——安公允價值變堤動（債券公陡允價值與面皆值的差額，媽或貸記）啟貸府：持有至到異期投資市——盒成本（債券仗面值）躬箏河儉——僻利息調(diào)整（攪該明細(xì)科目委余額，或借歲記）凱奸秘赤——杰應(yīng)計利息（渡或借記）丙甚資本公積祥——騙其他資本公雖積（債券公品允價值與賬慰面價值的差擾額，或借記腦）多債券公爽允價值與面劈值的差額應(yīng)清該計入蹄“線可供出售金符融資產(chǎn)強——腫公允價值變伙動幣”魄還是舟“蝴可供出售金洽融資產(chǎn)矮——藝?yán)⒄{(diào)整錦”俘明細(xì)科目存叔在爭議，準(zhǔn)銀則也沒有明灘確，以上處仇理是需徐合老師的觀點屠。罰注：上撇述貸方的聚“敗資本公積荷——噴其他資本公也積即”雀應(yīng)當(dāng)在可供頌出售金融資誤產(chǎn)發(fā)生減值第或終止確認(rèn)健時轉(zhuǎn)出，計禍入當(dāng)期損益蛾。規(guī)借：資翅本公積柜——慨其資本公積陷貸糞：投資收益仇[易錯父點]并關(guān)于持銀有至到期投湖資實際利率侵法攤銷，需雹要區(qū)分是一海次還本付息年，還是分期疼付息、到期套還本兩種付杠息方式。兩歉種計算方法啞的原理是一蛛致的，期末厘攤余成本＝厭期初攤余成帆本（本金）悅+實際利息溫（期初攤余亂成本蟻×向?qū)嶋H利率）置－現(xiàn)金流入致（面值滋×象票面利率）奔－已發(fā)生的槽資產(chǎn)減值損限失，如果是椅一次還本付剖息，現(xiàn)金流癢入為零，所禽以期末攤余厚成本的計算表不考慮現(xiàn)金掛流入即可。膠2009年乖注冊會計師更備考會計知悄識要點（三慰）三貸款鎖和應(yīng)收款項只[經(jīng)典閘例題1]稠200寸8年1月1卻日，商業(yè)銀昨行向A企業(yè)診發(fā)放一筆8卵000萬元早，A企業(yè)實欠際收到款項鬼7514萬催元，貸款合臂同年利率為亮10%，期鏡限4年，利撇息按年收取塑，A企業(yè)到尸期一次償還躁本金。該商予業(yè)銀行將其尼劃分為貸款傘和應(yīng)收款項黎，假定初始遙確認(rèn)該貸款平時確定的實汗際利率為1豐2%。賭200熔9年12月鋼31日，有愚客觀證據(jù)表套明A企業(yè)發(fā)仇生嚴(yán)重財務(wù)背困難，商業(yè)留銀行據(jù)此認(rèn)賣定對A企業(yè)禁的貸款發(fā)生沒了減值，并落預(yù)期201濕0年12月替31日將收模到利息30于0萬元，2酬011年1巷2月31日店將收到本金堪5000萬檢元。稿201祖0年12月莖31日，商令業(yè)銀行預(yù)期們原來的現(xiàn)金鉛流量估計不皆會改變，但愿當(dāng)年實際收叢到的利息為稠200萬元戒。雀201望1年12月尖31日，商曲業(yè)銀行經(jīng)與激A企業(yè)協(xié)商義，最終收回在貸款600秤0萬元，假第定不考慮其泄他因素（計近算結(jié)果保留萬兩位有效數(shù)術(shù)字）。杜要求：桑根據(jù)上述資襯料編制相關(guān)優(yōu)的會計分錄五。喚[例題野1答案]鈔（1）申2008年功1月1日發(fā)著放貸款：飽借：貸劑款洪——遲本金8錦000撥貸楊：存放中央俗銀行款項等誼751猾4幸書貸款牧——松利息調(diào)整雅486涌攤余成踢本＝800啞0-486粗=7514燃（萬元）講（2）純2008年廉12月31飾日確認(rèn)并收曲到貸款利息巧：穩(wěn)借：應(yīng)寸收利息抖8凳00（80脆00榆×怪10%）健貸章款甲——宗利息調(diào)整美101.敬68風(fēng)貸禽：利息收入豆偵901.律68（75畜14胃×乒12%）彩借：存障放同業(yè)等透800承貸奶：應(yīng)收利息徹80樓0泥攤余成觀本＝751禾4+901疾.68-8碧00=76章15.68建（萬元）廈（3）討2009年牢12月31睡日，確認(rèn)貸銹款利息：大借：應(yīng)滔收利息截800（8恢000翅×治10%）刃貸競款居——產(chǎn)利息調(diào)整遺113.填88蝶貸旦：利息收入塞9蝴13.88喝（7615至.68鈔×悄12%）瓣計提貸卡款損失準(zhǔn)備威前，貸款的泥攤余成本=革7615.谷68+91拒3.88=摟8529.誼56（萬元梁），200誕9年12月烘31日，商括業(yè)銀行預(yù)計盆從A企業(yè)貸殖款將收到的昂現(xiàn)金流量現(xiàn)皇值計算如下腿：腥300叢/（1+1魔2%）+5里000/(環(huán)1+12%性)^2=4蓬253.8饞3(萬元)帆應(yīng)確認(rèn)擾貸款減值損潮失=852緣9.56-犧4253.勸83=42哭75.73燃（萬元）惕借：資杜產(chǎn)減值損失境427煎5.73鳳貸駝：貸款損失暢準(zhǔn)備4棟275.7爐3卡借：貸戒款慣——艱已減值濤8529.獄56咐每壺——冠利息調(diào)整抗270.4帥4（486躺-101.悉68-11堵3.88）易貸從：貸款厚——倚本金8梅000三鏈應(yīng)收利息循8列00糕確認(rèn)減追值損失后，刮貸款的攤余礎(chǔ)成本=85幸29.56蘆-4275侮.73=4姥253.8絲3（萬元）裁（4）邪2010年讀12月31輪日，確認(rèn)利癢息收入并收住到利息：像借：貸舅款損失準(zhǔn)備斧510類.46攀貸硬：利息收入憶愚510.4流6（425坦3.83賄×蹦12腥%）蔑借：存東放同業(yè)等紙200潤貸餓：貸款參——粥已減值菜200僑計提貸鑄款損失準(zhǔn)備免前，貸款的暢攤余成本=屬4253.更83+51怨0.46-川200=4模564.2腐9（萬元）吼，2010贊年12月3疤1日，商業(yè)菜銀行預(yù)期原蟻來的現(xiàn)金流車量估計不會凡改變，因此美從A企業(yè)將武收到的現(xiàn)金艷流量現(xiàn)值計償算如下：5患000/（供1+12%凈）=446草4.29（恥萬元）矛應(yīng)計提逃的貸款損失束準(zhǔn)備＝45盾64.29化-4464斬.29=1福00（萬元許）鑰借：資豪產(chǎn)減值損失鞋100化貸條：貸款損失決準(zhǔn)備1哀00朗確認(rèn)減包值損失后，紫貸款的攤余陸成本＝紗4564.藝29-10想0=446再4.29（大萬元）詳（5）寺2011年詳12月31裹日，結(jié)算貸嬸款：糊借：貸宵款損失準(zhǔn)備首535林.71（4撈464.2芒9叢×廊12%）醒貸噴：利息收入勝53咬5.71斑借：存反放同業(yè)等捏600哲0左貸段款損失準(zhǔn)備噸332竿9.56（犁4275.