電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程

電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程2016·11現(xiàn)在是1頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日主要內(nèi)容企業(yè)注冊(cè)流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問(wèn)題與提問(wèn)現(xiàn)在是2頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日主要內(nèi)容企業(yè)注冊(cè)流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問(wèn)題與提問(wèn)現(xiàn)在是3頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日一、企業(yè)注冊(cè)基本流程1、公司法對(duì)注冊(cè)公司的基本要求4、公司團(tuán)隊(duì)組建組織架構(gòu)3、注冊(cè)公司的基本流程2、選擇公司的形式現(xiàn)在是4頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日1、公司法對(duì)注冊(cè)公司的基本要求設(shè)立有限責(zé)任公司的條件：(1)股東符合法定人數(shù)：由50個(gè)以下股東出資設(shè)立；

(2)有符合公司章程規(guī)定的全體股東認(rèn)繳的出資額；

(3)股東共同制定公司章程；

(4)有公司名稱，建立符合有限責(zé)任公司要求的組織機(jī)構(gòu)；

(5)有公司住所。來(lái)源：2014年公司法。變更：注冊(cè)資本認(rèn)繳制替代了實(shí)繳制，無(wú)需驗(yàn)資。現(xiàn)在是5頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日2、選擇公司的形式（1）國(guó)有獨(dú)資公司（2）有限責(zé)任公司（3）股份有限責(zé)任公司（4）個(gè)體工商戶（5）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（6）合伙企業(yè)現(xiàn)在是6頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日3、注冊(cè)公司的步驟一般企業(yè)設(shè)立流程：

（1）辦理企業(yè)名稱核準(zhǔn)（5個(gè)工作日內(nèi)）

（2）辦理工商登記設(shè)立申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照（5個(gè)工作日左右）

（3）篆刻公司印章（1個(gè)工作日）

（4）辦理企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼證（5個(gè)工作日左右）

（5）辦理稅務(wù)登記證（5個(gè)工作日左右）（6）銀行開(kāi)立企業(yè)基本賬戶（3-5個(gè)工作日）

（7）企業(yè)核稅（5個(gè)工作日左右）三證合一就是工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證三個(gè)證件合并成一個(gè)。即以上第二、第四、第五個(gè)步驟合并進(jìn)行。三證合一將大大降低時(shí)間成本和人力成本，現(xiàn)在最快5個(gè)工作日即可領(lǐng)取三證合一的營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本?，F(xiàn)在是7頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日3、注冊(cè)公司的步驟（1）辦理企業(yè)名稱核準(zhǔn)

☆

工商局填寫(xiě)《企業(yè)名稱核準(zhǔn)登記表》及其相關(guān)申報(bào)材料，備用名稱5個(gè)；

☆五個(gè)工作日市工商局終審領(lǐng)取《名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》;

☆可通過(guò)工商局進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)申報(bào)，網(wǎng)絡(luò)申報(bào)通過(guò)后，可憑本人有效證件方可遞交相關(guān)材料并領(lǐng)取名稱通知書(shū)?，F(xiàn)在是8頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日3、注冊(cè)公司的步驟（2）辦理工商登記提前準(zhǔn)備☆確定公司住所☆形成公司章程☆部分私賬篆刻（eg.法人）現(xiàn)在是9頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日3、注冊(cè)公司的步驟（2）辦理工商登記

提交資料☆公司法定代表人簽署的《公司設(shè)立登記申請(qǐng)書(shū)》☆董事會(huì)簽署的《指定代表或者共同委托代理人的證明》☆由發(fā)起人簽署或由會(huì)議主持人和出席會(huì)議的董事簽字的股東大會(huì)或者創(chuàng)立大會(huì)會(huì)議記錄(募集設(shè)立的提交)=股東會(huì)決議(設(shè)立)☆全體發(fā)起人簽署或者全體董事簽字的公司章程☆自然人身份證件復(fù)印件☆董事、監(jiān)事和經(jīng)理的任職文件及身份證件復(fù)印件☆法定代表人任職文件及身份證件復(fù)印件☆住所使用證明☆《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》現(xiàn)在是10頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日3、注冊(cè)公司的步驟（3）篆刻公司印章憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照，到公安局指定的刻章社公章、法人章、財(cái)務(wù)章（4）銀行開(kāi)立企業(yè)基本賬戶

基本賬戶需要人民銀行審核，3個(gè)工作日以上（5）企業(yè)核稅

核定企業(yè)繳納何種稅種現(xiàn)在是11頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日現(xiàn)在是12頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日4、公司團(tuán)隊(duì)組建組織架構(gòu)現(xiàn)在是13頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日主要內(nèi)容企業(yè)注冊(cè)流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問(wèn)題與提問(wèn)現(xiàn)在是14頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日二、電商知識(shí)“電商”一詞是業(yè)內(nèi)人士對(duì)電子商務(wù)的簡(jiǎn)稱。在概念上，業(yè)界將電商劃分為狹義與廣義。

