企業(yè)合并演示文稿

企業(yè)合并演示文稿現(xiàn)在是1頁\一共有91頁\編輯于星期四優(yōu)選企業(yè)合并現(xiàn)在是2頁\一共有91頁\編輯于星期四第一節(jié)概述一、企業(yè)合并的含義（一）國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)的界定“將單獨(dú)的主體和業(yè)務(wù)集合為一個(gè)報(bào)告主體”。（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)的界定

“將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)”。緣由：成本降低，管理接軌，分散風(fēng)險(xiǎn)，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；避稅，等等。實(shí)質(zhì)：控制而不是法律主體的解散目標(biāo)：協(xié)同效應(yīng)。現(xiàn)在是3頁\一共有91頁\編輯于星期四1.“單獨(dú)的企業(yè)”“單獨(dú)的企業(yè)”既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體，即，作為獨(dú)立的法人單位，單獨(dú)的企業(yè)應(yīng)定期提供單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.“合并形成一個(gè)報(bào)告主體”“合并形成一個(gè)報(bào)告主體”是指多個(gè)企業(yè)合并后形成的合并體作為一個(gè)報(bào)告主體，它應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)意義上的一個(gè)整體，而從法律意義上看可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體。

現(xiàn)在是4頁\一共有91頁\編輯于星期四3.“交易或事項(xiàng)”——企業(yè)合并的定性企業(yè)合并如果是一項(xiàng)交易，將涉及到公允價(jià)值的使用；企業(yè)合并如果僅僅是對(duì)參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債重新組合的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則只能使用賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。4、企業(yè)合并可能形成母子公司關(guān)系。5、企業(yè)合并可以是購買企業(yè)整體，也可以購買企業(yè)的某項(xiàng)業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)——

企業(yè)內(nèi)部某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合6、被合并企業(yè)可以保留法人資格，也可以不保留法人資格。（取決于合并方式）現(xiàn)在是5頁\一共有91頁\編輯于星期四二、企業(yè)合并的類型（一）按合并后主體的法律形式不同1、控股合并（子母公司形成的企業(yè)集團(tuán)--權(quán)益結(jié)合觀）合并方（或購買方）在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方（或被購買方）的控制權(quán)（即取得或購進(jìn)另一家企業(yè)有表決權(quán)的股份并形成控制），被合并方（或被購買方）在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方（或購買方）確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方（或被購買方）的投資?？毓珊喜⒛腹疽幹坪喜?bào)表。

A+B=A+B

A（母公司）投資B（子公司）現(xiàn)在是6頁\一共有91頁\編輯于星期四2、吸收合并（購買合并、兼并--購買觀）

合并方（或購買方）通過企業(yè)合并取得被合并方（或被購買方）的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方（或被購買方）的法人資格，被合并方（或被購買方）原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方（或購買方）的資產(chǎn)、負(fù)債。吸收合并無須編制合并報(bào)表。

A+B=A3、新設(shè)合并（創(chuàng)立合并--新實(shí)體觀）參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上變更為新設(shè)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。新設(shè)合并也無須編制合并報(bào)表。

A+B=C現(xiàn)在是7頁\一共有91頁\編輯于星期四A公司B公司A公司+=A、B公司合并前為互為獨(dú)立的兩個(gè)法人主體。以下是A、B合并的三種情況：C公司B公司A公司A公司B公司A公司B公司+++==情況1：A公司取得B公司凈資產(chǎn)，B公司注銷情況2：A、B公司合并創(chuàng)設(shè)C公司，A、B公司注銷情況3：A取得對(duì)B公司的控制權(quán)，A、B仍保持法人主體地位合并形成的報(bào)告主體合并形成的報(bào)告主體從合并報(bào)表角度看，A、B構(gòu)成一個(gè)報(bào)告主體現(xiàn)在是8頁\一共有91頁\編輯于星期四不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并新設(shè)合并形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并控股合并取得凈資產(chǎn)取得股權(quán)法律意義上的企業(yè)合并現(xiàn)在是9頁\一共有91頁\編輯于星期四（二）按參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制?，F(xiàn)在是10頁\一共有91頁\編輯于星期四關(guān)鍵詞：控制最終控制定義控制是一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利?！翱刂啤标P(guān)系的認(rèn)定

a.所有權(quán)方式：半數(shù)以上表決權(quán)資本（直接、間接、直接和間接）

b.其他方式投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán)現(xiàn)在是11頁\一共有91頁\編輯于星期四關(guān)鍵詞：同一方：母公司(A1和A2并、B1和B2并都受P控制)相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議（Z1和Z2并）暫時(shí)性:合并前（1年）；合并后（1年）PM1M2

A1A2B1B2Z1Z2現(xiàn)在是12頁\一共有91頁\編輯于星期四AB

CDEF

GH同一控制非同一控制合并前后受A控制合并前后受B控制AB、DGFHAB、CB、GF、GEH現(xiàn)在是13頁\一共有91頁\編輯于星期四同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：1、從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變。

