2022新大綱新教材初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點講義-第四章非流動資產(chǎn)

2022新大綱新教材

初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點講義

第四章非流動資產(chǎn)

目錄：

第一節(jié)長期投資

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)

第三節(jié)固定資產(chǎn)

第四節(jié)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

第五節(jié)無形資產(chǎn)和長期待攤費用

第一節(jié)長期投資

考點一、長期股權(quán)投資取得★★★

一、長期股權(quán)投資核算范圍支

1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;

2.投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資

藝享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;

3.投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。

二、企業(yè)合并方式取得★★★

（一）同一控制下企業(yè)合并

交易性金融奧產(chǎn)長期股權(quán)投資）

其他權(quán)益工具授費1重大影響1共同控制1控制1

三無投費《聯(lián)營企業(yè)）（合營企業(yè)j,（子公覃）

叔益法成本法

L合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并

日按取得被合并陰有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為

初始投資成本計量。

2.同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)是集團內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團內(nèi)

部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動，不具有商業(yè)實質(zhì),不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性損益和

非經(jīng)營性損益。

【例4—2】甲公司和乙公司為同一母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，

甲公司向其母公司支付現(xiàn)金4340萬元，取得母公司擁有乙公司100%的股權(quán)，于當日起能

夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤：喜⒑笠夜救跃S持其獨立法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2019年6月30日

母公司合并報表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。在甲、乙公司合并前采用的

會計政策相同。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司4000

資本公積一一股本溢價340

貸：銀行存款4340

【例4一3】甲公司和乙公司為時母公司最終控制下的兩家公司。2019年6月30日，假定甲公司

向其母公司發(fā)行1000萬股普通股（匐及面值為1元，匐股公允價值為4.34元），取得母公司擁有

乙公司100%的股權(quán)，于當日起能夠?qū)σ夜緦崈z制。合并后乙公司怫^其獨立法人地雌緩至

營。2019年6月30日母公司合制表中乙公司的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。在甲、乙公司合并

前面的會i十政策同。假定不考酬關(guān)稅嶇I素散瓦

合并日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資一乙公司4000

貸：股本1000

資本公積一股本溢價3000

【多選題】同一盤Id下企業(yè)合并，錯誤的會1攸理有（）。

A.解商收質(zhì)，血咤主營怛瞌和耳攙營附滕

B.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)止非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，應(yīng)在合并日按支付合并對價的公允價值作為

初次繳資9

2

C合并方以發(fā)行權(quán)益性i賭作為合并對價的，初始投資成本與發(fā)團嫖股份面值總額的貸方編頁，計

入營業(yè)料然

D.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)止非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，被臺投資成杉支付的合并對你照面價值的

借方察頁，全部計入資本公積

「正確答案』ABCD

(-)非同一控制下企業(yè)合并

1.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金

資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式等作為合并對價的，按照確定的企業(yè)合并成本進行初始計量(

應(yīng)在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本);

購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的應(yīng)在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的

公允價值作為初始投資成本計量。

非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金

資產(chǎn)方式作為對價的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì),產(chǎn)生經(jīng)

營性或非經(jīng)營性損益。

【例4-4］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司。2019年6月30日，

甲公司以其擁有的固定資產(chǎn)對乙公司投資，取得乙公司60%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)原值

1500萬元，已累計計提折舊400萬元，已

計提減值準備50萬元，投資日該固定資產(chǎn)的公允價值為1250萬元。2019年6月

30日乙公司的可辨認凈

資產(chǎn)公允價值為2000萬元。

投資日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資1250

固定資產(chǎn)減值準備50

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

資產(chǎn)處置損益200

【例4-5］甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立公司。2019年6月30日，

甲公司以發(fā)行普通股9000萬股取得乙公司有表決權(quán)的股份60%。該股票面值為每股

3

1元，市場發(fā)行價格為5元。向證券承銷機構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費1350萬元。