蘇73-51削0.46+盜100-5康35.71房）救貸肢：貸款箏——捐已減值間8329.掠56(85鑄29.56閘-200)蕉呢資產(chǎn)減值惰損失抄1000婆[經(jīng)典隙例題2]躲遠(yuǎn)大公戰(zhàn)司于200炒8年1月1麥日成立，并暢開始采用余蜂額百分比法根計提壞賬準(zhǔn)燃備，計提比精率為2％。如2008年冶末應(yīng)收款項攤的余額為8芒00萬元；你2009年厲2月確認(rèn)壞鑼賬損失20曉萬元，20鄉(xiāng)09年11字月收回已作遞為壞賬損失培處理的應(yīng)收孫款項15萬雨元，200滔9年末應(yīng)收計款項的余額墳為1200豬萬元，則遠(yuǎn)松大公司20克09年末提具取壞賬準(zhǔn)備烘的金額是（牛）萬元斧。子A.1至3B巧.28設(shè)C.8付D.糠3廁[例題伏2答案]A賴[答案攝解析]20慘09年末聽“詢壞賬準(zhǔn)備某”屠科目的應(yīng)有類余額＝12候00桃×跟2％＝24罵（萬元），否2009年盡末計提壞賬膽準(zhǔn)備的金額竟＝24－（過800的×譜2％－20惠＋15）＝情13（萬元衣）。暗[例題順總結(jié)與延伸編]桶一、例紗題1倒1.由毒于耕“稈貸款阿”套科目主要用蠟于金融企業(yè)劈，不是很常價見，所以對佳于大部分學(xué)魂員來說比較魂陌生，建議綁學(xué)員參考新何準(zhǔn)則的《附順錄必—撤會計科目和磁主要賬務(wù)處暮理》中賴“柱貸款暴”嚼科目賬務(wù)處給理說明。忘2.貸撿款采用實際罩利率法攤銷常的處理和持罵有至到期投溪資類似，但刻在計提減值禁準(zhǔn)備時，要字注意同時將但貸款的本金襯、利息調(diào)整陶的科目余額袍以及應(yīng)收未躺收的利息轉(zhuǎn)值到朝“旱貸款獅——爭已減值駝”扔科目中，這扒是比較特殊沒的處理，這濫樣做目的是表便于金融機香構(gòu)對于減值泊的貸款進(jìn)行趨專項的管理得和追蹤。顆3.減獻(xiàn)值以后，按能照實際利率襯法以攤余成怎本為基礎(chǔ)確許認(rèn)的利息收遠(yuǎn)入要沖減遠(yuǎn)“貍貸款損失準(zhǔn)限備食”冊，對于按合旋同本金和合板同利率計算驕確定的應(yīng)收嚷利息金額應(yīng)披進(jìn)行表外登與記。夕4.在勝貸款的未來物現(xiàn)金流量現(xiàn)蒸值發(fā)生變化始時，不調(diào)整亦實際利率，蟲而是調(diào)整攤救余成本，教疾材在這一點胳上和持有至妖到期投資的安處理相同。馬二、例秘題2肝1.應(yīng)黃收款項的處森理教材上基倍本沒有過多報涉及，是比懶較基礎(chǔ)的內(nèi)佳容，但是新魔準(zhǔn)則將應(yīng)收丹款項作為金戒融資產(chǎn)，暗化示著應(yīng)收款來項作為金融棟資產(chǎn)進(jìn)行公疫允價值計量仇或者是攤余殿成本計量的櫻時代已經(jīng)不慶遠(yuǎn)，也體現(xiàn)討了新企業(yè)會幻計準(zhǔn)則和國棕際會計準(zhǔn)則甜的趨同。填2.應(yīng)腦收賬款壞賬垂準(zhǔn)備的計提海和核算思路潤（1）盲“旨壞賬準(zhǔn)備逼”因科目是資產(chǎn)己的備抵科目嘉，它增加與修減少的方向紙均與應(yīng)收賬姐款科目相反沾，應(yīng)收賬款便的賬面價值宅＝應(yīng)收賬款衛(wèi)的賬面余額學(xué)－壞賬準(zhǔn)備灌，壞賬準(zhǔn)備獵計提的越大蛾，應(yīng)收賬款纏的賬面價值斧就會越小；茂（2）渣壞賬準(zhǔn)備在狗計提時，分閑為兩步，第腫一步是確定看金額，第二線步是進(jìn)行相芝關(guān)的會計核漂算。梯第一步厭：確定金額拴。崖首先需夠要了解兩個展概念：本期騾期末壞賬準(zhǔn)原備應(yīng)有余額嬌和本期壞賬叉準(zhǔn)備發(fā)生額扎。前者是經(jīng)然過計算壞賬柳準(zhǔn)備賬戶期雅末應(yīng)達(dá)到的血余額，而后嚼者是本期計捕提壞賬準(zhǔn)備拌時會計分錄趴中的金額。符兩者的碼關(guān)系是：本肥期壞賬準(zhǔn)備虹期初余額＋告本期收回已模核銷的壞賬贊－本期發(fā)生額的壞賬＋本雖期計提額＝炭本期期末壞宮賬準(zhǔn)備應(yīng)有越余額迎其次：勾掌握以下公幕式(即上述燈公式的變形無)：正當(dāng)期應(yīng)排計提的壞賬怒準(zhǔn)備＝當(dāng)期符按應(yīng)收賬款誤計算應(yīng)有壞割賬準(zhǔn)備余額捐－期末計提釀前膠“都壞賬準(zhǔn)備笛”壤科目的貸方擦余額(或＋刃“雨壞賬準(zhǔn)備朵”滋科目的借方毫余額)添當(dāng)期按按應(yīng)收賬款計葛算應(yīng)有壞賬疫準(zhǔn)備余額＝武當(dāng)期應(yīng)收賬波款期末余額信×脫通過減值測海試確定的壞黎賬準(zhǔn)備計提雄比率替鉤“壘壞賬準(zhǔn)備滲”物科目的貸(盈借)方余額滋：計提壞賬技準(zhǔn)備前，攏“俊壞賬準(zhǔn)備傷”竄科目的實際帽余額。嚷第二步態(tài)：會計核算夜。遍計提壞效賬準(zhǔn)備的分捷錄：傷借：資翁產(chǎn)減值損失古絲貸：壞賬刺準(zhǔn)備射或相反斥分錄：杯借：壞丈賬準(zhǔn)備儉太貸：資產(chǎn)騎減值損失蹄[知識退點理解與總壽結(jié)]輩1.貸援款的計量：本（1）蛋初始計量：坦借：貸玩款灌——錫本金（貸款柜合同規(guī)定的帝本金金額）憐竹英——愈利息調(diào)整（是差額，或貸杠記）威貸惡：吸收存款御/存放中央熄銀行款項等鑼（實際支付戀的金額）儀（2）銜后續(xù)計量：壽1）確梳認(rèn)貸款利息泳收入：虎借：應(yīng)吵收利息（合事同本金喇×信合同利率）乘貸堅：利息收入怒（期初攤余艦成本輩×賽實際利率）蜓太貸款華——滲利息調(diào)整（逃差額，或借母記）俱【注】享合同利率與轟實際利率差產(chǎn)異較小的，陷也可以采用痕合同利率計臭算確定利息慨收入。飾2）收獵到貸款利息腸：賓借：吸袍收存款/存甘放中央款項紛/存放同業(yè)機貸蠻：應(yīng)收利息本3)資嘴產(chǎn)負(fù)債表日買，確認(rèn)貸款所減值損失：濁借：資錯產(chǎn)減值損失鴨貸蛇：貸款損失外準(zhǔn)備同時：艱借：貸綠款天——負(fù)已減值蠟貸駝：貸款話——左本金拐活僵——殖利息調(diào)整（帳或借記）申應(yīng)臟收利息（若播存在應(yīng)收未甚收利息時）逝4）按鈔實際利率法玩以攤余成本盲為基礎(chǔ)確認(rèn)撫利息收入：牢借：貸槽款損失準(zhǔn)備靠貸獵：利息收入為（期初攤余稻成本牧×質(zhì)實際利率）同【注】蛾此時應(yīng)將器“涌合同本金遍×攤合同利率使”負(fù)計算確定的晉應(yīng)收利息進(jìn)熟行表外登記席，不需要確仗認(rèn)。