2、合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合。3、發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允。4、集團(tuán)內(nèi)部的母子公司合并、子子公司合并就是同意控制下的企業(yè)合并。5.會(huì)計(jì)核算采用權(quán)益結(jié)合法。說明：在實(shí)際操作中，同一控制下企業(yè)合并的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。

現(xiàn)在是14頁\一共有91頁\編輯于星期四非同一控制下的企業(yè)合并的特點(diǎn)：1、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的合并，是一項(xiàng)公平交易；2、以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理。3.會(huì)計(jì)核算采用購買法兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的法律結(jié)果合并日與購買日參與合并各方的稱謂注意：比較現(xiàn)在是15頁\一共有91頁\編輯于星期四（1）兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。因?yàn)?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值——公允價(jià)值?，F(xiàn)在是16頁\一共有91頁\編輯于星期四（2）兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券

現(xiàn)在是17頁\一共有91頁\編輯于星期四(3)兩類合并的法律結(jié)果比較無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，從合并后主體的法律意義上分類，都有可能產(chǎn)生兩種結(jié)果：合并后主體仍為多個(gè)法律主體

——形成母子公司關(guān)系（子公司）合并主體成為一個(gè)法律主體

——不形成母子公司關(guān)系（分公司）現(xiàn)在是18頁\一共有91頁\編輯于星期四(4)合并日與購買日的比較實(shí)際取得控制權(quán)之日“交易日”與“購買日”有何區(qū)別？一次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日與購買日一致多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并，交易日是各單項(xiàng)投資在購買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日，購買日則是獲得控制權(quán)之日現(xiàn)在是19頁\一共有91頁\編輯于星期四(5)參與合并各方的稱謂比較合并方與被合并方——

同一控制下企業(yè)合并購買方與被購買方——

非同一控制下企業(yè)合并（6）無論是同一控制下的合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，均可能是吸收合并和新設(shè)合并。但控股合并只能是同一控制下的企業(yè)合并。現(xiàn)在是20頁\一共有91頁\編輯于星期四同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并結(jié)果1：不形成母子公司關(guān)系結(jié)果2：形成母子公司關(guān)系長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的其他方式取得的控制（母子公司）共同控制（合營）、重大影響（聯(lián)營）、非控、非共控、非重大影響投資后：成本法、權(quán)益法合并日：購買法、權(quán)益結(jié)合法（企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系）現(xiàn)在是21頁\一共有91頁\編輯于星期四合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理方法控制方式、合并報(bào)表非發(fā)行費(fèi)和傭金的直接費(fèi)用被并方損益和留存收益處理控股合并取得控制權(quán)體現(xiàn)為長期股權(quán)投資保持獨(dú)立成為子公司賬面價(jià)值-雙方，權(quán)益結(jié)合觀權(quán)益結(jié)合法（沒有商譽(yù)）同一控制、要編制三大合并報(bào)表當(dāng)期損益保留吸收合并取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債解散公允價(jià)值-被購買方-購買觀權(quán)益結(jié)合法、購買法（可能有商譽(yù)）非同一控制，只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期損益、發(fā)行債券沖債券溢價(jià)不保留新設(shè)合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債參與合并各方均解散公允價(jià)值-雙方-新實(shí)體觀權(quán)益結(jié)合法、購買法（不可能有商譽(yù)）非同一控制，只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)期損益、成本不保留現(xiàn)在是22頁\一共有91頁\編輯于星期四

同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并吸收合并創(chuàng)立合并控股合并賬面價(jià)值、無商譽(yù)；不公平交易、只能通過交換股票完成合并公平交易、公允價(jià)值、有商譽(yù)；可以通過現(xiàn)金購買、其他非現(xiàn)金資產(chǎn)或收購股票完成合并權(quán)益結(jié)合法購買法（母子）控制現(xiàn)在是23頁\一共有91頁\編輯于星期四三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)問題：

—合并日（或購買日）對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量

—合并日（或購買日）合并報(bào)表編制針對(duì)第一個(gè)問題：合并方合并日

購買方購買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？現(xiàn)在是24頁\一共有91頁\編輯于星期四不形成母子公司關(guān)系的合并（吸收合并、新設(shè)合并）

形成母子公司關(guān)系的合并（控股合并）

借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶

[取得的凈資產(chǎn)]

貸：有關(guān)負(fù)債賬戶

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]

股本等

借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金[支付的合并費(fèi)用]

對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量——賬務(wù)處理基本框架借：長期股權(quán)投資[取得股權(quán)]

貸：現(xiàn)金應(yīng)付債券[支付的合并對(duì)價(jià)]股本借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金[支付的合并費(fèi)用]