假定不考慮其他因素影響。購買日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司45000

貸：股本9000

資本公積---股本溢價36000

支付股票發(fā)行相關(guān)稅費：

借：資本公積一一股本溢價1350

貸：銀行存款1350

企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用

應(yīng)作為當期損益計入管理費用。

借：管理費用

貸：銀行存款

【多選題】非同一控制下的企業(yè)合并，錯誤的會計處理有（）。

A.具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性或非經(jīng)營性損益

B.應(yīng)在購買日按照現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的賬面價值作為初始投資成本

C.企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費

用應(yīng)作為當期損益計入管理費用

D.以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，向證券承銷機構(gòu)支付股票發(fā)行相關(guān)稅費計入管

理費用

「正確答案』BD

【單選題】甲公司和乙公司為兩個互不關(guān)聯(lián)的獨立企業(yè)，合并之前不存在投資關(guān)系。

2020年3月1日，甲公司和乙公司達成合并協(xié)議，約定甲公司以固定資產(chǎn)作為合

并對價，取得乙公司80%的股權(quán)。合并日，甲公司固定資產(chǎn)的賬面原價為1680萬

元，已計提折舊320萬元，已提取減值準備80萬元，公允價值為1100萬元；乙公

司所有者權(quán)益賬面價值為1200萬元。合并中，甲公司支付審計費等費用共計15萬

元。甲公司取得該項長期股權(quán)投資時的初始投資成本為（）萬元。

A.1100B.1115C.1200D.1215

F正確答案』A『答案解析』初始投資成本為付出資產(chǎn)的公允價值1100萬元。

4

【單選題】甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元

增發(fā)每股面值1元的普通股股票2000萬股，并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)

;甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2012年5月1

日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投

資成本為（）萬元。

A.8400B.8430

C.9000D.9030

「正確答案』C

『答案解析』非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本=4.5X2000=9

000（萬元）；支付的審計、評估費用計入管理費用，不計入長期股權(quán)投資的成本。

三、非企業(yè)合并方式取得★

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性

資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本計量；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當

按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本計量。

考點二、成本法后續(xù)計量**

1.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。

2.除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。

3.除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份

額確認投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

【例4—7】承【例4—6】2019年12月31曰，乙公司利潤表顯示當年實現(xiàn)凈利潤100萬元。

2020年2月

20日發(fā)布經(jīng)股東會批準的利潤決算報告，決定分配現(xiàn)金股利60萬元的利潤分配方案，并于

2020年3月

20日發(fā)放了全部股利。甲公司對乙公司的股權(quán)投資采用成本法核算。

1.2019年12月31日被投資方乙公司當年實現(xiàn)凈利潤，甲公司不需要作會計處

理。

5

2.2020年2月20日發(fā)布利潤分配公告，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借:應(yīng)收股利12

貸：投資收益12

3.2020年3月20日，收到乙公司發(fā)放的股利，應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

【多選題】采用成本法核算的長期股權(quán)投資，錯誤的會計處理有（）。

A.投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響的長期股權(quán)投資采用成本法核算

B.被投資方當年實現(xiàn)凈利潤，投資方按應(yīng)享有的份額確認投資收益

C.除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤

外，投資企業(yè)應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額確認投

資收益

D.投資企業(yè)應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額確認投資

收益，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目

「正確答案」ABD『答案解析』選項A,投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)

投資采用成本法核算；選項B,被投資方當年實現(xiàn)凈利潤，投資方不作處理；選項D,

投資企業(yè)應(yīng)當按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額確認投資收

益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

考點三權(quán)益法后續(xù)計量

一、權(quán)益法特點和適用范圍支

1.企業(yè)會計準則規(guī)定，投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當采

用權(quán)益法核算。（多選）

2.權(quán)益法

指取得長期股權(quán)投資以初始投資成本計價,在股權(quán)持有期間，長期股權(quán)投資的

賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相對應(yīng)（后續(xù)，根據(jù)投資企業(yè)享有被

投資單位所有者權(quán)益份額的變動相應(yīng)對其投資的賬面價值進行調(diào)整，長期股權(quán)投資

的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動）。（判斷）

二、權(quán)益法核算★★★

6

投資方（初始投資成本40萬元、40%）被投資方

借：長期股權(quán)投資—投資成本40注冊資本100萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整80