狹義電商（E-Commerce）是指實(shí)現(xiàn)整個(gè)貿(mào)易過(guò)程中各階段貿(mào)易活動(dòng)的電子化；

廣義電商（E-Business）是指利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)所有商務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的電子化。現(xiàn)在是15頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日二、電商知識(shí)電商盈利模式1、網(wǎng)上目錄盈利模式2、數(shù)字內(nèi)容盈利模式3、廣告支持盈利模式4、廣告—訂閱混合盈利模式5、交易費(fèi)用盈利模式6、服務(wù)費(fèi)用盈利模式現(xiàn)在是16頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日二、電商知識(shí)類別企業(yè)對(duì)企業(yè)(B2B/Business-to-Business)企業(yè)對(duì)消費(fèi)者(B2C/Business-to-Consumer)消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C/Consumer-to-Consumer)消費(fèi)者對(duì)企業(yè)（C2B/Consumer-to-Business）企業(yè)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷（B2M/Business-to-Marketing）生產(chǎn)廠家對(duì)消費(fèi)者（M2C/Manufacturers-to-Consumer）企業(yè)對(duì)行政機(jī)構(gòu)（B2A或B2G/Business-to-Administration）消費(fèi)者對(duì)行政機(jī)構(gòu)（C2A或C2G/Consumer-to-Administration）現(xiàn)在是17頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日現(xiàn)在是18頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日天貓八年交易額趨勢(shì)圖年份20092010201120122013201420152016交易額0.59.36521913505719121207現(xiàn)在是19頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日省、縣消費(fèi)額TOP10現(xiàn)在是20頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日主要內(nèi)容企業(yè)注冊(cè)流程一二電商介紹三主要賬務(wù)處理四問(wèn)題與提問(wèn)現(xiàn)在是21頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日三、主要幾賬務(wù)處理幾個(gè)主要的環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)儲(chǔ)存銷售費(fèi)用支付損益結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)在是22頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日電商賬務(wù)管理☆是基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上的財(cái)務(wù)管理在電子商務(wù)中的應(yīng)用。包括網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上催款、網(wǎng)上對(duì)賬等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。同時(shí)也包括傳統(tǒng)賬務(wù)管理的內(nèi)容?！钆c傳統(tǒng)賬務(wù)管理相比，電商賬務(wù)管理發(fā)生了革命性飛躍。現(xiàn)在是23頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日應(yīng)付賬款采購(gòu)訂單采購(gòu)庫(kù)存銷售賬款總賬審核價(jià)格采購(gòu)入庫(kù)單入庫(kù)憑證庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)盤(pán)虧、盤(pán)盈銷售訂單發(fā)貨是否開(kāi)票開(kāi)票物流費(fèi)用收款、付款應(yīng)收賬款費(fèi)用支出費(fèi)用收入審批價(jià)格現(xiàn)收現(xiàn)付憑證庫(kù)存調(diào)整憑證出庫(kù)憑證審批費(fèi)用憑證形成應(yīng)收賬款形成應(yīng)付賬款形成存貨憑證形成出庫(kù)憑證同意付款同意收款同意發(fā)貨財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理流程現(xiàn)在是24頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表總賬明細(xì)賬損益結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益自動(dòng)轉(zhuǎn)賬月末結(jié)賬采購(gòu)入庫(kù)銷售出庫(kù)費(fèi)用收支賬戶收支審核憑證憑證憑證過(guò)賬總賬流程現(xiàn)在是25頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程采購(gòu)訂單預(yù)付款采購(gòu)入庫(kù)結(jié)算財(cái)務(wù)對(duì)賬付款小于全款的40%現(xiàn)結(jié)、銀行轉(zhuǎn)賬、票到賬款產(chǎn)生、賬期結(jié)算、分期付款（未到賬期）明細(xì)對(duì)賬單（某供應(yīng)商）匯總對(duì)賬單（全部供應(yīng)商）現(xiàn)金支付銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)支付（已到賬期）現(xiàn)在是26頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程☆商品流通企業(yè)(簡(jiǎn)稱商業(yè)企業(yè))在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)，統(tǒng)稱為進(jìn)貨費(fèi)用?！钸M(jìn)貨費(fèi)用包括商品采購(gòu)時(shí)發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，運(yùn)輸中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，商品入庫(kù)前挑整理費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入商品采購(gòu)成本的各項(xiàng)稅金等?！顟?yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的各項(xiàng)稅金，包括購(gòu)買(mǎi)商品發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)

項(xiàng)稅額等?，F(xiàn)在是27頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程☆會(huì)計(jì)制度規(guī)定的變更。

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以前的會(huì)計(jì)制度都規(guī)定：商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益(經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用)。☆新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定：存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本，存貨的采購(gòu)成本，則包括存貨的買(mǎi)價(jià)和進(jìn)貨費(fèi)用；☆1號(hào)準(zhǔn)則的《應(yīng)用指南》更明確規(guī)定：(1)商業(yè)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)商品存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偅?2)對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本；(3)企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益。進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更現(xiàn)在是28頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程☆稅法規(guī)定的變更?！顕?guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的(企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的桃選整理費(fèi)等購(gòu)貨費(fèi)用，可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。☆但新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》則規(guī)定：企業(yè)持有以備出售的商品等，以購(gòu)進(jìn)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本，取消了上述將進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益的規(guī)定。進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更現(xiàn)在是29頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程☆執(zhí)行新準(zhǔn)則的商業(yè)企業(yè)，其進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理規(guī)范與新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例(以下統(tǒng)稱新稅法)的規(guī)定相同，都是將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入商品成本，因此不構(gòu)成會(huì)計(jì)上和稅法上的差異計(jì)稅時(shí)無(wú)須作納稅調(diào)整。進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)和稅收處理規(guī)范的變更現(xiàn)在是30頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程執(zhí)行新準(zhǔn)則采用進(jìn)價(jià)核算庫(kù)存商品的商業(yè)企業(yè)，進(jìn)貨費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的方法：☆逐筆確認(rèn)法☆歸集分配法☆直入損益法三種現(xiàn)在是31頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程☆該方法是將每次支付的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的購(gòu)進(jìn)商品成本?！钊绻淮沃毁?gòu)進(jìn)一種商品，直接計(jì)入商品成本?！蠲看螘?huì)購(gòu)買(mǎi)若干個(gè)品種，這樣，采用逐筆確認(rèn)法時(shí)也必須將每次進(jìn)貨費(fèi)用在若干種商品間進(jìn)行分配。分配的方法可以是進(jìn)價(jià)比例法，也可以是重量比例法或體積比例法等等，總之應(yīng)采用相比之下最接近于合理的方法進(jìn)行分配。逐筆確認(rèn)法現(xiàn)在是32頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程☆具體會(huì)計(jì)分錄為：按采購(gòu)的價(jià)款加上應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用。借：庫(kù)存商品(各具體品種)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款逐筆確認(rèn)法現(xiàn)在是33頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程

