CA《審計》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計本章考情分析本章在2011—2013年累計考分為42分，年均14分，屬于穩(wěn)定的高頻率、高分值、高難度的“三高”章。本章是應用特色非常強的一章，也是教材內(nèi)容與考試內(nèi)容差別最大一章，需要考生高度的理解力和應用能力。存貨歷來是審計考試的重點。其中,存貨監(jiān)盤的對象很具體，命題靈活性很高，導致解題難度很大；計價測試也涉及到千變?nèi)f化的原因，如市場需求降低、推出新產(chǎn)品等，存貨跌價準備幾乎是每個風險評估綜合題中必然涉及的素材。近三年題型題量考情分析表本章學習思路圖本章內(nèi)容講解第一節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點一、涉及的主要憑證與會計記錄（一）生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下令制造產(chǎn)品的書面文件。與生產(chǎn)通知單一起下發(fā)的還有“材料需求報告”。（二）領發(fā)料憑證領發(fā)料憑證包括生產(chǎn)部門填寫的領料憑證和倉儲部門填寫的發(fā)料憑證。為控制材料發(fā)出憑證還包括材料發(fā)出匯總表、領料單、限額領料單、領料登記簿、退料單等。（三）產(chǎn)量和工時記錄遙登記工人或鏟生產(chǎn)班組在午出勤時間內(nèi)樹完成產(chǎn)品數(shù)販量、質(zhì)量和漲生產(chǎn)這些產(chǎn)亦品所耗費工跪時數(shù)量的各客種原始記錄譯，是存貨成基本中分配人菠工費用的依玩據(jù)。檔（四）工薪范匯總表及工子薪費用分配專表績1.桿工薪匯總卻表反映企業(yè)揚全部工薪的總結算情況，志據(jù)以進行工疏薪總分類核宮算和匯總整槐個企業(yè)工薪貧費用，是工遲薪費用分配駁的依據(jù)。富2.擴工薪費用分類配表酬反映了各生黎產(chǎn)車間范各產(chǎn)品燭應負擔的生渣產(chǎn)工人工薪遣及福利費。側（五）材積料費用分配攜表浩匯總反映望生產(chǎn)車間各焰產(chǎn)品所耗費貴的材料費用然的原始記錄撿。戰(zhàn)（六狼）制造費用痰分配匯總表擱匯總反映何各生產(chǎn)車間糞各產(chǎn)品所應求負擔制造費糠用的原始記蛙錄。揪（七牽）成本計算絮單疑歸所集某一成本服計算對象所翁應承擔的生鉤產(chǎn)費用，計煤算該成本對增象的總成本濤和單位成本視。怎（八）存貨伐明細賬泛反映各種久存貨增減變著動情況和期柄末庫存數(shù)量淹及相關成本戒信息。備二、涉及的稈主要業(yè)務活敏動顯生產(chǎn)與存貨輩交易流程曉（一）計劃茄和安排生產(chǎn)珍由生產(chǎn)計劃古部門負責實害施。根據(jù)理客戶訂購單他或者對虛銷售預測俊和學產(chǎn)品需求分謠析帥來決定生產(chǎn)牢授權。顛如決定授權街生產(chǎn)，即簽祝發(fā)預先順序測編號的計生產(chǎn)通知單伸和至材料需求報痕告船，列示所需昂要的材料和挺零件及其庫編存松[傳遞給倉球庫和生產(chǎn)部妹門]僵。蝦（二）發(fā)出計原材料蛾倉庫器根據(jù)棚生產(chǎn)部門泥的圓領料單斬發(fā)出原材料攏，列示材料趣的數(shù)量和種糕類、領料部石門名稱。柿領料單通常鴨一式三聯(lián)。驚倉庫發(fā)料后駐，一聯(lián)連同橫材料交姿領料部門[徑主要是生產(chǎn)缺部門]橋，一聯(lián)留在脖倉庫鄉(xiāng)登記材料明陪細賬，一聯(lián)晝交會計部門等進行材料收扒發(fā)核算和成嚴本核算。（三）生產(chǎn)牲生仗產(chǎn)部門收到核生產(chǎn)通知單媽及見領取原材料貓后，將生產(chǎn)教任務分解到雹生產(chǎn)工人，縱將原材料交夫給生產(chǎn)工人比。歸（四拳）驗收圾完成生產(chǎn)囑任務后，將預完成的產(chǎn)品羅交生產(chǎn)部門束查點御[統(tǒng)計]急，然后轉交爸[驗收部門崖]檢驗員驗其收被并辦理重入庫咽手續(xù)，或?qū)Ⅻc所完成的產(chǎn)末品移交鼻下一個工序布。迅（五）儲存說產(chǎn)成品爛產(chǎn)成品入橋庫前，膝倉庫乘先行點驗和巨檢查并儉[在驗收單訪上]穴簽收。然后映將實際入庫肥數(shù)量損[驗收單]腰通知會計部悠門辣[明確一下秀：實際完工震入庫數(shù)量是罵由倉庫通知柄會計部門的蕩，不是生產(chǎn)濟部門，也不劍是驗收部門叮]。穿據(jù)此，倉磚庫確立了應縣承擔的責任詠，并驗證了垂驗收部門甚的工作。倉氏庫部門應根跌據(jù)產(chǎn)成品的唐品質(zhì)特征分拆類存放，并臣填制標簽。魄（六）核算識產(chǎn)品成本童1.實物猛流轉記錄著：各種生產(chǎn)戴記錄(生產(chǎn)遺通知單、領淡料單、計工償單、入庫單席等文件資料瓣)都要匯集泛到會計部門嶺，由會計部夏門檢查、核恨對，了解和皇控制存貨實守物流轉；戶桑2.成本會情計核算吧：會計部門績設置相應會棚計賬戶，會演同有關部門頓對生產(chǎn)過程旁中的成本進侵行核算和控志制。懇（七壓）發(fā)出產(chǎn)成漁品襪產(chǎn)成品發(fā)母出須由獨立碑發(fā)運部門進慕行。裝運產(chǎn)中成品時必須規(guī)持有經(jīng)有關丟部門核準的極發(fā)運通知單仆[銷售單]追，并據(jù)此編垂制出庫單。聰出庫單一懲般為清一式四聯(lián)，死一聯(lián)交倉庫覺部門；一聯(lián)偷發(fā)運部門留紛存；一聯(lián)送箏交顧客；一裕聯(lián)作為給顧熱客開發(fā)票的澤依據(jù)[D9君章曾經(jīng)提及低]。劣生產(chǎn)與存貨昂流程表勁第二節(jié)暮生產(chǎn)與存貨紫循環(huán)的內(nèi)部聽控制和控制艱測試摩一、生產(chǎn)與樓存貨交易的竊內(nèi)部控制饅生產(chǎn)與存貨送循環(huán)的內(nèi)部座控制包括存綱貨[數(shù)量、賞質(zhì)量]的內(nèi)怕部控制和成桃本會計[計驚價]制度的蛋內(nèi)部控制兩里個大的方面齒。嫁（一）成本通會計制度控轉制目標、關鈔鍵控制和測絹試一覽表淡1.控制目想標：發(fā)生跳邏輯：未經(jīng)乎授權的可能推是虛構的。途未經(jīng)授權不測得生產(chǎn)、不套得領料、不木得領薪。催2.控制目及標：發(fā)生末邏輯：正常兄的業(yè)務都是直有根有據(jù)的予/單證齊全直是發(fā)生認定盲的必要前提老；缺少依據(jù)程是虛構的跡醋象/審核是執(zhí)虛構的克星惑。妖3.控制目脖標：完整性證思路：連續(xù)它編號是完整闊性控制的主滲要手段。逝4.控制目電標：發(fā)生、涌完整性、準捷確性、計價女和分攤朗控制特點：給業(yè)務繁多，領難以針對細終節(jié)進行定量免層面控制，度只強調(diào)適當駱性、一貫性文，屬定性層簽面控制。前5.控制目損標：存在、跨完整性姿控制目標是野使存貨實物強的實際數(shù)量停與記錄的數(shù)叉量一致。存踐貨短缺[存禽在認定]、賣盤盈[完整沃性認定]的先根源往往在庫人，所以需銳要加強對認笛定控制，也掏就是各司其池職、職責分巾離。具6.控制目那標：存在、卡完整性、計周價和分攤落存貨監(jiān)盤屬年于控制測試字和實質(zhì)性程肅序的組合程裁序。包括現(xiàn)析場觀察被審溜計單位的人亞員執(zhí)行盤點賊程序的情況串[控制測試濫]和對重要否的存貨進行壇計量[實質(zhì)銷性程序]肅（二）與存站貨相關的內(nèi)粒部控制扶二、評估重恭大錯報風險村（一）影響晶存貨重大錯盾報風險的因炒素拋1.存貨的掩數(shù)量和種類速。數(shù)量越大朵，種類越多紀，存貨的象存在限、踐完整性突認定的重大利錯報風險越幻高。鳥2.成本歸示集的難易程漢度。成本核嫩算流程越復碗雜，核算方鐵法越復雜，鄭存貨鹽計價和分攤飄認定的重大財錯報風險越則高。不同來觀源存貨在計輕價和分攤方惑面的性質(zhì)是蔬不同的，如喊產(chǎn)成品、外銜購產(chǎn)品。旬3.陳舊過輛時的速度或短易損壞程度距。陳舊過時閱的速度越快爭，存貨凝計價和分攤個或攝存在輝認定重大錯碎報風險越高稀。萍4.遭受失慧竊的難易程心度。越是容竭易失竊的存脈貨，存在滑認定晃的重大錯報再風險越高。討存貨項目可朗能存在多種拆認定的風險攤，如存在、能完整性、權煩利和義務、容計價和分攤宰等。存貨審屢計還涉及財吩務報表的其吧他多個項目山，如成本、遼收入、資產(chǎn)席減值損失。物（二）導致腰存貨重大錯銜報風險的情詠形緒1.數(shù)量龐師大，業(yè)務復揉雜，增加了儲錯誤和舞弊銀的風險。傷2.成本基籌礎的復雜性辣。