貸：投資收益80凈利潤200萬元

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益120

貸：其他綜合收益120其他綜合收益300萬元

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動160

貸：資本公積160其他權(quán)益變動400萬元

1.長期股權(quán)投資取得（初始投資成本調(diào)整）

（1）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)

公允價值份額的,不調(diào)整已確認的初始投資成本;（判斷）

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)

公允價值份額的,應(yīng)按其差額：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入（單選）

【多選題】2019年6月1日，甲公司以銀行存款150萬元投資乙公司，持有乙公

司有表決權(quán)股份的40%,能夠?qū)σ夜窘?jīng)營和財務(wù)施加重大影響。乙公司2019年6

月1日經(jīng)確認可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值360萬元、公允價值400萬元，則甲公司的

下列會計處理中正確的是（）。

A.確認長期股權(quán)投資初始投資成本150萬元

B.確認長期股權(quán)投資初始投資成本160萬元

C.確認投資收益10萬元

D.確認營業(yè)外收入10萬元

r正確答案』AD

「答案解析』甲公司取得該股權(quán)投資的初始投資成本為150萬元，選項A正確；應(yīng)

享有凈資產(chǎn)公允價值的份額160萬元（400X40%）,因此應(yīng)確認長期股權(quán)投資入賬

價值160萬元，確認營業(yè)外收入10（160-150）萬元，選項D正確。

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2.被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損

（1）被投資單位實現(xiàn)的凈利潤

企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的

公允價值為基礎(chǔ)計算）中企業(yè)享有的份額確認為投資收益。

被投資方投資方

（享有的份額確認為投資收益）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)

實現(xiàn)凈利潤整

貸：投資收益（單選）

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

被投資方投資方（享有的份額確認為投資損失）

借：投資收益

發(fā)生凈虧損

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

①承擔的虧損以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限；（判斷）

②還需承擔的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期

應(yīng)收款”的賬面價值減記至零為限；

③除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確

認為預(yù)計負債;

④仍未確認的應(yīng)分擔被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

【例4一8】2019年12月31日，甲公司持有丙公司發(fā)行在外普通股為15000萬股，擁有

丙公司30%的股份。經(jīng)審計的年度利潤表中當年實現(xiàn)凈利潤45000萬元。甲公司應(yīng)

確認投資收益13500萬元（45000X30%）。

甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整13500

貸：投資收益13500

【單選題】采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，投資持有期間被投資單位實現(xiàn)凈利

潤時，投資方正確的會計處理是（）。

A.借記“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目

8

B.借記“長期股權(quán)投資一一其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目

C.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目

D.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目

『正確答案』A『答案解析』權(quán)益法下，被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)計算應(yīng)

分得的部分，借記“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

3.被投資單位分配股利或利潤

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利,投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利

潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。（被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)丕

作賬務(wù)處理）（判斷題）

被投資方投資方

借：長期股權(quán)投資——?損益調(diào)整

因?qū)崿F(xiàn)凈利潤時

貸：投資收益

為

借：應(yīng)收股利

所宣告分派現(xiàn)金股利時

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（單選題）

以

【例4-9］承［例4-8］,2020年3月20日，丙公司經(jīng)股東大會批準，宣告現(xiàn)

金股利分配方案為每10股2元，分配2019年度現(xiàn)金股利。甲公司于2020年4月

20日收到丙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。

（1）2020年3月20日，甲公司確認應(yīng)分配的現(xiàn)金股利為3000萬元（15000

X0.2）：

借：應(yīng)收股利3000

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整3000

（2）2020年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利：

借：銀行存款3000

貸:應(yīng)收股利3000

【單選題】企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣

告分配現(xiàn)金股利時，該企業(yè)正確的會計處理是（）。

9

A.借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目B.借記“應(yīng)收股利”科目，貸

記“長期股權(quán)投資”科目C.借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目

D.借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“其他綜合收益”科目

「正確答案』B

『答案解析』權(quán)益法下，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，

借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整”科目。

【單選題】甲公司于2019年1月1日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300

萬元，并自取得投

資之日具有重大影響。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。

2019年12月31日，

乙公司當年實現(xiàn)凈利潤900萬元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。年末甲公司長期股