某商業(yè)企業(yè)(上市公司)一次性購(gòu)入商品價(jià)稅合計(jì)”為29.25萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明“價(jià)款”25萬(wàn)元，稅額4.25萬(wàn)元(可抵扣)，購(gòu)進(jìn)商品共4種，各種商品“價(jià)款”分別為A商品2.10萬(wàn)元、B商品3.90萬(wàn)元、C商品7.80萬(wàn)元、D商品11.20萬(wàn)元；另支付進(jìn)貨費(fèi)用1.60萬(wàn)元，其中包括可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.10萬(wàn)元，貨款和進(jìn)貨費(fèi)用均已用匯票付訖，貨物也已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)對(duì)該批商品采用進(jìn)價(jià)核算，對(duì)其進(jìn)貨費(fèi)用采用逐筆確認(rèn)法，經(jīng)測(cè)試，采用進(jìn)價(jià)比例法比較合理。逐筆確認(rèn)法現(xiàn)在是34頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程進(jìn)貨費(fèi)用分配率：(1.60-0.10)萬(wàn)元，下同)÷25x100％=6％

各種商品應(yīng)分配進(jìn)貨費(fèi)用：A商品2.10x6％=O.126；B商品3.90x6％=O.234；C商品=7.80x6％=O.468；D商品=11.20x6％=O.672。

編制購(gòu)進(jìn)商品的會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品——A商品2.226(2.10+0.126)

——B商品4.134(3.90+0.234)

——C商品8.268(1.80+0.468)

——D商品11.872(11.20+0.672)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.35

貸：銀行存款30.85逐筆確認(rèn)法現(xiàn)在是35頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程

☆在“庫(kù)存商品”科目下設(shè)置，“進(jìn)貨費(fèi)用”明細(xì)科目：(1)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，除按支付的價(jià)款編制采購(gòu)商品的會(huì)計(jì)分錄外，支付進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，借記“庫(kù)存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”科目，貸記

“銀行存款”等科目；如果還存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，則還應(yīng)作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。(2)期末，按進(jìn)貨費(fèi)用余額涉及的庫(kù)存商品存銷情況，分配進(jìn)貨費(fèi)用：按已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”科目。進(jìn)貨費(fèi)用的分配，可先計(jì)算進(jìn)貨費(fèi)用率，然后按進(jìn)貨費(fèi)用率和已售存貨賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)貨費(fèi)用；

☆商品進(jìn)貨費(fèi)用率=期末進(jìn)貨費(fèi)用分配前該明細(xì)科目余額÷(“庫(kù)存商品”科目期末余額+本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本)x100％☆已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用=本期轉(zhuǎn)銷的售出商品成本x商品進(jìn)貨費(fèi)用率歸集分配法現(xiàn)在是36頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程

N上市公司(商業(yè)企業(yè))庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)核算，進(jìn)貨費(fèi)用采用歸集分配法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ谀?，“?kù)存商品”科目余額為3106萬(wàn)元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本28894萬(wàn)元．期末進(jìn)貨費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)前余額1536萬(wàn)元。試作期末進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偧跋嚓P(guān)會(huì)計(jì)分錄。

本期商品進(jìn)貨費(fèi)用率=1536+(3106+28894)x100％=4.8％

已售商品應(yīng)分捧的進(jìn)貨費(fèi)用=28894x4.8％=1386.912(萬(wàn)元)

編制分?jǐn)傔M(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。歸集分配法現(xiàn)在是37頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1386.912(萬(wàn)元)

貸：庫(kù)存商品——進(jìn)貨費(fèi)用1386.912(萬(wàn)元)

結(jié)轉(zhuǎn)后未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用為149.088萬(wàn)元(3106x4.8％)，仍保留在期末“庫(kù)存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”科目中。歸集分配法現(xiàn)在是38頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（一）采購(gòu)賬務(wù)管理流程

