2021年甘肅省張掖市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021年甘肅省張掖市注冊會計會計測試卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關(guān)交易性金融負債的表述中，不正確的是（）。A.A.屬于無效套期工具的看漲期權(quán)可確認為交易性金融負債

B.對于交易性金融負債，應以攤余成本進行后續(xù)計量

C.對于交易性金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應計入當期損益

D.對于交易性金融負債，其初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費用，應計入當期損益

2.下列各項關(guān)于預計負債的表述中，正確的是（）。

A.預計負債是企業(yè)承擔的潛在義務

B.與預計負債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預計負債計量應考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預期處置利得的影響

D.預計負債應按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

3.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年度，甲公司主營業(yè)務收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應收賬款期初余額為l00萬元，期末余額為l50萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為l0萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2011年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.2250B.2330C.2350D.2430

4.某公司的境外子公司的記賬本位幣為美元。本期期末匯率為1美元-6．45元人民幣，當期即期匯率近似匯率（采用平均匯率確定）為l美元=6．40元人民幣。子公司資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目年初余額為200萬美元，折合人民幣1320萬元，本期所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”項目金額為160萬美元，則子公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”項目的期末余額經(jīng)折算后的金額為（）萬元人民幣。

A.2304B.2360C.344D.320

5.下列各項關(guān)于外幣財務報表折算的會計處理中，正確的是()。

A.合并財務報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應由少數(shù)股東承擔

B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中應轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財務報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務報表中轉(zhuǎn)入當期財務費用

6.下列有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否出現(xiàn)減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數(shù)股東之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

7.甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5500萬元；

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)因自然災害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l200萬元；

(6)因會計政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準備85萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。（2010年）

上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響是（）

A.110萬元B.145萬元C.195萬元D.545萬元

8.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業(yè)個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

9.下列各項中可以引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化的是（）。A.A.用稅前利潤彌補虧損

B.權(quán)益法下年末確認被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的盈利

C.資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.將一項房產(chǎn)用于抵押貸款

10.紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉(zhuǎn)為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準備以經(jīng)營租賃方式租出，購買價款為1800萬元，經(jīng)評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元，副樓部分價值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協(xié)議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收?。巍?013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉(zhuǎn)為自用，副樓部分按公允價值對外出售，當時主樓部分市場價格為1700萬元，副樓部分市場價格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，假定不考慮其他因素，則上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額為（）。

A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元

11.第

3

題

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，其增計的金額為（）。

A.實際后續(xù)支出B.固定資產(chǎn)凈值C.不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額D.累計折舊

12.甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為915萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為1500萬股。2020年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股5．5元的價格回購其發(fā)行在外的300萬股普通股。假設(shè)該普通股2020年3月至12月平均市場價格為5元。2020年度稀釋每股收益為（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

13.第

16

題

甲公司于2006年年初將其所擁有的一座橋梁收費權(quán)出售給A公司10年，10年后由甲公司收回收費權(quán)，一次性取得收入1000萬元，款項已收存銀行。售出10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，2006年甲公司發(fā)生橋梁的維護費用20萬元。則甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入為（）萬元。

A.1000B.20C.0D.100

14.王某與他人合作投資成立了一家有限責任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務。公司的債權(quán)人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責任公司，王某元需承擔公司債務

B.王某是公司的投資人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應當按照出資比例對公司的債務承擔償還責任

15.第

18

題

A公司2008年1月1日授予其管理層的某股份支付協(xié)議中授予的期權(quán)價值，使用期權(quán)定價模型確定期權(quán)公允價值為9000萬元，A公司做了如下估計：在2008年1月1曰授予日，A公司估計3年內(nèi)管理層離職的比例為10%；在2009年末，A公司調(diào)整其估計離職率為5%；2010年實際離職率為6%。則2010年應確認的費用為（）萬元。

A.2700

B.5700

C.8460

D.2760

16.乙公司因甲公司延期交貨而與甲公司發(fā)生爭議，于2013年12月6日向法院提起訴訟，要求甲公司賠償造成的損失130萬元。截止2013年12月31日，法院尚未對此訴訟進行審理。據(jù)甲公司法律顧問分析，甲公司很可能敗訴，且賠償金額很可能為120萬元，另外還須承擔訴訟費5萬元。據(jù)查，甲公司向乙公司延期交貨是由于丙公司違約疆成的。經(jīng)與丙公司交涉，丙公司基本確定賠償甲公司108萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關(guān)于上述或有事項的確認和計量，下列說法中正確的是（）。