權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。

A.3000B.3300C.3570D.3450

「正確答案』D

『答案解析』長期股權(quán)投資=3300+900X30%—400X30%=3450（萬元）。

4.被投資方其他綜合收益、其他權(quán)益變動

被投資方投資方（享有的份額）

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

其他綜合收益增加貸：其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

其他權(quán)益變動增加貸：資本公積——其他資本公積

5.長期股權(quán)投資減值（成本法與權(quán)益法相同）

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關(guān)要求確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)

減記的金額：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準備

10

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)己計提的長期股權(quán)

投資減值準備。6.處置長期股權(quán)投資

投資方（初始投資成本40萬元、40%）被投資方

借：長期股權(quán)投資——投資成本40注冊資本100萬元

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整80

凈利潤200萬元

貸：投資收益80

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120

其他綜合收益300萬元

貸：其他綜合收益120

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動160

其他權(quán)益變動400萬元

貸：資本公積160

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準備

貸：長期股權(quán)投資一投資成本

一損益調(diào)整【結(jié)轉(zhuǎn)前借余】

—其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)前借余】

一其他權(quán)益變動【結(jié)轉(zhuǎn)前借余】

投資收益

同時將原記入“其他綜合收益”“資本公積”科目的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益的部分

轉(zhuǎn)入投資收益。

借：其他綜合收益【結(jié)轉(zhuǎn)前貸余】

資本公積一一其他資本公積【結(jié)轉(zhuǎn)前貸余】

貸：投資收益

【單選題】甲企業(yè)將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款

550萬元，當日辦妥手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為420萬元，其中

投資成本為300萬元，損益調(diào)整為100萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為20

萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，則甲企業(yè)處置該項投資時影響損益的金

額為（）萬元。

A.550B.320

C.130D.150

11

『正確答案』D

r答案解析』處置該項投資影響損益的金額=550—420+20（其他綜合收益轉(zhuǎn)入金額

）=150（萬元）。借：銀行存款550

貸：長期股權(quán)投資-----投資成本300

-----損益調(diào)整100

-----其他綜合收益20

投資收益130

借：其他綜合收益20

貸：投資收益20

考點四小企業(yè)長期股權(quán)投資★

適用范圍指小企業(yè)準備區(qū)期持有的權(quán)益性投資；

核算方法成本法（單選）

取得投資應(yīng)當按照成本進行計量。以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照

購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量:（判斷）

減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算,無法收回記入“營業(yè)外支出”。

處置投資處置損益計入“投資收益”。

【例4一6】甲公司和乙公司為非同一控制下的兩家獨立小型有限責任股份公司。2019年6

月30日，甲公司以支付現(xiàn)金200萬元取得乙公司有表決權(quán)的股份20%。甲公司準備長期持

有。假定不考慮其他因素影響。

購買日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借:長期股權(quán)投資一一乙公司200

貸：銀行存款200

12

第六節(jié)投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)范圍★★★

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

屬于不屬于

已出租的土地使用權(quán)經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租、

一般是租賃期開始日自用（經(jīng)營的旅館）、

已出租的建筑物（含建造將用于出租）

銷售

停止自用，準備增值

持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)后轉(zhuǎn)讓日增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

【注意】

1.將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不

重大的，將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。

2.房地產(chǎn)中部分用于賺取租金或資本增值,部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)

營管理,用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的,可以確認為投資性房

地產(chǎn)（成本按公允價值比例分攤計算）1

3.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物,如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，

明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃協(xié)

議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。（閑置土地不屬于）

【多選題】下列各項資產(chǎn)中，可以劃分為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。

A.已出租的生產(chǎn)廠房

B.按國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地

C.出租和自用共存的辦公樓，能夠單獨計量的出租部分D.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土

地使用權(quán)

「正確答案』ACD

『答案解析』選項B,按照國家有關(guān)規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土

地使用權(quán)，不作為投資性房地產(chǎn)核算

二、投資性房地產(chǎn)取得★★★

投資性房地產(chǎn)在成本模式和公允模式下，均采用實際成本進行核算。

13

外購的土地使用權(quán)和建筑物，取得時的實際成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬

于該資產(chǎn)的其他支出。

自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支

出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費用、支付的其他費用

和分攤的間接費用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計入當期損益，不計入建造成本。

【例4-10]2020年2月，甲企業(yè)計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月1日，甲企業(yè)