將金額較小的進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)人發(fā)生時(shí)的當(dāng)期損益，具體操作時(shí)還存在諸多問(wèn)題，比如：(1)金額“較小”，絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)如何確定?(2)只設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，未設(shè)置“進(jìn)貨費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”之類可容納進(jìn)貨費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目，直接計(jì)入當(dāng)期損益的進(jìn)貨費(fèi)用，如果在商品購(gòu)進(jìn)時(shí)就直接計(jì)人“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，是否合適?(3)年終納稅調(diào)整時(shí)，屬于期末庫(kù)存商品應(yīng)負(fù)擔(dān)但已計(jì)入損益的進(jìn)貨費(fèi)用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能否認(rèn)可?如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可而需要調(diào)增所得額，會(huì)計(jì)上還應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用的直入損益法，會(huì)計(jì)人員必須慎用。直入損益法現(xiàn)在是39頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程銷售訂單預(yù)收款銷售出庫(kù)核算賬務(wù)對(duì)賬收款全款的40%銷售價(jià)格核算（買(mǎi)家與分銷商）采購(gòu)價(jià)格核算（分銷商與賣(mài)家）明細(xì)對(duì)賬單（某客戶）匯總對(duì)賬單（全部客戶）現(xiàn)金支付銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)支付（已到賬期）現(xiàn)在是40頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。。（二）銷售賬務(wù)管理流程現(xiàn)在是41頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日(二）銷售賬務(wù)管理流程電商企業(yè)收入確認(rèn)方式大體可以分類：

第一，發(fā)貨就確認(rèn)收入；

第二，在客戶簽收的時(shí)候確定收入（同理論的確認(rèn)方式一致）；

第三，收回貨款后確認(rèn)收入；

第四，過(guò)了商品退貨期再確認(rèn)收入?，F(xiàn)在是42頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第一種，發(fā)貨就確認(rèn)收入，銷售部門(mén)最開(kāi)心，因?yàn)槭杖胩崆按_認(rèn)，有利于完成部門(mén)業(yè)績(jī)指標(biāo)。

會(huì)計(jì)部門(mén)也可以接受，因?yàn)椴僮骱?jiǎn)單。開(kāi)發(fā)票的部門(mén)不開(kāi)心因?yàn)橥素浂嗟那闆r下，退票也很多，甚至涉嫌虛開(kāi)發(fā)票?，F(xiàn)在是43頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第二種，客戶簽收端情況下確認(rèn)銷售收入。會(huì)計(jì)人員最開(kāi)心，因?yàn)槭杖牒怂阕顪?zhǔn)確最符合準(zhǔn)則，跟審計(jì)和稅務(wù)也好解釋。業(yè)務(wù)部門(mén)最不開(kāi)心，因?yàn)榭蛻艉炇盏目爝f“妥投”信息需要他們及時(shí)核對(duì)，工作量大，錯(cuò)誤多。

現(xiàn)在是44頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第三種，收回貨款后確認(rèn)收入，銷售部門(mén)最不開(kāi)心，因?yàn)榛乜钪芷诤荛L(zhǎng)，跟快遞物流對(duì)賬到回款，快的需要一周，慢的需要幾周甚至幾月。部門(mén)銷售業(yè)績(jī)確認(rèn)延遲，不利于決策。會(huì)計(jì)部門(mén)比較開(kāi)心，因?yàn)樽钊菀锥覕?shù)據(jù)相對(duì)更準(zhǔn)確。

現(xiàn)在是45頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊：第四種，過(guò)了商品退貨期再確認(rèn)收入，這在電子類的新產(chǎn)品銷售中，很常用，因?yàn)樾缕焚|(zhì)量不穩(wěn)定，客戶反饋統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不足，所以很難估計(jì)退貨率，會(huì)計(jì)人員一般喜歡過(guò)了退貨期再確認(rèn)收入，省事而且有依據(jù)。

現(xiàn)在是46頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日銷售賬務(wù)管理流程現(xiàn)在是47頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日“天貓”交易平臺(tái)的交易流程基本包括以下四步☆買(mǎi)家下訂單，并將貨款與運(yùn)費(fèi)劃轉(zhuǎn)至“支付寶”；☆賣(mài)家按照買(mǎi)家的商品需求以及收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單；☆快遞公司把貨物送達(dá)買(mǎi)家；☆買(mǎi)家收到貨物后簽發(fā)支付密令，“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家資金賬戶。（二）銷售賬務(wù)管理流程現(xiàn)在是48頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日

有學(xué)者認(rèn)為網(wǎng)上交易的成功率無(wú)法預(yù)料，“只訂購(gòu)不付款”或者“夭折交易”行為時(shí)有發(fā)生，因此，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)確定為第四步結(jié)束之時(shí)，即“支付寶”將相應(yīng)款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家資金賬戶，買(mǎi)家付款之前的訂購(gòu)行為，賣(mài)家不應(yīng)做會(huì)計(jì)處理，買(mǎi)家支付到支付寶的凍結(jié)款項(xiàng)也不能作為賣(mài)家的資產(chǎn)。（二）銷售賬務(wù)管理流程現(xiàn)在是49頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日

然而，買(mǎi)家在確認(rèn)貨物之前先將貨款劃轉(zhuǎn)至支付寶賬戶，收到貨物確認(rèn)完好無(wú)損之后再將貨款由支付寶賬戶劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家賬戶，除非經(jīng)過(guò)正當(dāng)理由申請(qǐng)退款，否則買(mǎi)家無(wú)法將貨款再劃轉(zhuǎn)回個(gè)人資金賬戶，這種交易方式實(shí)際上增強(qiáng)了雙方對(duì)“天貓”交易平臺(tái)的信任。（二）銷售賬務(wù)管理流程現(xiàn)在是50頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日