現(xiàn)在是25頁\一共有91頁\編輯于星期四一、會(huì)計(jì)處理方法——

權(quán)益結(jié)合法（賬面價(jià)值）

是指合并視為參與合并的企業(yè)的股東為了繼續(xù)對(duì)合并企業(yè)后身體分享利益和負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而聯(lián)合控制它們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)的一種企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。（一）權(quán)益結(jié)合法的思路假設(shè)企業(yè)合并是兩個(gè)或兩個(gè)以上參與合并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合、現(xiàn)有股東權(quán)益的聯(lián)合，參與合并企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們的全部凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動(dòng)，以便繼續(xù)對(duì)合并后的實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理現(xiàn)在是26頁\一共有91頁\編輯于星期四（二）權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)將合并視為股權(quán)聯(lián)合行為，不是購買行為，不涉及資產(chǎn)交易。任何合并企業(yè)都沒有流出資產(chǎn)，僅僅是報(bào)表合并而已。由于不存在購買價(jià)格，沒有計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。合并方取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額確定。合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目--資本公積，不形成商譽(yù)（不影響合并當(dāng)期利潤表）。合并期間的參與合并的企業(yè)會(huì)計(jì)政策或慣例應(yīng)該一致。否則要在編制合并報(bào)表時(shí)先行調(diào)整。權(quán)益結(jié)合法既可能發(fā)生控股合并,也可能是吸收合并和新設(shè)合并使用?，F(xiàn)在是27頁\一共有91頁\編輯于星期四不論合并發(fā)生在會(huì)計(jì)年度的哪個(gè)時(shí)點(diǎn)，參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益都要全部包括在合并后的企業(yè)中，視同合并后形成的報(bào)告主體一直是一體化存續(xù)下來的。因此，在所有者權(quán)益內(nèi)部，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分并入合并后報(bào)告主體的留存收益中。

企業(yè)合并時(shí)發(fā)生的所有相關(guān)費(fèi)用，不論其是直接的還是間接的，均應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，合并費(fèi)用作為“管理費(fèi)用”。但以發(fā)行債券合并的，則進(jìn)入債券的初始計(jì)量金額；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并的，則沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)收入，不足沖減的再?zèng)_減留存收益。如果合并企業(yè)與被并企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致，合并企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)需要對(duì)被并企業(yè)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整。同一控制下的企業(yè)合并可能形成字母公司，也可能不形成子母公司，但都形成控制。形成子母公司的，在編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)內(nèi)部交易要抵消。（三）權(quán)益結(jié)合法的優(yōu)劣現(xiàn)在是28頁\一共有91頁\編輯于星期四二、合并日的會(huì)計(jì)處理（一）同一控制下控股合并

1。長期股權(quán)投資的成本確定

——

按合并日取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資初始投資成本。

2。合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量

3。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)按所取得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。長期股權(quán)投資初始投資成本大于合并對(duì)價(jià)，調(diào)增資本公積；反之，先沖資本公積，資本公積余額不足沖減，沖減盈余公積和未分配利潤。4。合并費(fèi)用作為“管理費(fèi)用”。5.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，成本與合并對(duì)價(jià)的差額調(diào)整資本公積和留存收益。

現(xiàn)在是29頁\一共有91頁\編輯于星期四甲企業(yè)以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式控股合并乙企業(yè)，取得乙企業(yè)60%的股份。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元。乙企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為800萬元，公允價(jià)值為900萬元。合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)和咨詢費(fèi)10萬元以存款支付。

借：長期股權(quán)投資480（800*60%）

貸：有關(guān)資產(chǎn)400

資本公積80

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10

想想：如果轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值為500呢？例1：現(xiàn)在是30頁\一共有91頁\編輯于星期四例2：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元，發(fā)行甲1.5元）作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60％的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元，公允價(jià)值1500萬元。甲用存款支付股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)和傭金3萬元，審計(jì)經(jīng)費(fèi)2萬元（統(tǒng)一控制下合并）。

借：長期股權(quán)投資780（1300*60%）貸：股本600

資本公積-溢價(jià)177銀行存款3借：管理費(fèi)用2貸：銀行存款2想想，如果對(duì)方凈資產(chǎn)總額是900萬元，股份80%(子母公司)?如果取得股權(quán)份額是40%(共同控制）？100%？現(xiàn)在是31頁\一共有91頁\編輯于星期四例3：A和B同為母公司統(tǒng)一控制下的兩個(gè)子公司。2009年3月A公司以銀行存款100萬元、庫存商品賬面價(jià)500萬元（公允價(jià)值550萬元）實(shí)施對(duì)B公司的合并。合并中的直接費(fèi)用為10萬元以存款支付。兩家的報(bào)表價(jià)值如下：資產(chǎn)金額負(fù)債與權(quán)益金額ABAB貨幣資金

600應(yīng)付賬款1100400/500原材料

300/350股本1000300庫存商品

500資本公積

500200固定資產(chǎn)

2000800/850盈余公積

20050未分配利潤

30015031001100/120031001100/1200現(xiàn)在是32頁\一共有91頁\編輯于星期四（1）確認(rèn)合并事項(xiàng)時(shí)：借：原材料300

借：固定資產(chǎn)800貸：應(yīng)付賬款400貸：銀行存款100貸：庫存商品500貸：資本公積100（2）調(diào)整留存收益（可以與（1）合并）借：資本公積200貸：盈余公積50貸：未分配利潤150