與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將該棟寫字樓出租給乙企業(yè)，為期5年

。4月2日，甲企業(yè)實際購入寫字樓，支付價款共計1200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其

他因素影響。

甲企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)一一寫字樓1200

貸：銀行存款1200

【例4-11]2020年2月，甲公司從其他單位購入一塊使用年限為50年的土地，在此土地

上開始自行建造兩棟廠房。2020年11月，甲公司預(yù)計廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營

租賃合同，將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。合同約定于廠房完工交付使用時開始起租，

租賃期為6年，每年年末支付租金288

萬元。2020年12月5日，兩棟廠房同時完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。該土地所有

權(quán)的成本為900

萬元，至2020年12月5日，該土地使用權(quán)已累計計提攤銷16.50萬元（提示11個月）

;兩棟廠房的實際造價成本均為1200萬元，能夠單獨出售。兩棟廠房分別占用土地為這塊

土地的一半面積。

甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——廠房1200

投資性房地產(chǎn)一一廠房1200

貸：在建工程一一廠房2400

將出租廠房應(yīng)分攤的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)作投資性房地產(chǎn):

借：投資性房地產(chǎn)一一已出租土地使用權(quán)450

累計攤銷8.25

貸：無形資產(chǎn)一一土地使用權(quán)450

投資性房地產(chǎn)累計攤銷8.25

14

【多選題】下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)的核算中，初始計量表述不正確的有（）。A.在公允

模式下，不是采用實際成本進行初始計量

B.外購的土地使用權(quán)和建筑物，取得時的實際成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該

資產(chǎn)的其他支出

C.自行建造的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到出租前發(fā)生的必要支出構(gòu)成D.建造過

程中發(fā)生的非正常性損失也應(yīng)計入建造成本

f正確答案」ACD

考點二、后續(xù)計量

一、成本模式與公允價值模式★★★

成本模式下，后續(xù)計量按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定按期計提折舊或

攤銷,資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值的計提減值準備。

公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)初始計量采用實際成本核算,后續(xù)計量按照投

資性房地產(chǎn)的公允價值進行計量。

成本模式公允價值模式

租金其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)成本不折舊、不攤銷、不減值

折舊攤銷減值借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

資產(chǎn)減值損失（不得轉(zhuǎn)回）

貸：公允價值變動損益（升值時）

出售借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)——成本

投資性房地產(chǎn)累計攤銷——公允價值變動

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)

【例4一12】承【例4-11］甲公司按月計提投資性房地產(chǎn)折舊和攤銷（即成本模式）

□預(yù)計出租的廠房使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為0,土地使用權(quán)按50年攤銷。

按照年限平均法計提折舊和攤銷。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

15

(1)每月計提折舊50000元和攤銷7500元:

借：其他業(yè)務(wù)成本(50000+7500)57500

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊50000

投資性房地產(chǎn)累計攤銷7500

(2)每月確認應(yīng)收租金收入240000元

借：其他應(yīng)收款(28800004-12)240000

貸：其他業(yè)務(wù)收入240000

【例4-14]甲公司將一幢出租用房出售，取得收入4000萬元存入銀行。甲公司采

用成本模式計量，該幢出租房的賬面原值為8600萬元，已計提折舊5160萬元，

未計提減值準備。假定不考慮相關(guān)稅費等其他因素。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000

借:其他業(yè)務(wù)成本3440

投資性房地產(chǎn)累計折舊5160

貸：投資性房地產(chǎn)8600

【例4-13]2020年4月2日，甲企業(yè)購入寫字樓，支付價款共計1200萬元，

與公允價值為相同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房

地產(chǎn)市場上獲得同類房地產(chǎn)的市場報價。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費及其他因素影響。甲企