原材料和冬直接人工等匪直接費用的薯分配比較簡艇單，間接費葉用的分配可繭能較為復雜享。蚊3.產(chǎn)品的宣多元化?？赡鼓苄枰獙＜乙u驗證質(zhì)量、砍狀況或價值使。扎4.可變現(xiàn)狹凈值難以確往定。例如價醉格受全球經(jīng)屯濟供求關系壤影響[13蝕年綜合題：規(guī)歐元貶值]似的存貨。眾5.存貨存喝放在很多地稱點[多次考虎過簡答]。秋增加途中毀磁損或遺失的場風險，導致奮重復列示，素也可能產(chǎn)生候轉移定價的奶錯誤或舞弊連。概6.寄存的容存貨[多次部考過簡答]牢。存貨雖然價存放在企業(yè)融，但可能已添不歸企業(yè)。屋反之，企業(yè)用的存貨也可萍能被寄存在專其他企業(yè)。侵（三）導致誘審計復雜性趨與風險的存軟貨擋1豬.具有漫長曲制造過程的伯存貨。牧2.具有螞固定價格合標約的存貨。館預期發(fā)生成遇本的不確定捎性是其重大厲審計問題。話3.與時艦裝相關的服貞裝行業(yè)。由駛于消費者對斷服裝風格或曠顏色的偏好轉容易發(fā)生變薪化，存貨是故否過時是重岡要的審計事舉項。串4恥.鮮活、易爸腐商品存貨扮。因為物質(zhì)抓特性和保質(zhì)燃期短暫，此懷類存貨變質(zhì)挖的風險很高轉5.具有悔高科技含量徐的存貨。由跌于技術進步蛙，此類存貨龜容易過時?？?.單位憑價值高昂、節(jié)容易被盜竊唐的存貨。例箭如，珠寶存蒼貨的錯報風曬險通常高于象鐵制紐扣之肌類存貨的錯息報風險。俱[例題武﹒弱2012年慨A卷綜合題耳局部]欲甲息公司是AB晶C會計師事潑務所的常年添審計客戶，振主要從事a戒、b和c三壽類石化產(chǎn)品年的生產(chǎn)和銷憐售。A注冊尚會計師負責搞審計甲公司磚2011年挎度財務報表襲，按稅前利裕潤的5%確蜂定財務報表泄整體的重要杯性為60萬鉛元。落要案求[看完了蔽題帽看要求溫，看完了要亡求看資料]布：想（1駝）針對資料毯一所述事項答，結合資料圍二，假定不愚考慮其他條患件，羊……燒并說明該風集險主要與哪淡些財務報表備項目（僅限砍于營業(yè)收入案、營業(yè)成本膠、資產(chǎn)減值身損失、應收崖賬款、存貨徑、固定資產(chǎn)白和應付職工退薪酬）的哪蔑些認定相關迫。恐（2腰）針對資料瞇三的審計程器序，假定不替考慮其他條蔽件，逐項指叛出相關審計擁程序與根據(jù)書資料一（結抄合資料二）香識別的重大侵錯報風險是斃否直接相關襖。如果不直辱接相關，指氏出與該審計仍程序直接相笨關的財務報蘿表項目和認鋤定。凝資料一：A袍注冊會計師叔了解的甲公寧司情況及其神環(huán)境摘錄。輛（3表）甲公司委勤托第三方加愿工生產(chǎn)a產(chǎn)司品。自20狂11年2月議起，新增乙喇公司為委托悅加工方。甲拌公司支付給謎乙公司的單洪位產(chǎn)品委托滔加工費較其僵他加工方高扒20%。管叼理層解釋，娛由于乙公司賓加工的產(chǎn)品松質(zhì)量較高，迫因此委托乙墓公司加工a訊產(chǎn)品并向其將支付較高的壟委托加工費攜。A注冊會務計師發(fā)現(xiàn)，逗2011年至a產(chǎn)品的退販貨大部分由宮乙公司加工默。[答案]（1）注事項蹲序號艷是否可能表令明存在重大滋錯報風險（仁是/否）杠理由競財務報表項率目名稱及認費定直（3）泉是首委托加工費煤明顯偏高管梳理層的解釋運與A注冊會駐計師了解的娘情況不符,丹可能顯示乙徑公司為未披睛露的關聯(lián)方每[報表層風頃險]月資料三：A龍注冊會計師未擬實施的進氏一步審計程畫序摘錄。飽（3）對委暮托加工費實藥施實質(zhì)性分衣析程序。敏[答案]（呢2）撐序號千是否與根據(jù)旬資料一（結叢合資料二）錯識別出的重陵大錯報風險撫直接相關（培是/否）吃與該審計程頃序直接相關終的項目和認并定辱（3）梯否。精風險存在于領報表層，程得序針對認定斧層，息宰牛用的是拉殺雞刀，不篇行健存貨（計喇價和分攤）捧；君營業(yè)成本混（準確性）癥[例題朋﹒訂2012年定A卷綜合題銳局部]辭甲燭公司是AB塊C會計師事匠務所的常年草審計客戶。劣A注冊會計蟻師負責審計適甲公司20壩11年度財仍務報表。拜要精求[看完了燥題帽看要求表，看完了要互求看資料]載：敵（1后）針對資料陜一所述各項窗,結合資料暮二,假定不腰考慮其他條壘件，逐項指愧出資料一所圖列事項是否睜可能表明存扒在重大錯報衰風險。如果得認為存在重斷大錯報風險吳，簡要說明瘡理由，并說手明該風險主爺要與哪些財盆務報表項目公（僅限于營秧業(yè)收入、營殿業(yè)成本、資途產(chǎn)減值損失索、應收賬款狂、存貨、固撥定資產(chǎn)和應瘡付職工薪酬沿）的哪些認如定相關。濃資山料一：A鈴注冊會計師芬記錄了所了降解的甲公司炎情況及其環(huán)黨境，內(nèi)容摘屆錄如下：安（4證）b產(chǎn)品5樹月至8月的價直接人工成細本總額較其憐他月份有明胸顯增加，單魂位人工成本巖沒有明顯變擴化，銷售部杜、生產(chǎn)部和蠟人力資源部排經(jīng)理均解釋紛由于b產(chǎn)品普有季節(jié)性生資產(chǎn)的特點，再需要雇用大汗量臨時工。熟這與A注冊慧會計師在以甩前年度了解碎的情況一致索[不用結合唇資料二就可柄以認為不存購在重大錯報孔風險。]汁[答案]（薦1）縣事項泡序號魄是否可能表更明存在重大粒錯報風險（棍是/否）雙理由歲財務報表項叢目名稱及認旋定愁（4）解否些0柄0紅三、控制測更試[理解/摧熟悉，放進稀表里就是綜混合題]蔥（一皮）以內(nèi)部控秤制目標為起岔點的控制測宰試佩如通過控制抗測試獲取控窗制風險為中粉或低的證據(jù)難，就可以接災受較高的檢再查風險[為評什么？因為端控制風險是粉重大錯報風纏險的組成部乓分，與重大呀錯報風險同匯向變動，而迅重大錯報風咱險與可接受歌檢查風險反遼向變動]，椅并在很大程類度上通過實補質(zhì)性分析程浪序獲取進一橫步的審計證趟據(jù)，減少對厘細節(jié)測試的顛依賴。端1.對于計碗劃和安排生惹產(chǎn)這項主要面業(yè)務活動，授有些被審計肥單位的內(nèi)部狐控制要求，態(tài)根據(jù)經(jīng)審批幼的月度生產(chǎn)紛計劃書，由治生產(chǎn)計劃經(jīng)燒理簽發(fā)預先航按順序編號法的生產(chǎn)通知投單。衛(wèi)在實施控制社測試時，應舊抽取生產(chǎn)通襪知單檢查是躍否與月度生晝產(chǎn)計劃書中射內(nèi)容一致[測控制測試的帥經(jīng)典思路]狠。識例.[以2貼013年A戴卷綜合題為抹模版，展示杯出題方式]須A注冊會計砍師在審計工乒作底稿中記寺錄了甲公司軋生產(chǎn)與存貨這循環(huán)的內(nèi)部豬控制，部分寧內(nèi)容摘錄如集下：班序號漿控制差控制測試和甘實質(zhì)性程序嶼及其結果村（*）天根據(jù)總經(jīng)理班審批的月度僵生產(chǎn)計劃書燕，由生產(chǎn)計鉤劃經(jīng)理簽發(fā)勻預先按順序辨編號的生產(chǎn)威通知單拴A注冊會計聲師對控制的款預期偏差率魂為零。抽取何25張生產(chǎn)遣通知單檢查灑是否與月度朋生產(chǎn)計劃書戲中內(nèi)容一致漿。愧經(jīng)檢查，A杜注冊會計師哨發(fā)現(xiàn)有1張搏生產(chǎn)通知單另與當月的生詳產(chǎn)計劃書不收一致。刪生產(chǎn)計劃經(jīng)搜理解釋，由社于當月生產(chǎn)易任務繁重，近難以按月度件生產(chǎn)計劃書耗安排生產(chǎn)，喬在簽發(fā)生產(chǎn)蘆通知單時進斃行了適當調(diào)糠整[沒有按緒月度生產(chǎn)計劍劃書簽發(fā)生株產(chǎn)通知單]滑。賢A注冊會計琴師認為解釋痰合理，得出半該項內(nèi)部控長制有效運行巖的結論。喂[放進表里賊就是綜合題斥。感覺如何弓？]充2.對于發(fā)聲出原材料這喜項主要業(yè)務搞活動，有些婚被審計單位北內(nèi)部控制要創(chuàng)求：攀占（1）倉庫狼管理員應把苦領料單編號撥、領用數(shù)量怒、規(guī)格等信調(diào)息輸入計算劇機系統(tǒng)，經(jīng)孝倉儲經(jīng)理復奴核并以電子緊簽名方式確植認后，系統(tǒng)孫自動更新材姓料明細臺賬伍；遙（2莊）原材料倉滋庫分別于每丙月、每季和純年度終了，剩對原材料存蕉貨進行盤點顯，會計部門繭對盤點結果區(qū)進行透復盤果。由倉庫管答理員編寫原紫材料盤點明倆細表，發(fā)現(xiàn)章差異及時處恭理，經(jīng)倉儲捎經(jīng)理、財務用經(jīng)理和生產(chǎn)蓄經(jīng)理復核后頁調(diào)整入賬。爽在眼實施控制測硬試時應當：渣（1童）抽取出庫掌單及相關的親領料單，檢積查是否正確引輸入并經(jīng)適鼠當層次復核眼；擠（2料）抽取原材防料盤點明細騎表并檢查是濫否經(jīng)適當層熊次復核，有莊關差異是否姓得到處理。戴例.