2023年高級財務會計教學課件

第一章權(quán)益會計

1.業(yè)主權(quán)益論（所有者權(quán)益論）：盧卡-巴其阿勒（“現(xiàn)代會計之父”）

《簿記論》：資產(chǎn)-負債=業(yè)主權(quán)益或所有者權(quán)益

2.主體論：認為公司是具有自己獨立人格的存在實體，在法律上對

其資產(chǎn)擁有法人財產(chǎn)權(quán),在其連續(xù)經(jīng)營過程中，實行自主經(jīng)營和自負

盈虧。（佩頓-《會計理論》）：資產(chǎn)=負債（債權(quán)人權(quán)益）+所有者權(quán)益

3.《中華人民共和國公司法》（2023年1月1日起施行）：我國境內(nèi)的

公司只有有限責任公司和股份有限公司兩種形式。（A.有限責任公司：

由50人以下股東出資設(shè)立,其注冊資本最低限額為人民幣3萬元。

B.一人有限責任公司：只有一個自然人股東或者一個法人股東的公

司，其注冊資本最低限額為人民幣10萬元，一次繳足。C.股份有限

公司：其發(fā)起人為2-200人，其注冊資本最低限額為人民幣500萬元,

向社會公開募股。）

4.投入資本（股本或注冊資本與資本公積）

A.普通股與優(yōu)先股

a.優(yōu)先股股東在股東大會上沒有選舉權(quán)、被選舉權(quán)和表決權(quán)；

b.優(yōu)先股分：累積和非累計優(yōu)先股、參與和非參與優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換優(yōu)

先股。

B.庫存股（只有在經(jīng)批準減少資本等特殊情況下，方可收購本公司股

票;公司公司在辦妥了減資手續(xù)后,應將購回的庫存股于10日內(nèi)予以

注銷。注銷時，按股票面值借記“股本”，貸記“庫存股”。）

C.認股權(quán)與認股權(quán)證D.可轉(zhuǎn)換證券

5.留存收益（按照我國有關(guān)規(guī)定及慣例，公司實現(xiàn)利潤后要先依法繳

納所得稅,稅后利潤再按下列順序進行分派：第一,繳納各種違法的處

罰金,并填補以前年度的虧損（稅法規(guī)定，稅前利潤填補期限為5年）；

第二，提取法定盈余公積;第三,分派優(yōu)先股股利;第四,提取任意盈余

公積;第五，分派普通股股利（加上上期未分派利潤余額）；第六，調(diào)

整上年度損益。）

A.法定盈余公積;B.任意盈余公積；C.前期損益調(diào)整；D.鈔票

股利與股票股利；E.股票分割與合股。

6.公司公司所有者權(quán)益的披露（《公司會計準則第30號一財務報表

列報》）

7.每股收益（EPS）：也稱每股凈利,是總和反映公司獲得能力的重要

指標。（每股收益=當期凈利潤+發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

=（凈利潤一優(yōu)先股股利）+行在外普通股加權(quán)平均

數(shù)）

※市盈率:每股市價+每股收益

8.實例

（-）合作投資（《中華人民共和國合作公司法》，2023年6月1日

起施行）

【例1-1】合作人張偉與李剛簽訂合作協(xié)議，設(shè)立一合作公司，張偉

出資100,000元,李剛則以公允價值為80,000元的房屋一幢作為

其出資，則相應的會計分錄為：

借:鈔票100,000

固定資產(chǎn)80,000

貸:合作人投資一張偉100,000

—李剛80,000

【例1-2】接上例，合作協(xié)議規(guī)定，合作公司的損益由張偉與李剛按

5:4的比例進行分派。假定合作公司的稅后利潤為18,000元,則其

會計解決為：

借：損益匯總18,000

貸:合作人往來一張偉10,000

李剛80,000

【例1-3】在【例1-2］中，若合作協(xié)議為規(guī)定損益分派比例，其他條

件不變,則其會計解決為：

借:損益匯總18,000

貸：合作人往來一張偉9,000

一李剛9,000

（二）入伙

A.轉(zhuǎn)讓合作人入伙與新合作人入伙

【例1-4】假設(shè)某合作公司的合作人甲、乙的資本余額分別為30,000

元與20,000元，今征得合作人甲的批準，乙將其伙權(quán)20,000元

作價25,000元轉(zhuǎn)讓給丙，其會計分錄為：

借：合作人投資一乙20,000

貸：合作人投資一丙20,000

B.新合作人入伙（商譽法和紅利法）

(1)商譽法(重估法)