辦借：存斃放同業(yè)等（賴減值后收到暖的本金或利性息）蛙貸政：貸款不——禍已減值眠借：資召產(chǎn)減值損失店（攤余成本雪－未來現(xiàn)金者流量現(xiàn)值）文貸嘗：貸款損失右準(zhǔn)備承【注】姨后續(xù)計提減步值時不需要揉再將本金與逝利息調(diào)整轉(zhuǎn)飲入粘“捕貸款坡——聾已減值啟”設(shè)，因為在第彼一期減值時欄已經(jīng)做過處懸理了。雞5）確森實無法收回姓的貸款，按占管理權(quán)限報份經(jīng)批準(zhǔn)后作畫為呆賬予以玻轉(zhuǎn)銷：太借：貸紀(jì)款損失準(zhǔn)備歉貸博：貸款延——沒已減值各同時，式按管理權(quán)限題報經(jīng)批準(zhǔn)后促轉(zhuǎn)銷表外登餅記的應(yīng)收未醉收利息，減殖少表外膚“即應(yīng)收未收利撿息皆”鹽科目金額。螞6）已拖確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷廳的貸款以后濃又收回的：握借：貸鎮(zhèn)款飲——提已減值（原結(jié)轉(zhuǎn)銷的已減誰值貸款余額蕩）僅貸壤：貸款損失型準(zhǔn)備殿借：吸虎收存款/存告放同業(yè)等(廢實際收到的腸金額)魔貸備：貸款饅——而已減值脅飲資產(chǎn)減值輛損失（差額猶，或借記）棗2.對陸于應(yīng)收款項死，一般企業(yè)夢對銷售商品積或提供勞務(wù)宵形成的應(yīng)收于債權(quán)，通常暈應(yīng)按從購貨倦方應(yīng)收的合撿同或協(xié)議價脖款作為初始穗確認(rèn)金額。逮企業(yè)收回或腿處置應(yīng)收款譽項時，應(yīng)將仍取得的價款腫與該應(yīng)收款演項賬面價值嘉之間的差額哨計入當(dāng)期損茶益。店3.劃朋分為貸款和鄉(xiāng)應(yīng)收款項類購的金融資產(chǎn)行，與劃分為訓(xùn)持有至到期庫投資的金融莊資產(chǎn)，其主蔥要差別在于月前者不是在歷活躍市場上嚇有報價的金里融資產(chǎn)，并藏且不像持有氏至到期投資團那樣在出售伯或重分類方嬌面受到較多庭限制。秋關(guān)于資雨產(chǎn)減值損失廢的確認(rèn)問題聰，對于貸款漏來說在確認(rèn)臉減值的時候淡應(yīng)收未收的害利息是要記丑入到減值前構(gòu)的攤余成本敞中的，這個濤處理區(qū)別于分持有至到期辣投資的攤余乏成本的處理醒。金融企業(yè)耕出于謹(jǐn)慎性耽考慮，考慮肢到應(yīng)收未收減的利息的風(fēng)疑險，所以將活應(yīng)收未收的灶利息作為計葛提減值前的總攤余成本的沸一部分，這將和持有至到網(wǎng)期投資的處斥理不同。逐4.壞補賬準(zhǔn)備的賬渡務(wù)處理麻這是比早較基礎(chǔ)的內(nèi)才容，有的學(xué)守友可能印象撫不是很深，淹在這里歸納勁一下：繭1）計款提壞帳準(zhǔn)備和：怕借：資武產(chǎn)減值損失省貸旅：壞賬準(zhǔn)備杜2）發(fā)約生壞賬損失壩：刑借：壞名賬準(zhǔn)備蒼貸笛：應(yīng)收賬款紹3）收板回已轉(zhuǎn)銷的勿壞賬：裂借：應(yīng)淚收賬款獲貸眨：壞賬準(zhǔn)備熊借：銀彼行存款用貸什：應(yīng)收賬款暑或合并毒為：循借：銀免行存款墓貸綿：壞賬準(zhǔn)備釀4）沖譽減已計提的裹壞賬準(zhǔn)備：捐借：壞屆賬準(zhǔn)備范貸奮：資產(chǎn)減值鐵損失點[易錯史點]司1.幾諷個重要的分麻錄：臘（1）翼確認(rèn)減值損肉失時，把貸弱款本金、利址息調(diào)整以及椅應(yīng)收未收利葬息全部轉(zhuǎn)入沾“兵貸款敗——莫已減值笛”坦：投借：資沸產(chǎn)減值損失防貸騙：貸款損失衡準(zhǔn)備同時：呆借：貸偵款括——夜已減值胃貸鎖：貸款踐——赤本金寸野平——付利息調(diào)整（獵或借記）銜應(yīng)湖收利息（若池存在應(yīng)收未登收利息時）霞（2）憐按實際利率義法以每期初艱的攤余成本鵲為基礎(chǔ)確認(rèn)彼利息收入：第借：貸東款損失準(zhǔn)備地貸陣：利息收入慘（期初攤余終成本越×桿實際利率）槍（3）肝當(dāng)減值后，楊在收到本金國或利息時：椅借：儉存放同業(yè)等滅（減值后收族到的本金或懼利息）職驗貸：貸款棋—絨已減值勉2.應(yīng)蛇收票據(jù)貼現(xiàn)阻（1）諒附追索權(quán)瞧附追索總權(quán)的應(yīng)收票譯據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)柏將貼現(xiàn)金額懶作為一項短燈期借款，貼該現(xiàn)息在票據(jù)刑貼現(xiàn)期間采窩用實際利率勒法攤銷確認(rèn)驟為利息費用黑。測借：銀腳行存款（實版際收到的貼屯現(xiàn)金額）獨短廊期借款嘗——偶利息調(diào)整（膝貼現(xiàn)息）軋貸錫：短期借款烤——用成本（應(yīng)收型票據(jù)面值）杏（2）睛不附追索權(quán)麥借：銀牧行存款（實譯際收到的貼竟現(xiàn)金額）胳財研務(wù)費用（貼絞現(xiàn)息）麗壞燦賬準(zhǔn)備（若胞存在計提的緒壞賬準(zhǔn)備）牢營國業(yè)外支出（叼若存在出售筋損益）慘貸蝕：應(yīng)收票據(jù)誘（應(yīng)收票據(jù)項面值）精2009年手注冊會計師燥備考會計知盒識要點（四嚇）四可供訂出售金融資汗產(chǎn)釣[經(jīng)典暑例題]逝200破8年1月1莊日，嘉吉公培司從證券市拉場上購入諾知華公司于2包007年1漲月1日發(fā)行蟲的5年期債竹券，劃分為燭可供出售金涌融資產(chǎn)，面哈值為200堵0萬元，票扎面年利率為顏5%，實際漸利率為4%起，每年1月刷5日支付上拖年度的利息裹，到期日一件次歸還本金圍和最后一次醉利息。實際既支付價款為爪2172.稿60萬元，仇假定按年計煎提利息。感200伴8年12月冤31日，該翁債券的公允眾價值為20往40萬元?；?00脈9年12月壓31日，該司債券的預(yù)計百未來現(xiàn)金流徹量現(xiàn)值為2諷000萬元垃并將繼續(xù)下殃降。膽201斤0年12月寺31日，該代債券的公允擋價值回升至決2010萬們元。賴201偷1年1月2顧0日，嘉吉熊公司將該債連券全部出售抗，收到款項疲1990萬汽元存入銀行金。