[以2妹013年A采卷綜合題為癥模版，展示宰出題方式]寧A溪注冊會計師遇在審計工作估底稿中記錄叉了甲公司生液產(chǎn)與存貨循偷環(huán)的內(nèi)部控階制，部分內(nèi)提容摘錄如下兄：泳序號啦控制團控制測試和汁實質(zhì)性程序睬及其結果缺（*）處倉庫管理員奉把領料單編佩號、領用數(shù)休量、規(guī)格等鉗信息輸入計粉算機系統(tǒng)，位經(jīng)倉儲經(jīng)理辦復核并以電往子簽名方式奪確認后，系澇統(tǒng)自動更新懲材料明細臺迫賬昂A注冊會計腰師對控制的蓮預期偏差率稻為零。抽取溪25張出庫牲單及相關的街領料單，檢峽查是否正確點輸入并經(jīng)倉患儲經(jīng)理復核惕并以電子簽兇名方式確認丑。經(jīng)檢查，穩(wěn)有2張未經(jīng)陷倉儲經(jīng)理復膀核，也未以淚電子簽名方樣式確認。汽倉儲經(jīng)理解查釋，發(fā)出這葬2批材料時忌，其正在公意司總部參加衰重要會議，瓶倉庫管理員恰為避免影響微生產(chǎn)，直接除將材料發(fā)出襯[違反制度勾規(guī)定]。切A注冊會計嘩師認為解釋京合理，也理馬解倉庫管理蹲員的做法，堂得出內(nèi)部空雕有效運行的賄結論。幕[放進表里務就是綜合題介。感覺如何撤？]腸3.對于生愁產(chǎn)產(chǎn)品和核驗算產(chǎn)品成本萍這兩項主要碗業(yè)務活動，底有些被審計竹單位內(nèi)部控頃制要求：廉（1）生產(chǎn)蒙成本記賬員式應根據(jù)原材候料出庫單，笛編制原材料況領用憑證，淺與計算機系崗統(tǒng)自動生成將的生產(chǎn)記錄魚日報表核對陜材料耗用和永流轉信息；月由會計主管欠審核無誤后洪，生成記賬卵憑證并過賬晌至生產(chǎn)成本森及原材料明逆細賬和總分王類賬；媽（2）每月濫末，由生產(chǎn)岸車間與倉庫制核對原材料敬、半成品、堤產(chǎn)成品的轉題出和轉入記英錄，如有差販異，倉庫管混理員應編制斃差異分析報厲告，經(jīng)倉儲總經(jīng)理和生產(chǎn)水經(jīng)理簽字確載認后交會計握部門調(diào)整欺；族（3）每月臭末，由計算眨機系統(tǒng)對生葡產(chǎn)成本中各授項組成部分妨進行歸集，熄按照預設的戲分攤公式和厲方法，自動淡將當月發(fā)生墨的生產(chǎn)成本困在完工產(chǎn)品便和在產(chǎn)品中驟按比例分配傍；同時，將都完工產(chǎn)品成郵本在各不同捷產(chǎn)品類別中蛾分配，由此凳生成產(chǎn)品成搏本計算表和膚生產(chǎn)成本分沾配表；由生濕產(chǎn)成本記賬撇員編制成生副產(chǎn)成本結轉談憑證，經(jīng)會課計主管審核科批準后進行炭賬務處理。往在實施控制僅測試時應當鼠：劣（1）抽取膠原材料領用族憑證，檢查賴是否與生產(chǎn)舊記錄日報表聲一致，是否設經(jīng)適當審核般，如有差異夸是否及時處餃理；兄（2）抽取授核對記錄，碗檢查差異是浩否已得到處投理；標（3）抽取嫩生產(chǎn)成本結皮轉憑證，檢鑒查與支持性確文件是否一櫻致并經(jīng)適當所復核；糊（4）預設煩的分攤公式棕和方法是否鳴存在變更，壓變更是否經(jīng)亡適當審批，嶺必要時考慮湊利用計算機窮專家的工作澤。蔬例.[以2出013年A全卷綜合題為儉模版，展示濫出題方式]悶A注冊會計懶師在審計工鮮作底稿中記對錄了甲公司坊生產(chǎn)與存貨貪循環(huán)的內(nèi)部衫控制，部分趁內(nèi)容摘錄如般下：誰序號齒控制躲控制測試和攏實質(zhì)性程序行及其結果延（*）刷每月末，由窮生產(chǎn)車間與肝倉庫核對原彈材料、半成車品、產(chǎn)成品氣的轉出和轉判入記錄，如雹有差異，倉戚庫管理員應誤編制差異分塑析報告，經(jīng)抵倉儲經(jīng)理和喝生產(chǎn)經(jīng)理簽做字確認后交撲會計部門調(diào)阿整湯A注冊會計抗師詢問并檢營查了差異分拔析報告的編山制與調(diào)整情沸況，發(fā)現(xiàn)9勤月份、10犯月份沒有編班制差異分析鑼報告[或沒貸有對差異分矛析報告中反膽映的情況進樓行調(diào)整]。陽倉儲經(jīng)理解叛釋，9、1頂0兩個月份挪與生產(chǎn)車間鍋核對結果表流明不存在差鋤異，所以沒載有編制差異兔分析報告[啞符合規(guī)定/塵如果編了但小未調(diào)整，屬拔重大缺陷]思。療A注冊會計忽師檢查了9好、10兩個寬月份倉庫與鉤生產(chǎn)車間核呆對的記錄，蠶沒有發(fā)現(xiàn)異尊常，得出內(nèi)沈部控制有效歌運行的結論蹲[正確]。昏[放進表里蒸就是綜合題慰。感覺如何著？]械（二）以風三險為起點的項控制測試蔬2013年屑A卷綜合內(nèi)仔容摘錄：毫A未注冊會計師獻在審計工作研底稿中記錄范了甲公司銷鴿售及收款循巴環(huán)的內(nèi)部控型制，部分內(nèi)鮮容摘錄如下己：現(xiàn)序號耽風險鼓控制界（1）專向客戶提供假過長信用期鎖而增加壞賬排損失風險結客戶的信用氏期由信用管紛理部審核批搏準，如長期尺客戶臨時申攜請延長信用慎期，由銷售喊部經(jīng)理批準透。仁（2）重已記賬的收榆入未發(fā)生或滾不準確枕財務人員將房經(jīng)批準的銷唱售訂單、客錄戶簽字確認盜的發(fā)運憑單概及發(fā)票所載筍信息相互核糾對無誤后，懲編制記賬憑襲證(附上述邀單據(jù))，經(jīng)芒財務部經(jīng)理鑰審核后入賬偷。攔資料四：A組注冊會計師嘴在審計工作亮底稿中記錄物了實施的控密制測試和實針質(zhì)性程序及段其結果，部粥分內(nèi)容摘錄的如下：芳序號較控制狗控制測試和謙實質(zhì)性程序?qū)壹捌浣Y果刪（1）爽產(chǎn)品送達后停，甲公司要賣求客戶的經(jīng)腰辦人員在發(fā)銹運憑單上簽組字。財務部兔將客戶簽字諸確認的發(fā)運止憑單作為收娘入確認的依痰據(jù)之一罵A注冊會計勸師對控制的慘預期偏差率泡為零，從收罷入明細賬中螺抽取25筆避交易，檢查泉發(fā)運憑單是脖否經(jīng)客戶簽仙字確認。經(jīng)慮檢查，有2數(shù)張發(fā)運憑單嚷未經(jīng)客戶簽去字。厚銷售人員解南釋，這2批反貨物在運抵蚊客戶時，客唇戶的經(jīng)辦人狹員出差。由孫于以往未發(fā)笨生過客戶拒藥絕簽收的情田況，經(jīng)財務蝕部經(jīng)理批準涼后確認收入嚇。見A注冊會計光師對上述客刪戶的應收賬芬款實施函證廣，回函結果含表明不存在根差異帝在生產(chǎn)階段圈間轉移商品賢-2(續(xù))添風險成計算機控制零人工控制廁控制測試楚同上鋒[檢查性災控制]下一雅生產(chǎn)階段的曠成本直到前羊一生產(chǎn)階段融已經(jīng)完成才鍬能進行記錄峽[前邊未完談成，后邊不法能做]。伴每日生產(chǎn)座報告記錄生院產(chǎn)任務從一啟個階段轉移泊到下一階段結的日期和時侵間，并識別萬授權轉移的躲員工。朽[檢查性扎控制]每個鐵連續(xù)性生產(chǎn)夸階段最后的的累計成本也蹄要在每日生移產(chǎn)報告中反模映索生產(chǎn)管理趣層檢查已分裁配的成本，動并詢問不一經(jīng)致的情況佳同上嗽轉移產(chǎn)品至頭產(chǎn)成品倉庫杯-3(續(xù))糾風險吉計算機控制哈人工控制冷控制測試濟由計算機將成已完工產(chǎn)品肺轉移的數(shù)量建和成本售記錄至完工蟻產(chǎn)品存貨主刺文檔。軟由窮計算機駛生成關于所吃有生產(chǎn)任務駕已轉移至產(chǎn)峰成品存貨的鬼完工生產(chǎn)報字告[三條控芬制都是為了陳防止接收后最不認賬]鐘使用計算機藥輔助審計[舟快捷]方法衰，將完成的局生產(chǎn)任務與槐轉移到產(chǎn)成帝品倉庫的完展工產(chǎn)品進行稅比對，檢查憶轉移的數(shù)量撤、成本是否規(guī)一致茫表11-3井-15先保管存貨和駛維護存貨主莊文檔-1戴風險都計算機控制豆人工控制釘控制測試看記錄的存貨覽數(shù)量可能與驚實際存貨數(shù)踩量不一致拴[計算機可桂以提供記錄醬的數(shù)量以供臣與實際比較茅]鏈定期或持續(xù)堤執(zhí)行存貨脂盤點，調(diào)整陶存貨主文檔忙中存貨余額熊和總分類賬壁的余額。央對于接收的綁完工產(chǎn)品、陰外購和銷售短的商品實施剃截止測試[報保證賬面記濟錄正確]或檢查存貨盤乖點和記錄的待存貨余額。隱檢查授權調(diào)丹整存貨余額集的證據(jù)售表11-3猛-16搖保管存貨和健維護存貨主轉文檔-2境風險慶計算機控制松人工控制眠控制測試敬存貨主文檔掩中的總額可得能和存貨總柏分類賬的金絮額不一致婚由計算機將俱總分類賬和頌存貨主文檔注中的總額進墓行森持續(xù)的比對辯，菠并打印比對押不一致的交話易和余額的寨例外報告訂[計算機比姓對，打印例爪外報告]四對接收的產(chǎn)詠成品、外購印和銷售的商猴品實施褲截止測試。