一般情況下，買(mǎi)家將款項(xiàng)劃至支付寶之后，賣(mài)家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題。賣(mài)家將貨物交付快遞公司后，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)家，這與托收承付中的驗(yàn)貨承付方式類似。因此，賣(mài)家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實(shí)際交易過(guò)程中，賣(mài)家也是在發(fā)貨時(shí)即開(kāi)具發(fā)票并一同送達(dá)買(mǎi)家手中。（二）銷售賬務(wù)管理流程現(xiàn)在是51頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶業(yè)務(wù)流程買(mǎi)家收貨確認(rèn)支付寶賬戶增加交易成功支付各種款項(xiàng)支付寶賬戶轉(zhuǎn)出淘寶積分兌換支付寶賬戶轉(zhuǎn)入現(xiàn)在是52頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶賬戶變動(dòng)處理流程賬戶收支財(cái)務(wù)審核支付寶操作審核通過(guò)審核未通過(guò)收支類型現(xiàn)在是53頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程交易成功部分退款銀行轉(zhuǎn)賬取現(xiàn)審核信息化系統(tǒng)（報(bào)表分析、對(duì)異常狀況及時(shí)跟進(jìn)）異常退款廣告費(fèi)與傭金審核積分扣點(diǎn)通過(guò)、處理支付寶通過(guò)、處理支付寶支付寶支付寶整體對(duì)賬流程現(xiàn)在是54頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程—節(jié)日折扣“天貓”賣(mài)家諸如雙十一、國(guó)慶節(jié)日折扣等促銷方式與實(shí)體店鋪節(jié)日折扣的會(huì)計(jì)核算相同，都應(yīng)當(dāng)將節(jié)日折扣作為銷售折扣處理，賣(mài)家應(yīng)當(dāng)按照折扣后的價(jià)款開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。現(xiàn)在是55頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程—節(jié)日折扣某服飾類品牌公司在天貓?jiān)O(shè)專賣(mài)店進(jìn)行網(wǎng)上銷售，“雙11”期間對(duì)所列商品進(jìn)行半價(jià)出售，某上衣原價(jià)1053元，現(xiàn)價(jià)585元，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)按照折扣后售價(jià)585元進(jìn)行。借：銀行存款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500(585÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

(585÷1.17×17%OR500*17%)現(xiàn)在是56頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程滿額即減是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)金額達(dá)到一定數(shù)額后，賣(mài)家給予一定的折扣，例如滿100元減10元，滿200元減30元等。

由于該種促銷方式的扣減金額與銷售額在一張發(fā)票上反映，因此，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)視為銷售折扣，按照抵減后的金額開(kāi)具銷售發(fā)票，確認(rèn)銷售收入，并計(jì)算相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)然，由于買(mǎi)家為達(dá)到限額要求，往往購(gòu)買(mǎi)多種產(chǎn)品，關(guān)于不同種類產(chǎn)品的計(jì)價(jià)則屬于賣(mài)家商品銷售的結(jié)構(gòu)問(wèn)題，一般按照商品的公允價(jià)值比例確認(rèn)銷售收入。

—滿額即減現(xiàn)在是57頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

—滿額即減某鞋類品牌公司在天貓專賣(mài)店針對(duì)女士商務(wù)皮鞋推出“滿600減50元，滿1000減100元”的優(yōu)惠活動(dòng)，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)兩款皮鞋，價(jià)款共計(jì)1270元，扣減100元后買(mǎi)家支付1170元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000(1170÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170(1170÷1.17×0.17)現(xiàn)在是58頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

—“買(mǎi)一贈(zèng)一”與“買(mǎi)多贈(zèng)一”買(mǎi)一贈(zèng)一或買(mǎi)多贈(zèng)一等促銷行為是指當(dāng)買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，賣(mài)家贈(zèng)送一件同類商品或非同類商品。由于企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送商品應(yīng)當(dāng)視同銷售，但關(guān)于該種促銷方式中的贈(zèng)品是否屬于無(wú)償贈(zèng)送并沒(méi)有明確規(guī)定，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理也會(huì)有所差異。現(xiàn)在是59頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

該項(xiàng)規(guī)定雖然只適用于企業(yè)所得稅，并不適用于增值稅，但依據(jù)立法的統(tǒng)一性精神，可以確定買(mǎi)贈(zèng)行為并不屬于無(wú)償贈(zèng)送，贈(zèng)品是商品銷售的重要組成部分，并不是獨(dú)立行為，不能按照無(wú)償贈(zèng)送處理。

—“買(mǎi)一贈(zèng)一”與“買(mǎi)多贈(zèng)一”現(xiàn)在是60頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

某食品品牌公司天貓專賣(mài)店對(duì)某一干貨食品進(jìn)行“買(mǎi)五贈(zèng)一”的促銷活動(dòng)，該食品單價(jià)為120元，某買(mǎi)家購(gòu)買(mǎi)5件商品并獲贈(zèng)1件商品，按照公允價(jià)值比例確認(rèn)每件商品單價(jià)100元，該食品公司應(yīng)當(dāng)按照100元確認(rèn)每件商品的銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額。借：銀行存款600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入512.82(600÷1.17)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)87.18(600÷1.17×0.17)

—“買(mǎi)一贈(zèng)一”與“買(mǎi)多贈(zèng)一”現(xiàn)在是61頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程免運(yùn)費(fèi)是指由賣(mài)家承擔(dān)買(mǎi)家所購(gòu)商品運(yùn)費(fèi)的促銷方式。