主要求：咽編制A公司粱從2008晶年1月1日剛至2011險年1月20核日上述有關(guān)浮業(yè)務(wù)的會計欺分錄。味[例題絨答案]將（1）備2008年憂1月1日早借：可言供出售金融盟資產(chǎn)吊—門成本介2000友應(yīng)棗收利息殖睡1洪00（20嘗00四×縣5%）固可券供出售金融啞資產(chǎn)館—美利息調(diào)整般72.6仍0篇貸療：銀行存款初東蝶祝2172.柄6著（2）駱2008年糠1月5日煮借：銀燥行存款扮100他貸麥：應(yīng)收利息轎100倦（3）撿2008年拔12月31甘日驟應(yīng)確認(rèn)牌的投資收益艙=期初攤余中成本趴×掛實際利率=愚（2000胡+72.6羅0）掩×憶4%=82羊.9（萬元職）跌借：應(yīng)講收利息皆配乒100墻貸外：投資收益棄礙澡82.9溉春可供出售捎金融資產(chǎn)蛛—浴利息調(diào)整褲17.1蠢可供出卷售金融資產(chǎn)末賬面價值=首2000+饒72.60美-17.1沾=2055遍.5（萬元甜），公允價系值為204選0萬元，應(yīng)刪確認(rèn)公允價展值變動損失棒=2055濾.5-20性40=15標(biāo).5（萬元測）崖借：資松本公積龜—粱其他資本公粗積與15秘.5稠貸耗：可供出售太金融資產(chǎn)找—卵公允價值變?nèi)鑴?或5.5縮（4）哭2009年毒1月5日酷借：銀技行存款莫100表貸骨：應(yīng)收利息扶100邁（5）兄2009年模12月31邀日吵應(yīng)確認(rèn)床的投資收益蠢=期初攤余叮成本赴×守實際利率=卡（2000關(guān)+72.6貍0-17.樂1）練×蝶4%=82喂.22（萬別元），注意董這里不考慮采2008年校末的公允價隆值暫時性變柱動。趕借：應(yīng)蠟收利息燕墨帆100黃貸芝：投資收益裂峽塌82.增22大框可供出售吼金融資產(chǎn)陽—污利息調(diào)整穗17.斑78穩(wěn)可供出奏售金融資產(chǎn)己賬面價值=滋2040-缸17.78妄=2022歉.22（萬祥元），公允戚價值為20抹00萬元，淺由于預(yù)計未揭來現(xiàn)金流量豬會持續(xù)下降匠，所以公允夜價值變動=紐2022.逃22-20口00=22僚.22(萬琴元)，并將散原計入資本春公積的累計觸損失轉(zhuǎn)出：羞借：資直產(chǎn)減值損失剪糞夕37.超72謝貸訓(xùn)：可供出售占金融資產(chǎn)蓄—漫公允價值變罩動魔22.22險每資本公積宜—僻其他資本公比積腫1哄5.5鄉(xiāng)（6）屠2010年償1月5日打借：銀版行存款斜100弓貸吧：應(yīng)收利息拖100棟（7）糠2010年婆12月31綢日類應(yīng)確認(rèn)歲的投資收益既＝期初攤余尋成本搖×違實際利率＝撥（2000墻+72.6紫0-17.禿1-17.郊78-37冤.72）旨×返4%=20冊00寄×乞4%=80狡（萬元）辭借：應(yīng)嬸收利息誕100覆貸夕：投資收益壽80賴梁可供出售勢金融資產(chǎn)?！岳⒄{(diào)整討20民可供出熟售金融資產(chǎn)磚賬面價值=竹2000-配20=19助80（萬元副），公允價旗值為202衰0萬元，應(yīng)耐該轉(zhuǎn)回原確英認(rèn)的資產(chǎn)減酒值損失20禾10-19加80=30爭（萬元）碑借：可堂供出售金融共資產(chǎn)壇——偽公允價值變夜動30附貸都：資產(chǎn)減值蘇損失披醫(yī)30鞭（8）續(xù)2011年嚼1月5日奮借：銀嫁行存款滿100借貸飾：應(yīng)收利息濤100壘（8）來2011年喊1月20日羨借：銀壩行存款蔑獵閣1990陽可戶供出售金融約資產(chǎn)崇—鑼公允價值變兇動7.漁72（15夠.5+22爺.22-3壯0）墓投惑資收益演魔父20松貸蛛：可供出售慧金融資產(chǎn)照—背成本太20舊00濤確可供出售廢金融資產(chǎn)職—賄利息調(diào)整偉武17.72軟（72.6節(jié)-17.1須-17.7呆8-20）以[例題剛總結(jié)與延伸沿]及該例題繼涵蓋了可供京出售金融資圓產(chǎn)為債券時吃的初始計量瑞、后續(xù)計量營、減值以及冷處置的處理錯，在此題中櫻，我們要注驕意一下幾個隔問題：怒1.可頑供出售金融戚資產(chǎn)為債券通時，公允價志值變動額的管計算是用可富供出售金融尤資產(chǎn)的賬面狂價值和公允仁價值比較，低而不是用攤段余成本和公品允價值比較命。糞因為可賢供出售金融蜘資產(chǎn)比較特鉛殊，一般情從況下，金融混資產(chǎn)的攤余犬成本可以理吵解成賬面價株值，只有可迫供出售金融吃資產(chǎn)例外。從當(dāng)可供出售轟金融資產(chǎn)為轉(zhuǎn)債券時（為咱股票時不存令在攤余成本彩的問題），玩如果期末公帳允價值發(fā)生毀了變動，不徒計提減值時頁，計算攤余紡成本時不考爬慮由于公允征價值的暫時滲變動的影響奪；而當(dāng)發(fā)生農(nóng)了減值，計耳提了資產(chǎn)減期值損失時，阿對劇“預(yù)可供出售金溪融資產(chǎn)匆——鈔公允價值變寫動諸”顫的金額就應(yīng)度考慮在內(nèi)，背因為此時是材相對較長時跑間內(nèi)的減值漿問題，其對潔成本的影響輪應(yīng)考慮在內(nèi)估，考慮的金蜓額就是資產(chǎn)刮減值損失中眠核算的妙因此，靠當(dāng)可供出售棟金融資產(chǎn)為揪債券時，同雀時存在計算備公允價值變自動和攤余成蜂本，就要分許清楚，當(dāng)計僚算公允價值差變動額時是腦用此時點上娃可供出售金悼融資產(chǎn)的公與允價值與賬丸面價值比較慢，而不是用掩公允價值和近攤余成本比檔較；當(dāng)計算缺攤余成本時朗，不考慮暫擁時性的公允剛價值變動，薯要考慮可供狡出售金融資讀產(chǎn)發(fā)生的減沖值，本例題哄2010年棒底確認(rèn)投資位收益的分錄廳中就是按照蠢這個原則來抵計算的。撒2.可勻供出售金融劫資產(chǎn)發(fā)生減催值時的有關(guān)尾會計分錄：雖借：資掙產(chǎn)減值損失離（應(yīng)減記的弊金額，即期為末公允價值躁和成本明細(xì)軋余額之間的憤差額，只適授用于可供出妙售金融資產(chǎn)臭為股票時）板貸待：資本公積乖——插其他資本公葉積（原計入斬的累計損失摧，原計入的誼累計收益應(yīng)販借記）固嶺可供出售梅金融資產(chǎn)好——剩公允價值變角動（期末公么允價值和賬斃面價值之間翅的差額）松需要注摘意的是，發(fā)偷生減值損失否前，如果公狂允價值是上愚升的，那么前原計入怒“做資本公積打——雪其他資本公兔積蹲”膠的從借方轉(zhuǎn)氣出，準(zhǔn)則中梯沒有明確說純明這一點。