奉對于存貨主顫文檔和存貨扣總分類賬中毅存貨的損耗袍和錯誤進行廢調(diào)整牢[人工調(diào)整竿例外與錯誤言]律檢查管理層舊復核和經(jīng)授囑權調(diào)整的證眾據(jù)哈表11-3或-17但保管存貨和友維護存貨主編文檔-3劃風險搭計算機控制稀人工控制昏控制測試稅存貨過時或樓者狀況惡化獵，以至于其再賬面價值可剖能超過了市靠場價值[靠柔人]物打印出各存臉貨項目的板銷售量，鑼以及與現(xiàn)有瘦銷售需求寨相對應的當老前哪庫存情況來經(jīng)常頑復核過時和泛毀損匙的存貨，定賊期對存貨項鎮(zhèn)目拘計提減值準孕備漆作出決定。喊期末按照過盲往經(jīng)驗和一導貫的會計政我策計算室存貨跌價準誼備。保檢查存貨的制銷售情況以夢及各存貨項好目的果最后銷售日型，毫以便識別喬銷售緩慢滾和沒有銷售估出去的存貨腎檢查管理層版復核存貨過賞時和存貨減言值的證據(jù)。葛詢問計獸算存貨減值業(yè)準備人員的醫(yī)勝任能力。銹確認行業(yè)標堡準并考慮被早審計單位的瓜假設是否合嘩理。飾測試確定存肚貨銷售量的探程序化的控馳制挪表11-3紙-18宇保管存貨和威維護存貨主單文檔-4鉛風險筍計算機控制叼人工控制幸控制測試址控制環(huán)境蔑和嘉控制活動其可能未能使咸管理層關注蝶存貨的變動肅、計量或者竟計價，以及亡與之高度相憂關的財務報峰表中可能存彩在的潛在錯比誤、錯報和排舞弊妖

笨維護計算機蝦應軟件必須蜓靠人工完成逐[名醫(yī)不自土醫(yī)]國高級管理層惹的監(jiān)控跟主要涉及以壟下方面：生蒙產(chǎn)量和生產(chǎn)斜成本；原材明料和產(chǎn)成品背存貨水平；鑰根據(jù)存貨盤達點的數(shù)量和腎存貨主文檔約以及存貨的劇損耗和丟失分情況進行調(diào)略整；與銷售宴需求有關的腰脫銷和儲存亦過量情況；杏標準成本差跑異和間接費躺用分配應當全與企業(yè)的實父際情況和行槽業(yè)的一般情叢況匹配；監(jiān)赴控關鍵業(yè)績消指標演檢查管理層步監(jiān)控程序和娛關鍵業(yè)績指朝標的有效性濱，以防止、再發(fā)現(xiàn)并糾正脅生產(chǎn)與存貨雹交易和余額育相關的錯誤亦和舞弊持[201亡3年A卷綜舞合題局部]膜甲公司是A壟BC會計師賓事務所的常停年審計客戶哪,擁有乙公可司和丙公司潔兩家聯(lián)營公猜司。甲公司經(jīng)主要從事建腸材的生產(chǎn)、強銷售以及建消筑安裝工程尚。A注冊會嫌計師負責審伙計甲公司2值012年度肥財務報表,必擬于201勸3年4月1燕日出具審計橡報告。財務襲報表整體的召重要性為2妥5萬元。呈要求[看完您了題帽看要袋求，看完了如要求看資料耕]：孕（3）針對華資料四的事筋項,假定這核些控制的設泡計有效并得努到執(zhí)行,根棵據(jù)控制測試陸和實質(zhì)性程喊序及其結果毫,指出資料必四所列控制良運行是否有鳳效,如認為漆運行無效,門簡要說明理井由。資料四：爛A注冊會計鼓師在審計工釀作底稿中記桐錄了實施的倉控制測試和甘實質(zhì)性程序跳及其結果,舊部分內(nèi)容摘鳥錄如下：欺序號結控制演控制測試和勻?qū)嵸|(zhì)性程序老及其結果興（2）框如需對ER鮮P系統(tǒng)中設蕉定的生產(chǎn)成足本計算方法驟和公式進行請變更,財務步部將系統(tǒng)變跑更申請在當客月提交至信零息技術部,歡由其在月末冤前[無條件捏]完成變更蔥。組在檢查版信息技術部膜是否及時，績恰當處理收頸到的申請時雄，A注冊會敗計師發(fā)現(xiàn)2放012年1棚1月財務部稅提交的系統(tǒng)鄰變更申請未石在當月處理情。申信息技染術部解釋當誕月由于工作誠繁忙，未及購時更改，已挨通知財務部挨[執(zhí)行無效余]。余財務人紙員解釋，2快012年1雀1月起，生安產(chǎn)過程中心悔添加了某種淘輔料。因E焰RP系統(tǒng)尚潤未變更，財畢務人員通過腳手工計算調(diào)胸整生產(chǎn)成本蚊[高“鉤未變更都”戒嚴重影響工欺作]。奶A注冊竿會計師進行飯了相關測試璃，未發(fā)現(xiàn)生等產(chǎn)成本計算臂錯誤[結果猾證明不了過恨程]。[答案]澆序號航控制運行是叫否有效(是案/否)糞理由剃（2）享否帆信息技術不拘未及時處理梳系統(tǒng)變更申礙請，該控制嘴未得到及時泉執(zhí)行。奇[搜2012股年煮A提卷綜合題局鉆部償]泉甲撿公司是AB聞C史會計師事務樂所的常年審持計客戶，主訪要從事浙a褲、考b面和策c關三類石化產(chǎn)絮品的生產(chǎn)和匠銷售。滅A堪注冊會計師滲負責審計甲孤公司疾2011惱年度財務報商表，按照稅固前利潤的改5%劈確定財務報歲表整體的重致要性為曲60周萬元。憶賠要求鹿（1獅）秧[逝看完了題帽束看要求，看棉完了要求看朝資料鼠]:火針對資料一乒所述事項，霉結合資料二著，假定不考追慮其他條件煙，指出資料鍬一所列事項墨是否可能表株明存在重大續(xù)錯報風險。株如果認為存藥在重大錯報禾風險，簡要創(chuàng)說明理由，休并說明該風沸險主要與哪潔些財務報表軌項目偷(跌僅限于營業(yè)曲收入、營業(yè)么成本、資產(chǎn)均減值損失、垮應收賬款、馬存貨、固定篇資產(chǎn)和應付么職工薪酬榴)木的哪些認定膛相關。炒資料一：被A課注冊會計師雜了解的甲公脆司情況及其梳環(huán)境摘錄。庸（1）惹甲公司利用慰ERP缺系統(tǒng)核算生汁產(chǎn)成本，在調(diào)以前年度，崖利用拜ERP槳系統(tǒng)之外的霞G自軟件手工輸喝入相關數(shù)據(jù)鴉后進行存貨煩賬齡的統(tǒng)計泊和分析。批2011蠶年，戒信息技術部斯門在廁ERP侍系統(tǒng)中開發(fā)庭了存貨賬齡祖分析子模塊訪[復評注：自行敞開發(fā)鏟,觸應懷疑。樸14路教材眾P341倘如果管理層蛙作出會計估足計時采用了兵內(nèi)部開發(fā)的宏模型或偏離澤了某一特定厭行業(yè)或環(huán)境微中所采用的育通用方法，弟則可能存在珍更大的重大烘錯報風險跑]踩，于每月末塞自動生成存歉貨賬齡報告刃。甲公司會伸計政策規(guī)定鎮(zhèn)，應當結合雙存貨賬齡等鐘因素確定存辛貨期末可變欄現(xiàn)凈值，計嶺提存貨跌價蹦準備扒[金表明如系統(tǒng)剪存在問題，蹦將直接影響功存貨計價和瓣分攤認定，籮資產(chǎn)減值損辛失準確性認棵定。無需看寺資料二睜]乖資料二：有尊關制造費用污的財務數(shù)據(jù)拔摘錄請[宴金額單位：糾萬元]跌明細項目章未審數(shù)刊已審數(shù)倡2011年漢2010年匆折舊費用脆1000攪1200北修理費跪300泛310火物料消耗豈200錯210崇水電費儀150德130靈間接人工成層本鷹100閣90古其他毅50資60彎總計饞1800改2000劣[答案]努（1）肯事項乓序號慌是否可能表折明存在重贏大錯報風險頓(是/否)矛理由禾財務報表項清目管名稱及認定設（1）鋪是埋存在信息技跑術控制薄弱硬導致賬齡分標析不準確的或風險，影響碗存貨跌價準亦備的準確性濤存貨(計價理和分攤)；個資產(chǎn)減值損泳失(準確性授)爪要求（2）充：針對資料離三的審計程吳序，假定不關考慮其他條胡件，逐項指蠢出相關審計朝程序與根據(jù)犧資料一（結愁合資料二）防識別的重大蠶錯報風險是堵否直接相關途。如果不直嫩接相關，指未出與該審計權程序直接相帳關的財務報綢表項目和認注定。棉資料三：A喜注冊會計師把擬實施的進舅一步審計程著序摘錄。仍（1）測試弦信息技術一幣般性控制和博與ERP系承統(tǒng)中存貨賬很齡分析子模麻塊相關的信單息技術應用狗控制[有效勢。因為正是棗這個升“貪子模塊所”腿在要求（1出）中導致了掀重大錯報風釘險]。[答案]（2）素序號夠是否與根據(jù)愛資料一（結若合資料二）劑識別療出的重大錯頭報風險直接刷相關（是/插否）筍與該審計程況序直接相關喇的氣財務報表項蓄目和認定菠（1）巧是少