一般情況下，買(mǎi)家在“天貓”平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)需要繳納10元不等的運(yùn)費(fèi)，并通過(guò)支付寶將運(yùn)費(fèi)與貨款一同劃轉(zhuǎn)至賣(mài)家賬戶，但是該劃轉(zhuǎn)并不是賣(mài)家替買(mǎi)家墊付運(yùn)費(fèi)的行為，賣(mài)家收取買(mǎi)家的運(yùn)費(fèi)往往高于其最終支付給快遞公司的運(yùn)費(fèi)。因此，賣(mài)家收取運(yùn)費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)銷售收入和增值稅稅額，向快遞公司支付運(yùn)費(fèi)時(shí)則確認(rèn)銷售費(fèi)用，并按照運(yùn)費(fèi)的7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)運(yùn)費(fèi)免除后，該運(yùn)費(fèi)實(shí)際由商品貨款加以彌補(bǔ)，其本質(zhì)與商業(yè)折扣相同，因此，其會(huì)計(jì)處理與收取運(yùn)費(fèi)時(shí)相同，只是所確認(rèn)的收入與增值稅將有所降低。

—免運(yùn)費(fèi)現(xiàn)在是62頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

某家具天貓賣(mài)家在12月份期間推出包郵活動(dòng)，免除200元以上的所有商品運(yùn)費(fèi)，其在該期間共賣(mài)出某件單價(jià)在200元以上的家具100件，合計(jì)45000元，共支付快遞公司運(yùn)費(fèi)1000元，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款45000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入38461.54

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6538.46借：銷售費(fèi)用930(1000×93%)

應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)70(1000×7%)

貸：銀行存款1000

—免運(yùn)費(fèi)現(xiàn)在是63頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程贈(zèng)送優(yōu)惠券是指買(mǎi)家在購(gòu)物前贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券抵減購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的促銷行為，或者買(mǎi)家購(gòu)物之后贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券待買(mǎi)家在以后任一期間或特定期間再次購(gòu)物時(shí)使用的促銷行為。對(duì)于在買(mǎi)家購(gòu)物前贈(zèng)送的購(gòu)物券，例如天貓眾多品牌專賣(mài)店開(kāi)展“收藏門(mén)店送10元購(gòu)物券”活動(dòng)，買(mǎi)家收藏后支付貨款立減10元，賣(mài)家在發(fā)貨時(shí)按照抵減后的金額開(kāi)具發(fā)票，因此，賣(mài)家可以將其作為銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入和增值稅。

—贈(zèng)券優(yōu)惠券現(xiàn)在是64頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程對(duì)于在買(mǎi)家購(gòu)物之后贈(zèng)送的購(gòu)物券，存在兩種會(huì)計(jì)處理方式：第一種是贈(zèng)送優(yōu)惠券時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，待買(mǎi)家再次購(gòu)物使用時(shí)將其視同銷售折扣，按照抵減后的金額確認(rèn)銷售收入與增值稅銷項(xiàng)稅額；

第二種是遵循謹(jǐn)慎性原則，按照所贈(zèng)購(gòu)物券金額先確認(rèn)銷售費(fèi)用，同時(shí)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待買(mǎi)家使用優(yōu)惠券時(shí)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于未使用的購(gòu)物券則沖減當(dāng)期銷售費(fèi)用。

—贈(zèng)券優(yōu)惠券現(xiàn)在是65頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程某天貓專賣(mài)店向曾經(jīng)購(gòu)買(mǎi)過(guò)其商品的10000名顧客贈(zèng)送優(yōu)惠券，每張20元，某顧客再次購(gòu)買(mǎi)其商品時(shí)使用了該優(yōu)惠券，優(yōu)惠券抵減后支付330元。

—贈(zèng)券優(yōu)惠券現(xiàn)在是66頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程會(huì)計(jì)處理如下：①不對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借：銀行存款330;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入282.05應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)47.95。②對(duì)贈(zèng)送優(yōu)惠券做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，以后收回沖減預(yù)計(jì)負(fù)債：借：銷售費(fèi)用200000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200000借：銀行存款330預(yù)計(jì)負(fù)債20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入299.15應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)50.85。

—贈(zèng)券優(yōu)惠券現(xiàn)在是67頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

通過(guò)上例，可以發(fā)現(xiàn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，將對(duì)公司損益與增值稅計(jì)算產(chǎn)生不同的結(jié)果。

總體來(lái)講，若不考慮成本因素，上述單筆銷售業(yè)務(wù)的第二種處理方法所確認(rèn)的最終損益為279.15元(299.15-20)，與第一種方法確認(rèn)的最終損益相差2.91元，但所計(jì)算的增值稅將增加2.91元(50.85-47.95)，兩種處理方式對(duì)現(xiàn)金流并沒(méi)有影響。

—贈(zèng)券優(yōu)惠券現(xiàn)在是68頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程贈(zèng)送積分是指天貓商家在銷售業(yè)務(wù)款項(xiàng)結(jié)算后給予買(mǎi)家相應(yīng)積分，買(mǎi)家在以后期間可將其用于“天貓”任一賣(mài)家任一商品的購(gòu)買(mǎi)，100積分折算為1元。

由于買(mǎi)家在積分后續(xù)使用中的任意性，在實(shí)務(wù)操作中，積分具體分為支付積分與消費(fèi)積分兩類，

支付積分是指商家向買(mǎi)家贈(zèng)送積分時(shí)，同時(shí)要將積分所折算的等額金額劃轉(zhuǎn)至“天貓”積分賬戶，即商家收到的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)為貨款與運(yùn)費(fèi)之和扣除所贈(zèng)積分對(duì)等金額之后的差額;

消費(fèi)積分是指買(mǎi)家在“天貓”購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)，所支付的價(jià)款實(shí)為貨款與運(yùn)費(fèi)之和扣除所用積分對(duì)等金額之后的差額，所用積分對(duì)等金額則有“天貓”積分賬戶支付。

