應(yīng)收賬款風(fēng)險控制

學(xué)習(xí)導(dǎo)航通過學(xué)習(xí)本課程，你將能夠：● 了解應(yīng)收賬款的風(fēng)險種類；● 掌握應(yīng)收賬款控制制度；● 學(xué)會進行應(yīng)收賬款內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款風(fēng)險控制一、應(yīng)收賬款風(fēng)險分析應(yīng)收賬款作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，的不確定， 可能好也可能壞，從管理角度講，

存在著各種風(fēng)險。廣義上的風(fēng)險是指未來結(jié)果風(fēng)險是偏離目標(biāo)的偏差；狹義上的風(fēng)險是指遭受損失的可能性。應(yīng)收賬款對企業(yè)管理存在的風(fēng)險包括：1.盲目賒銷的風(fēng)險現(xiàn)在很多企業(yè)長期存在很多應(yīng)收賬款，前提是很多企業(yè)把權(quán)力集中到銷售經(jīng)理身上，

往往很難回收， 這就是盲目賒銷的后果。 這里的缺乏應(yīng)收賬款方面的管理， 沒有比較完善的應(yīng)收賬款決策和應(yīng)收賬款政策，在應(yīng)收賬款方面存在存異性，就會造成銷售人員盲目賒銷。2.應(yīng)收賬款拖欠的風(fēng)險應(yīng)收賬款拖欠的風(fēng)險主要由客戶造成，是指客戶應(yīng)收賬款到期時不還款，拖欠還款。這種風(fēng)險產(chǎn)生的原因是企業(yè)對客戶的信用情況缺乏準(zhǔn)確的了解、社會信用水平整體不高、客戶的信用水平太低。3.壞賬損失的風(fēng)險壞賬損失風(fēng)險是指應(yīng)收賬款完全收不回來， 變成呆壞賬的風(fēng)險。 這個風(fēng)險比較大， 此風(fēng)險和盲目賒銷有一定關(guān)系，也與客戶信用度低有很大關(guān)系。被貪污挪用的風(fēng)險被貪污挪用的風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部管理有很大關(guān)系， 部分銷售人員、 財務(wù)人員和外部人員勾結(jié)，貪污或轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款，就會造成企業(yè)資金的流失。二、應(yīng)收賬款控制制度應(yīng)收賬款控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。約爾的管理五職能。內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，