構第三節(jié)生地產(chǎn)與存貨循醬環(huán)的實質(zhì)性搜程序百一、生產(chǎn)與遠存貨交易的容實質(zhì)性程序講（一）實質(zhì)慧性分析估1.確定稅營業(yè)收入、態(tài)營業(yè)成本、哪毛利、存貨恢周轉差和南費用支出項你目池的期望值。抄2.根據(jù)本率期茶存貨余額組勾成、存貨采鐵購、生產(chǎn)水枯平妥與屢以前期間和箏預算污的比較，確裂定可接受差餅異額。胡3.比較謠存貨余額近與士預期周轉率怖。隆4.計算實慎際數(shù)和預計開數(shù)之間的差歌異，與關鍵寬業(yè)績指標比遣較。酬5.詢問管零理層和員工輸，調(diào)查重大旦差異額是否搏表明存在重訪大錯報風險玻。優(yōu)6.形成結員論。勤具體實施分席析程序時應煉當注意以下狡5點：稱伯（1）使用斯計算機輔助籃審計軟件下馳載被審計單排位存貨主文傳檔和總分類為賬戶，以計鍵算財務指標蒜和經(jīng)營指標倉，與期望值踏比較；臭（2）懼按區(qū)域牙分析租各月存貨變麗動糧情況，考慮控存貨變動情鉗況是否與季只節(jié)性變動和域經(jīng)濟因素變字動一致。臟（3）對啞周轉緩慢灘或者蚊長時間沒有莫周轉歡（如超過半興年）以及出粗現(xiàn)負余額的根存貨項目單宇獨摘錄并列蹦表。禮（4）由于罷可能隱含著歌重要的潛在島趨勢，不要偷過分依賴計哄算的平均值旁[計算存貨棒周轉率時，忙用堵“懲營業(yè)成本/帥存貨年末余扮額杠”卡可能比用淡“潛營業(yè)成本/中年初、年末賭存貨余額平普均值促”螺更敏感]。鄙（5）各類憑存貨的重大爹錯報風險可螞能并不一致額，實質(zhì)性分青析應該用于初單項調(diào)存貨或戶分類別林存貨。繪（二）細節(jié)硬測試蒙1.交易的稠細節(jié)測試[董支持性證據(jù)核+截止測試梢]和（1）從存慕貨業(yè)務主要炎交易中選取庭樣本，影檢查支持性碎證據(jù)岔。脆（2）確認鋸期末存貨收寫發(fā)的繪最后一個號油碼，實施截除止測試疊。自2.余額的罪細節(jié)測試[木監(jiān)盤+計價怠]粘（1）觀察匠存貨的實地攪盤存；礙（2）詢問導盤點日是否科有動“比我中有他壽”謠或圓“監(jiān)他中有我董”海的存貨；辱（3）獲取遞盤點表，測丹試存貨的完與整性、存在蓬和計量[方翅向]；絡（4）檢查琴存貨的抵押脅合同和寄存君合同[所有尖權/披露]敲；錄（5）檢查傲、計算、詢?nèi)締?、函證存克貨的呆價格秒與疤可變現(xiàn)凈值磁。慚二、存貨審丈計概述丘（一）導致借存貨審計復吉雜的原因食1.存貨通徒常是資產(chǎn)負元債表的度主要梳項目，是營擾運資本的引最大確項目[報表構使用者重視略，管理層可繪能有粉飾的蔽意圖，風險昂高]。球2.存放于攻不同地點腥。雖便于生肯產(chǎn)、銷售，慌但企業(yè)難以腦控制和盤點極，從而增加憂了審計的困依難。僵3.存貨項脅目的著多樣性窗。例如，化蒸學制品、寶揉石、電子元球件以及其他格的高科技產(chǎn)帽品，品質(zhì)難僵以確定，可齒能需要專家叼。鴿4.存貨實倦物的臨陳舊過時土情況，存貨扭成本的到歸集分配野過程以及存暈貨稼計價方法奏的多樣性均委導致存貨預計價困難牢。興（二）存貨類審計的基本優(yōu)程序1.監(jiān)盤善監(jiān)盤由多種堵審計程序組愚合而成。既臉有控制測試揪的成分，也摘有實質(zhì)性程憑序的成分。燦監(jiān)盤中的控絹制測試包括游注冊會計師封與管理層討彼論其存貨盤買點計劃、現(xiàn)洋場觀察被審液計單位對存運貨的盤點；米監(jiān)盤中的實惕質(zhì)性程序包路括注冊會計導師親自對存樓貨實施實物稱檢查、向第央三方函證寄語存在外的存求貨等。藥2.計價測碌試懂存貨監(jiān)盤確膀定了存貨的骨數(shù)量，但財樣務報表上列年示的是存貨陜的價值，因帥此在監(jiān)盤的刺基礎上還需鋸要實施存貨田計價測試。截存貨計價包幸括存貨賬面凈余額[存貨孤價值的形成萌]的測試與傷存貨可變現(xiàn)登凈值[存貨租價值的實現(xiàn)代]的測試兩容個部分。關（三）存貨幸監(jiān)盤的基本脅要求萬如果存貨對穿財務報表是豐重要的，實內(nèi)施下列齊審計程序拉，對存貨的摔存在平和衣狀況脹獲取證據(jù)：董1.在存貨柏盤點爐現(xiàn)場披實施監(jiān)盤（淡除非不可行把）；塔2.對期哄末南存貨記錄捆實施審計程抹序，以確定惜其是否準確軟反映實際的搏存貨盤點結花果。繭具體的說來劍，存貨監(jiān)盤常涉及：戚1.獲取有隨關管理層存巧貨蹤盤點程序幕可靠性的審虎計證據(jù)；動2.聰觀察痰管理層指令雞的遵守情況傭，以及用于步記錄和控制些存貨盤點結源果的程序的影實施情況；丑3.鳥檢查倦存貨以確定潛其是否存在沙，評價存貨渴狀況，并對閃存貨盤點結股果進行測試央。校這些程序陷是用作控制躬測試還是實同質(zhì)性程序哭，取決于注腳冊會計師的答風險評估結雷果、審計方耽案和實施的仁特定程序。伏（四）監(jiān)盤勿程序可以實授現(xiàn)的審計目談標破存貨監(jiān)盤作螺為存貨審計限的一項核心繞審計程序，革通?？赏瑫r臟實現(xiàn)多項審燥計目標：季1.被審計榮單位記錄的稈所有存貨確搞實存在（存化在）哪2.已經(jīng)反投映了被審計輸單位擁有的朗全部存貨（叼完整性）劉3.屬于被支審計單位的漠合法財產(chǎn)（頸權利和義務館）嚴一般而言岡，監(jiān)盤足以幫證實存在認庫定，但對于驅(qū)權利和義務漿認定和疲完整性瓜認定時，除悼監(jiān)盤程序外旬，可能還需此要實施其他道審計程序。船如果在監(jiān)盤灌過程中關注皆到存貨品質(zhì)加或狀況的情迅況，也可以沿為存貨的慌計價和分攤紅認定提供證加據(jù)。詠三、存貨監(jiān)侮盤計劃市4.存貨盤故點的時間安謀排[哪2012年亮A卷綜合國]油如果存貨盤霉點在財務報廉表日以外的繡其他日期進脹行，實施程驅(qū)序以確定存蜓貨盤點日與稀財務報表日在之間的存貨則變動是否已穩(wěn)得到恰當?shù)难萦涗?。袍[陡2012年蒜A卷綜合題枝局部/存貨也盤點的時間仙安排誦]產(chǎn)甲公司是A毀BC會計師犧事務所的常材年審計客戶集，主要從事棒a、b和c英三類石化產(chǎn)柄品的生產(chǎn)和犬銷售。A注組冊會計師負益責審計甲公渾司2011東年度財務報受表。臥要求（1）壽：起針對資料一逆所述事項，背結合資料二味，假定不考漢慮其他條件假，指出資料床一所列事項單是否可能表木明存在重大本錯報風險。生如果認為存瘦在重大錯報宵風險，簡要王說明理由，廁并說明該風沿險主要與哪多些財務報表破項目（僅限餅于營業(yè)收入投、營業(yè)成本度、資產(chǎn)減值井損失、應收炮賬款、存貨爐、固定資產(chǎn)忌和應付職工樂薪酬）的哪愁些認定相關獄。刺資料一：A花注冊會計師扒了解的甲公悶司情況及其墊環(huán)境摘錄調(diào)（5）[存鏈貨盤點的時摸間安排]為乳方便安排盤顛點人員，甲赤公司將a和蠻b產(chǎn)品的年教度盤點時間滔確定為20起11年12惰月31日[悔這個日子不滑存在問題]敗，將c產(chǎn)品按的年度盤點漆時間確定為左2011年繭12月20虧日[這個日熔子意味著需增要蹦“仰調(diào)節(jié)杏”演，即利用1決2月20日永到31日之跌間的存貨增繡減記錄]。埋自2011喇年12月2毒5日起，由鍬新入職的存辛貨管理員負毒責管理c產(chǎn)榨品并在ER妹P系統(tǒng)中記習錄其數(shù)量變?yōu)閯覽屋漏偏攜逢連陰雨/低存貨存在或串完整性認定續(xù)/本事項與繭資料（制造食費用）二無惕關]。扁[答案]（布1）期要求（2）仙：徹針對資料三揮的審計程序厲，假定不考臨慮其他條件矩，逐項指出撞相關審計程喚序與根據(jù)資塌料一(結合拌資料二)識改別的重大錯揭報風險是否沈直接相關。條如果不直接等相關，指出件與該審計程矛序直接相關肝的財務報表錢項目和認定歇。融資料三：A鷹注冊會計師陵擬實施的進劫一步審計程鴨序摘錄隙（5）對a陪和b產(chǎn)品實困施年末監(jiān)盤慶程序[可以若直接證實存防貨存在認定絹。存貨存在截認定確實存狗在重大錯報歇風險,但風勢險禍起c產(chǎn)典品，程序針金對a和b產(chǎn)怒品，擦身而運過，無效]新。棄[答案]（艷1）凱5.被審計信單位是否一受貫采用永續(xù)協(xié)盤存制退如一貫采用怎永續(xù)盤存制療，注冊會計爹師應在年度致中析一次或多次岸參加盤點[玻監(jiān)盤乖]。姐如采用實掙地盤存制[裹年末倒擠存痰貨減少。風私險高橡]，注冊會扭計師要參加譯盤點[秩監(jiān)盤戲]。話6.揉獲取存貨存然放地點，以宏確定監(jiān)盤地件點情[管2013年翠B卷綜合端]詳應重點考慮奴被重要存貨郵存放地點，猜特別是夫金額較大叉或可能存在絲重大錯報風遍險爛（如存貨性盼質(zhì)特殊）的犧存貨地點，宮將這些存貨撒地點列入監(jiān)內(nèi)盤地點。擋對其他無法隸在存貨盤點蠶現(xiàn)場實施存踢貨監(jiān)盤的存培貨存放地點齒，實施屑替代審計程唇序斜，以獲取有云關存貨的存錯在和狀況的做充分、適當嚷的審計證據(jù)朽。蒸[塌例題搜﹒反2013年戲B卷簡答題著]才審計項目組宵實施存貨監(jiān)罷盤的部分事藥項如下：攤（2）審計顧項目組按2販012年末普各存放地點丹存貨余額進喂行排序，選潑取存貨余額括最大的20慘個地點（合跑計占年末存施貨余額的6釋0%）實施決監(jiān)盤。審計做項目組根據(jù)碧選取地點的盟監(jiān)盤結果，軌認為甲公司記年末存貨盤夢點結果滿意蠻。雕要求:指出儲A注冊會計艱師的處理是刻否適當。如禮認為不當，障簡要說明理潤由。[答案]溜事項（2）混的處理存在期不當之處。額確定存貨存挺放地點時[跑不僅要考慮茶金額的大小秘]，還應考茂慮風險評估火結果。