流動負債與非流動負債

第十章負債第一頁，共九十五頁。第一節(jié)負債概述第二節(jié)流動負債第三節(jié)非流動負債第四節(jié)借款費用第五節(jié)債務重組目錄第二頁，共九十五頁。一、負債的含義及特征《企業(yè)會計準則——基本準則》中對負債的定義是：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債主要具備以下三個特征：（1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）負債是由過去的交易或者事項形成的第一節(jié)負債概述第三頁，共九十五頁。二、負債的分類及確認（一）負債的分類1.流動負債含義：流動負債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負債按照流動性第四頁，共九十五頁。分類：①預計在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢搨谥饕獮榻灰啄康亩钟械呢搨圩再Y產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應予以清償?shù)呢搨芷髽I(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債2.非流動負債含義：非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債主要是為企業(yè)籌集長期投資項目所需資金發(fā)生的。第五頁，共九十五頁。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負債內(nèi)容的理解對貸款人的負債對供應商的負債對職工的負債對客戶的負債對稅務部門的負債對所有者負債短期借款長期借款應付賬款長期應付款應付職工薪酬預收賬款應交稅費應付股利第六頁，共九十五頁。（二）負債的確認條件除了要符合定義之外，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量第七頁，共九十五頁。一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié)流動負債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點籌資風險高、實際利率較高缺點第八頁，共九十五頁。（二）短期借款的會計核算1.短期借款取得的會計核算2.短期借款利息的會計核算3.短期借款到期償還的會計核算第九頁，共九十五頁。二、交易性金融負債（一）交易性金融負債的核算內(nèi)容來源：金融合同條件：（滿足任意一項）①承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；②屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；③屬于衍生工具。第十頁，共九十五頁。（二）交易性金融負債的會計核算科目設(shè)置：會計處理：公允價值以市場交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值的變動直接計入當期損益，借記或貸記“公允價值變動損益”科目相關(guān)交易費用應當在發(fā)生時直接計入當期損益第十一頁，共九十五頁。三、應付票據(jù)（一）應付票據(jù)的核算內(nèi)容來源：應付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票。第十二頁，共九十五頁。（二）應付票據(jù)的會計核算1.應付票據(jù)發(fā)生時的會計核算2.應付票據(jù)到期日的會計核算第十三頁，共九十五頁。到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項：3.帶息應付票據(jù)的會計核算在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，并將其計入當期財務費用到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當期財務費用第十四頁，共九十五頁。四、應付賬款（一）應付賬款的核算內(nèi)容含義：應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務方支付的合同或協(xié)議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應負擔的運雜費和包裝費等。第十五頁，共九十五頁。（二）應付賬款的會計核算幾種特殊情況的處理：第十六頁，共九十五頁。五、預收賬款（一）預收賬款的核算內(nèi)容含義：預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。（二）預收賬款的會計核算1.預收賬款發(fā)生時的會計核算第十七頁，共九十五頁。2.銷售商品或提供勞務時的會計核算3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算第十八頁，共九十五頁。六、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見右表第十九頁，共九十五頁。（二）應付職工薪酬的會計核算1.應付職工薪酬確認的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務成本日常行政管理、財務管理、人員管理等提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務的職工發(fā)生的應付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)