1992

“內(nèi)部控制”這個概念最早見于法年美國COSO報告對內(nèi)部控制下了比較完善的定義： “企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及全體員工實施的，為財務(wù)報告的可靠性、 經(jīng)營活動的效率和效果、 相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?007年，中國財務(wù)部頒發(fā)了《內(nèi)部控制規(guī)范意見》，要求國內(nèi)上市公司和國有大中企業(yè)從2009年7月1日起都要建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。從定義可見，內(nèi)部控制的目標(biāo)有三個，即財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營活動的效益性、相關(guān)法律執(zhí)行性， 執(zhí)行者是董事會、經(jīng)理階層和其他全體員工， 是全員參與的，不僅限于財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T。 內(nèi)部控制就像一個網(wǎng)， 涉及企業(yè)的方方面面， 在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中重點是現(xiàn)金的收支、應(yīng)收賬款、存貨、貨款等。內(nèi)部控制有五大要素，從低到高分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督檢查。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險評估是前提，控制活動是主體，信息溝通是載體， 監(jiān)督檢查是保障。 內(nèi)部控制的真正制度是由風(fēng)險評估、 控制活動、信息溝通構(gòu)成的。 內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及方方面面， 從企業(yè)財務(wù)角度來看， 內(nèi)部控制主要是對應(yīng)收賬款的控制，企業(yè)要將對應(yīng)收賬款的管理納入內(nèi)部控制范圍里。要想做好應(yīng)收賬款內(nèi)部控制，企業(yè)需要做好以下幾方面工作：客戶信用要求的審批制度客戶信用要求的審批制度包括： 第一，對于新客戶提出的賒銷要求， 企業(yè)要依照信用政策履行審批手續(xù)，根據(jù)賒銷金額大小分權(quán)審批；第二，檢查客戶的信用情況，了解其是否能達到信用要求，是否履行信用標(biāo)準(zhǔn)信用條件。應(yīng)收賬款信息反饋制度信息反饋制度是指對應(yīng)收賬款的情況進行調(diào)查跟蹤， 定期進行統(tǒng)計分析。 跟蹤的調(diào)查對象主要是賒銷金額大且信用品質(zhì)較差的客戶， 分析內(nèi)容是應(yīng)收賬款的賬齡， 判斷應(yīng)收賬款的質(zhì)量狀況，及時反饋信息，對應(yīng)收賬款有漏洞的地方，要有相應(yīng)措施。應(yīng)收賬款的責(zé)任制度企業(yè)要完善應(yīng)收賬款的責(zé)任制度， 在應(yīng)收賬款回收上堅持賒銷負責(zé)制， 即誰賒銷誰負責(zé)收款，按回款額計發(fā)銷售人員的工資和獎金， 對超過信用期間的應(yīng)收賬款除督促收款外， 還應(yīng)該有相應(yīng)的懲罰措施。 企業(yè)要通過全面預(yù)算把應(yīng)收賬款指標(biāo)落實到銷售部門， 同時工資政策、信用政策要把銷售人員的工資和回款對應(yīng)， 此方法對應(yīng)收賬款的回收及防止應(yīng)收賬款的壞賬很有作用?！景咐繘]有應(yīng)收賬款的制藥企業(yè)通常而言， 制藥企業(yè)都有很多應(yīng)收賬款， 但某制藥企業(yè)基本沒有應(yīng)收賬款， 這是為什么呢？這家企業(yè)的政策是： 對于銷售人員銷售出去的產(chǎn)品， 如果銷售人員在規(guī)定的銷售期間內(nèi)收不回貨款， 第一個月先從銷售人員工資中扣應(yīng)收賬款的利息； 如果再延遲兩個月收不回來， 則按一定比例賒銷賬款扣銷售人員的工資。 所以銷售人員對應(yīng)收賬款非常緊張， 一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款到期， 就緊著去催， 所以這個企業(yè)的應(yīng)收賬款很少。我去這家企業(yè)咨詢的時候，銷售人員說： “我們企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)讓我們擴大市場，我們現(xiàn)在知道市場有很大空間，但我們不敢做，因為有些新的市場我們確實不熟悉，弄不好就收不回應(yīng)收賬款。 