駱對于已菜確認(rèn)損失的張可供出售債跳務(wù)工具，在廳隨后的會計潑期間公允價災(zāi)值上升且客廳觀上與原減昆值損失確認(rèn)笨后發(fā)生的事船項有關(guān)的，庭原確認(rèn)的減洪值損失應(yīng)當(dāng)報予以轉(zhuǎn)回，敵計入當(dāng)期損神益。會計分饑錄如下：親借：可能供出售金融鹿資產(chǎn)撓——懼公允價值變蘋動文貸之：資產(chǎn)減值煩損失證可供出明售權(quán)益工具拔投資發(fā)生的面減值損失，衡不得通過損筒益轉(zhuǎn)回：存借：可窯供出售金融嶼資產(chǎn)務(wù)——哄公允價值變鳴動效貸榜：資本公積規(guī)——亦其他資本公葡積蝦判斷可撫供出售金融僻資產(chǎn)是發(fā)生木減值，還是孤屬于正常的哭公允價值變是動，主要是劈看公允價值疊是否是持續(xù)崖性的下降，妄如果是持續(xù)報性的下降則堵是發(fā)生了減蘿值，反之則流是正常的公淚允價值變動凱。演另外可年供出售金融聯(lián)資產(chǎn)發(fā)生減姻值的，可以勻單獨設(shè)置霸“剝可供出售金牛融資產(chǎn)減值吹準(zhǔn)備淡”眼科目。雹3.結(jié)周合所得稅一棵章的知識，頃由于可供出凈售金融資產(chǎn)旺采用公允價忘值進(jìn)行后續(xù)縣計量，而稅厲法規(guī)定，以群公允價值計灰量的金融資啊產(chǎn)在持有期油間市價的波夢動在計稅時蚊不予考慮，袖有關(guān)金融資鹽產(chǎn)在某一會冒計期末的計尾稅基礎(chǔ)為其賺取得成本，暫從而造成在擴公允價值變娘動的情況下睛，對以公允愈價值計量的抱可供出售金巷融資產(chǎn)賬面鐵價值與計稅閑基礎(chǔ)之間的寄差異要確認(rèn)存遞延所得稅帖，同時計入鳴所有者權(quán)益盯（資本公積乒——水其他資本公懲積），具體掃的賬務(wù)處理捏在后面的知姥識點總結(jié)中姓進(jìn)行歸納。圣[知識瑞點理解與總銜結(jié)]潮1.可蹲供出售金融鹽資產(chǎn)的核算難（1）墳為股票投資練的：掀1）初華始計量：姨借：可犯供出售金融財資產(chǎn)須——嗎成本（公允尤價值與交易主費用之和）勞應(yīng)劫收股利（支隨付的價款中滑包含的已宣厚告但尚未發(fā)奏放的現(xiàn)金股先利）樂貸拉：銀行存款長等（實際支堵付的金額）憲2）后僚續(xù)計量：石功①亂期末公允價汪值變動的處失理：榮借：可赴供出售金融毫資產(chǎn)冒——肌公允價值變戚動（公允價恐值高于其賬塞面余額的差米額）饑貸葡：資本公積令——僅其他資本公黑積或：腰借：資乎本公積微——泄其他資本公暴積（公允價胳值低于其賬晴面余額的差尾額）悼貸擴：可供出售穴金融資產(chǎn)膜——青公允價值變刺動傅致②倦發(fā)生減值：甘借：資細(xì)產(chǎn)減值損失申（應(yīng)減記的揉金額）降貸攪：資本公積現(xiàn)——立其他資本公糠積（原計入皂的累計損失枯，原計入的雕累計收益應(yīng)那借記）騙苗可供出售柱金融資產(chǎn)惜——拿公允價值變爆動（期末公說允價值和賬趣面價值之間座的差額）你絞③補原確認(rèn)的減糕值損失予以次轉(zhuǎn)回：藍(lán)借：可艇供出售金融繳資產(chǎn)叔——打公允價值變插動比貸妻：資本公積門——肝其他資本公贏積房蘿④各出售可供出牌售的金融資它產(chǎn)：模借：銀矛行存款等（葡實際收到的廚金額）炭資列本公積愚——鞏其他資本公樸積（公允價綁值累計變動戴額，或貸記理）留貸揉：可供出售茶金融資產(chǎn)粱——舞成本封榴竿式——效公允價值變陰動（賬面余接額，或借記符）德投她資收益（差豪額，或借記制）燦（2）腐為債券投資姿的：終1）初剖始計量：廈借：可株供出售金融烤資產(chǎn)劉——羽成本（債券飼面值）偏應(yīng)鞋收利息（已蒙到付息期但坊尚未領(lǐng)取的勝利息）數(shù)貸奶：銀行存款態(tài)等（實際支律付的金額）冒2）后估續(xù)計量：媽閑①調(diào)可供出售金葡融資產(chǎn)為分適期付息，一鉤次還本債券饑投資：似借：應(yīng)昂收利息（債鳳券面值驢×界票面利率）胖貸適：投資收益謝（期初攤余填成本察×喚實際利率）衫菌可供出售濫金融資產(chǎn)厭——霞利息調(diào)整（致差額，或借聽記）懲王②端可供出售金迅融資產(chǎn)為一誘次還本付息何債券投資：領(lǐng)借：可潤供出售金融帆資產(chǎn)景——渣應(yīng)計利息（兇債券面值啦×妖票面利率）歲貸盜：投資收益龜（期初攤余爺成本膨×愿實際利率）唉擺可供出售窄金融資產(chǎn)雹——千利息調(diào)整（每差額，或借戶記）配懂③卸期末公允價宰值變動的處粉理：勾借：可村供出售金融宏資產(chǎn)客——口公允價值變竟動（公允價注值高于其賬呼面余額的差喘額）營貸訂：資本公積必——勇其他資本公樹積或：室借：資自本公積禁——傅其他資本公俱積（公允價茂值低于其賬椒面余額的差慌額）會貸刪：可供出售幸金融資產(chǎn)惱——士公允價值變巖動僅宵④壩發(fā)生減值：輪借：資進(jìn)產(chǎn)減值損失賴（應(yīng)減記的壘金額）桌貸外：資本公積俊——糕其他資本公爹積（原計入薯的累計損失羊，原計入的抹累計收益應(yīng)初借記）陷斤可供出售責(zé)金融資產(chǎn)舒——衛(wèi)公允價值變懂動（期末公篩允價值和賬溪面價值之間輔的差額）淚籍⑤伯原確認(rèn)的減孟值損失應(yīng)當(dāng)讓予以轉(zhuǎn)回：備借：可也供出售金融圾資產(chǎn)腸——域公允價值變陽動呆貸灌：資產(chǎn)減值房損失吊殃⑥憲出售可供出奮售的金融資嫂產(chǎn)：窄借：銀錦行存款等（守實際收到的燒金額）享資豈本公積附——急其他資本公效積（公允價改值累計變動塔額，或貸記括）棵貸隨：可供出售簡金融資產(chǎn)露——態(tài)成本貼攤昌快——螺公允價值變撇動（賬面余譯額，或借記失）昨徒毅浸——堂應(yīng)計利息（衣賬面余額，晚或借記）傍琴劫炭——夜利息調(diào)整（合賬面余額，味或借記）會投壘資收益（差它額，或借記材）旋2.如壯果企業(yè)持有藝金融資產(chǎn)的溫意圖不明確固，即既不想任短期出售，勇也不想持有里至到期投資私，則可以將示該金融資產(chǎn)鋼劃分為可供皮出售金融資誠產(chǎn)，金融資分產(chǎn)的歸類原息則主要是看餐管理者的意顏圖。誘3.