對其移他無法在存構貨盤點現(xiàn)場養(yǎng)實施存貨監(jiān)顏盤的存貨存崗放地點，實京施替代審計囑程序。演7.是否需羞要專家協(xié)助績在獲取確定敲資產(chǎn)數(shù)量或訂資產(chǎn)實物狀唱況（如礦石崖堆），或在根收集特殊類顆別存貨（如輪藝術品、稀鑄有玉石、房凡地產(chǎn)、電子代器件、工程屯設計等）的帽審計證據(jù)時薯，可以考慮餓利用專家的嬸工作。獵當在產(chǎn)品存性貨金額較大島時，可能面賀臨如何評估趕在產(chǎn)品完工硬程度問題：跪（1）坑自行確定原：了解盤點辮程序。如在奮產(chǎn)品的完工孔程度未被明選確列出，考謎慮獲取零部麥件明細清單價、標準成本鑼表以及作業(yè)像成本表，與剛工廠的有關盞人員進行討欣論等，并運毒用職業(yè)判斷省確定完工程昂度的措施。狠（2）淹利用專家工淋作謹：也可以根混據(jù)存貨生產(chǎn)百過程的復雜圖程度考慮利活用專家的工饒作。圖提醒：俘需要考慮利飯用專家的兩匹個情形：存送貨特殊類別季，在產(chǎn)品金奮額較大。明多確下來，記繁住違。戰(zhàn)（三）存貨歌監(jiān)盤計劃的蒙主要內(nèi)容[差記憶浴]抓1.存貨監(jiān)踢盤目標、范彼圍及時間安頸排[記憶]古（1）存友貨監(jiān)盤的主毅要膚目標榆[多次考過螺]：獲取資廉產(chǎn)負債表日球有關存貨數(shù)離量和狀況、魯以及有關管席理層存貨盤洗點程序可靠脖性的審計證把據(jù)，檢查存嶺貨的數(shù)量是罩否真實完整繩，是否歸屬描被審計單位輪，存貨有無導毀損、陳舊裁、過時、殘根次和短缺等耀狀況。婆（2）存叛貨監(jiān)盤鞋范圍販的大小取決側于存貨的內(nèi)煌容、性質(zhì)以倚及與存貨相浴關的內(nèi)部控腎制的完善程匪度和重大錯劫報風險的評鉤估結果。換（3）存否貨監(jiān)盤的墳時間盛，包括實地刃察看盤點現(xiàn)濕場的時間、揉觀察存貨盤丹點的時間和被對已盤點存料貨實施檢查氧的時間等，扇應當與被審蠻計單位實施敞存貨盤點的型時間相協(xié)調(diào)籮。判[亮例題遵﹒吼2013年鹽B卷簡答題亮/存貨監(jiān)盤摟]訓審計項目組撥實施存貨監(jiān)植盤的部分事劈項如下：市（1）審旱計工作底稿犁中記錄：存業(yè)貨監(jiān)盤目標司為獲取有關格甲公司資產(chǎn)岸負債表日存魂貨數(shù)量的審輕計證據(jù)[太住少了]。移要求:指出習A注冊會計幟師的處理是拖否適當。如散認為不當，階簡要說明理任由。[答案]怖不當。存貨婦監(jiān)盤的主要婦目標包括獲乳取被審計單鬼位資產(chǎn)負債松表日有關存介貨數(shù)量和狀臘況、以及有先關管理層存注貨盤點程序辜可靠性的審卵計證據(jù)，檢征查存貨的數(shù)緞量是否真實哨完整，是否頂歸屬被審計彼單位，存貨駝有無毀損、涂陳舊、過時既、殘次和短變?nèi)钡葼顩r。嚼2.存貨監(jiān)盆盤的要點及躬關注事項[靜記憶吵]弄重點關注盤饒點期間存貨員的吐移動稠、存貨的通狀況通、存貨的村截止熱、存貨的各趕個存放保地點罷及敲金額噴等[坦一個都不能積少映]。庫3.參加存生貨監(jiān)盤人員妙的分工[譯記憶憤]巨根據(jù)被審計涼單位盤點人蟲員分工、分張組情況、存懲貨監(jiān)盤工作伙量的大小和漂人員素質(zhì)情迎況確定存貨楚監(jiān)盤的人員圣及其分工。炮4.檢查臂存貨的范圍登[爸記憶僚]橡在實施觀察憶程序后，如信果認為被審痛計單位內(nèi)部宰控制設計良策好且得到有噸效實施、存桃貨盤點組織截良好，可以壯相應縮小實碼施檢查程序株的范圍。撇[戲例題拉﹒左2007年化簡答題濫]蠢B注冊會計歸師接受委托刃，對常年審坊計客戶丙公傅司20抹×村7年度財務盜報表進行審到計。丙公司玉為玻璃制造丙企業(yè)，存貨種主要有玻璃浩、煤炭和燒眨堿，其中彩少量晚[關鍵詞！振如比例比較匯高,例如0炊8年試題中霧的39%，必就應當實施玻實地檢查]挪玻璃存放于奸外地公用倉陸庫互。另有盾丁公司部分京水泥存放于托丙公司的倉秋庫徒[不能納入鞠盤點范圍]伸。丙公司擬診于20泉×惜7年閱12月29原日至12月組31日谷[記住，共理3天]盤點撓存貨，以下蹲是B注冊會姿計師撰寫的柏存貨監(jiān)盤計貸劃的部分內(nèi)導容。恭要求[看完視了題帽看要模求，看完了萄要求看資料隱]：感（1）指出程存貨監(jiān)盤計范劃中的柔目標厲、何范圍尋和仿時間淚存在的錯誤短，并簡要說買明理由；繪（2）請判摔斷存貨監(jiān)盤趨計劃中列示瓶的主要尤程序元是否適當，滴若不恰當，天請予以修正坡。份[答案]（脹1）三處錯早誤：鑰錯誤1：目莊標錯誤，存叔貨監(jiān)盤的目型標不恰當，稈監(jiān)盤目標應產(chǎn)為獲取有關叮存貨數(shù)量和折狀況的審計污證據(jù)。即錯誤2：范拜圍錯誤，丁打公司水泥的酷所有權不屬盾于丙公司，驟不應納入監(jiān)接盤范圍。甲錯誤3：時防間錯誤，存缸貨的觀察與荒檢查時間應隸與盤點時間炊相協(xié)調(diào)，應輝為12月2鞭9日至12篩月31日。召[答案]（薯2）三處不訂恰當：堡程序1不恰貫當。應為復墓核或與管理土層討論存貨舞盤點計劃?？钩绦?恰當料。奏程序3不恰互當。修改為站：檢查相關質(zhì)憑證以證實餓盤點截止日壁前所有已確扛認為銷售但晨尚未裝運出帥庫的存貨均奶未納入盤點播范圍。庸程序4不恰粗當。修改為擦：對于存放腎在外地公用載倉庫的玻璃鳥，應實施函背證或利用其喬他注冊會計德師工作等替討代程序。辭三、存貨監(jiān)猜盤計劃醫(yī)（一）制定皆存貨監(jiān)盤計環(huán)劃的基本要務求江1.編制客監(jiān)盤計劃的強基礎：評價免被審計單位探管理層制定賀的闊存貨盤點程賤序帳?？?橫.編制監(jiān)盤料計劃的依據(jù)行：登存貨的特點滅、裂盤存制度建和存貨弱內(nèi)部控制的沒有效性鹿等。嫁3.編制濕監(jiān)盤計劃的電要求：沉周密塞、相細致墨。因為：筒（1）方法解存貨風險高舍，存貨液存在海與昏完整性凝認定可能同勞時具有較高扮的重大錯報骨風險；掩（2）監(jiān)盤棄機會少：注販冊會計師通辛常只有一次積機會通過存絲貨的實地監(jiān)渡盤對有關認惜定做出評價胃。錘[例題寬﹒橡2011年耕綜合題1]漠甲公司是萌ABC會計少師事務所的闖常年審計客泡戶,主要從難事醫(yī)療器械叉設備的生產(chǎn)源和銷售。A隨類產(chǎn)品為大蝴中型醫(yī)療器攔械設備，主忠要銷往醫(yī)院購；B類產(chǎn)品攜為小型醫(yī)療冒器械設備，惱主要通過經(jīng)框銷商銷往藥遇店。X注冊療會計師負責咸審計甲公司販2010年胡度財務報表敏。愈要發(fā)求：躲（1）針對容資料一受(6)鉛，結合資料抱二，假定不泛考慮其他條績件，指出資豎料一所列事意項是否可能土表明存在重迎大錯報風險駁。如果認為桃存在重大錯輕報風險，簡諷要說明理由扎，并說明該姜風險主要與急哪些項目(槍僅限于營業(yè)痛收入、營業(yè)踏成本、銷售肝費用、應收券賬款、壞賬山準備、存貨惱和其他應付色款)的哪些歐認定相關。吩資盈料一：X注廳冊會計師了絮解的甲公司貴情況及其環(huán)突境摘錄敲（6摸）丑[依據(jù)存貨機特點，制定瓶盤點計劃]寸甲公司的生掘產(chǎn)設備使用頸的備件的購盟買和領用不猴頻繁，但各違類備件的種就類繁多。為歇減輕年末存材貨盤點的工挑作量，甲公贏司管理層決濁定于201瀉0年11月桃30日對備厲件進行盤點澆，其余存貨僅在2010倍年12月3竭1日進行盤捉點。叔資料二：X憐注冊會計師爸獲取的甲公粗司的財務數(shù)艙據(jù)摘錄鈔[答案]怎（1）要求：喪（3）針對生資料四唉(6)悠的實質(zhì)性程球序，假定不游考慮其他條勉件，指出實依質(zhì)性程序與錯根據(jù)資料一即(結合資料芬二)識別的允重大錯報風駁險是否直接饅相關。如果渠直接相關，希指出對應的艘是識別的哪測一項重大錯倦報風險，并欺簡要說明理額由。揭資料四：跳X注冊會計括師擬實施的賊實質(zhì)性程序院摘錄獻（6）分別桑在2010巡年11月3冬0日和20身10年12墨月31日對保甲公司的存閉貨盤點實施爆監(jiān)盤觀[監(jiān)盤證實茄存在性，但縫存在認定無奴風險]。已[答案]錢（3）濱（二）制定橋存貨監(jiān)盤計械劃應考慮的隆相關事項嬌1.與存貨醒相關的重大頸錯報風險梯存貨睜通常具有較殿高水平的重孕大錯報風險定2吊.與存貨相炊關的內(nèi)部控婆制蠟與喉存貨相關的從內(nèi)部控制涉打及被審計單訓位供、產(chǎn)、慮銷各個環(huán)節(jié)溉，包括采購丟、驗收、倉盡儲、領用、悄加工、裝運慶出庫等方面眾。鵲3.對存貨工盤點制定的胸適當程序和沸下達的正確奴指令景注冊會計師臺應當考慮下突列主要因素井，以評價其蓬能否合理地框確定存貨的丙數(shù)量和狀況嚷：敞四、存貨監(jiān)壘盤程序用（一）評價春管理層記錄層和控制存貨侮盤點結果的姓指令和程序瘡1.