2021-2022年遼寧省大連市中級會計職稱中級會計實務

2021-2022年遼寧省大連市中級會計職稱中級會計實務學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.下列選項中，不屬于ANGRY公司或有事項的是（）A.HAPPY公司的銀行貸款由其母公司ANGRY公司全額擔保

B.ANGRY公司被國外企業(yè)提起訴訟

C.ANGRY公司代聯營企業(yè)償還債務

D.ANGRY公司起訴某公司侵犯其專利權

2.甲公司2020年12月31日庫存配件80套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價為10萬元。該批配件可加工為30件A產品，將配件加工成A產品每件尚需投入16萬元。A產品2020年12月31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準備10萬元，2020年12月31日甲公司應對該配件計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.356B.300C.0D.120

3.正保公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會決定于2010年6月30日對某生產用固定資產進行技術改造。2010年6月30日，該固定資產的賬面原值為3000萬元，已計提折舊為1200萬元，已計提減值準備300萬元；在改造過程中發(fā)生支出合計800萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件原值為300萬元，則該固定資產更換部件后的入賬價值為（）萬元。

A.2300B.2200C.1500D.2150

4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2021年5月3日購入用于建造生產線的工程物資一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，發(fā)生運費取得增值稅專用發(fā)票上注明的運費12萬元，增值稅稅額1.08萬元。工程物資全部被工程領用，工程建設期間發(fā)生安裝人員薪酬13．5萬元，領用外購原材料一批，該批原材料的成本為22萬元，市場售價為27．5萬元。10月28日該生產線調試成功，達到預定可使用狀態(tài)，則該生產線的入賬金額為（）萬元。

A.553B.547．5C.551．9D.553．1

5.

第

1

題

在資產負債表日后調整事項的處理中，不能調整的會計報表是（）。

A.資產負債表B.利潤表C.所有者權益變動表D.現金流量表

6.2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為3年，年租金為200萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環(huán)境污染，甲公司自2013年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2013年利潤總額的影響為()萬元。

A.0B.-400C.-600D.-200

7.企業(yè)將自用房地產轉為以公允價值模式計量的投資性房地產。下列關于轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是()。

A.計入遞延收益B.計入當期損益C.計入其他綜合收益D.計入資本公積

8.2018年2月1日，五環(huán)公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2018年3月5日，以該筆貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2018年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2019年7月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2019年10月30日，公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，五環(huán)公司該筆借款費用的資本化期間為（）A.2018年7月1日至2019年10月30日

B.2018年7月1日至2019年7月28日

C.2018年3月5日至2019年7月28日

D.2018年2月1日至2019年10月30日

9.

第

13

題

2009年12月31日A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺公允價值為280萬元的大型專用設備。雙方簽訂租賃合同約定，租賃期為3年，每滿一年支付租金80萬元，A公司的母公司擔保的資產余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，租賃開始日估計資產余值為90萬元，假定不存在初始直接費用，則A公司在租賃開始日應計人“未確認融資費用”的金額為（）萬元。[(P/A，7%，3)=2.6243；(P/F，7%，3)=0.8163]

10.甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年1月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付運費100萬元，保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為()萬元。

A．3113

B．3120

C．3510

D．3530

11.某公司2011年5月發(fā)現2009年7月購入的甲專利權在計算攤銷金額上有錯誤a甲專利權2009年和2010年應攤銷金額分別為120萬元和240萬元，而實際攤銷金額均為240萬元，企業(yè)所得稅申報的金額亦均為240萬元。該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司對上述事項進行處理后，其2011年5月31日資產負債表中“未分配利潤”項目的年初數的調整額為()萬元。

A．108

B．81

C．90．00

D．120．00

12.10、2015年12月31日，甲公司發(fā)現應自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產從2015年1月才開始計提折舊，導致2014年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務部門允許調整2015年度的應交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項，甲公司利潤表中的2014年度利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正查錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減為（）萬元。

A.15B.50C.135D.150

13.A公司應收B公司貨款2100萬元。因B公司發(fā)生財務困難，經磋商，雙方同意按1800萬元結清該筆貨款。A公司已經對該筆應收賬款計提了600萬元壞賬準備。在債務重組日，下列關于A公司和B公司相關會計處理表述正確的是（）。

A.A公司資本公積增加300萬元，B公司資本公積增加300萬元

B.A公司沖回資產減值損失100萬元，B公司營業(yè)外收入增加300萬元

C.A公司沖回資產減值損失300萬元，B公司營業(yè)外收入增加300萬元

D.A公司營業(yè)外收入增加100萬元，B公司資本公積增加300萬元

14.