A.丙公司基本確定賠償甲公司的款項應沖減預計負債

B.訴訟費應計入管理費用

C.賠償支出和訴訟費用均應計入營業(yè)外支出

D.2013年12月31日甲公司預計負債的余額為120萬元

17.甲公司2017年財務報告批準對外報出日為2018年3月30日，所得稅匯算清繳于2018年3月15日完成，則下列事項中屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）

A.2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務

B.2018年3月25日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務的退回

C.2018年2月18日確定的利潤分配中關(guān)于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務的退回

18.

第

13

題

關(guān)于金融負債的初始計量，下列說法中錯誤的是（）。

19.甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價值可以合理分攤，則總部資產(chǎn)應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

20.甲公司在2018年7月1日與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為400萬元，商品并未發(fā)出，款項已經(jīng)收到。該批商品成本為320萬元。7月1日，簽訂的補充合同約定，甲公司應于12月31日將所售商品回購，回購價為450萬元。不考慮增值稅等其他因素，則甲公司該項售后回購業(yè)務影響2018年度利潤總額的金額為（）萬元

A.20B.50C.60D.80

21.山禹公司為增值稅一般納稅人。山禹公司2008年財務報表及相關(guān)資料顯示：營業(yè)收入項目中主營業(yè)務收入為1000萬元，應交稅費項目中增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為110萬元，期末余額為150萬元；壞賬準備期初余額為5萬元，期末余額為8萬元；預收款項期初余額為60萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，山禹公司2008年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為()萬元。

A.1080B.1177C.1077D.1260

22.下列各項中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關(guān)鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關(guān)系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商

23.下列項目中，通過“應付股利”科目核算的是（）。

A.董事會宣告分派的股票股利B.董事會宣告分派的現(xiàn)金股利C.股東大會宣告分派的股票股利D.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利

24.企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的初始計量采用的會計計量屬性是()。

A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.現(xiàn)值

25.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年至2013年有關(guān)業(yè)務如下：

(1)2012年1月2日以競價方式取得－宗50年的土地使用權(quán)，支付價款20000萬元，準備建造自營大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心，2012年2月28日開始建造商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心。采用直線法計提攤銷，不考慮凈殘值。

(2)2012年2月28日由于少年兒童活動中心具有公益性，計劃申請財政撥款2000萬元。

(3)2012年3月1日，主管部門批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規(guī)定：批準A公司補貼申請，共補貼款項2000萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付1000萬元，工程驗收時支付1000萬元。當E1收到財政補貼1000萬元。

(4)A公司于2013年3月31日工程完工，大型商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心建造成本(共計66000萬元)分別為60000萬元和6000萬元，預計使用年限均為30年，采用直線法計提折舊，不考慮凈殘值。

(5)驗收當日實際收到撥付款1000萬元。

下列有關(guān)A公司2013年年末財務報表的列報，表述不正確的是（）。

A.固定資產(chǎn)列報金額為64772．5萬元

B.存貨列報金額為64350萬元

C.無形資產(chǎn)列報金額為19200萬元

D.遞延收益列報金額為1950萬元

26.下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.已出租的土地使用權(quán)B.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)C.已出租的建筑物D.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

27.下列各項關(guān)于財務報表列報的表述中，錯誤的是（）。

A.固定資產(chǎn)報廢毀損凈損失在“營業(yè)外支出”項目列報

B.處置投資性房地產(chǎn)確認的收入應在“營業(yè)收入”項目列報

C.債務人以非金融資產(chǎn)清償債務，所清償債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在“投資收益”項目列報

D.自國家取得的重大自然災害補助款，在“營業(yè)外收入”項目列報

28.2014年A公司應確認的投資收益為（）萬元。查看材料

A.345．9B.369C.360D.355．5

29.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2011年3月31日對某生產(chǎn)用國有資產(chǎn)進行技術(shù)改造。2011年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價為5000萬元，已計提折舊為3000萬元，未計提減值準備；該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費用l90萬元，領(lǐng)用工程用物資l300萬元；拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的賬面價值為l0萬元。假定該技術(shù)改造工程于2011年9月25日達到預定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預計可收回金額為3900萬元，預計尚可使用壽命為l5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。甲公司2011年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為（）萬元。