（3）支付合并費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用10貸：銀行存款10如果是非統(tǒng)一控制下合并,怎么做？？(見后)現(xiàn)在是33頁\一共有91頁\編輯于星期四本題如果是控股合并，甲公司發(fā)行普通股股票600萬元股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)獲得全部股份：借：長期股權(quán)投資700（凈資產(chǎn)100%）貸：股本600貸：資本公積100借：管理費(fèi)用10貸：銀行存款10現(xiàn)在是34頁\一共有91頁\編輯于星期四練習(xí)：甲發(fā)行股票面值10元將乙企業(yè)銷售合并。雞舍股票數(shù)分別為6萬股、6.3萬股、6.7萬股、7.2萬股、9.5萬股、10萬股。作甲企業(yè)合并分錄。借：凈資產(chǎn)100借：資本公積貸：股本60*

貸：資本公積10*貸：留存收益30會(huì)計(jì)要素甲乙資產(chǎn)合計(jì)488300負(fù)債合計(jì)260200所有者權(quán)益合計(jì)228100-----股本160100-----資本公積（溢價(jià)）560-----留存收益6330現(xiàn)在是35頁\一共有91頁\編輯于星期四（二）同一控制下吸收合并和新設(shè)合并1。合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債（凈資產(chǎn)）應(yīng)按其在被合并方的原賬面價(jià)值入賬。2。合并對(duì)價(jià)按賬面價(jià)值計(jì)量3。所確認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與合并對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不夠調(diào)整的就沖減留存收益。4.被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，合并方根據(jù)不同情況進(jìn)行調(diào)整，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。這一調(diào)整在合并方的單獨(dú)的資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。5.合并費(fèi)用包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律咨詢服務(wù)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等，作為“管理費(fèi)用”（資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并的）。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益?，F(xiàn)在是36頁\一共有91頁\編輯于星期四例4：

A公司于2006年3月10日對(duì)同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了620萬股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。合并后，B企業(yè)解散，股票發(fā)行費(fèi)用和傭金3萬元，其他直接費(fèi)用4萬元。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

A公司賬面B公司賬面資產(chǎn)20000萬資產(chǎn)4200萬負(fù)債12600萬負(fù)債2200萬股本3600萬股本600萬資本公積1000萬資本公積200萬盈余公積800萬盈余公積400萬未分配利潤2000萬未分配利潤800萬所有者權(quán)益合計(jì)7400萬所有者權(quán)益合計(jì)2000萬現(xiàn)在是37頁\一共有91頁\編輯于星期四A公司：借：有關(guān)資產(chǎn)4200（4200）借：資本公積（103）

貸：有關(guān)負(fù)債2200（2200）股本620（2100）資本公積1377

銀行存款3（3）借：管理費(fèi)用4

貸：銀行存款4如果是用2100萬股普通股，每股1元進(jìn)行合并呢？

現(xiàn)在是38頁\一共有91頁\編輯于星期四

例5.

A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司l00％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股(每股面值l元)作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：

A公司

B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本

9000股本

1500資本公積

2500資本公積

500盈余公積

2000盈余公積

1000未分配利潤

5000未分配利潤

2000合計(jì)

18500合計(jì)

5000注：A公司2500萬元的資本公積中有1000萬元為股本溢價(jià)現(xiàn)在是39頁\一共有91頁\編輯于星期四

A公司合并日的會(huì)計(jì)處理：借：長期股權(quán)投資5000(5000*100%)

貸：股本1500

資本公積3500

*A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)。合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積3000

貸：盈余公積1000

未分配利潤2000借：股本1500資本公積500盈余公積1000未分配利潤2000貸：長期股權(quán)投資5000現(xiàn)在是40頁\一共有91頁\編輯于星期四一、會(huì)計(jì)處理方法——購買法（公允價(jià)值）

是指將企業(yè)合并視為溢價(jià)企業(yè)購買一家企業(yè)或另幾家企業(yè)的行為。要求購買企業(yè)對(duì)被購買企業(yè)企業(yè)科辨認(rèn)的凈資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，按照購買日的公允價(jià)值入賬或反映在購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表上。１、購買法的思路假定企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)取得其它參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與企業(yè)購置普通資產(chǎn)的交易基本相同，因此用購買成本記錄所購資產(chǎn)，并且購買方不繼續(xù)分擔(dān)和分享被并企業(yè)合并之前存在的風(fēng)險(xiǎn)和利益。在計(jì)量基礎(chǔ)上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際價(jià)值，即公允價(jià)值。

第三節(jié)非同一控制下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理現(xiàn)在是41頁\一共有91頁\編輯于星期四2.購買法的特點(diǎn)將合并視為購買交易行為。所以。購買企業(yè)按照公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)。購買方存在購買價(jià)格（購買成本）；被購買方有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，按公允價(jià)值反映被購買方的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。購買成本與所取得的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額表現(xiàn)為購買方在購買日所產(chǎn)生的商譽(yù)。前者大于后者差額為正商譽(yù)。相反，負(fù)商譽(yù)則記入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”（即：負(fù)商譽(yù)）。