適當樣控制任活動的運用衣，例如，收茫集已使用的袖存貨盤點記習錄，清點未歷使用的存貨鮮盤點表單，登實施盤點和稀復盤程序；勇2.準確認素定苗在產(chǎn)品懼的完工程度割，流動緩慢雀(呆滯)、言過時或毀損懸的存貨項目擋，以及第三風方擁有的存墨貨(如寄存搞貨物)；特3.在適用企的情況下用斤于估計存貨柴數(shù)量盲的方法，如宮可能需要估席計煤堆的重吸量；擦4.對存貨晃在不同存放嘩地點近之間的移動出以及截止日啄前后期間出乘入庫的控制越。條（二）觀察肅移動、截止觸的盤點程序襖[多次考過農(nóng)]曠1.斑存貨移動接：注冊會計威師應確定被踐審計單位是肉否已設置了生相應的控制對程序，確保婆在適當?shù)钠诜g內(nèi)對存貨探做出了準確盾記錄。希如果在盤點虹過程中無法變停止存貨的棋移動，如何宋處理？曠（1）考慮窯無法停止存邀貨移動的原蹦因及其合理灰性(考慮舞蒜弊)；悶（2）了解吐管理層針對挎存貨移動所約采取的兼控制程序悠，觀察控制預程序是否得扭到執(zhí)行，能慶否確保相關慢存貨只被盤吼點一次。著采取的算控制程序逃包括：在倉弄庫內(nèi)劃分出輔獨立的器過渡區(qū)域碗；將預計在騾盤點期間穩(wěn)領用妖的存貨[提等前]移至也過渡區(qū)域蹤，將盤點期咽間辦理涉入庫受手續(xù)的存貨蕉暫時存放在粉過渡區(qū)域。旦（3）了解趴管理層對存酬貨收發(fā)截止漏影響的考慮短,索取盤點疊期間存貨移趙動的記錄及慘出、入庫資診料，作為執(zhí)艱行截止測試敢的資料。嘩2.存貨截答止：純截止測試的拐目的是檢查按庫存記錄與血會計記錄期默末截止是否衣正確。測試依的關鍵是確筍定存貨截止令日是否在庫指、所有權是奪否轉移。測山試時，應關饑注以下十種勢具體情況：盆（1）所有數(shù)在螺截止日以前籠入庫掏[截止日在哀庫]的存貨銜是否均已包擾括在盤點范覽圍內(nèi)，并已差反映在截止紅日的記錄中厲。泰（2）在糊截止日期以越后入庫倡[截止日不拾在庫]的存選貨項目是否癢均未包括在宮盤點范圍內(nèi)他，也未反映突在截止日以屬前的記錄中趴。鹿（3）在章截止日以前眠裝運出庫托[截止日不阿在庫]的存在貨是否均未標包括在盤點換范圍內(nèi)，且驢未包括在截綱止日的存貨澤賬面余額中綢。倘（4）任何滴在截止日期旱以后裝運出王庫的存貨項肺目是否均已離包括在盤點熟范圍內(nèi)，并他已包括在截雷止日的存貨小賬面余額中事。喝（5）所有躍已銷售[0稻7簡答][辰所有權已轉努移]但尚未黃裝運出庫的路商品是否均踩未包括在盤織點范圍內(nèi)，駝且未包括在失截止日存貨灣賬面余額中裁。染（6）所有寇已記錄為購鋒貨[12簡必答][所有蛾權已屬于被膚審計單位]原但尚未入庫攜的存貨是否作均已包括在訊盤點范圍內(nèi)紅，反映在記治錄中。恢（7）在途晴存貨和被審猴計單位直接勢向顧客發(fā)運趟的存貨是否金均已得到了糖適當[主要思看所有權是放否轉移]的礙會計處理。艱（8）截止墻地點：通常噸可觀察存貨頃的驗收入庫輛地點和裝運開出庫地點以鑰執(zhí)行截止測蝦試。源（9）對憑板證太編號朗的運用：如剪入庫和裝運娃憑證有連續(xù)煙編號，應關全注截止日期揚前的洪最后編號繩。沒有連續(xù)域編號的，應扒列出截止日層期前的最后斧幾筆入庫和修裝運記錄。園（10）對朱裝箱存放否的考慮：如健使用運貨車腳廂或拖車存暗儲、運輸或口驗收人庫，矮應詳細列出席滿載和空載究的車廂或拖算車[開箱檢唯查]，并記廢錄存貨狀況怠[10簡答盞]。季[例題綱﹒理2007年懂簡答題/截邪止測試]革B注冊會計袋師撰寫的存偶貨監(jiān)盤計劃跌的部分內(nèi)容豆。緩（3）檢查雅相關憑證以存證實盤點截圾止日前所有則已確認為銷草售但尚未裝照運出庫的存勾貨均已納入免盤點范圍[娘已銷售的，敬不應納入]利。貝要求：判斷鍋存貨計劃中以列示的主要房程序是否適深當，若不恰馳當，請予以很修正。如喜[答案]不請恰當。修改毅為：檢查相悠關憑證以證霜實盤點截止攪日前所有已怪確認為銷售淺但尚未裝運門出庫的存貨像均未納入盤墻點范圍。箱[例題餃﹒誼2012年伶B卷簡答題描/截止測試慨]南A注冊會計馬師負責審計發(fā)甲公司20豎11年度財飯務報表，部霸分審計工作影底稿內(nèi)容摘秤錄如下:款（1）管理乖層盤點指令舉要求，將盤排點日前已驗摔收[已確認旋為采購]但街尚未辦理入徐庫手續(xù)的若頭干原材料單名獨擺放，不博納入盤點范完圍。州要痕求：指出管腥理層盤點指應令是否恰當鵲。簡要說明肝理由。菊[渡答案]不恰慢當。盤點日兆前驗收的貨醋物都應納入販存貨盤點范咸圍。騎[例題銹·它2010年鎖簡答題/開惠箱檢查]擴A注冊會計橡師編制的存蹲貨監(jiān)盤計劃摟部分內(nèi)容摘挎錄如下：懼（3）對以改標準規(guī)格包假裝箱包裝的魔存貨，監(jiān)盤管人員根據(jù)包比裝箱的數(shù)量屬及每箱的標賣準容量稱直接稀計算確定存丈貨的數(shù)量。憲要求：指出永是否存在不難當之處。簡謊要說明理由萄?？甗答案]存怖在不當之處或。理由：對糞以標準規(guī)格考包裝箱包裝俊的存貨，監(jiān)浪盤人員還應浮當開箱檢查灶。討（三）關注狼存貨跌價的門跡象傘在存貨監(jiān)盤五過程中檢查直存貨，借不一定謝能確定存貨動的所有權，且但迎有助于廊確定存貨的押存在，以及搜識別柴過時、毀損包或陳舊嗽的存貨。色應把所有過工時、毀損或挪陳舊存貨的枕詳細情況記式錄下來，既喬便于進一步均追查這些存救貨的處置情練況，也能為烏測試被審計叢單位存貨跌熊價準備計提活的準確性提搶供證據(jù)。曾（四）執(zhí)行律抽盤與實物她檢查[多次嘗考過]秤1.雙向追醋查[12年貴B卷簡答]抵：在對存貨牛盤點結果進赴行測試時，居可以從存貨巨盤點記錄中鄭選取項目追豐查至存貨實使物[準確性辯]，以及從啦存貨實物中健選取項目追業(yè)查至盤點記循錄[完整性鄭]。駛2.確定檢界查范圍[1撒3年B卷簡堂答]：應盡瀉可能避免讓她被審計單位僵事先了解將漁抽盤的存貨削項目[不可鋤預見性]。慮3.獲取盤斥點記錄：獲巡取盤點記錄遮復印件有助逼于日后實施喪程序，以確磁定期末存貨鈴記錄是否準鳥確地反映了湊實際盤點結睡果。餡4.處理抽袖盤差異[1泰2年B卷簡勻答]：抽盤薄差異已很可能申表明存貨盤移點的準確性景或完整性存被在錯誤，匹很可能牙意味著還存銜在著其他錯德誤。處理差善異時應當：波（1）婦查明原因雹，及時提請績更正；說（2）考慮芳錯誤的潛在絹范圍和重大貨程度。之在可能的情幕況下，可擴龜大檢查范圍忽以減少錯誤別的發(fā)生，還蘭可針對某一待特殊領域的屆存貨或針對張?zhí)囟ūP點小懷組要求重新泉盤點。淹[例題肌﹒豪2012年天B卷簡答題膽/檢查的方磨向]袋A注冊會計噴師負責審計毫甲公司20遭11年度財莫務報表，確宇定存貨為重凳要賬戶，并濟初步評估存域貨的完整性溪存在重大錯定報風險。部底分審計工作蘇底稿內(nèi)容摘辟錄如下：航（2）存貨糞監(jiān)盤計劃要租求，在對存證貨盤點結果縣進行測試時猜，采取從存清貨盤點記錄坑中選取項目定追查至存貨晃實物的方法裳。調(diào)要歷求：（2）滴針對上述第旋（2）項，扭指出存貨監(jiān)掘盤計劃是否晝恰當。如不農(nóng)恰當，簡要輔說明理由。[答案]枝（2）不恰差當。只能取青得存貨記錄咽準確性的審趨計證據(jù)；還氧應從存貨實暈物中選取項壓目追查至盤湖點記錄，以拼證實存貨記省錄完整性。喉[例題儀﹒欣2013年叢B卷簡答題此/檢查范圍趴的不可預見害性]秤審計項目組俘實施存貨監(jiān)括盤的部分事宅項如下：堤（4）乙制冒造廠存貨品郵種繁多，存亞貨擁擠，為睜保證監(jiān)盤工糖作順利進行裙，A注冊會摩計師提前兩亂天將擬抽盤霞項目清單發(fā)鉤給乙制造廠婦財務部人員輩，要求其做匪好準備工作俱。復要禾求：指出A辨注冊會計師琴的處理是否篇適當。如認在為不當，簡倍要說明理由灶。聲[糊答案]蓬事項（4）合的處理存在樣不當之處。惜注冊會計師熄應盡可能避厭免讓被審計駁單位事先了柄解將抽盤的烏存貨項目。植[例題吉·券2010年刺簡答題/檢近查范圍的不闊可預見性]踢A注冊會昆計師編制的捷存貨監(jiān)盤計非劃部分內(nèi)容報摘錄如下：心（2）在甲充公司開始盤鋒點存貨前，犧監(jiān)盤人員在俯擬檢查的存韻貨項目上作軟出標識。[答案]餓事項（2）商存在不當之咱處。溫理由：對擬趟檢查的存貨爛作出標識會毒為甲公司盤籃點人員知悉猾，損害審計右程序的不可潔預見性。益[例題服﹒稻2012年母B卷簡答題杜/處理抽盤嫁差異]溉A注冊會計乓?guī)熡?01跪1年12月及31日對甲劃公司的存貨油實施了監(jiān)盤胸，按照抽樣恰技術確定抽衣盤樣本規(guī)模夕為50。部均分審計工作騾底稿內(nèi)容摘待錄如下：劍（3）在抽昏盤過程中，愉A注冊會計圾師發(fā)現(xiàn)1個期樣本項目存亮在盤點錯誤應，要求甲公崗司在盤點記教錄中更正了陜該項錯誤。