【例1-5】假設(shè)某合作公司的合作人張三與李四的資本余額分別為

100,000元與80,000元，合作損益由二人平均分派。若張三、

李四二人批準王五以鈔票200,000元投資入伙，享有新合作公司

50%的伙權(quán)。經(jīng)對原合作公司的資產(chǎn)重新評估，計有房屋增值10,

000元。

1.資產(chǎn)的增值或貶值由原合作人張三與李四按損益分派比例進行分

派，其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)10，000

貸:合作人投資一張三5,000

一李四5,000

2.王五以200,000元鈔票取得新合作公司伙權(quán)的50%,據(jù)此，可推

知新合作公司的伙權(quán)總額為400,000元(200,000+50%)。但新

合作公司凈資產(chǎn)的公允價值僅為390,000元(105,000+8

5,000+200,000)o伙權(quán)總額400,000元與合作公司凈資產(chǎn)公

允價值390,000元的差額10,000元為原合作公司的商譽,應歸原

合作人張三、李四二人所有，并按約定損益分派比例在他們之間進行

分派,其會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)一商譽10,000

貸:合作人投資一張三5,000

一李四5,000

借:鈔票200,000

貸：合作人投資一王五200,000

【例1-6］在【例1—5】中，若王五以鈔票150,000元投資入

伙，其他條件不變，則：

由于原合作公司伙權(quán)的公允價值加上王五投資的公允價值后為340,0

00元(105,000+85,000+150,000)。王五以150,000元取得50%

的伙權(quán)，表白王五存在商譽。設(shè)商譽為G,其計算如下：

150,000+G=105,000+85,000+150,000+G)X50%-G=40,

000(元)

借:鈔票150,000

無形資產(chǎn)一商譽40,000

貸:合作人投資一王五190,000

(2)紅利法(不重估法)

【例1—7】數(shù)據(jù)同【例1-5】則：

王五以200,000元鈔票投入合作公司后，新合作公司的伙權(quán)總額為

390,000元(105,000+85,000+200,000),50%的伙權(quán)數(shù)額為

195,000元，王五多付了5,000元(200,000—195,000)。意味著

原合作公司有未記錄的商譽。于是，王五多付的5,000元應按損益

分派比例轉(zhuǎn)為原合作人張三、李四的資本，相稱于原合作人紅利，其

會計分錄為：

借:鈔票200,000

貸:合作人投資一張三2,500

一李四2,500

王五195,000

【例1—8】數(shù)據(jù)同【例1-6】則:

