注會(huì)資產(chǎn)減值練習(xí)題

第八章財(cái)富減值一、單項(xiàng)選擇題6.鼎盛企業(yè)2008年12月31日，對(duì)以下財(cái)富進(jìn)行減值測(cè)試，相關(guān)資料以下：(1)對(duì)購(gòu)入A機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器可能發(fā)生減值。該機(jī)器原值為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5000萬(wàn)元，2008年關(guān)賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。該機(jī)器公允價(jià)值總數(shù)為2000萬(wàn)元;直接歸屬于該機(jī)器辦理花銷(xiāo)為100萬(wàn)元，尚可使用5年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬(wàn)元、540萬(wàn)元、480萬(wàn)元、370萬(wàn)元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)辦理形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為300萬(wàn)元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，企業(yè)決定采用5%的折現(xiàn)率。一項(xiàng)專(zhuān)有技術(shù)B的賬面成本190萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)額為100萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專(zhuān)有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所取代，其為企業(yè)創(chuàng)立經(jīng)濟(jì)利益的能力碰到重要不利影響。公司經(jīng)解析，認(rèn)定該專(zhuān)有技術(shù)誠(chéng)然價(jià)值碰到重要影響，但仍有30萬(wàn)元左右的節(jié)余價(jià)值。(3)對(duì)某項(xiàng)管理用大型設(shè)備C進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷(xiāo)售凈價(jià)為2380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該設(shè)備連續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行辦理所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬(wàn)元。該設(shè)備系2004年12月購(gòu)入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2007年12月31日，鼎盛企業(yè)對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬(wàn)元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬(wàn)元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法、和預(yù)計(jì)凈殘值均不改變。對(duì)D企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，損失嚴(yán)重，對(duì)該公司長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資的可回收金額下跌至2100萬(wàn)元。該項(xiàng)投資系2007年8月以一幢寫(xiě)字樓從另一家企業(yè)置換獲取的。鼎盛企業(yè)換出寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊5300萬(wàn)元。2007年8月該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為2700萬(wàn)元。假定鼎盛企業(yè)對(duì)該長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資采用成本法核算。要求：計(jì)算在2008年12月31日上述各項(xiàng)計(jì)提減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄。[答案](1)機(jī)器設(shè)備該機(jī)器的公允價(jià)值減去處理花銷(xiāo)后的凈額=2000-100=1900(萬(wàn)元)機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計(jì)財(cái)富未來(lái)現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=++++=2(萬(wàn)元)機(jī)器的可回收金額為2萬(wàn)元固定財(cái)富減值損失=(8000-5000)-2=(萬(wàn)元)(2)對(duì)于專(zhuān)有技術(shù)，由于企業(yè)的無(wú)形財(cái)富在被新技術(shù)所取代時(shí)，若是已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值則全額計(jì)提減值準(zhǔn)備;若是不過(guò)是其創(chuàng)立經(jīng)濟(jì)利益的能力碰到重要影響而仍有一定價(jià)值時(shí)，則應(yīng)當(dāng)解析其節(jié)余價(jià)值，認(rèn)定其本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。無(wú)形財(cái)富應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(190-100)-30=60(萬(wàn)元)(3)2007年12月31日C設(shè)備賬面價(jià)值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(萬(wàn)元)2008年12月31日賬面價(jià)值=2740-(2740-100)/5=2212(萬(wàn)元)該項(xiàng)財(cái)富的可回收金額為2600萬(wàn)元，可回收金額高于賬面價(jià)值，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資的投資成本2700萬(wàn)元>可回收金額2100萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=2700-2100=600(萬(wàn)元)。編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)富減值損失1貸：固定財(cái)富減值準(zhǔn)備無(wú)形財(cái)富減值準(zhǔn)備60長(zhǎng)遠(yuǎn)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600正大股份有限企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)正大企業(yè))相關(guān)財(cái)富的資料以下：(1)正大企業(yè)有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬(wàn)元，60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2008年年關(guān)該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完滿的產(chǎn)銷(xiāo)單位，屬于一個(gè)財(cái)富組。(2)2008年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有取代產(chǎn)品上市，到年關(guān)以致企業(yè)生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減40%，因此，企業(yè)于年關(guān)對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。(3)2008年關(guān)，正大企業(yè)預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為56萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)辦理花銷(xiāo)為元;經(jīng)預(yù)計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。別的，A的公允價(jià)值減去處理花銷(xiāo)后的凈額為15萬(wàn)元兩設(shè)備都無(wú)法合理預(yù)計(jì)其公允價(jià)值減去處理費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

2萬(wàn)設(shè)備(4)整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。要求：(1)計(jì)算財(cái)富組和各項(xiàng)設(shè)備的減值損失;編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。[答案](1)2008年12月31日財(cái)富組賬面價(jià)值=20+30+50=100(萬(wàn)元)。因正大企業(yè)預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處理花銷(xiāo)后的凈額為54萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬(wàn)元，因此，應(yīng)以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可回收金額。即財(cái)富組可回收金額為60萬(wàn)元。比較財(cái)富組的賬面價(jià)值及其可回收金額，應(yīng)確認(rèn)財(cái)富組的減值損失=100-60=40(萬(wàn)元)。將財(cái)富組的減值損失分?jǐn)傊粮黜?xiàng)設(shè)備：設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C整條生產(chǎn)線（財(cái)富組）賬面價(jià)值2000003000005000001000000可回收金額600000減值損失400000減值損失分?jǐn)偙嚷?0％30％50％分?jǐn)倻p值損失50000120000200000370000分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值150000180000300000還沒(méi)有分?jǐn)偟臏p值損失30000二次分?jǐn)偙嚷剩ィザ畏謹(jǐn)偟臏p值損失112501875030000二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總數(shù)二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值150000168750281250會(huì)計(jì)分錄以下:借：財(cái)富減值損失400000貸：固定財(cái)富減值準(zhǔn)備――設(shè)備A50000――設(shè)備B131250――設(shè)備C218750大華股份有限企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)大華企業(yè))擁有企業(yè)總部財(cái)富和三條獨(dú)立生產(chǎn)線三條生產(chǎn)線)，被認(rèn)定為三個(gè)財(cái)富組。2007年關(guān)總部財(cái)富和三個(gè)財(cái)富組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元和600萬(wàn)元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類(lèi)產(chǎn)品更為價(jià)廉物美，從而以致產(chǎn)品滯銷(xiāo)，動(dòng)工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大節(jié)余，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。在減值測(cè)試過(guò)程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髫?cái)富組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各財(cái)富組的賬面價(jià)值和節(jié)余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。元和