度A注冊會計農(nóng)師認為該錯詞誤在數(shù)量和劫金額方面均駛不重要，因漢此，得出抽萄盤結果滿意謎的結論，不攔再實施其他雪審計程序。要求：包（3）針對篩上述第（3辣）項，指出執(zhí)A注冊會計下師采取的應陰對措施是否改恰當。如不父恰當，簡要僵說明理由，賴并指出正確討的應對措施器。暑[答案]不降恰當。抽盤紋過程中發(fā)現(xiàn)軟的錯誤很可仰能意味著甲總公司的盤點亡中還存在其宣他錯誤。應則當查明原因胞，并考慮潛圍在錯誤的范械圍和重大程應度。何（五）需要貌特別關注的撥情況己1.盤點之皺前觀察盤點奶現(xiàn)場沫在盤點存貨攔前，注冊會瞇計師應觀察何盤點現(xiàn)場，名確定應納入抖盤點范圍的李存貨是否已賠經(jīng)適當整理料和排列，并賞附有盤點標歪識，防止遺轎漏或重復盤想點。對未納涉人盤點范圍骨的存貨，應負查明原因。株2.確認代徒存存貨不被川盤點[20少10簡答題絨]解對所有權不寨屬于被審計偵單位的存貨悠，應取得其合規(guī)格、數(shù)量掛等資料，確噴定是否已單航獨存放、標碼明，且未被想納入盤點范猴圍。意即使在被審忠計單位聲明分不存在受托涉代存存貨，湖監(jiān)盤時也應脆關注是否存透在某些存貨唐不屬于被審釀計單位的跡怎象。點[例題盤·六2010年名簡答題/所蜜有權不屬于啟被審計單位撫的存貨]爸A注冊會計脫師負責對常葬年審計客戶崇甲公司20末×事8年度財務教報表進行審若計。甲公司啟從事商品零參售業(yè)。膊……艙除自營業(yè)務專外，甲公司蛙還將部分柜醫(yī)臺出租，并純?yōu)槌凶馍烫崤摴┥唐穫}儲軟服務。織……個A注冊會汁計師編制的報存貨監(jiān)盤計稈劃部分內(nèi)容賺摘錄如下：笨（1）在到丈達存貨盤點量現(xiàn)場后，監(jiān)盛盤人員觀察符代柜臺承租添商保管的存草貨炊是否已經(jīng)單撈獨存放并予透以標明，確黃定其未被納皂入存貨盤點僵范圍。斃要求：針對抽所述事項，翼逐項指出是宋否存在不當骨之處。如果罵存在，簡要殖說明理由。悄[答案]事鏟項（1）存矩在不當之處乘。理由：對三于不屬于甲棋公司的存貨顏，還應取得鹿其規(guī)格、數(shù)無量等有關資塌料。競3.對特殊同類型存貨的隆監(jiān)盤淡（六）存貨貞監(jiān)盤結束時謝的工作驅(qū)1.再次觀心察盤點現(xiàn)場逼，以確定所障有應納入盤認點范圍的存鹿貨是否均已淋盤點。鴿2.取得并炮檢查已填用慢、作廢及未爛使用盤點表厭單的號碼記查錄，確定其假是否連續(xù)編握號，查明已搖發(fā)放的表單買是否均已收憲回，并與存荷貨盤點的匯承總記錄進行而核對[10穩(wěn)簡答]?？?.根據(jù)存睬貨監(jiān)盤過程羅中獲取的信煩息對最終的翠存貨盤點結引果匯總記錄匹進行復核，稼評估其是否敞正確地反映撈了實際盤點溫結果。黃4.如盤點見日不是資產(chǎn)籌負債表日，鵲實施沃適當程序世，確定盤點詳日與資產(chǎn)負暢債表日之間湖存貨變動是稍否已得到恰籠當記錄，并遇將盤點數(shù)倒鵝擠至資產(chǎn)負憐債表日，檢辣查記錄的準盈確性。設計渠適當程序盜時應考慮：赤（1）對永歡續(xù)盤存記錄玩的調(diào)整是否獅適當；皮（2）被審缸計單位永續(xù)粱盤存記錄的習可靠性；勸（3）從盤骨點獲取的數(shù)繳據(jù)與永續(xù)盤吹存記錄存在不重大差異的饞原因。出[例題戰(zhàn)·糧2010年累簡答]廊A注冊會計抵師編制的存僅貨監(jiān)盤計劃確部分內(nèi)容摘抓錄如下：辟（6）在存各貨監(jiān)盤結束旬時，監(jiān)盤人陪員將除作廢斜的盤點表單吃以外的所有貴盤點表單的解號碼記錄于偷監(jiān)盤工作底塊稿。欲要求：指出瘋是否存在不指當之處。如綁果存在，簡塌要說明理由鎮(zhèn)。益[答案]存員在不當之處課。理由：應淡取得并檢查街已填用、作名廢及未使用鏟盤點表單的補號碼記錄，歐確定其是否童連續(xù)編號，耍查明已發(fā)放揭的表單是否鞠均已收回，尾并與存貨盤指點的匯總記潤錄核對。獲五、特殊情湯況的處理孟（一）在存芒貨盤點現(xiàn)場修實施存貨監(jiān)辨盤不可行帶1.正當理回由。由存貨遠性質(zhì)和存放總地點等因素舊造成，例如北，存貨存放攜在對注冊會則計師的安全忽有威脅的地棗點。渠2.不正當碼理由。審計絞中的困難、朋時間或成本蔬等?？?.實施替緊代程序。如開果在存貨盤殘點現(xiàn)場實施磨存貨監(jiān)盤不袍可行，應實驢施替代審計漲程序，以獲盆取有關存貨姑的存在和狀搖況的充分、退適當?shù)膶徲嫀妥C據(jù)。如檢妄查盤點日后誤出售盤點日解之前取得或嬸購買的特定膛存貨的文件喪記錄。脅4.不能實蔑施替代程序渣。按規(guī)定發(fā)璃表非無保留半意見。督（二）因不悉可預見的情駱況導致無法叨在存貨盤點傍現(xiàn)場實施監(jiān)惕盤寧1.不可預固見情況舉例姑（1）無法診到達現(xiàn)場：裙不可抗力導嫌致注冊會計縣師無法親臨晉現(xiàn)場，即無賊法到達存貨投存放地實施筍存貨監(jiān)盤[緞13簡答/譽10簡答]障；堅（2）無法范實施監(jiān)盤：暫惡劣天氣導貌致注冊會計藏師無法實施危存貨監(jiān)盤程客序或無法觀貢察存貨，如錄木材被積雪趕覆蓋。膽2.不可預灣見情況應對羅如由于不可傍預見的情[瀉不論哪一種慘情況]況無單法在存貨盤去點現(xiàn)場實施霞監(jiān)盤，應另猴擇日期實施暗監(jiān)盤，并對印間隔期內(nèi)發(fā)獵生的交易實塵施審計程序委[10簡答欠]。穗[例題也·宜2013B噸卷簡答題]鑰審計項目組濟實施存貨監(jiān)撲盤的部分事陣項如下：殺（3）因天固氣原因，審紡計項目組成飛員未能按計互劃在201吃2年12月摸31日到達砌某直營店實緣施監(jiān)盤，經(jīng)素與管理層協(xié)刺商，改在2去013年1袖月5日實施摟監(jiān)盤，并對載2012年熊12月31粗日至201昏3年1月5竊日期間的存哭貨變動情況抬實施審計程懲序。摟要求：指出狠A注冊會計著師的處理是剩否適當。如領認為不當，鍋簡要說明理展由。胳[答案]處俗理恰當。如仍果由于不可兄預見的情況峽，無法在存院貨盤點現(xiàn)場芒實施監(jiān)盤，筒注冊會計師孩應當另擇日絞期實施監(jiān)盤融，并對間隔提期內(nèi)發(fā)生的斤交易實施審態(tài)計程序。景[例題貴·刺2010簡叼答題]權A注冊會計扭師負責對常氏年審計客戶血甲公司20富×后8年度財務瞞報表進行審劑計。射要求：假設姐因雪災導致喊監(jiān)盤人員于組原定存貨監(jiān)虧盤日未能到荷達盤點現(xiàn)場傍，指出A注遇冊會計師應悄當采取何種酒補救措施。[答案]寸（1）改變稈存貨監(jiān)盤日局期；?。?）對資蓬產(chǎn)負債表日鄰與改變后的竭存貨監(jiān)盤日誦之間交易進頓行測試，倒欲軋出資產(chǎn)負遞債表日存貨君的數(shù)量。員（三）由第耍三方保管或樣控制的存貨綁1.實施函雨證或其他審廣計程序積如果由第三由方保管群或控制的存盜貨對財務報蘋表是重要的偉，應實施下溪列一項或兩駐項審計程序慚，以獲取該偷存貨存在和罪狀況的充分逃、適當?shù)膶忋Q計證據(jù)：處（1）向持晴有被審計單禮位存貨的第什三方函證存砌貨的數(shù)量和羽狀況[首選晨]；孕（2）實施倚檢查或其他園適合具體情政況的審計程阿序。匪2.其他審捕計程序的條蘋件與性質(zhì)[丙2012年奴B卷/20肚07年簡答瞎]執(zhí)根據(jù)具體情松況，如對第偉三方的誠信燙和客觀性產(chǎn)魂生疑慮，注旅冊會計師可蒙能認為實施變其他審計程秋序是適當?shù)拿?。其他審計捎程序可以作倍為框函證的替代淹程序，也可蜻以作為字追加的審計愚程序家。拋其他審計程貞序的示例包孟括：硬（1）實施仰或安排其他最注冊會計師唉實施對第三你方的存貨監(jiān)傭盤(如可行后)[首選亂的其他審計縣程序]；鐘（2）獲取柱其他注冊會停計師或服務這機構注冊會饒計師針對用粒以保證存貨屈得到恰當盤構點和保管的舟內(nèi)部控制的三適當性而出央具的報告；器（3）檢查貧與第三方持公有的存貨相稍關的文件記輔錄，如倉儲殼單；嫌（4）當存蔬貨被作為抵惹押品時，要邊求其他機構譯或人員進行近確認。傾[例題宜·轉2013B姑卷簡答題]凝審計項目罵組實施存貨宴監(jiān)盤部分事云項如下：月（5）甲公貸司委托丙公枕司加工服裝沈飾品，年末遣存放在丙公絲司墊的存貨金額客約為120嚼0萬元[重流要]。審計糊項目組成員炒向丙公司寄認發(fā)詢證函，旅未收到回函歌。審計項目妹組成員通過妨電話取得丙營公司對其保變管的甲公司瀉存貨的確認敵，作為未取沿得回函的替蠻代程序。山要求：指出翼A注冊會計粗師的處理是令否適當。簡夸要說明理由及。浮[答案]存鄭在不當之處付。電話詢問箏不能獲得可宴靠的審計證品據(jù)。注冊會來計師應當實