的初始成本第二十頁，共九十五頁。第二十一頁，共九十五頁。（3）貨幣性職工薪酬的支付第二十二頁，共九十五頁。3.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工第二十三頁，共九十五頁。②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計核算第二十四頁，共九十五頁。（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算第二十五頁，共九十五頁。4.辭退福利的會計核算辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應當預計因辭退福利而產(chǎn)生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：①企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。企業(yè)應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。第二十六頁，共九十五頁。七、應交稅費（一）應交稅費的核算內(nèi)容含義：“應交稅費”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計算應繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務，確認為一項負債。第二十七頁，共九十五頁。（二）應交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應交增值稅的會計核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。第二十八頁，共九十五頁。（1）進項稅額的會計核算一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務時取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認應交增值稅的進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”從本月發(fā)生的銷項稅額中予以抵扣第二十九頁，共九十五頁。（2）進項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時按照稅法規(guī)定，其進項稅額應予以轉(zhuǎn)出貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”第三十頁，共九十五頁。（3）銷項稅額的會計核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務時應向購貨方或接受勞務方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務計稅價格的17%確認應交所得稅的銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”第三十一頁，共九十五頁。（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計核算按照下列公式計算：本期應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時，繳納上期增值稅時，第三十二頁，共九十五頁。期末，應將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應交稅費——未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應交未交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，第三十三頁，共九十五頁。2.小規(guī)模納稅人應交增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人的特點有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計算應納稅額；③應先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計算本月應交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務的會計核算購買貨物或接受勞務時，所應支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。第三十四頁，共九十五頁。（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算應先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應交增值稅的金額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率第三十五頁，共九十五頁。（三）應交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。第三十六頁，共九十五頁。2.銷售應稅消費品的會計核算3.委托加工應稅消費品的會計核算應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應直接計入委托加工物資的成本。第三十七頁，共九十五頁。4.進口應稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業(yè)應定期向稅務部門繳納消費稅第三十八頁，共九十五頁。（四）應交營業(yè)稅的會計核算1.應交營業(yè)稅的計算含義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計算方法：應納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。第三十九頁，共九十五頁。2.提供應稅勞務的會計核算3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應將按照規(guī)定計算的應交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。第四十頁，共九十五頁。4.銷售不動產(chǎn)的會計核算5.實際繳納營業(yè)稅的會計核算第四十一頁，共九十五頁。（五）其他應交稅費的會計核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車船稅6.印花稅7.城市維護建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費附加11.礦產(chǎn)資源補償費第四十二頁，共九十五頁。八、應付利息（一）應付利息的核算內(nèi)容含義：應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息。具體核算內(nèi)容：①企業(yè)短期借款當期計提應支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當期計提應支付的利息；③企業(yè)應付債券當期計提應支付的利息。第四十三頁，共九十五頁。（二）應付利息的會計核算1.資產(chǎn)負債表日計算確認利息費用的會計核算資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按借款或應付債券的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用。第四十四頁，共九十五頁。對于短期借款的利息對于合同利率與實際利率差異較小的長期借款或應付債券也可以采用合同利率計算確定當期的利息費用。2.實際支付利息的會計核算第四十五頁，共九十五頁。九、應付股利（一）應付股利的核算內(nèi)容含義：應付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。（二）應付股利的會計核算第四十六頁，共九十五頁。十、其他應付款（一）其他應付款的核算內(nèi)容含義：其他應付款，是指除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項應付、暫收的款項。主要核算內(nèi)容：①企業(yè)應付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。第四十七頁，共九十五頁。（二）其他應付款的會計核算企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，按照合同約定回購商品時，其他各種應付、暫收款項第四十八頁，共九十五頁。一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點有：第三節(jié)非流動負債第四十九頁，共九十五頁。（二）長期借款的會計核算企業(yè)應當設(shè)置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業(yè)務1.取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細賬第五十頁，共九十五頁。2.長期借款利息的會計核算企業(yè)在資產(chǎn)負債表日確認當期的利息費用。企業(yè)在付息日實際支付利息時第五十一頁，共九十五頁。3.歸還長期借款的會計核算第五十二頁，共九十五頁。二、應付債券（一）應付債券的核算內(nèi)容含義：應付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負債。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項企業(yè)債券資金第五十三頁，共九十五頁。企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：第五十四頁，共九十五頁。（二）應付債券發(fā)行時的會計核算1.平價發(fā)行債券的會計核算2.溢價發(fā)行債券的會計核算第五十五頁，共九十五頁。3.折價發(fā)行債券的會計核算第五十六頁，共九十五頁。（三）應付債券利息的會計核算利息費用應當在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息，同時，按照應付債券的攤余成本和實際利率計算當期的實際利息。1.平價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息與實際利息相等。第五十七頁，共九十五頁。2.溢價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息大于實際利息第五十八頁，共九十五頁。3.折價發(fā)行債券利息的確認在資產(chǎn)負債表日計算的名義利息小于實際利息第五十九頁，共九十五頁。4.分期付息債券利息支付的會計核算企業(yè)在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計算的本期應支付的利息金額第六十頁，共九十五頁。（四）應付債券到期償還的會計核算1.分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。第六十一頁，共九十五頁。2.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。第六十二頁，共九十五頁。三、長期應付款（一）長期應付款的核算內(nèi)容含義：長期應付款，是指企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。（二）長期應付款的會計核算1.應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費初始直接費用租入資產(chǎn)的入賬價值第六十三頁，共九十五頁。在租賃開始日在按照合同約定的付款日支付租金時第六十四頁，共九十五頁。2.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應付款項如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時第六十五頁，共九十五頁。四、專項應付款（一）專項應付款的核算內(nèi)容含義：專項應付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。主要特點：①政府投入的款項的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款項作為資本性投入。第六十六頁，共九十五頁。1.取得專項應付款的會計核算2.使用專項應付款的會計核算第六十七頁，共九十五頁。3.結(jié)轉(zhuǎn)專項應付款的會計核算企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時，應在工程項目完工形成長期資產(chǎn)時，第六十八頁，共九十五頁。五、預計負債含義：預計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認的負債。（一）或有事項的含義及特征含義：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項。第六十九頁，共九十五頁。特征：（1）或有事項由過去的交易或事項形成（2）或有事項的結(jié)果具有不確定性（3）或有事項的結(jié)果須由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來決定（二）預計負債的確認條件（同時滿足）（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務（2）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（3）該義務的金額能夠可靠地計量第七十頁，共九十五頁。（三）預計負債的計量1.最佳估計數(shù)的確定當與或有事項有關(guān)的業(yè)務符合將其確認為預計負債的三個條件時，應當按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。應當分別以下兩種情況進行處理：第七十一頁，共九十五頁。2.預期可獲得補償?shù)慕痤~的確定只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能將其作為資產(chǎn)單獨確認，而且確認的補償金額不能超過預計負債的賬面價值。3.預計負債計量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項產(chǎn)生的最佳估計數(shù)時，還應當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項的影響。4.預計負債賬面價值的復核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對賬面價值進行調(diào)整。第七十二頁，共九十五頁。（四）預計負債的披露在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的預計負債應與其他負債項目區(qū)別開來，單獨列報。此外，企業(yè)應在會計報表附注中披露以下內(nèi)容：①預計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明；②各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；③與預計負債有關(guān)的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。第七十三頁，共九十五頁。（五）或有負債的披露含義：或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。企業(yè)不應當確認或有負債，而應當對其進行相應的披露。披露的主要內(nèi)容包括：①或有負債的種類及其形成原因。②經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。③或有負債預計產(chǎn)生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的，應當說明原因。第七十四頁，共九十五頁。六、遞延所得稅負債遞延所得稅負債核算在資產(chǎn)負債表法下企業(yè)確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅負債時，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債時，編制相反的會計分錄。第七十五頁，共九十五頁。一、借款費用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費用第四節(jié)借款費用第七十六頁，共九十五頁。二、借款費用資本化的條件（一）借款費用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間（大于等于1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。第七十七頁，共九十五頁。（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。含義：借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。開始資本化的確定