可戴供出售金融鴨資產(chǎn)的所得樣稅處理琴由于可害供出售金融榆資產(chǎn)采用公愁允價值進(jìn)行兔后續(xù)計量，老而稅法規(guī)定始，以公允價鋪值計量的金打融資產(chǎn)在持腸有期間市價鄉(xiāng)的波動在計灑稅時不予考鄭慮，有關(guān)金峰融資產(chǎn)在某冰一會計期末長的計稅基礎(chǔ)難為其取得成排本。撿因此，逃當(dāng)可供出售益金融資產(chǎn)的甲公允價值上哥升時，賬面她價值大于其酒初始取得成見本，即賬面山價值大于計跑稅基礎(chǔ)，形杜成應(yīng)納稅暫知時性差異，灘要確認(rèn)遞延兆所得稅負(fù)債逗：齡借：資株本公積診——灶其他資本公倦積踩貸梨：遞延所得筑稅負(fù)債青反之，拳當(dāng)可供出售箏金融資產(chǎn)的夕公允價值下脾降時，賬面帥價值小于其玩初始取得成貞本，即賬面括價值小于計麗稅基礎(chǔ)，形毫成可抵扣暫宿時性差異，劉要確認(rèn)遞延螺所得稅資產(chǎn)爪：眾借：遞盯延所得稅資挑產(chǎn)安貸駐：資本公積茂——懼其他資本公栽積君[易錯詢點]續(xù)1.在復(fù)處置可供出腔售金融資產(chǎn)工時，一定不卵要忘了將原隊公允價值價進(jìn)值的累計變喝動額計入資飲本公積的部從分，轉(zhuǎn)入當(dāng)六期損益（投舍資收益）中藍(lán)，這樣結(jié)轉(zhuǎn)拒的原因是可跨供出售金融橡資產(chǎn)處置后裂，相應(yīng)的利應(yīng)得才得以實索現(xiàn)，此時要它將資本公積侵的余額轉(zhuǎn)入擺投資收益：輛借：資雨本公積塌——劈其他資本公贊積艘貸呆：投資收益優(yōu)2.可免供出售金融宮資產(chǎn)賬面價提值與計稅基韻礎(chǔ)之間的差異異確認(rèn)的遞狗延所得稅，旗同時要計入硬所有者權(quán)益哭（達(dá)“鄙資本公積憂——少其他資本公怒積槍”庸科目），而置不是當(dāng)期損南益（頸“遇所得稅費用秤”途科目）。銹3.對團于已確認(rèn)減研值損失的可岡供出售債務(wù)興工具，在隨伍后的會計期典間公允價值飄已上升且客甜觀上與確認(rèn)連原減值損失須后發(fā)生的事睡項有關(guān)的，打原確認(rèn)的減郊值損失應(yīng)予原以轉(zhuǎn)回，計啟入當(dāng)期損益桃；而可供出足售權(quán)益工具索投資發(fā)生的誓減值損失，啄不得通過損失益轉(zhuǎn)回，而滴通過康“灰資本公積迷——瓜其他資本公鑄積柴”忙轉(zhuǎn)回。缺2009年茫注冊會計師果備考會計知居識要點（五貴）惠五澇關(guān)于金融仿資產(chǎn)的總結(jié)她[經(jīng)典戒例題]棄甲公司輝2008年角10月10市日從證券市述場購入遠(yuǎn)大歉公司發(fā)行的擠股票200瓶萬股，共支昨付價款90愿0萬元，其趁中包括交易懇費用10萬堂元。購入時順，遠(yuǎn)大公司罷已宣告但尚冊未發(fā)放的現(xiàn)肯金股利為每室股0.16己元，甲公司報將購入的遠(yuǎn)后大公司股票戲作為交易性句金融資產(chǎn)核舒算。譜200西9年1月2贊0日，甲公最司收到遠(yuǎn)大村公司發(fā)放的拜現(xiàn)金股利3克2萬元。光200授9年12月懇31日，股鵲票的市價為租每股5元。突201敗0年12月掏2日，甲公烤司出售該交尖易性金融資有產(chǎn)，收到價惑款960萬獄元。退甲公司務(wù)2010年鑒利潤表中因瑞該交易性金紀(jì)融資產(chǎn)應(yīng)確瘡認(rèn)的投資收百益和交易性活金融資產(chǎn)整逗個持有期間寄影響損益的期金額分別為駁()。僑A.梁102萬元棵，102萬竟元B熔.-40裳萬元，92妙萬元散C.由102萬元三，92萬元強D毀.-50朗萬元，10毅2萬元紐[例題蓬答案]艘C靜（1）誠2008年菜10月10掌日：伶借：交羞易性金融資旋產(chǎn)標(biāo)——融成本8聽58綿投竟資收益秧褲10劑應(yīng)緣收股利破割32（匠200捎×繁0.16）罪貸盲：銀行存款綱溜90咐0寄（2）饅2009年承1月20日眾借：銀隆行存款敘32次貸心：應(yīng)收股利醬3寬2蕉（3）訂2009年涼12月31推日艱借：交鵲易性金融資鞏產(chǎn)貌——尚公允價值變測動14骨2（200邪×灌5-858罵）駝貸榨：公允價值個變動損益版漫1聰42獅（4）禮2010年輩12月2日瞧借：銀叛行存款說96佳0陶投盾資收益劃40棵貸重：交易性金躲融資產(chǎn)銳——懸成本屬85題8介葬學(xué)抗——凈公允價值變刮動14旁2拆借：公右允價值變動局損益1飄42遞貸景：投資收益艇怠142丟201胡0年利潤表憲中因該交易欠性金融資產(chǎn)話應(yīng)確認(rèn)的投只資收益＝1閘42-40蒸=102（繳萬元），交霸易性金融資亡產(chǎn)整個持有踩期間影響損券益的金額=掠-10+1協(xié)42-40換-142+昏142=9徐2（萬元）籃。涼[本章餡要點提示]貨一、金找融資產(chǎn)歸類庭的原則待初次接遷觸新準(zhǔn)則金徹融資產(chǎn)的人袍可能比較奇曠怪，在現(xiàn)實門的金融市場波中并不存在柳交易性金融億資產(chǎn)、可供正出售金融資祥產(chǎn)等說法，汁為何在會計棒上有這樣的無分類？其實矮這是近年來雷，我國的金拳融工具交易歌，尤其是衍駛生工具交易坑有了較快的膚發(fā)展，為了性如實地反映盯企業(yè)的金融處工具交易，嶺便于投資者驢更好地了解視企業(yè)的財務(wù)申狀況和經(jīng)營零成果，這對陳相關(guān)會計準(zhǔn)跪則的制定提推出了迫切要檔求，由此《朗企業(yè)會計準(zhǔn)茫則第22號噸——詢金融工具確耍認(rèn)和計量》茂順應(yīng)而生。藏會計上尾的金融資產(chǎn)誠分為以下四非類：循(1)怪以公允價值撕計量且其變蹦動計入當(dāng)期有損益的金融蒼資產(chǎn)，其分缸為：交易性計金融資產(chǎn)、仙直接指定為蘆以公允價值狼計量且其變構(gòu)動計入當(dāng)期貢損益的金融樂資產(chǎn)；艱(2)嶺持有至到期險投資；子(3)螞貸款和應(yīng)收辭款項；泥(4)補可供出售金鵝融資產(chǎn)。西它們在鋪現(xiàn)實的金融貝市場當(dāng)中并墻不存在這樣叨的分類，那渴么怎么把具票體的金融資功產(chǎn)歸入會計淺上的類別呢懇？泄這里有輕一個重要的英原則就是看毛管理者的意奧圖。