A.125B.127．5C.129D.130．25

30.某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

A.770B.2090C.790D.340

二、多選題(15題)31.下列各項中，屬于與收入確認有關(guān)的步驟的有（）。

A.識別與客戶訂立的合同

B.識別合同中的單項履約義務

C.將交易價格分攤至各單項履約義務

D.履行各單項履約義務時確認收入

32.有關(guān)股份支付的下列會計處理中，正確的有（）

A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日均不做會計處理

B.企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時，需要考慮市場條件，不需要考慮非市場條件

C.企業(yè)以回購自身普通股形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

D.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整

33.第

23

題

下列有關(guān)資產(chǎn)計提減值準備的處理方法中不正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"可供出售金融資產(chǎn)一減值準備"科目

B.持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"持有至到期投資減值準備"科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后不得恢復

C.應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"壞賬準備"科目

D.計提壞賬準備的應收款項只包括應收賬款、其他應收款

E.農(nóng)業(yè)企業(yè)對消耗性生物資產(chǎn)計提的跌價準備，也應通過"存貨跌價準備"科目核算

34.下列項目中，應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有()。

A.進口原材料支付的關(guān)稅B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用C.原材料入庫前的挑選整理費用D.自然災害造成的原材料凈損失

35.下列項目中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有()。

A.因季節(jié)性或大修理等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

B.因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

C.企業(yè)經(jīng)營出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)

D.企業(yè)內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)

E.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整而暫時閑置的生產(chǎn)設(shè)備

36.按照企業(yè)會計準則規(guī)定，下列各項資產(chǎn)計提的減值準備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回的有()。

A.存貨跌價準備B.貸款損失準備C.應收賬款壞賬準備D.無形資產(chǎn)減值準備

37.下列項目中，屬于潛在普通股的有()。

A.認股權(quán)證B.已發(fā)行在外的非可轉(zhuǎn)換公司債券C.已發(fā)行在外的普通股D.股份期權(quán)E.可轉(zhuǎn)換公司債券

38.在估計資產(chǎn)可收回金額時應當遵循重要性原則，下列說法中正確的有（）。

A.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

B.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

C.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日也應重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

D.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價值，之后又有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額

E.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日也必須估計該資產(chǎn)的可收回金額

39.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別計入成本費用

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應付職工薪酬”科目核算

E.計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提

40.在間接法下，以凈利潤為起點計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，調(diào)增凈利潤的項目有()。

A.攤銷預付的保險費

B.本期計入制造費用的設(shè)備折舊

C.賒購商品形成的應付賬款的增加

D.預收賬款的貸方增加額

E.附追索條件的票據(jù)貼現(xiàn)形成的財務費用借記額

41.

第

24

題

下列關(guān)于投資項目營業(yè)現(xiàn)金流量預計的各種做法中，正確的是（）。

42.第

27

題

2008年1月1日取得固定資產(chǎn)時，下列說法中正確的有（）。

43.下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生增減變動的有（）。

A.分配股票股利B.接受現(xiàn)金捐贈C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈D.以銀行存款支付原材料采購價款

44.要求：根據(jù)資料，回答下列第下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅－般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，其所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，根據(jù)2012年12月20日董事會決議，2013年會計處理做了以下變更：

(1)由于先進的技術(shù)被采用，從2013年1月1日將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至7年，變更前A生產(chǎn)線原值800萬元，預計凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，采用年限平均法計提折舊，縮短其使用年限后，該生產(chǎn)線的預計凈殘值和折舊方法不變。假設(shè)原折舊方案與稅法－致。

(2)預計產(chǎn)品面臨轉(zhuǎn)型，從2013年1月1日將8生產(chǎn)線由年限平均法改為加速折舊法，并將使用年限縮短為6年，變更前B生產(chǎn)線原值1100萬元，預計凈殘值100萬元。預計使用10年，已經(jīng)使用2年。根據(jù)董事會決議，B生產(chǎn)線在剩余使用年限內(nèi)改用雙倍余額遞減法，假設(shè)B生產(chǎn)線原折舊方法、年限和凈殘值與稅法－致。