當王五以150,000元鈔票取得新合作公司伙權(quán)的50%時，新合作公司

的伙權(quán)總額為340,000元（105,000+85,000+150,000）,34

0,000元的50%為170,000元。而王五僅支付150,000元,這表

白王五存在著隱含的商譽20,000元（170,000-150,000）.原合作人

張三、李四應按損益分派比例將其資本轉(zhuǎn)給王五,相稱于原合作人分

給新合作人紅利，其會計分錄為：

借:鈔票150,000

合作人投資一張三10,000

一李四10,000

貸：合作人投資一王五170,000

（三）退伙（商譽法和紅利法）

⑴商譽法（可確認退伙人部分商譽或所有商譽）

【例1-9】假定張三、李四與王五三人合辦的合作商店在王五退伙前

的資本余額分別25,000元，15,000元與10,000元，損益分派

比例為2:2:1,三人協(xié)商統(tǒng)一王五退伙時公司向王五支付鈔票15,000

元（假定王五退伙時公司資產(chǎn)評估與賬面值相同）。

（合理※）1.確認退伙人部分商譽的會計分錄為：

①借:無形資產(chǎn)一商譽5,000

貸:合作人投資一王五5,000

②借:合作人投資一王五15,000

貸:鈔票15,000

（該商譽5,000元是合作公司支付給王五15,000元與賬面屬于王五

的投資10,000元的差額。）

2.確認退伙人所有商譽的會計分錄為：

①借:無形資產(chǎn)一商譽25,000

貸:合作人投資一張三10,000

一李四10,000

一王五5,000

②借：合作人投資一王五15,000

貸：鈔票15,000

（從整個公司的角度看，王五的損益分派比例為20%,這部分商譽為

5,000元，故退伙行為隱含著合作公司存在的商譽25,000元（5,

000?20%）。）

⑵紅利法

【例1-10］數(shù)據(jù)同【例1-9］，其會計分錄為：

借:合作人投資一張三2,500

一李四2,500

一王五10,000

貸:鈔票15,000

（這一分錄表白，公司多付給王五的5,000元鈔票，應由其余合作人

張三、李四根據(jù)其損益分派的比例共同承擔。）

【例IT1］（見教材P30練習二）

第二章公司并購與合并報表

1.公司并購:A.吸取并購（A+B=A）

B.新設(shè)合并（A+B=C）

C.控股合并（A+B=A+B）

2.2023年3月國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布《國際財務報告準

則第3號一公司合并》（IFRS3）:“公司合并是將單獨的實體或業(yè)務

組合成一個報告實體?！?/p>

3.我國財政部2023年2月15日印發(fā)的《公司會計準則第20號一公

司合并》第二條規(guī)定：”公司合并,是指將兩個或兩個以上單獨的公司

合并形成一個報告主體的交易或事項?！?/p>

4.我國2023年修訂的《中華人民共和國公司法》第173條的解釋

是：“公司合并可以采用吸取合并或者新設(shè)合并?！?/p>

5.財政部于2023年2月15日新發(fā)布的《公司會計準則第20號一

公司合并》和《公司會計準則第33號一合并財務報表》，為公司合并

交易的健康發(fā)展奠定了更為堅實的基礎(chǔ)。

6.公司并購分為A購買型并購（非同一控制下的公司合并合用此法）

B權(quán)益結(jié)合型并購（同一控制下的公司合并合用此法）

第三章外幣交易會計

1.記賬本位幣：指公司經(jīng)營所處的重要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。（記賬和編

制財務報表所用的貨幣必須一致；在我國，記賬和編制財務報表所用

的貨幣是人民幣。）

2.功能性貨幣：指公司經(jīng)營所在地的重要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

3.外幣：記賬本位幣以外的貨幣（一般來說指人民幣以外的貨幣）;“報

告貨幣”以外的貨幣;功能性貨幣以外的貨幣。

4.外匯：國際貨幣基金組織（IMF）把外幣解釋為“外貨是貨幣行政

當局（中央銀行、貨幣管理機構(gòu)、外匯平準基金組織及財政部）以及

銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式所有的在國際收支逆差時

可以使用的債權(quán)?！蔽覈锻鈪R管理暫行條例》規(guī)定，外匯具體涉及:

a.外貨貨幣，涉及鈔票、鑄幣等；

b.外幣有價證券，涉及政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等;

c.外匯收支憑證，涉及票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；

d.其他外匯資金。

5.外匯交易：指以外匯為對象的買賣活動。

A.即期外匯交易：現(xiàn)匯交易（兩個營業(yè)日內(nèi)進行）

B.遠期外匯交易：期匯交易（1個月、3個月或6個月）

6.外幣交易:P108

7.匯率:也稱匯價或外匯牌價，指一國貨幣與另一國貨幣的比價或比

率。（直接標價法和間接標價法，買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率，現(xiàn)