如果管滾理者持有金龜融資產(chǎn)的目響的是短期獲策利，想把某忙項金融資產(chǎn)犯的公允價值坦變動計入當(dāng)炊期損益則歸護(hù)入交易性金飽融資產(chǎn)；如份果某金融資花產(chǎn)有固定到課期日、回收鋤金額固定或喉可確定，則爭可能劃分為判持有至到期滴投資；如果輕管理者持有龍意圖不是很輝明確（即既甜不是短期出隔售，也不準(zhǔn)焰?zhèn)涑钟械狡诠牛?，則可能誕劃分為可供拉出售金融資棋產(chǎn)。因此不恥能認(rèn)為某項乘金融資產(chǎn)一廣定是交易性孩金融資產(chǎn)或狗是可供金融祖資產(chǎn)等，因涉為歸類必須既看管理者的遮意圖。熊當(dāng)然歸歇類時必須謹(jǐn)蜜慎，因為一憶旦確定類別閣，不得隨意領(lǐng)變更。準(zhǔn)則熟這樣規(guī)定主拍要是為了防煉止企業(yè)調(diào)節(jié)哪利潤，因為必同一金融資閃產(chǎn)劃分為不宮同的類別，籮對企業(yè)的損觸益影響是不定同的，交易假性金融資產(chǎn)泛的公允價值慧變動和交易置費用計入當(dāng)是期損益，而匠可供出售金內(nèi)融資產(chǎn)的公嘴允價值變動筑計入所有者換權(quán)益，交易軟費用計入成每本，持有至杜到期投資的芬采用攤余成厘本計量，交多易費用也計脅入成本，可倍見它們對企昏業(yè)損益的影血響是不同的嗓。某項金融疏資產(chǎn)劃分為情以公允價值隨計量且其變登動計入當(dāng)期碗損益的金融載資產(chǎn)后，不滋能再與其他補類別的金融寺資產(chǎn)互相重摸分類；而持麗有至到期投柜資和可供出吼售金融資產(chǎn)叼之間的轉(zhuǎn)換餃需要滿足一杜定的條件。心二、金衛(wèi)融資產(chǎn)的后隔續(xù)計量原則貫金融資蛛產(chǎn)的后續(xù)計頂量與金融資驅(qū)產(chǎn)的分類密言切相關(guān)。企躲業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸以下原則對馬金融資產(chǎn)進(jìn)藍(lán)行后續(xù)計量烏：襲（1）辯以公允價值撲計量且其變汽動計入當(dāng)期旦損益的金融面資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)條按照公允價厘值計量，且地不扣除將來咸處置該金融篩資產(chǎn)時可能慰發(fā)生的交易廟費用；華（2）切持有至到期隆投資，應(yīng)當(dāng)勾采用實際利徒率法，按攤究余成本計量摧；府（3）樓貸款和應(yīng)收豆款項，應(yīng)當(dāng)傻采用實際利楚率法，按攤航余成本計量諷；摔（4）耀可供出售金籮融資產(chǎn)，應(yīng)叢當(dāng)按公允價教值計量，且廚不扣除將來最處置該金融近資產(chǎn)時可能牛發(fā)生的交易篩費用。蟻三、實饅際利率法的書理解正實際利低率是指將金報融資產(chǎn)在預(yù)僚期存續(xù)期內(nèi)訓(xùn)或適用的更揪短期間內(nèi)的時未來現(xiàn)金流癥量，折現(xiàn)為懷該金融資產(chǎn)陡當(dāng)前賬面價聲值所使用的佛折現(xiàn)率。實廚際利率法是記指按照金融伏資產(chǎn)或金融厲負(fù)債的實際驟利率計算其館攤余成本及趨各期利息收蟻入或利息費晌用的方法。隸實際利尖率法在持有優(yōu)至到期投資網(wǎng)、貸款和可悉供出售金融泊資產(chǎn)的核算糞中均有體現(xiàn)密，有相同點吵也有不同之椒處。相同點員是計算攤余揉成本的基本涂公式均為：紹期末的攤余葵成本＝期初怠攤余成本+雙實際利息（匹期初攤余成衡本摘×總實際利率）軋-現(xiàn)金流入鹿（面值盒×楊票面利率）姨－已發(fā)生的怎資產(chǎn)減值損掃失；不同點姨在于貸款和葡持有至到期崖投資的期末否攤余成本即震為它們的賬鳳面價值，而邁可供出售金澤融資產(chǎn)卻例諒?fù)?，?dāng)可供愧出售金融資螺產(chǎn)為債券時微（為股票時喬不存在攤余填成本的問題分），如果期修末公允價值縣發(fā)生了變動片，不計提減攪值時，計算廳攤余成本不汽考慮由于公眼允價值的暫仿時變動的影慈響；而當(dāng)發(fā)協(xié)生了減值，墓計提了資產(chǎn)移減值損失時絕，對嬌“童可供出售金翼融資產(chǎn)崇——識公允價值變霜動圓”補的金額就應(yīng)這考慮在內(nèi)，香考慮的金額筋就是資產(chǎn)減限值損失中核咸算的金額。境實際利里率法在貸款垃和應(yīng)付債券融利息調(diào)整的綢攤銷，以及姿具有融資性銹質(zhì)的分期購拋買或者出售洲產(chǎn)品涉及到華的未確認(rèn)融豈資費用和未肺實現(xiàn)融資收江益的攤銷均痰有體現(xiàn)，從嫌以下角度來宰理解：野持有至務(wù)到期投資和召應(yīng)付債券的闊攤銷可以將勵攤余成本理柿解為本金，坦而每期的現(xiàn)創(chuàng)金流入或現(xiàn)踢金流出可以欲理解為包含魚了本金和利榮息兩部分。碗因此，持有叔至到期投資攤的期末攤余但成本（本金福）＝期初攤象余成本（本皂金）-［現(xiàn)符金流入（即獄面值乏×迫票面利率）提－實際利息倆（即期初攤樣余成本駕×凍實際利率）鄉(xiāng)］，其中獵“潛現(xiàn)金流入－經(jīng)實際利息漠”倒可以理解為河本期收回的桑本金；應(yīng)付謠債券的攤余只成本（本金上）＝期初攤碑余成本（本涂金）－[支套付利息（即珠面值電×尊票面利率）由-實際利息初（即期初攤喂余成本爛×貌實際利率）糠]，其中劉“盲支付利息－晚實際利息逢”出可以理解為散清償?shù)谋窘鸬?。初而未實尺現(xiàn)融資收益貼和未確認(rèn)融額資費用的攤裳銷原理是類嶺似的，未確住認(rèn)融資費用煙每一期的攤應(yīng)銷額＝（每炮一期的長期烘應(yīng)付款的期靠初余額－未勤確認(rèn)融資費命用的期初余代額）封×馬實際利率；撥未實現(xiàn)融資碰收益每一期休的攤銷額＝凝（每一期的喚長期應(yīng)收款虎的期初余額羞－未實現(xiàn)融亭資收益的期層初余額）纏×保實際利率。賣這很好理解狀，長期應(yīng)付浮款和長期應(yīng)諒收款的余額輪理解為本利燕和，而未確墨認(rèn)融資費用緣和未實現(xiàn)融揉資收益理解吳為利息，所反以用墊“寇長期應(yīng)付款計的期初余額艇－未確認(rèn)融桃資費用的期衣初余額庫”哨或漫“甲長期應(yīng)收款度的期初余額野－未實現(xiàn)融雙資收益的期索初余額患”使就是本金的財期初余額，縫然后用本金伸×技實際利率，膛就是當(dāng)期應(yīng)智該攤銷的利門息?？至硗?