購買方當(dāng)年凈收益只包括當(dāng)年本身所實(shí)現(xiàn)的凈收益，不包括被夠企業(yè)期初至購買日前實(shí)現(xiàn)的收益。購買方的留存收益有可能因合并而減少，但不能增加；被購買方的留存收益也不能轉(zhuǎn)入購買方。

3.購買法的優(yōu)劣現(xiàn)在是42頁\一共有91頁\編輯于星期四二、合并日的會(huì)計(jì)處理問題（一）的總體思路

確定購買方確定購買日確定企業(yè)合并成本將合并成本在所取得的資產(chǎn)和負(fù)債間分配合并差額的處理現(xiàn)在是43頁\一共有91頁\編輯于星期四（二）購買日的確定購買方實(shí)際獲得被購買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的日期。參考有關(guān)條件確定：購買協(xié)議是否經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)有關(guān)資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)購買價(jià)款的支付控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等“交易日”與“購買日”有何區(qū)別現(xiàn)在是44頁\一共有91頁\編輯于星期四（三）購買費(fèi)用處理合并中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)合并成本。但以下情況除外：（1）與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，抵減發(fā)行收入的資本公積溢價(jià)收入；（2）與發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額?，F(xiàn)在是45頁\一共有91頁\編輯于星期四（一）控股合并合并日的會(huì)計(jì)處理

1.非同一控制下的控股合并情況下,購買方取得被購買方控制權(quán)的，在購買日以合并成本（不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）作為合并中形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值貸記相關(guān)賬戶，合并費(fèi)用作為合并成本，差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。其中以存貨作為對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按庫存商品的公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。

三、非同一控制下合并的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)現(xiàn)在是46頁\一共有91頁\編輯于星期四

2.非同一控制下的控股合并取得控制權(quán)后只編制合并日資產(chǎn)負(fù)債表（不編制合并日利潤表）。在此表中被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得被購買方可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，體現(xiàn)在合并報(bào)表的商譽(yù)中。相反，應(yīng)調(diào)整合并日的資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤。

現(xiàn)在是47頁\一共有91頁\編輯于星期四3。非同一控制下合并可能形成吸收合并、新設(shè)合并，也可能形成控股合并?？毓珊喜⒂胁恍纬勺幽腹镜目刂疲ü餐刂?、重大影響），也有形成子母公司（控制）。如果形成子母公司的，母公司要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。其中，合并取得被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。其合并成本大于合并中取得可各項(xiàng)辨認(rèn)其資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的差額作為合并商譽(yù)；相反小于在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤?，F(xiàn)在是48頁\一共有91頁\編輯于星期四例1.甲企業(yè)以所持有的部分非流動(dòng)資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70％的股權(quán)，作為合并對(duì)價(jià)的非流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為7800萬元，其目前市場(chǎng)價(jià)格為12000萬元。則：企業(yè)合并成本為12000萬元；合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）=12000-7800=4200萬元。借：長期股權(quán)投資12000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)7800

營業(yè)外收入–處置利得4200如果市價(jià)只有7500萬元，則：借：長期股權(quán)投資7500商譽(yù)300貸：非流動(dòng)資產(chǎn)7800

現(xiàn)在是49頁\一共有91頁\編輯于星期四例2.A公司以公允價(jià)值4500萬元賬面價(jià)值4300萬元的辦公樓置換B公司80%的股權(quán)（控股合并）以實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司的控制，發(fā)生的相關(guān)合并直接費(fèi)用100萬元。購買日B公司持有的資產(chǎn)情況如下(萬元)：B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金20002000存貨800600固定資產(chǎn)23002400長期借款500500股本46004500現(xiàn)在是50頁\一共有91頁\編輯于星期四合并日會(huì)計(jì)分錄：合并成本=4500+100=4600萬元資產(chǎn)處置利得=4500-4300=200萬元借：長期股權(quán)投資4600貸：固定資產(chǎn)4300銀行存款100營業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200現(xiàn)在是51頁\一共有91頁\編輯于星期四例3：AB公司為不同集團(tuán)的兩家公司，A公司發(fā)行2000萬元普通股，每股面值1元，市場(chǎng)價(jià)2元。取得了B公司60%的股權(quán)。B公司在購買日資產(chǎn)負(fù)債情況如下（萬元）：B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金10001000存貨8001000固定資產(chǎn)24002600長期借款700700股本35002900現(xiàn)在是52頁\一共有91頁\編輯于星期四合并日會(huì)計(jì)分錄：合并成本=2000×2=4000萬元借：長期股權(quán)投資4000貸：股本2000資本公積2000現(xiàn)在是53頁\一共有91頁\編輯于星期四例1甲企業(yè)和乙企業(yè)是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司。2007年1月27日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲企業(yè)將乙企業(yè)合并。2007年7月1日甲企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬元、賬面價(jià)值為10000萬元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長期股權(quán)投資40006000