業(yè)采用公允價值模式對該項出租房地產(chǎn)進行后續(xù)核算。2020年12月31日該寫字樓

的公允價值為1320萬元。

甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

(1)2020年4月2日，購入寫字樓：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本1200

貸：銀行存款1200

(2)2020年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面

價值之間的差額計入當期損益：

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動120

貸：公允價值變動損益120

16

【例4-15］甲公司將一幢出租用房出售，取得收入8600萬元存入銀行。甲公司采

用公允價值模式計量，該幢出租房出售時投資性房地產(chǎn)的成本明細科目借方余額為8

600萬元、公允價值變動明細科目貸方余額為200萬元。假定不考慮相關(guān)稅費等其他

因素。甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款8600

貸：其他業(yè)務(wù)收入8600

借：其他業(yè)務(wù)成本8400

投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

貸：投資性房地產(chǎn)----成本8600

二、模式變更支

企業(yè)一旦選擇采用公允價值模式，就應(yīng)當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值

模式進行后續(xù)計量

（即，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用

兩種計量模式）。

企業(yè)可以從成本模式變更為公允價值模式，已采用公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模

工IO

三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換★★

自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),投資性

房地產(chǎn)應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。

轉(zhuǎn)換日的公允價值玨原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益核算。處置

該項投資性房地產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期損益。

轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的,其差額計入當期損益（公允價值變動損

益）。

固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)

【單選題】2019年3月1日，甲公司外購一棟寫字樓直接租賃給乙公司使用，租賃期為6年

,每年租金為180萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該寫字樓

17

的買價為3000萬元；2019年12月31日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。假設(shè)不

考慮相關(guān)稅費，則該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2019年度利潤總額的影響金額是（）萬元。

A.180B.200C.350D.380

『正確答案』C

f答案解析」2019年度10個月的租金收入=180/12X10=150（萬元）；公允價值變動計入

公允價值變動損益的金額為200萬元，所以影響利潤總額的金額為350萬元。

【多選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量的表述，不正確的是（）。

A.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量的，應(yīng)當按月計提折舊或攤銷

B.投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值的，應(yīng)不計提減值準備

C.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，應(yīng)當按月計提折舊和攤銷

D.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，可以再采用成本計量模式

『正確答案』BCD

【多選題】將作為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房產(chǎn)在

轉(zhuǎn)換日的公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)計入的會計科目有（）。

A.公允價值變動損益B.投資收益C.其他綜合收益D.資本公積

f正確答案」AC

『答案解析』將作為存貨的房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允

價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）。轉(zhuǎn)換日的公允價值大于

原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益核算。

第三章固定資產(chǎn)

考點一固定資產(chǎn)取得

一、固定資產(chǎn)特征

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、蠅或經(jīng)營管理而持有；

注意：

（1）以出售為目的而持有房屋和設(shè)備:“庫存商品”（房地產(chǎn)商汽車商）

（2）經(jīng)營租出設(shè)備（動產(chǎn)）：“固定資產(chǎn)”

經(jīng)營租出的房屋（不動產(chǎn)）：“投資性房地產(chǎn)”

2.使用壽命超過一個會計年度（使用期限）。

18

二、外購固定資產(chǎn)★★★（單選、多選、判斷、不定項）

一般納稅人,按實際支付的購買價款、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所

發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費（不同于設(shè)

備使用人員的培訓(xùn)費）、相關(guān)稅費（如進口關(guān)稅和進口消費稅，不包括可以從銷

項稅額中抵扣的增值稅進項稅額）作為固定資產(chǎn)的取得成本；

（小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本

，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”

科目核算。）

【例4—16】2020年5月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅稅額為3900元，另支付包裝費并

取得增值稅專用發(fā)票，注明包裝費700元，稅率6%,增值稅稅額42元，款項以銀行存

款支付。

甲公司屬于增值稅一般納稅人，應(yīng)編制如下會計分錄：（單選）

借：固定資產(chǎn)30700

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）3942

貸：銀行存款34642

【例4-18]2020年6月1日，甲公司購入一幢商業(yè)大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用

，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000萬元，增值稅稅額為1800萬元,

款項以銀行存款支付。甲公司為增值稅一般納稅人。

2020年6月1日，購入固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)20000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1800