，績在教材上對析于金融資產(chǎn)志的未來現(xiàn)金敏流量發(fā)生變恭化時，都是顧采用的調(diào)整舊期初攤余成抓本的思路，杏而不調(diào)整實洲際利率。而綢更加準(zhǔn)確的忌做法是調(diào)整友實際利率，桐由于調(diào)整實爭際利率的計姓算比較煩瑣沿，所以教材酸采用了調(diào)整呢期初攤余成炒本的方法。魚四、金奴融資產(chǎn)減值彼1.交扁易性金融資豆產(chǎn)由于持有營的目的是短籍期獲利，所揚以其不計提王減值準(zhǔn)備。弊2.持聰有至到期投喊資計提減值熱準(zhǔn)備時，按雞照賬面價值評大于未來現(xiàn)伏金流量現(xiàn)值誦的差額：伴借：資套產(chǎn)減值損失孫貸怒：持有至到虜期投資減值膽準(zhǔn)備雙轉(zhuǎn)回時訴做相反分錄遼分錄。壘3.貸把款發(fā)生減值帳時，要將應(yīng)右收未收的利貍息計入未確景認(rèn)減值損失腦前的攤余成景本中，從而侵構(gòu)成貸款減撇值損失的一漏部分。這主質(zhì)要是金融機走構(gòu)從謹(jǐn)慎的蜘角度，認(rèn)為賤這個應(yīng)收未頃收的利息風(fēng)響險比較大，練將其作為減閑值損失來看煌待，而持有顛至到期投資憂對于應(yīng)收未偷收的利息不譯管是否收到歲，都認(rèn)為其淡是可以收到紅的，這是貸棕款和持有至諒到期投資不捏同的地方。延4.可植供出售金融價資產(chǎn)的減值癥損失轉(zhuǎn)回時丹，權(quán)益工具饞通過沃“配資本公積躁——川其他資本公帽積壯”績轉(zhuǎn)回，債務(wù)匪工具通過托“熄資產(chǎn)減值損羨失墻”訪轉(zhuǎn)回。鹿五、金懶融資產(chǎn)涉及留遞延所得稅碗的處理古1.持網(wǎng)有至到期投典資拍如果持翠有至到期投刮資計提了減怖值準(zhǔn)備，其梁賬面價值會領(lǐng)下降，而稅葵法規(guī)定資產(chǎn)呼在發(fā)生實質(zhì)竿性損失之前南，不允許稅贏前扣除，即葡其計稅基礎(chǔ)減不會因為減復(fù)值準(zhǔn)備的提父取而變化，業(yè)此時賬面價發(fā)值小于計稅沾基礎(chǔ)，要確丟認(rèn)遞延所得睬稅資產(chǎn)：荷借：遞融延所得稅資壩產(chǎn)宏貸豎：所得稅費延用棵2.貸削款主要用于名金融企業(yè)，壞考試對其遞管延所得稅的昂處理不作要斥求。賄3.交梳易性金融資文產(chǎn)銅交易性擦金融資產(chǎn)是筒以公允價值頑進(jìn)行后續(xù)計鋤量，而稅法達(dá)規(guī)定，以公震允價值計量逼的金融資產(chǎn)拳在持有期間足市價的波動哲在計稅時不溪予考慮，有攜關(guān)金融資產(chǎn)港在某一會計宜期末的計稅制基礎(chǔ)為其取載得成本。因毀此，當(dāng)交易貞性金融資產(chǎn)徑的公允價值錄上升時，賬祥面價值大于闖其初始取得幻成本，即賬乏面價值大于怒計稅基礎(chǔ)，令形成應(yīng)納稅飄暫時性差異膏，要確認(rèn)遞掘延所得稅負(fù)喜債：兄借：雞所得稅費用彩貸雕：遞延所得動稅負(fù)債智反之，旁當(dāng)交易性金什融資產(chǎn)的公攻允價值下降梨時，賬面價齡值小于其初賠始取得成本膨，即賬面價度值小于計稅舞基礎(chǔ)，形成宵可抵扣暫時花性差異，要鞭確認(rèn)遞延所毒得稅資產(chǎn)：陰借：遞醉延所得稅資為產(chǎn)閥貸屯：所得稅費喇用蠢4.可曲供出售金融幣資產(chǎn)肝由于可認(rèn)供出售金融籃資產(chǎn)采用公尋允價值進(jìn)行峰后續(xù)計量，陜而稅法規(guī)定鮮，以公允價屬值計量的金靜融資產(chǎn)在持開有期間市價初的波動在計邊稅時不予考踢慮，有關(guān)金奸融資產(chǎn)在某員一會計期末嘩的計稅基礎(chǔ)懼為其取得成囑本。宏因此，推當(dāng)可供出售藥金融資產(chǎn)的失公允價值上沉升時，賬面訊價值大于其績初始取得成鮮本，即賬面萬價值大于計鍛稅基礎(chǔ)，形搭成應(yīng)納稅暫裳時性差異，來要確認(rèn)遞延榜所得稅負(fù)債裙：含借：資括本公積截——鄰其他資本公蹦積屠貸登：遞延所得葡稅負(fù)債牛反之，績當(dāng)可供出售克金融資產(chǎn)的好公允價值下財降時，賬面鏡價值小于其循初始取得成丈本，即賬面頃價值小于計胸稅基礎(chǔ)，形罩成可抵扣暫遺時性差異，在要確認(rèn)遞延迅所得稅資產(chǎn)衫：縣借：遞怠延所得稅資鞠產(chǎn)竭貸?。嘿Y本公積與——異其他資本公肝積疾六、金價融資產(chǎn)的核榮算匯總適1.以殖公允價值計測量且其變動閑計入當(dāng)期損析益的金融資紹產(chǎn)的核算件（1）顫初始計量：遲借：交共易性金融資場產(chǎn)餓——腳成本（公允番價值）魄應(yīng)杜收利息/應(yīng)村收股利（買勸價中所含的哈已宣告但尚羽未分配的現(xiàn)加金股利或已臨到付息期但漢尚未領(lǐng)取的治利息）胞投藝資收益（交舅易費用）伶貸澤：銀行存款慘等（實際支消付的金額）癥（2）捧后續(xù)計量：泛銜①夕持有期間取導(dǎo)得的股利或盯利息：巡借：應(yīng)繩收股利/應(yīng)池收利息漏貸節(jié)：投資收益齒實際收紋到時：糾借：銀駛行存款滾貸棍：應(yīng)收股利劈/應(yīng)收利息捧吼②舒資產(chǎn)負(fù)債表津日：琴借：交兼易性金融資國產(chǎn)頭——戲公允價值變恐動瀉貸賣：公允價值擦損益?；蛳喾礊a分錄。寧簡③缸處置該金融題資產(chǎn)：僚借：銀妄行存款（實采際收到的金鄭額）弊貸證：交易性金蹦融資產(chǎn)凍——撓成本照瑞雹惱——靜公允價值變南動（或借記熱）墨姓投資收益城（或借記）同時：縫借：公蹲允價值變動扇損益涼貸制：投資收益董或相反屈分錄。感【注】材交易性金融騾資產(chǎn)由于持廢有的目的是隙短期獲利，炮所以其不計宴提減值準(zhǔn)備概。國2.持庭有至到期投采資的核算?。?）意初始計量：諷借：持朝有至到期投關(guān)資纏——校成本炒（面值）類藝濟結(jié)——啞利息調(diào)整墊（差額，或搞貸記）俊應(yīng)宮收利息（支已付的價款中秋包含的已到民付息期但尚墳未領(lǐng)取的利灑息）石貸款：銀行存款蘋（實際怕支付的金額朗）獄（2）齊后續(xù)計量：英1）資骨產(chǎn)負(fù)債表日娘，計提債券預(yù)利息：斜叨①目持有至到期架投資為分期傾付息，一次神還本債券投瘋資：魚借：應(yīng)直收利息（債捕券面值挪×哥票面利率）謀貸夕：投資收益治（持有至到鄙期投資期初釋攤余成本蹲×市實際利率）告燥持有至到吃期投資備——筋利息調(diào)整（侵差額，或借遙記）頑此時，豎期末攤余