—贈(zèng)送積分現(xiàn)在是69頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

該文件中的積分贈(zèng)與目的在于增強(qiáng)顧客的忠誠(chéng)度，積分的換購(gòu)商品也是企業(yè)自身的全部或特定商品，“天貓”商家的積分使用則是非特定的，適用于“天貓”所有商家，因此其會(huì)計(jì)核算不能采用先確認(rèn)遞延收益再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的辦法。

—贈(zèng)送積分現(xiàn)在是70頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程只要在“天貓”購(gòu)買(mǎi)商品便會(huì)獲得與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款成一定比例的積分，該比例主要取決于商品價(jià)款、商家的盈利期望以及促銷愿望等因素，也不要求買(mǎi)家將積分專門(mén)用于購(gòu)買(mǎi)自身商品，因此，賣(mài)家贈(zèng)送時(shí)可以將其作為一種促銷手段，作為商家在“天貓”進(jìn)行銷售的固定費(fèi)用，該費(fèi)用與售價(jià)成正比例。而當(dāng)賣(mài)家收到買(mǎi)家用積分抵用價(jià)款時(shí)，無(wú)須進(jìn)行特別的會(huì)計(jì)處理，只是該筆抵用價(jià)款由“天貓”積分賬戶支付而已。

—贈(zèng)送積分現(xiàn)在是71頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

某家電天貓賣(mài)家所售某熱水器價(jià)格為1000元，贈(zèng)送10000積分(折合100元)。該筆交易的會(huì)計(jì)處理如下：①賣(mài)家發(fā)貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入854.70應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145.30②賣(mài)家收款時(shí)，積分所折算價(jià)款轉(zhuǎn)入天貓平臺(tái)積分賬戶：借：銀行存款900銷售費(fèi)用100貸：應(yīng)收賬款1000

—贈(zèng)送積分現(xiàn)在是72頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

某酒類天貓賣(mài)家銷售一單白酒，價(jià)款合計(jì)為702元，其買(mǎi)家支付時(shí)，用積分支付52元，發(fā)貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款—零售客戶650

—天貓積分賬戶52貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102

—贈(zèng)送積分現(xiàn)在是73頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

B2C企業(yè)銷售商品不可避免涉及快遞費(fèi)的收取，大多數(shù)情況下，企業(yè)規(guī)定顧客承擔(dān)快遞費(fèi)即不包郵，這樣實(shí)際問(wèn)題就出來(lái)了，B2C企業(yè)向顧客單獨(dú)收取的快遞費(fèi)金額與快遞公司最后結(jié)算的快遞費(fèi)之間往往存在差額，那么B2C企業(yè)對(duì)該差額應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

—快遞費(fèi)用的處理現(xiàn)在是74頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程例如：B2C企業(yè)商品價(jià)格185元，快遞費(fèi)15元，顧客通過(guò)網(wǎng)上支付寶等手段支付給企業(yè)的總價(jià)為200元，即B2C企業(yè)共取得200元現(xiàn)金流入，但企業(yè)與快遞公司有協(xié)議結(jié)算價(jià)，假設(shè)B2C企業(yè)貨物的快遞費(fèi)結(jié)算價(jià)是10元，那么B2C企業(yè)多獲取的差價(jià)5元該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

—快遞費(fèi)用的處理現(xiàn)在是75頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

實(shí)踐中，有的B2C企業(yè)認(rèn)為此5元差價(jià)應(yīng)作為該企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入處理。有人認(rèn)為這種做法不妥。因?yàn)榭爝f公司開(kāi)具的發(fā)票是專門(mén)給B2C企業(yè)合作的，不屬于B2C企業(yè)的代墊費(fèi)用，也不是B2C企業(yè)的一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)，而是其銷售商品后由快遞公司提供的，因此不能作為B2C企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算。

—快遞費(fèi)用的處理現(xiàn)在是76頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

根據(jù)收入確認(rèn)的一個(gè)條件：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方之后才能確認(rèn)銷售收入，對(duì)B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有通過(guò)快遞商品才能將商品的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，如果沒(méi)有快遞服務(wù)，消費(fèi)者沒(méi)有收到商品就不能確認(rèn)收入了。因此，B2C企業(yè)向顧客收取的快遞費(fèi)應(yīng)該作為B2C企業(yè)的銷售價(jià)外費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)為收入，而支付給快遞公司的快遞費(fèi)應(yīng)作為該公司的銷售費(fèi)用核算。

—快遞費(fèi)用的處理現(xiàn)在是77頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

因此，上例中快遞費(fèi)差額的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

①銷售時(shí)，不考慮增值稅的情況下，

借：銀行存款或現(xiàn)金200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200②與快遞公司結(jié)算快遞費(fèi)時(shí)，借：銷售費(fèi)用10貸：銀行存款10

如果B2C企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)收取快遞費(fèi)，而自己承擔(dān)快遞費(fèi)用，那么就更簡(jiǎn)單了，向快遞公司支付多少快遞費(fèi)就確認(rèn)多少銷售費(fèi)用。

—快遞費(fèi)用的處理現(xiàn)在是78頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

B2C企業(yè)通過(guò)網(wǎng)上商城銷售產(chǎn)品，由于面對(duì)的都是普通消費(fèi)者，因此B2C企業(yè)一般開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。至于B2C企業(yè)收取的快遞費(fèi)是單獨(dú)開(kāi)發(fā)票還是和產(chǎn)品銷售金額一起開(kāi)發(fā)票，有人認(rèn)為，B2C企業(yè)提供的快遞服務(wù)不是由自身提供而是由快遞公司提供，因此不能單獨(dú)開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