你們能不能跟總經(jīng)理講講， 把這個收款政策、 工資政策變一下，不要一過期就扣我們獎金。 ”聽到我們的轉(zhuǎn)達，總經(jīng)理說： “不行，我不扣他們的錢， 誰給我收款？應(yīng)收賬款如果拖欠得太多， 企業(yè)就沒辦法經(jīng)營下去。 這個政策既要執(zhí)行，還要擴大銷售渠道。 ”企業(yè)一定要有關(guān)于應(yīng)收賬款的嚴(yán)格的責(zé)任制度，這樣才能把應(yīng)收賬款管理好。要點提示應(yīng)收賬款控制制度：① 客戶信用要求的審批制度；② 應(yīng)收賬款信息反饋制度；③ 應(yīng)收賬款的責(zé)任制度；④ 完善應(yīng)收賬款的控制流程。完善應(yīng)收賬款的控制流程企業(yè)加強應(yīng)收賬款管理， 要不斷地完善應(yīng)收賬款的控制流程。 內(nèi)部控制流程圖是根據(jù)企業(yè)各項主要業(yè)務(wù)畫出所有環(huán)節(jié)，明確控制點、控制人、控制措施、控制目標(biāo)?？刂泣c是容易形成風(fēng)險、造成企業(yè)資產(chǎn)損失的環(huán)節(jié)，控制點和風(fēng)險評估一致?？刂迫素撠?zé)控制點，然后確定控制目標(biāo)和措施。內(nèi)部控制流程圖是基礎(chǔ)， 表現(xiàn)形式是流程圖符號， 圖中不能有太多文字。 所以企業(yè)做內(nèi)部控制的第二步是做控制流程圖說明表， 用表格的形式把內(nèi)部控制流程進行詳細說明， 細化可操作。圖1 應(yīng)收賬款（賒銷）控制流程圖在圖 1中，圓圈是控制點，線是流程線，方框是控制信息。表1 應(yīng)收賬款（賒銷）控制流程說明表控制點 控制人 控制目標(biāo) 控制措施填寫賒 銷售業(yè) 保證企業(yè)信用對象可靠 銷售業(yè)務(wù)員對要求提供賒銷的客戶進行調(diào)查了解，填銷申請 務(wù)員 度、控制賒銷額度、 減少 寫賒銷申請表，包括客戶基本情況和信用狀況，以及表 壞賬損失 賒銷額度、價格和付款時間等銷售部審核經(jīng)理保證企業(yè)賒銷對象的可靠度、控制賒銷額度、 減少壞賬損失總經(jīng)理保證企業(yè)賒銷對象的可 對賒銷申請進行進一步審核，對數(shù)額較大的賒銷要組或主管審批 靠度、控制賒銷額度、 減 織有關(guān)人員進行深入調(diào)查論證，在賒銷申請表簽署意銷售經(jīng)少壞賬損失 見并簽章 理簽訂賒 銷售業(yè) 保證合同規(guī)范、 合法、有銷合同務(wù)員效銷售合同銷售部保證合同規(guī)范、合法、有審核草擬的銷售合同的合法性、有效性銷售價格，付審批經(jīng)理效款條件等，是否合理，正式簽署賒銷合同辦理提銷售業(yè)保證按合同要求發(fā)貨根據(jù)銷售合同填寫提貨單，明確發(fā)貨的品種、規(guī)格、貨務(wù)員數(shù)量、時間等，并在提貨單上簽章審核銷售部保證提貨單品種、規(guī)格、核對提貨單與銷售合同，并在提貨單上簽章經(jīng)理數(shù)量與銷售合同一致開具銷銷售核保證發(fā)票填寫項目齊全、審核提貨單，根據(jù)提貨單的品種、規(guī)格、數(shù)量、以及售發(fā)票算員數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，與提貨單一致銷售合同中的價格，開具發(fā)票并簽章審核提貨單和銷售發(fā)票、清點數(shù)量、計量檢定，在提辦理出 成品庫庫手續(xù) 保管員貨單上簽章并登記產(chǎn)成品庫存臺賬致記賬銷售核會計資料真實、準(zhǔn)確、完根據(jù)提貨單登記產(chǎn)成品明細賬與銷售明細賬算員整保證按合同要求品種、規(guī)發(fā)貨業(yè)務(wù)員格、數(shù)量、時間發(fā)貨，及需運輸?shù)囊〉眠\輸部門發(fā)票，直接送貨的，要取得時取得真實、完整的發(fā)貨客戶簽章的收貨回執(zhí)憑證或客戶的收貨憑證根據(jù)賒銷期限，及時與客戶取得聯(lián)系，了解客戶支付收款業(yè)務(wù)員及時定額收回貨款能力、到期辦理收款手續(xù)，對過期應(yīng)收賬款要與客戶協(xié)商確定新的還款時間，并取得客戶的書面保證資料記賬出納、分保證會計信息準(zhǔn)確、真按會計制度及規(guī)定進行賬務(wù)處理管會計實、合法對于表 1，部分企業(yè)還要上風(fēng)險控制點、控制人及控制對象，或者控制點風(fēng)險、控制人和控制目標(biāo)。說明表可以無限延長， 無限修改，若企業(yè)在應(yīng)用中覺得控制措施不具體， 可以再細化，無限延伸。企業(yè)在制作流程圖時， 要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的實際情況進行操作。 建立內(nèi)部控制制度時，首先要把企業(yè)流程整理清楚， 這樣才能提高