匯匯率和期匯匯率,歷史匯率和現(xiàn)行匯率）

P133練習一

一、單項交易觀點

1.交易日，即2023年12月14日，按當天匯率入賬：

借:存貨84,930

貸:應付賬款一美元($10,000)84,930

2.編表日，即2023年12月31日，按當天匯率折算這批商品成本和

應付賬款為84,462元,與交易日的差額為-488元(84,462-84,930),

調(diào)整分錄如下：

借:應付賬款一美元488

貸：存貨488

3.結(jié)算日，即2023年1月17日，先按當天匯率折算這批商品的成本

和應付賬款，結(jié)算日與編表日匯率折算差額為-52元(84,410-84,4

62),調(diào)整分錄如下:

借：應付賬款一美元52

貸:存貨52

4.結(jié)算日，支付美國某公司賬款10,000美元以清償債務,按當天匯率

折算記賬本位幣入賬：

借:應付賬款一美元($10,000)84,410

貸:銀行存款一美元($10,000)84,410

二、兩項交易觀點

A.即期確認法

1.交易日，即2023年12月14日，按當天匯率入賬：

借:存貨84,930

貸：應付賬款一美元($10,000)84,930

2.編表日，即2023年12月31日，按當天匯率調(diào)整應付賬款;折算差

額、未實現(xiàn)匯兌損益，按即期確認法，計入當期損益。

借:應付賬款一美元488

貸：財務費用一匯兌損益488

3.結(jié)算日，即2023年1月17日，按當天匯率調(diào)整應付賬款;折算差

額，計入當期損益：

借:應付賬款一美元52

貸：財務費用一匯兌損益52

4.結(jié)算日，償還美國某公司賬款10,000美元，按當天匯率折算入

賬：

借：應付賬款一美元($10,000)84,410

貸：銀行存款一美元($10,000)84,410

B.遞延法

1.交易日，即2023年12月14日，按當天匯率入賬：

借：存貨84,930

貸:應付賬款一美元($10,000)84,930

2.編表日，即2023年12月31日，按當天匯率調(diào)整應付賬款;折

算差額、未實現(xiàn)匯兌損益,按遞延法計入遞延匯兌損益。

借:應付賬款一美元488

貸：遞延匯兌損益488

3.結(jié)算日，即2023年1月17日，先按當天匯率調(diào)整應付賬款;并將

折算差額匯集于遞延匯兌損益。

借:應付賬款一美元52

貸：遞延匯兌損益52

4.結(jié)算日，償還美國某公司賬款10,000美元，按當天匯率折算入賬;

遞延匯兌損益均已實現(xiàn)，應結(jié)轉(zhuǎn)計入本期損益。

(1)借:應付賬款一美元($10,000)84,410

貸:銀行存款一美元($10,000)84,410

(2)借:財務費用一匯兌損益540

貸:遞延匯兌損益540

第七章物價變動會計

【例7-1］某公司2023年購進設(shè)備一臺，歷史成本為150,000元，

以2023年為基年,2023年物價指數(shù)為120,假定2023年的物價指數(shù)

為200,2023年年末對該設(shè)備進行調(diào)整。

※換算系數(shù)=本年物價指數(shù)+購置非貨幣性項目時的物價指數(shù)

答：150,000X(2004-120)=250,000(元)

【例7-2】某公司期初庫存鈔票和應收賬款為60,000元，應付賬款

為50,000。假定期初物價指數(shù)為130,期末物價指數(shù)為195。該公司

年度銷售收入為80,000元,年度費用總額為40,000元，年度平均物

價指數(shù)為160。該公司貨幣購買力損益計算如下：

(1)期初貨幣性資產(chǎn)凈額：

60,000-50,000=10,000(元)

(2)調(diào)整期初貨幣性資產(chǎn)凈額：

10.000X(1954-130)=15,000(元)

(3)調(diào)整貨幣性收入和費用：

80,00OX(195+160)=97,500(元)

40,OOOX（1954-160）=48,750（元）

（4）計算貨幣購買力損益：

①期末調(diào)整后貨幣性資產(chǎn)凈額：

15,000+