(3)從2013年1月1日將產(chǎn)品保修費用的計提比例由年銷售收入的2．5%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動，原計提的產(chǎn)品保修費用與實際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，假設(shè)甲公司規(guī)定期末預計保修費用的余額不得出現(xiàn)負值，2012年末預計保修費用的余額為0，甲公司2013年度實現(xiàn)的銷售收入為10000萬元；實際發(fā)生保修費用300萬元。按稅法規(guī)定，公司實際發(fā)生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。

(4)2010年，甲公司將－棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續(xù)計量。2013年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式對該寫字樓進行后續(xù)計量。當日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊270萬元，賬面價值為8730萬元，公允價值為9500萬元。假設(shè)原折舊方案與稅法－致。

關(guān)于上述會計變更，下列說法中正確的有（）。

A.事項(1)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理

B.事項(2)屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理

C.事項(3)屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法處理

D.事項(4)屬于會計政策變更，應采用追溯調(diào)整法處理

E.事項(1)屬于會計估計變更，應采用追溯調(diào)整法處理

45.下列選項中，屬于權(quán)益工具的有（）

A.企業(yè)發(fā)行的普通股

B.企業(yè)發(fā)行的以普通股總額方式結(jié)算的看漲期權(quán)

C.企業(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具

D.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)證

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.2018年3月20日，甲基金會按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學捐贈300套課桌椅，該組織收到乙企業(yè)捐贈的課桌椅時進行的下列會計處理中，正確的是（）A.確認庫存物品B.確認受托代理資產(chǎn)C.確認捐贈收入D.確認受托代理負債

四、綜合題(5題)49.第

33

題

甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：

（1）按照會計制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整法進行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬元）：

固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價預計使用年限預計凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。

（2）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權(quán)投資差額可在應納稅所得額中扣除；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。

甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬元）：

日期初始或追加投資成本實際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總額1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％。

（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表（金額單位：萬元）：

項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)

計提的壞賬準備1530

非公益性捐贈支出800

違反稅收規(guī)定的罰款支出500

超過計稅工資發(fā)放的工資額1000

違反經(jīng)濟合同的罰款支出400

計提的固定資產(chǎn)減值準備500

合計4730

假定上述計提的壞賬準備和固定資產(chǎn)減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回），其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。

（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。

假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：

（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。

（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）。

（3）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額。

（4）計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

50.編制該集團公司2013年與投資業(yè)務有關(guān)的合并抵消分錄。

51.編制該集團2013年內(nèi)部債權(quán)債務、內(nèi)部商品銷售和內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄。

52.編制A公司2013年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

53.甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2011年末其內(nèi)審部門在對其2011年及以前的賬目進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。(1)2011年1月1日甲公司以分期收款方式銷售自產(chǎn)的設(shè)備一臺，合同約定總價款為600萬元，分3年于每年年末收取。此設(shè)備的市場現(xiàn)銷價格為515萬元，成本為420萬元，當時的市場利率為8％。甲公司處理如下：借：長期應收款600貸：主營業(yè)務收入600借：主營業(yè)務成本420貸：庫存商品420(2)2011年2月1日甲公司董事會作出決議，決定將管理用無形資產(chǎn)的攤銷年限由原來的3年變?yōu)?年。此無形資產(chǎn)為2010年1月1日取得，原值為900萬元，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。甲公司對此變更的處理為：借：累計折舊130貸：管理費用10盈余公積12利潤分配——未分配利潤108借：管理費用165貸：累計折舊165(3)甲公司2011年3月因技術(shù)更新出售一臺環(huán)保設(shè)備，收到價款240萬元，存入銀行。此設(shè)備為甲公司2009年12月31日購入，原價為300萬元，預計使用年限5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0，沒有計提減值。購入設(shè)備時收到政府關(guān)于環(huán)保設(shè)備的補貼150萬元。甲公司當年針對該事項的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)清理225累計折舊[300／(5×12)×i5]75貸：固定資產(chǎn)300借：銀行存款240貸：固定資產(chǎn)清理225營業(yè)外收入15借：遞延收益30貸：營業(yè)外收入30(4)2011年6月，甲公司在無形資產(chǎn)開發(fā)期間共發(fā)生可資本化的材料費、人員工資100萬元(材料與工資各占50％)。此資產(chǎn)至2011年年末尚在開發(fā)中。甲公司對這部分支出的處理為：借：管理費用100貸：原材料50應付職工薪酬50(5)2011年4月甲公司委托N公司銷售500件A存貨，成本200萬元，售價300萬元。N公司按照出售部分銷售價款的5％收取手續(xù)費，未出售的部分可以退回給甲公司。N公司當年共出售A產(chǎn)品300件并開出代銷清單。假設(shè)本題不考慮增值稅。甲公司在4月份的處理為：借：應收賬款300貸：主營業(yè)務收入300借：主營業(yè)務成本200貸：庫存商品200借：銷售費用15貸：應收賬款15(6)其他資料：①甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積；②不考慮“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)的處理；③不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：判斷甲公司上述處理是否正確并說明理由，不正確的做出更正分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。20×7年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：(1)1月1日，北方公司應收南方公司貸款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3月2日雙方解除債權(quán)債務關(guān)系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產(chǎn)成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關(guān)稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。