長期借款

30003000凈資產(chǎn)700011000

現(xiàn)在是54頁\一共有91頁\編輯于星期四(1)確定甲購買成本=14000萬元(2)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額=14000-10000=4000萬元。該差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，作為資產(chǎn)處置收益。(3)確定合并商譽(yù)=合并成本-所取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=14000-11000=3000萬元。甲企業(yè)在購買日所編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)8000

長期股權(quán)投資6000

商譽(yù)3000

貸：長期借款3000

相關(guān)資產(chǎn)10000

營業(yè)外收入（資產(chǎn)處置收益）4000

現(xiàn)在是55頁\一共有91頁\編輯于星期四例2

A公司于年初以現(xiàn)金50萬元以及賬面價(jià)值為70萬的存貨（存貨公允價(jià)值為90萬元）購買B公司80%的股份。

B公司賬面資產(chǎn)總額為200萬元，負(fù)債總額為80萬元?？杀嬲J(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為240萬元，可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值為70萬元，或有負(fù)債公允價(jià)值為20萬元?，F(xiàn)在是56頁\一共有91頁\編輯于星期四(1)確認(rèn)可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=240-(70+20)=150萬元。其中：本企業(yè)享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=150*80%=120萬元。(2)存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額=90-70=20元計(jì)入當(dāng)期損益。(3)確認(rèn)合并成本=50+90=140萬(4)商譽(yù)=合并成本大于被合并方享有凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=140-120=20萬元.

借：長期股權(quán)投資

140

貸：現(xiàn)金

50

主營業(yè)務(wù)收入

90

借：主營業(yè)務(wù)成本70貸：存貨70現(xiàn)在是57頁\一共有91頁\編輯于星期四例3

2007年1月1日甲公司將一臺(tái)大型設(shè)備轉(zhuǎn)讓給丙公司，作為受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)的對(duì)價(jià)（甲和乙為非同一控制）。其余有關(guān)資料如下：（1）該大型設(shè)備原值為300萬元，已提折舊120萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；其公允價(jià)值為160萬元。（2）為進(jìn)行投資發(fā)生該設(shè)備發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等2萬元，已用銀行存款支付。（3）股權(quán)受讓日乙公司資產(chǎn)賬面價(jià)值為420萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為200萬元。經(jīng)確認(rèn)的乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為450萬元，負(fù)債公允價(jià)值為200萬元。（4）不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?，F(xiàn)在是58頁\一共有91頁\編輯于星期四甲公司：（1）計(jì)算合并成本=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=160+2=162（萬元）（2）計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=付出資產(chǎn)的公允價(jià)值-付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160-（300-120）=-20（萬元）（3）計(jì)算商譽(yù)金額=合并成本-合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=162-250×60%=162-150=12（萬元）現(xiàn)在是59頁\一共有91頁\編輯于星期四

借：長期股權(quán)投資——乙公司150累計(jì)折舊120營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失20商譽(yù)12貸：固定資產(chǎn)300銀行存款2注：初始投資成本（合并成本）為162萬元，大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額150萬元的部分轉(zhuǎn)入商譽(yù)后，新的投資成本為150萬元（即份額）。現(xiàn)在是60頁\一共有91頁\編輯于星期四例42006年12月31日，丙公司直接用400000元銀行存款買進(jìn)了丁公司的全部凈資產(chǎn)，并支付有關(guān)費(fèi)用45000元。在合并之前，丁公司資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)資料如下表所示。

現(xiàn)在是61頁\一共有91頁\編輯于星期四資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)長期債券投資固定資產(chǎn)(凈)無形資產(chǎn)資產(chǎn)合計(jì)賬面價(jià)值21000080000870000400001200000公允價(jià)值22000090000900000

1210000權(quán)益：流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債小計(jì)股本資本公積未分配利潤所有者權(quán)益小計(jì)權(quán)益合計(jì)180000500000680000600000100000(180000)5200001200000180000520000700000510000丁公司資產(chǎn)負(fù)債表2006年12月31日現(xiàn)在是62頁\一共有91頁\編輯于星期四丙公司在購買日:合并成本445000元(400000﹢45000)小于凈資產(chǎn)公允價(jià)值510000元(1210000－700000)，差額65000元為負(fù)商譽(yù)，計(jì)入當(dāng)期損益。借：流動(dòng)資產(chǎn)220000長期債券投資90000固定資產(chǎn)900000貸：流動(dòng)負(fù)債180000長期負(fù)債520000銀行存款445000營業(yè)外收入65000現(xiàn)在是63頁\一共有91頁\編輯于星期四（二）吸收合并合并日的會(huì)計(jì)處理1.