第

3

題

甲公司2008年12月31日，“壞賬準備”科目貸方余額為120萬元；2009年12月31日各應收款項及估計的壞賬率如下：應收賬款余額為500萬元(其中包含有應收A公司的賬款200萬元，因A公司財務狀況不佳，甲公司估計可收回40%，其余的應收賬款估計壞賬率為20%)：應收票據余額為200萬元，估計壞賬率為10%：其他應收款余額為120萬元，估計壞賬率為30%。2009年發(fā)生壞賬40萬元，甲公司2009年末應提取的壞賬準備為（）萬元。

15.下列各項中不屬于反映會計信息質量要求的是()。

A.會計核算方法一經確定不得隨意變更

B.會計核算應當注重交易或事項的實質

C.會計信息應當是中立的、無偏的

D.會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎

16.

第

20

題

某運輸公司為改善服務質量，在提供運輸勞務的同時，銷售一些紙箱等包裝物。對銷售包裝物的行為應征收（）。

A.營業(yè)稅B.消費稅C.增值稅D.增值稅和營業(yè)稅

17.2012年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元，增值稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，甲公司應于2013年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。假定不考慮其他因素，則2012年12月31日甲公司因此售后回購業(yè)務確認的其他應付款余額為()萬元。

A.200B.180C.204D.20

18.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最薪型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款（假定甲公司有美元存款）。2011年12月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是l美元=7．8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7．9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備為()元人民幣。

A．4720

B．1600

C．0

D．1520

19.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)采用資產負債表債務法核算企業(yè)所得稅，適用的所得稅稅率為25％。2012年12月購入一臺設備，原價為3010萬元，預計凈殘值為10萬元，稅

法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計提折舊，甲公司按照3年計提折舊，其折舊方法

與稅法相一致。甲公司除該事項外，歷年來無其他納稅調整事項。甲公司2013年年末資產

負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額為()萬元。A.A.100B.132C.400D.92

20.甲公司系上市公司，2010年年末庫存乙在產品的賬面余額40萬元，進一步加工成產成品尚需投入的成本為5萬元，該產品500有合同，合同售價為25萬元，預計銷售稅費1萬元，另外50%無合同，預計市場售價為23萬元，預計銷售稅費l萬元。假設存貨跌價準備科目期初余額為0，則甲公司2010年年末應提取的存貨跌價準備為()萬元。

A．2

B．4

C．0.5

D．1

二、多選題(20題)21.企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可以按照交易發(fā)生日的即期匯率折算的有（）。

A.投資收益B.未分配利潤C.資產減值損失D.投資性房地產

22.下列各項中，表明已售商品所有權的主要風險和報酬尚未轉移給購貨方的有()。

A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現商品質量與合同不符，很可能遭受退貨

23.下列選項中屬于收入確認內容的有（）。

A.識別與客戶訂立的合同B.識別合同中的單項履約義務C.確定交易價格D.將交易價格分攤至各單項履約義務

24.

第

21

題

下列各項中，屬于合同和權利義務終止的情形是（）。

25.W公司應收乙公司賬款的賬面余額為6萬元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法償還應付賬款，2011年12月31日雙方進行債務重組，將W公司應收乙公司的賬款轉為乙公司股本，假定所轉換乙公司普通股的面值為每股面值1元，股數為2萬股，每股市價為2．5元，W公司對該項應收賬款計提了2000元的壞賬準備。則下列說法中正確有（）。

A.乙公司計入資本公積的金額為3萬元

B.乙公司確認債務重組利得4萬元

C.W公司計入營業(yè)外支出的金額為0．8萬元

D.W公司計入營業(yè)外支出的金額為1萬元

26.下列各項屬于金融資產的有（）。

A.應收賬款

B.銀行存款

C.企業(yè)持有的看漲期權

D.固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同

27.企業(yè)發(fā)生下列持有至到期投資出售或重分類事項時，不需要將剩余部分的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的有（）。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

B.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

C.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售

D.處置或者重分類為其他類金融資產的金額相對于持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大

28.M公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保。不考慮其他因素，下列各項中，M公司不應確認預計負債的有（）。

A.甲公司運營良好，M公司極小可能承擔連帶還款責任

B.乙公司發(fā)生暫時財務困難，M公司可能承擔連帶還款責任

C.丙公司發(fā)生財務困難，M公司很可能承擔連帶還款責任

D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，M公司基本確定承擔還款責任

29.下列各項中，會引起事業(yè)單位年末資產負債表中事業(yè)基金總額發(fā)生變化的有（）

A.購入國庫券B.以銀行存款購入固定資產C.提取職工福利基金D.將閑置固定資產對外投資

30.下列各項中，發(fā)生時不應計入當期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.以公允價值計量的投資性房地產持有期間公允價值的變動

C.經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額

D.對聯營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值的差額

31.投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，假定不構成“一攬子交易”，下列會計處理表述正確的有（）

A.由金融資產轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

B.由金融資產轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在處置股權時轉入當期損益

C.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

D.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在購買日轉入當期損益

32.長江公司采用資產負債表債務法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，長江公司將一幢自用辦公樓轉換為投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2011年12月31日，該辦公樓的賬面原值為6000萬元，已計提折舊1200萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為10年，無殘值。轉換日該辦公樓的公允價值為5500萬元。長江公司轉換前對自用辦公樓采用年限平均法計提折舊、預計凈殘值為0，稅法計提折舊的方法、年限和預計凈殘值，與會計一致。則該事項下列相關的說法中正確的有（）。