(3)8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款500萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協(xié)議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，該股票作為長期股權(quán)投資反映在賬中，其賬面余額為340萬元(按成本法核算，未計提減值準備)。假設(shè)在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，已解除債權(quán)債務關(guān)系。

(4)12月31日，因上述債務重組業(yè)務從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品均完工并已對外銷售，材料結(jié)存40%，已計提的存貨跌價準備尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為1萬元。

(5)20×8年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設(shè)備進行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設(shè)備的含稅公允價值為479.7萬元。

要求：

(1)確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。

(2)判斷6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。

(3)編制北方公司與東方公司債務重組業(yè)務中北方公司的會計分錄。

(4)編制北方公司12月31日計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計分錄。

(5)編制10×8年3月20日北方公司進行資產(chǎn)置換的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)。

55.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。

2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。

2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。

(3)2004年12月31日，甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴重，對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元，預計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。

該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價為4900萬元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日，甲公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元，其減值準備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：

(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。

(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。

(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計提跌價準備或減值準備。

(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發(fā)生變更。

(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

要求：

(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(5)假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元，計算甲公司2004年度應交所得稅，并編制相關(guān)的會計分錄。

56.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購人大海公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元(與可辨認凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

(1)大海公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。

(2)長江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產(chǎn)品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。

(3)長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購人后作管理用固定資產(chǎn)人賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務有關(guān)的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。

(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。

57.甲公司系藥品制造企業(yè)，其為增值稅一般納稅人。甲公司于20×2年1月31日經(jīng)董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內(nèi)尚無同類產(chǎn)品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發(fā)生了如下交易或事項：

(1)20×2年2月20日從國外購入相關(guān)研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1:7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發(fā)補貼500萬元。主管部門經(jīng)研究批準了該項申請，并于20×5年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發(fā)完成并經(jīng)權(quán)威機構(gòu)認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權(quán)威機構(gòu)認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)20×1年3月10日日購入為研發(fā)新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產(chǎn)管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發(fā)該藥品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已發(fā)生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經(jīng)研究，甲公司認為繼續(xù)開發(fā)該新藥品具有技術(shù)上可行性，為此，于20×2年7月1日起，開始進行開發(fā)活動。至20×2年11月31日，已投入原材料3000萬元，相關(guān)的增值稅額為510萬元；支付相關(guān)人員工資300萬元。

(6)20×3年1月1日，甲公司經(jīng)進一步研發(fā)證明其繼續(xù)開發(fā)該項藥品具有技術(shù)上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發(fā)，研發(fā)成功的可能性很大，一旦研發(fā)成功將給公司帶來極大的效益，且開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3年度為進一步研發(fā)新藥品，發(fā)生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于20×4年度發(fā)生開發(fā)費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產(chǎn)預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。20×5年1月6日，該項開發(fā)活動達到預定可使用狀態(tài)。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現(xiàn)新的與甲公司新產(chǎn)品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于20×8年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關(guān)因素。