—快遞費(fèi)發(fā)票開(kāi)具現(xiàn)在是79頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

—快遞費(fèi)發(fā)票開(kāi)具實(shí)踐中，B2C企業(yè)一般按系統(tǒng)發(fā)票確認(rèn)收入申報(bào)增值稅，根據(jù)消費(fèi)者的要求打印紙質(zhì)發(fā)票，如果客戶沒(méi)有需要就不必單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，因此為了和會(huì)計(jì)核算保持一致，B2C企業(yè)應(yīng)將其額外收取的快遞費(fèi)和銷售收入一起開(kāi)具發(fā)票?，F(xiàn)在是80頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

B2C企業(yè)通過(guò)網(wǎng)上銷售自己的產(chǎn)品，由于顧客缺乏實(shí)體店的體驗(yàn)，收到商品后容易出現(xiàn)不符合自己要求的情況，導(dǎo)致一定量的退換貨情況發(fā)生。如果B2C企業(yè)承諾客戶可以無(wú)條件退換貨，那么客戶就可能通過(guò)快遞公司將貨物退還企業(yè)，這時(shí)，企業(yè)便無(wú)法取得抬頭為本企業(yè)的快遞發(fā)票，且還需將快遞費(fèi)補(bǔ)償給消費(fèi)者。在這種情況下，B2C企業(yè)該如何處理快遞費(fèi)？

—退換貨快遞費(fèi)賬務(wù)處理現(xiàn)在是81頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程比較大的B2C企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)估算退換貨概率，考慮是否需要將之計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債；如果確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，那么同時(shí)需要計(jì)入銷售費(fèi)用中。會(huì)計(jì)分錄為：

①期末計(jì)提時(shí)，

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債②實(shí)際發(fā)生退換貨快遞費(fèi)時(shí)，

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款。

對(duì)于剛成立的企業(yè)或者是不太規(guī)范的中小B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以簡(jiǎn)化處理，在實(shí)際發(fā)生退換貨快遞費(fèi)時(shí)，做以下會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

—退換貨快遞費(fèi)賬務(wù)處理現(xiàn)在是82頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

—退換貨快遞費(fèi)賬務(wù)處理B2C企業(yè)如果沒(méi)有取得合適的運(yùn)輸發(fā)票，可以無(wú)票入賬，到年底時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)整。也可以要求客戶在退換貨時(shí)必須將快遞公司的發(fā)票隨同貨物一并寄送，如果是這樣的話，B2C企業(yè)將可以把這部分運(yùn)輸費(fèi)用在稅前列支到銷售費(fèi)用中去。但是，這樣可能會(huì)導(dǎo)致客戶和快遞公司發(fā)生“共謀”現(xiàn)象，客戶可能會(huì)讓快遞公司多提供運(yùn)輸發(fā)票，這時(shí)對(duì)于B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，其運(yùn)輸費(fèi)用必然迅速增加，甚至無(wú)法控制。不過(guò)，一般情況下快遞費(fèi)用金額相對(duì)比較小，企業(yè)從整體上可以調(diào)整和控制?，F(xiàn)在是83頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程對(duì)B2C企業(yè)來(lái)說(shuō)，快遞費(fèi)用應(yīng)該并入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，但從管理會(huì)計(jì)角度講，將運(yùn)費(fèi)并入產(chǎn)品銷售收入核算，間接提高了B2C企業(yè)商品的銷售價(jià)格，而向快遞公司結(jié)算支付的快遞費(fèi)用實(shí)際上在銷售費(fèi)用核算，顯然，將快遞費(fèi)用直接并入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算不恰當(dāng)。再者，單個(gè)產(chǎn)品的毛利率會(huì)隨著客戶運(yùn)費(fèi)的多少而變化，不利于進(jìn)行產(chǎn)品管理。那么，如何解決這一問(wèn)題呢？

—運(yùn)輸費(fèi)對(duì)毛利率的影響現(xiàn)在是84頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程為了解決核算企業(yè)毛利率問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員在核算運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)可在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中設(shè)置“快遞費(fèi)”明細(xì)賬來(lái)單獨(dú)核算運(yùn)輸費(fèi)，從而與產(chǎn)品的核算相區(qū)別。這樣，在分析企業(yè)毛利率時(shí)可以通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——快遞費(fèi)”找到運(yùn)輸費(fèi)的發(fā)生額，從而就可以通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬來(lái)剔除快遞費(fèi)對(duì)企業(yè)毛利率的直接影響。

—運(yùn)輸費(fèi)對(duì)毛利率的影響現(xiàn)在是85頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程銷售時(shí)不考慮增值稅的情況下的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款或現(xiàn)金200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——售價(jià)185主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——快遞費(fèi)15

—運(yùn)輸費(fèi)對(duì)毛利率的影響現(xiàn)在是86頁(yè)\一共有96頁(yè)\編輯于星期日（二）銷售賬務(wù)管理流程

根據(jù)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2013］106號(hào)）的規(guī)定，銷售時(shí)考慮增值稅情況下的會(huì)計(jì)處理為：①當(dāng)快遞公司為小規(guī)模納稅人時(shí)的增值稅稅率為3%，

借：銷售費(fèi)用9.71，

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.29；

貸：銀行存款10②當(dāng)快遞公司為一般納稅人時(shí)的增值稅稅率為6%（收派服務(wù)