（同時滿足以下條件）①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。暫停資本化期間的確定

（同時滿足以下條件）①屬于非正常中斷。②中斷時間連續(xù)超過3個月停止資本化的確定

（符合下列情況之一）①資產(chǎn)的實體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；②購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。。第七十八頁，共九十五頁。三、借款費用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.專門借款資本化金額的確定以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未運用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。第七十九頁，共九十五頁。（二）匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般借款的匯兌差額直接計入當期損益。（三）輔助費用資本化金額的確定專門借款的輔助費用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應予以資本化，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用應當比照上述原則處理。（四）資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。第八十頁，共九十五頁。一、債務重組的含義及特征含義：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。第五節(jié)債務重組發(fā)生財務困難做出讓步第八十一頁，共九十五頁。二、債務重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務（2）將債務轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務條件（4）以上三種方式的組合三、債務重組的會計核算（一）以資產(chǎn)清償債務以資產(chǎn)清償債務，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務和以非現(xiàn)金清償債務兩種方式。第八十二頁，共九十五頁。（1）債務人的會計核算在債務重組協(xié)議下，債務人清償?shù)默F(xiàn)金應低于重組債務的賬面價值。應計未付的利息債務的面值重組債務的賬面價值第八十三頁，共九十五頁。（2）債權(quán)人的會計核算第八十四頁，共九十五頁。2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時，應當按照該資產(chǎn)的公允價值作為清償價值，以此來確認重組損益。（1）債務人的會計核算

第八十五頁，共九