要求：

(1)按年編制甲公司20×2年至20×5年與研發(fā)活動相關(guān)的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產(chǎn)的研發(fā)成本；

(2)計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關(guān)的會計分錄；

(3)計算甲公司該項無形資產(chǎn)于20×9年度應攤銷金額。

58.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于2008年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元；

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月1日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：

計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

參考答案

1.BB【解析】選項B，交易性金融負債應按照公允價值進行后續(xù)計量。

2.B【考點】預計負債的確認和計量

【名師解析】預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項A錯誤;企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關(guān)未來事項，單不應考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與B卷單選第7題完全相同。

3.A銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費(應交增值稅——銷項稅額)+(應收賬款期初余額一應收賬款期末余額)+(預收賬款期末余額一預收賬款期初余額)=2000+340+(100—150)+(10—50)=2250(萬元)。

4.C盈余公積采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算，折算后的金額=1320+160×6．4=2360(萬元人民幣)。

5.BA項，如果合并財務報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則處理;C項，合并財務報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映;D項，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應當將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。

6.C在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

7.C上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。

8.B甲企業(yè)個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

9.BB

【答案解析】：選項A、C不影響所有者權(quán)益，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的變動；選項D影響的是資產(chǎn)和負債，不影響所有者權(quán)益。

選項D的分錄是：

借：銀行存款

貸：長期借款

10.D主樓部分從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，影響損益金額＝1700－1650＝50(萬元)；副樓部分進行處置，影響損益的金額＝800－550＝250(萬元)；因此上述業(yè)務對2013年當期損益的影響金額＝50+250+120(租金收入)＝420(萬元)。

11.C

12.A調(diào)整增加的普通股股數(shù)=300×5．5÷5-300=30(萬股)稀釋每股收益=915÷(1500+30×10／12)=0．6(元)

13.D根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，在一次性收取使用費的情況下，如提供后續(xù)服務的，應在服務期內(nèi)分期確認收入，甲公司2006年該項業(yè)務應確認的收入=1000÷10=100（萬元）。

14.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務承擔責任。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任；股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務后，無需再承擔剩余的公司債務。所以，A項正確。故選A。

15.D

16.B丙公司基本確定賠償甲公司的款項應通過其他應收款核算，選項A錯誤；賠償支出計人營業(yè)外支出，訴訟費用計入管理費用，選項c錯誤；2013年12月31日甲公司預計負債的余額=120+5=125(萬元)，選項D錯誤。

17.B選項A不屬于，2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務屬于當年的正常事項；

選項B屬于，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后事項處理；

選項C不屬于，資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利，并不會導致企業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務，且支付義務在資產(chǎn)負債表日并不存在，屬于非調(diào)整事項；

選項D不屬于，2018年4月15日發(fā)生的銷售退回業(yè)務，發(fā)生在報告年度財務報告批準報出日之后，不屬于日后事項。

綜上，本題應選B。

18.D企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

19.AA資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

20.B以固定價格回購的售后回購交易具有融資交易性質(zhì)，企業(yè)不應確認收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用，甲公司該項售后回購業(yè)務影響2018年度利潤總額的金額＝450－400＝50（萬元）。

綜上，本題應選B。

21.C解析：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的“主營業(yè)務收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款項目本期減少額(-應收賬款項目本期增加額)+應收票據(jù)項目本期減少額(-應收票據(jù)項目本期增加額)+預收款項項目本期增加額(-預收款項項目本期減少額)±特殊調(diào)整業(yè)務=1000+170-(150-110)-(8-5)-(60-10)=1077(萬元)。注意資產(chǎn)負債表中應收賬款是考慮壞賬準備的，而壞賬準備又不影響銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，因此應予以扣減。

22.D【考點】關(guān)聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的代銷商，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方。

23.D應付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

24.D企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)、實質(zhì)具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

25.B固定資產(chǎn)的列報金額=(66．000+20000／50×13／12)一(66000+20000／50×13／12)／30×9／12：64772．5(萬元)，選項A正確；存貨的列報金額為0，選項B錯誤；無形資產(chǎn)的列報金額=20000—20000／50×2=19200(萬元)，選項C正確；遞延收益列報金額=2000—2000／30×9／12=1950(萬元)，選項D正確。