貸：銀行存款21800

【例4-17]2020年5月15日，甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，取

得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，增值稅稅額為26000元，支付安

裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費40000元，稅率9%,增值稅稅額為3600

元。甲公司為增值稅一般納稅人。

19

（1）購入進行安裝時:

借：在建工程200000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）26000

貸：銀行存款226000

（2）支付安裝費：

借：在建工程40000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）3600

貸：銀行存款43600

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用：（單選）

借：固定資產(chǎn)（200000+40000）240000

貸：在建工程240000

【例4-19]2020年7月1日，甲公司向乙公司（為增值稅一般納稅人）一次購

進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C,取得的增值稅專用發(fā)票上注

明的價款為10000萬元，增值稅稅額為1300萬元，另支付包裝費75萬元，增值

稅稅額為4.5萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)

的定義及確認條件，公允價值分別為

4500萬元、3850萬元、1650萬元（提示：均不含稅）。甲公司為增值稅一

般納稅人。

注：企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為

固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定

資產(chǎn)的成本。（判斷）

（1）確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額：

10000+75=10075（萬元）

（2）確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例：

A設(shè)備：4500/（4500+3850+1650）X100%=45%

B設(shè)備：3850/（4500+3850+1650）X100%=38.5%

C設(shè)備：1650/（4500+3850+1650）X100%=16.5%

（3）確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本=10075X45%=4533.75（萬元）

20

B設(shè)備的成本=10075X38.5%=3878.875（萬元）

C設(shè)備的成本=10075X16.5%=1662.375（萬元）

（4）甲公司應(yīng)作如下會計處理：

借：固定資產(chǎn)一一A設(shè)備4533.75

——B設(shè)備3878.875

——C設(shè)備1662.375

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）1304.5

貸：銀行存款11379.5

【例4-20］甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2020年5月10日用銀行存款購入一

臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅稅額為13

000元，支付安裝費20000元，增值稅稅額為1800元。

（1）購入設(shè)備時：

借：在建工程113000

貸：銀行存款113000

（2）支付安裝費時：

借：在建工程21800

貸：銀行存款21800

（3）設(shè)備安裝完畢交付使用時：（單選）

該設(shè)備的成本=113000+21800=134800（元）

借：固定資產(chǎn)134800

貸:在建工程134800

【單選題】（2017年改）某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一臺不需要安裝的設(shè)備，

增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50000元，增值稅稅額為6500元。另發(fā)生運輸費

和專業(yè)人員服務(wù)費，增值稅專用發(fā)票

注明運輸費價款1000元，增值稅稅額90元；專業(yè)人員服務(wù)費價款500元，增值

稅稅額30元。不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值為（）元。

A.50000B.60000C.58500D.51500

「正確答案』D

『答案解析』入賬價值=50000+1000+500=51500（元）。

21

【判斷題】（2009年）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按

各項固定資產(chǎn)賬面價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（

）

r正確答案』x

『答案解析』應(yīng)以各項固定資產(chǎn)的公允價值比例分配總成本，而不是賬面價值比例。

二、自行建造固定資產(chǎn)★★★

1.自營工程

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用

狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

【例4-21］（改）甲公司為增值稅一般納稅人，2020年6月1日，自行建造廠

房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅

額為65000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為400

000元，銷售價格為1000000元，增值稅稅率13%；領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的原材

料一批，實際成本為20000元，相關(guān)進項稅額為2600元。應(yīng)計工程人員應(yīng)計工

資100000元，支付的安裝費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費30000元，稅

率為9%,增值稅稅額2700元。工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

（1）購入工程物資時：（單選）

借：工程物資500000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）65000

貸：銀行存款565000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程500000

貸：工程物資500000

工程領(lǐng)用存貨

1.只將存貨成本計入工程成本；

2.沒有轉(zhuǎn)移存貨的所有權(quán)，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，所以不用視同銷售、也不用進

項稅額轉(zhuǎn)出。（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥、原材料：（單選）

22

借：在建工程420000

貸：庫存商品400000

原材料20000

（4）分配工程人員工資時：

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

（5）支付工程發(fā)生的安裝費用時：

借：在建工程30