一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)喪失法人資格，通常對(duì)對(duì)方資產(chǎn)和負(fù)債要進(jìn)行全面清查核實(shí)。合并成本按所放棄的資產(chǎn)（商譽(yù)除外）、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債（或有負(fù)債除外）及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量。2.購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為正商譽(yù)（不攤銷，每年末只進(jìn)行減值測(cè)試）。反之，作為當(dāng)期損益，記入“營業(yè)外收入”。不記負(fù)商譽(yù)。

合并商譽(yù)=合并成本—購買方在購買日應(yīng)享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（+、-）現(xiàn)在是64頁\一共有91頁\編輯于星期四3.在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本（預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入合并成本）。4.購買方在購買日對(duì)子合并對(duì)價(jià)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量后，公允價(jià)與賬面價(jià)差額，借方差額計(jì)入“商譽(yù)”；貸方差額計(jì)入當(dāng)期損益，但不同資產(chǎn)計(jì)入不同的損益（存貨的作主營業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)的作營業(yè)外收入、金融資產(chǎn)等投資的作投資收益）?，F(xiàn)在是65頁\一共有91頁\編輯于星期四例1：AB為非同一控制下的企業(yè)。A企業(yè)以200萬元現(xiàn)金購買B公司100%股權(quán)，對(duì)B公司實(shí)行吸收合并。購買日B公司持有的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值見下表：B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值庫存現(xiàn)金1515其他流動(dòng)資產(chǎn)2525固定資產(chǎn)150170資產(chǎn)總計(jì)190210流動(dòng)負(fù)債1010長期負(fù)債4030股本50170留存收益90負(fù)債所有者權(quán)益合計(jì)190210現(xiàn)在是66頁\一共有91頁\編輯于星期四購買日會(huì)計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金15其他流動(dòng)資產(chǎn)25固定資產(chǎn)170商譽(yù)

30貸：流動(dòng)負(fù)債10長期負(fù)債30銀行存款200

商譽(yù)是個(gè)平衡數(shù)，實(shí)際是合并成本減去對(duì)方企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（200-170=30）。現(xiàn)在是67頁\一共有91頁\編輯于星期四例2：A企業(yè)以公允價(jià)值為14000萬元，賬面價(jià)值為10000萬元的無形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)對(duì)B公司進(jìn)行合并。AB公司為無關(guān)聯(lián)關(guān)系（即屬于非同一控制下合并），購買日企業(yè)持有資產(chǎn)情況見表（萬元）：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值固定資產(chǎn)60008000長期股權(quán)投資40006000長期借款30003000凈資產(chǎn)700011000現(xiàn)在是68頁\一共有91頁\編輯于星期四購買日會(huì)計(jì)分錄：

A資產(chǎn)公允價(jià)值-賬面價(jià)值=4000萬元A合并成本14000-對(duì)方凈資產(chǎn)公允價(jià)11000=3000

借：固定資產(chǎn)8000長期股權(quán)投資6000商譽(yù)3000（14000-11000）貸：長期借款3000無形資產(chǎn)10000營業(yè)外收入4000（14000-10000）

現(xiàn)在是69頁\一共有91頁\編輯于星期四例3：A和B同為母公司非統(tǒng)一控制下的兩個(gè)子公司。2009年3月A公司以銀行存款100萬元、庫存商品賬面價(jià)500萬元（公允價(jià)值550萬元）實(shí)施對(duì)B公司的合并，合并后B公司解散。兩家的報(bào)表價(jià)值如下：資產(chǎn)金額負(fù)債與權(quán)益金額ABAB貨幣資金

600應(yīng)付賬款1100400/500原材料

300/350股本1000300庫存商品

500資本公積

500200固定資產(chǎn)

2000800/850盈余公積

20050未分配利潤

30015031001100/120031001100/1200現(xiàn)在是70頁\一共有91頁\編輯于星期四合并成本=100+550=650萬元商譽(yù)=650-（1200-500）=-50萬元負(fù)商譽(yù)。庫存商品增值=550-500=50萬元借：原材料350固定資產(chǎn)850貸：應(yīng)付賬款500銀行存款100庫存商品500資本公積50（550-500）營業(yè)外收入50（負(fù)商譽(yù)）

現(xiàn)在是71頁\一共有91頁\編輯于星期四如果庫存商品的公允價(jià)值為700萬元合并成本=100+700=800萬元商譽(yù)=800-（1200-500）=100萬元就是正商譽(yù)庫存商品增值=700-500=200萬元借：原材料350固定資產(chǎn)850商譽(yù)100（正商譽(yù)）貸：應(yīng)付賬款500銀行存款100庫存商品500營業(yè)外收入200（700-500）