26.D選項D，不屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，應作為企業(yè)的固定資產(chǎn)或存貨核算。

27.C選項C符合題意，債務人以非金融資產(chǎn)清償債務，所清償債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在“其他收益”項目列報。

28.B2014年A公司應確認的投資收益=[1200一(300—200)／10一(100—50)／10+(200—120)X(t一50％)]X30％=369(萬元)。次年銷售時，應將以前年度確認的未實現(xiàn)損益加回。

29.B改擴建前固定資產(chǎn)計提折舊：5000／20×3／12=62．5(萬元)，改造后在建工程金額=(5000—3000)+500x(1+17％)+190+1300—10=4065(萬元)，改造后該固定資產(chǎn)預計可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價值為3900萬元，改擴建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額3900／15×3／12=65(萬元)，甲公司2011年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊=62．5+65=127．5(萬元)。

30.C最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

31.ABD選項ABD，主要與收入確認有關(guān)；選項C，主要與收入的計量有關(guān)。

32.ABD選項A正確，除了立即可行權(quán)的股份支付外，權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日均不做會計處理；

選項B正確，企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價值時需要考慮市場條件，不需要考慮非市場條件；

選項C錯誤，企業(yè)以回購自身普通股形式獎勵本企業(yè)職工的，即以自身權(quán)益工具作為對價換取職工的服務，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付；

選項D正確，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益進行調(diào)整。

綜上，本題應選ABD。

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

（1）市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定。

（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權(quán)的規(guī)定。

33.ABDA選項，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失，貸記"資本公積一其他資本公積"科目，按其差額，貸記"可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動"科目。B選項，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記"持有至到期投資減值準備"科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，編制相反的會計分錄。D選項，計提壞賬準備的應收款項包括對會計科目有："應收票據(jù)"、"應收賬款"、"預付賬款"、"應收利息"、"其他應收款"、"長期應收款"等科目。

34.ABC解析：應計入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費、采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費用和直接人工、為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用，故選項A、B、C均正確。自然災害造成的原材料凈損失應計入營業(yè)外支出。

35.ACD5解析：按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)人賬的土地外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊。

36.ABC解析：按照相關(guān)會計準則的規(guī)定，存貨、貸款和應收賬款計提的跌價(或損失)準備，在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回；而按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定所涉及的資產(chǎn)計提的減值準備均不得轉(zhuǎn)回，其中包括已計提的無形資產(chǎn)減值準備也不能轉(zhuǎn)回。

37.ADE解析：潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。

38.AB企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：①以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；②以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。

39.ACE因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，應當計入管理費用，選項B錯誤；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬的范圍，應通過“應付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

40.ABCDE解析：選項A，借記管理費用，貸記待攤費用，減少凈利潤但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以應調(diào)增；選項B，計入制造費用的折舊費用，不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，單從這一點來說是不用調(diào)整，但制造費用增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調(diào)減了，所以在固定資產(chǎn)折舊項目中應調(diào)增，以和存貨的調(diào)整達到平衡；選項C，賒購商品形成的應付賬款的增加，不影響凈利潤也不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，單從這一點來說是不用調(diào)整，但賒購商品增加了期末存貨，在存貨的減少(減：增加)項目中調(diào)減了，所以應在經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)中調(diào)增；選項D，預收賬款貸方增加了表示收到了現(xiàn)金，但不影響凈利潤，所以應調(diào)增；選項E，不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)屬于經(jīng)營活動，附有追索權(quán)的屬于籌資活動，計入財務費用的票據(jù)貼現(xiàn)息應調(diào)增。

41.ABC本題考點：營業(yè)現(xiàn)金流量的計算。關(guān)于營業(yè)現(xiàn)金流量可以分別按以下公式估計：營業(yè)現(xiàn)金流量=營業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅；營業(yè)現(xiàn)金流量=稅后凈利+折舊；營業(yè)現(xiàn)金流量=稅后收入－稅后成本+折舊攤銷抵稅額。選項D的錯誤在于，營業(yè)成本是個總概念，包括付現(xiàn)成本和折舊攤銷。

42.ACD固定資產(chǎn)入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(萬元)，“未確認融資費用”科目余額=2000－1813.24=186.76(萬元)，長期應付款的賬面價值=“長期應付款”科目余額－“未確認融資費用”科目余額=2000－186.76=1813.24(萬元)。