經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的三個(gè)財(cái)富組三條生產(chǎn)線580萬(wàn)元。

)的可回收金額分別為

460萬(wàn)元、480

萬(wàn)要求：(1)分別計(jì)算總部財(cái)富和各財(cái)富組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中單位以萬(wàn)元表示)[答案](1)計(jì)算總部財(cái)富和各財(cái)富組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備第一，將總部財(cái)富采用合理的方法分配至各財(cái)富組;爾后比較各財(cái)富組的可回收金額與賬面價(jià)值，最后將各財(cái)富組的財(cái)富減值額在總部財(cái)富和各財(cái)富組之間分配。計(jì)算過(guò)程以下表：項(xiàng)目A生產(chǎn)B生產(chǎn)線C生產(chǎn)線合計(jì)線財(cái)富組賬面價(jià)值4005006001500各財(cái)富組節(jié)余使用壽命51015各財(cái)富組按使用壽命計(jì)算的權(quán)重123各財(cái)富組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值400100018003200總部財(cái)富分?jǐn)偙嚷剩ィィ?00％總部財(cái)富賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髫?cái)富組的金額50125225400包括分?jǐn)偟目偛控?cái)富賬面價(jià)值部分的各財(cái)富4506258251900組賬面價(jià)值可回收金額4604805801520應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額0145245390各財(cái)富組減值額分配給總部財(cái)富的數(shù)額0145×125/625245×225/825＝29＝財(cái)富組自己的減值數(shù)額0145×500/625245×600/825＝116＝相關(guān)會(huì)計(jì)分錄以下：借：財(cái)富減值損失390貸：固定財(cái)富減值準(zhǔn)備—總部財(cái)富(辦公樓)—B生產(chǎn)線116—C生產(chǎn)線甲企業(yè)相關(guān)商譽(yù)及其他資料以下：甲企業(yè)在20×7年12月1日，以1600萬(wàn)元的價(jià)格吸取合并了乙企業(yè)。在購(gòu)買(mǎi)日，乙企業(yè)可辨別財(cái)富的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲企業(yè)確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙企業(yè)的全部財(cái)富劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元(其中：X設(shè)備為400萬(wàn)元、Y設(shè)備500萬(wàn)元、Z設(shè)備為600萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元(其中：S設(shè)備為300萬(wàn)元、T設(shè)備為700萬(wàn)元)，甲企業(yè)在合并乙企業(yè)后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)財(cái)富組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。(2)甲企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)日將商譽(yù)依照財(cái)富組入賬價(jià)值的比率分?jǐn)傊霖?cái)富組，即A財(cái)富組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B財(cái)富組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。(3)20×8年，由于生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，以致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減，因此，甲企業(yè)于年關(guān)進(jìn)行減值測(cè)試。(4)20×8年關(guān)，甲企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處理花銷(xiāo)后的凈額，經(jīng)預(yù)計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處理花銷(xiāo)后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。要求：(1)分別計(jì)算確定甲企業(yè)的商譽(yù)、

A生產(chǎn)線和

B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失

;編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。[答案]第一，計(jì)算財(cái)富組和各設(shè)備的賬面價(jià)值A(chǔ)財(cái)富組不包括商譽(yù)的賬面價(jià)值

=1500-1500/5=1200(

萬(wàn)元)其中：X設(shè)備的賬面價(jià)值=400-400/5=320(萬(wàn)元)Y設(shè)備的賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元)Z設(shè)備的賬面價(jià)值=600-600/5=480(萬(wàn)元)B財(cái)富組不包括商譽(yù)的賬面價(jià)值=1000-1000/5=800(萬(wàn)元)其中：S設(shè)備的賬面價(jià)值=300-300/5=240(萬(wàn)元)T設(shè)備的賬面價(jià)值=700-700/5=560(萬(wàn)元)其次，對(duì)不包括商譽(yù)的財(cái)富組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額和減值損失。①A財(cái)富組的可回收金額為1000萬(wàn)元小于其不包括商譽(yù)的賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)財(cái)富減值損失200萬(wàn)元。②B財(cái)富組的可回收金額為820萬(wàn)元，大于其不包括商譽(yù)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元，不確認(rèn)減值損失。第三，對(duì)包括商譽(yù)的財(cái)富組進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可回收金額和減值損失。A財(cái)富組包括商譽(yù)的賬面價(jià)值=1500-1500/5+60=1260(萬(wàn)元)，A財(cái)富組的可回收金額為1000萬(wàn)元小于其包括商譽(yù)的賬面價(jià)值1260萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)財(cái)富減值損失260萬(wàn)元。減值損失260萬(wàn)元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟截?cái)富組的商譽(yù)的賬面價(jià)值60萬(wàn)元，其他減值損失200萬(wàn)元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價(jià)值的比率進(jìn)行分?jǐn)?。X設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失=200×320/1200=(萬(wàn)元)Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×400/1200=(萬(wàn)元)Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=200×480/1