現(xiàn)在是72頁\一共有91頁\編輯于星期四例42010年3月1日A公司以600萬元吸收合并B公司100%的凈資產(chǎn)。該合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，且符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，B公司適用所得稅率25%。購買日B各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下表（萬元）?，F(xiàn)在是73頁\一共有91頁\編輯于星期四購買日B各項(xiàng)可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)項(xiàng)目公允價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)(2)暫時(shí)性差異(3)=(1)-(2)固定資產(chǎn)270155115應(yīng)收賬款2102100存貨17412450其他應(yīng)付款30030應(yīng)付賬款1201200不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值504369135現(xiàn)在是74頁\一共有91頁\編輯于星期四合并日會(huì)計(jì)分錄：可辨認(rèn)的資產(chǎn)公允價(jià)值=504萬元遞延所得稅負(fù)債=135×30%=33.75萬元可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=504-33.75=470.25萬元商譽(yù)=600-470.25=129.75萬元借：固定資產(chǎn)270應(yīng)收賬款210存貨174商譽(yù)129.75貸：其他應(yīng)付款30應(yīng)付賬款120銀行存款600遞延所得稅負(fù)債33.75現(xiàn)在是75頁\一共有91頁\編輯于星期四例5：購買法下商譽(yù)確定綜合題：

2007年12月31日乙企業(yè)被甲企業(yè)吸收合并。甲企業(yè)發(fā)行了面值為1元市值為3元的20萬股股票，換取乙企業(yè)股東持有的每股面值1元的股票12萬股。甲企業(yè)合并時(shí)發(fā)生與合并業(yè)務(wù)相關(guān)的直接費(fèi)用2.4萬元（登記費(fèi)1.8萬元，手續(xù)費(fèi)合計(jì)0.6萬元）。經(jīng)確認(rèn)的乙企業(yè)合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料如下（萬元）:要求：1.按照購買法作甲企業(yè)合并會(huì)計(jì)分錄；

2.作甲企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄；

3.計(jì)算甲企業(yè)合并商譽(yù)；

4.作將投資成本分?jǐn)偟娇杀嬲J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄；

5.作乙企業(yè)合并日會(huì)計(jì)分錄；

6.假如甲企業(yè)合并前的資產(chǎn)負(fù)債表已知，編制甲企業(yè)合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)在是76頁\一共有91頁\編輯于星期四合并日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)甲企業(yè)乙企業(yè)負(fù)債、所有者權(quán)益甲企業(yè)乙企業(yè)賬面公允賬面公允銀行存款150.001.201.20短期借款70.003.203.20應(yīng)收賬款30.004.404.00應(yīng)付賬款100.004.544.54存貨42.007.208.65長期應(yīng)付款12.0012.8010.96長期股權(quán)投資140.006.207.05負(fù)債小計(jì)182.0020.5418.70固定資產(chǎn)200.0030.0032.00股本385.0012.0036.00無形資產(chǎn)40.002.001.80資本公積20.0015.00留存收益15.003.46股東權(quán)益小計(jì)420.0030.4636.00合計(jì)602.0051.0054.70合計(jì)602.0051.0054.70現(xiàn)在是77頁\一共有91頁\編輯于星期四1.按照購買法作甲企業(yè)合并會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資60.00(20×3)貸：股本20.00(20×1)資本公積40.00

2.作甲企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資0.60資本公積1.80貸：銀行存款2.403.計(jì)算合并商譽(yù)：合并商譽(yù)=（購買成本-被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值）

=（60.6—36）=24.6萬元。

現(xiàn)在是78頁\一共有91頁\編輯于星期四4.作甲企業(yè)將投資成本分?jǐn)偟奖婵烧J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1.20應(yīng)收賬款4.00庫存商品8.65長期股權(quán)投資7.05固定資產(chǎn)32.00無形資產(chǎn)1.80商譽(yù)24.60貸：短期借款3.20應(yīng)付賬款4.54長期應(yīng)付款10.96長期股權(quán)投資60.60現(xiàn)在是79頁\一共有91頁\編輯于星期四5.作乙企業(yè)合并日會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款3.20應(yīng)付賬款4.54長期應(yīng)付款12.80股本12.00資本公積15.00留存收益3.46貸：銀行存款1.20應(yīng)收賬款4.40存貨7.20長期股權(quán)投資6.20固定資產(chǎn)30.00無形資產(chǎn)2.00現(xiàn)在是80頁\一共有91頁\編輯于星期四6.假如甲企業(yè)合并前的資產(chǎn)負(fù)債表已知，作甲企業(yè)合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表見下表現(xiàn)在是81頁\一共有91頁\編輯于星期四合并日A合并資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)甲企業(yè)調(diào)整數(shù)（分錄124）合并數(shù)負(fù)債、所有者權(quán)益甲企業(yè)調(diào)整數(shù)（分錄124）合并數(shù)銀行存款150.00-1.2148.80短期借款70.003.273.20應(yīng)收賬款30.00434.00應(yīng)付賬款100.004.54104.54存貨42.008.6550.65長期應(yīng)付款12.0010.9622.96長期股權(quán)投資140.0060.6-60.6+7.05147.05負(fù)債小計(jì)182.00200.70固定資產(chǎn)200.0032232.00股本385.0020405.00無形資產(chǎn)40.001.841.80資本公積20.0038.258.20商譽(yù)24.624.60留存收益15.0015.00股東權(quán)益小計(jì)420.00478.20合計(jì)602.00678.90合計(jì)602.00678.90