43.BC選項A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動；選項B、C，會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

44.ABD|會計估計變更應采用未來適用法處理；事項(1)、(2)和(3)均屬于會計估計變更，應采用未來適用法處理。

45.ABD選項A屬于，權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，比如企業(yè)發(fā)行的普通股；

選項B屬于，該選項中是以普通股總額來結(jié)算的，是以固定數(shù)量結(jié)算的，且最終是以持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益來結(jié)算，故屬于權(quán)益工具；

選項C不屬于，該選項中結(jié)算的自身權(quán)益工具數(shù)量不定，故屬于金融負債；

選項D屬于，該選項中認股權(quán)證使得持有者只可以以固定價格購入固定數(shù)量的普通股，故屬于權(quán)益工具。

綜上，本題應選ABD。

金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義；

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算；如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益；如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

46.N

47.Y

48.BD選項AC不符合題意，選項B、D符合題意，甲民間非營利組織在該項業(yè)務當中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應該確認受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。

綜上，本題應選BD。

49.（1）折舊政策變更累積影響數(shù)計算

提取折舊額1998年1999年2000年2001年2002年設(shè)備A------400400400400設(shè)備B125250250250250設(shè)備C-----------------360480年份折舊的影響數(shù)所得稅的影響稅后的累積影響數(shù)199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合計2435803.551631.45對于投資由成本法改為權(quán)益法的影響表格為

年份成本法收益權(quán)益法收益稅前影響所得稅稅后的影響1997012012063.5356.471998300270-3031.76－61.761999150120－3031.76－61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合計9001200300254.1145.89關(guān)于表中數(shù)字的解釋：

“成本法下應確認的收益”一欄中：

1997年為0：根據(jù)題目中已知的表就可得知；

1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益300；

1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益150；

以此類推2000年和2001年成本法下應確認的投資收益分別為150和300.

“權(quán)益法下應確認的收益”一欄中：

1997年為120：

1997年年末的所有者權(quán)益為82000，減去97年年初的所有者權(quán)益80000，就是1997年實現(xiàn)的凈利潤：為2000，投資單位權(quán)益法下應確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權(quán)益法核算，在初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權(quán)益法下1997年應確認的收益是：300－180＝120萬元。

1998年為270：

1998年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1998年應攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1998年權(quán)益法應確認的投資收益合計＝450－180＝270.

1999年為120：

1999年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。同理，又因為1999年應攤銷股權(quán)投資差額180萬元，所以1999年權(quán)益法應確認的投資收益合計＝300－180＝120.

以此類推2000年和2001年權(quán)益法下應確認的收益。

“所得稅前差異”一欄根據(jù)“權(quán)益法下應確認的收益”減去“成本法下應確認的收益”計算得出。

“所得稅影響數(shù)”一欄中：

由于題目中已經(jīng)告知了“假定按照稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。

1997年為63.53：

1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

1998年為31.76：

1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

追溯：

借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）12000（80000×15％）

長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）900[（13800－12000）/10×5，

因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷]

長期股權(quán)投資——乙公司（損溢調(diào)整）1200[（88000－80000）×15％]

貸：長期股權(quán)投資——乙公司13800

遞延稅款254.11

利潤分配——未分配利潤45.89

借：利潤分配——未分配利潤9.178

貸：盈余公積——法定盈余公積4.589

盈余公積——法定公益金4.589

其它影響數(shù)計算表

項目計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)可在應稅所得扣除數(shù)所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)

計提壞帳準備153030495－495

非公益性捐贈支出800－

違反稅收規(guī)定罰款500－

超過計稅工資發(fā)放1000－

違反經(jīng)濟合同罰款400400

計提固定資產(chǎn)減值準備500－165－165

合計4730430660－660

注意：這里的“所得稅前差異”是指應付稅款法和債務法下這一項目的差異。

按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準備都不得在稅前扣除。

所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

借：遞延稅款660[（1530－30＋500）×33％]

貸：利潤分配——未分配利潤660

借：利潤分配——未分配利潤132

貸：盈余公積——法定盈余公積66

盈余公積——法定公益金66

（3）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

（4）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響

①折舊影響

減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）