A.2011年年末該投資性房地產形成應納稅暫時性差異900萬元

B.2011年年末該投資性房地產形成應納稅暫時性差異700萬元

C.轉換日該項交易應確認遞延所得稅負債175萬元

D.轉換日該項交易應確認資本公積700萬元

33.事業(yè)單位發(fā)生的下列各項業(yè)務中，可能引起修購基金發(fā)生增減變化的有（）

A.購買固定資產B.出售固定資產C.融資租入固定資產D.經營租入固定資產

34.關于會計政策變更的累積影響數，下列說法正確的有（）。

A.計算會計政策變更累積影響數時，不需要考慮利潤或股利的分配

B.如果提供可比財務報表，則對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更累積影響數，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益

C.如果提供可比財務報表，則對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各該期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目

D.累積影響數的計算不需要考慮所得稅影響

35.關于債務重組準則中將債務轉為資本的，下列說法中正確的有()。

A.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積

B.債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為營業(yè)外收入

C.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益

D.債務人應將重組債務的賬面價值與股份的面值總額之間的差額，計人當期損益

36.下列交易或事項的會計始理中，符合現行會計準則規(guī)定的有()。

A.提供現金折扣銷售商品的，銷售方按總價法確認應收債權

B.存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計入當期損益

C.以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未用于開發(fā)項目前按期攤銷

D.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產

37.關于持有至到期投資，下列說法中不正確的有（）。

A.應按照實際利率與攤余成本計算確定應收未收利息

B.應按照票面利率計算確定利息收入

C.計提減值損失不影響其攤余成本

D.應按期末公允價值調整其賬面價值

38.下列各項交易或事項中，不適用非貨幣性資產交換準則進行會計處理的有（）。

A.甲公司以公允價值為800萬元的生產用機床換入乙公司的專利權

B.甲公司以公允價值為300萬元的商標權換入乙公司持有的某上市公司股票，同時收到補價60萬元

C.甲公司以150萬元的應收賬款換入乙公司的專有技術

D.甲公司以公允價值為105萬元的管理用設備換入乙公司的小轎車，同時支付補價45萬元

39.

第

21

題

下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有（）。

40.以下事項中屬于前期差錯的有（）。

A.舞弊產生的影響B(tài).應用會計政策錯誤C.疏忽或曲解事實D.固定資產盤盈

三、判斷題(20題)41.企業(yè)為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（）

A.是B.否

42.外購存貨的入賬價值是指購貨價格扣除商業(yè)折扣和現金折扣以后的金額。()

A.是B.否

43.

A.是B.否

44.以庫存商品進行非貨幣性資產交換(具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量)，應按該商品的賬面價值價值確認主營業(yè)務收入。()

A.是B.否

45.自行建造投資性房地產，其建造成本應通過“投資性房地產——在建”科目歸集，發(fā)生時直接借記“投資性房地產——在建”，貸記“銀行存款”等科目。（）

A.是B.否

46.發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，直接計入當期損益（財務費用）。()

A.是B.否

47.企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實質，且與企業(yè)的銷售商品或提供服務等日常經營活動密切相關的，應將其確認為營業(yè)外收入。()

A.是B.否

48.

第

27

題

可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回。（）

A.是B.否

49.

第

31

題

經營租入固定資產發(fā)生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并采用合理的方法進行攤銷。（）

A.是B.否

50.授予知識產權許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺的，該知識產權許可構成一項單項履約義務。（）

A.是B.否

51.企業(yè)因綜合性項目取得的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同，直接計入當期損益或者在項目期內分期確認為當期損益。()

A.是B.否

52.某基金會按照捐贈協(xié)議，向捐贈企業(yè)指定的某學校捐贈電腦20臺，該業(yè)務屬于受托代理業(yè)務，應在收到受托代理資產時，確認受托代理資產和受托代理負債。（）

A.是B.否

53.公允價值模式下，換出資產為可供出售金融資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計人投資收益，同時將持有期間因公允價值變動形成的資本公積轉入投資收益。（）。

A.是B.否

54.資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致，通常不考慮已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。（）

A.是B.否

55.固定資產轉入待處置資產時，事業(yè)單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“固定資產清理”科目。（）

A.是B.否

56.企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應計入當期損益。（）

A.是B.否

57.企業(yè)集團內母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業(yè)沒有結算義務，接受企業(yè)應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理。（）

A.是B.否

58.

第

34

題

采用公允價值模式計量的投資性房地產，應計提折舊或進行攤銷，計提折舊或攤銷金額計入當期損益。（）

A.是B.否

59.對于非貨幣性資產交換，應以換出資產的公允價值與換入資產的公允價值孰低作為換入資產的入賬價值。（）

A.是B.否

60.對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產，應當在其出現減值跡象時，進行減值測試。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。為建造一幢廠房，于2012年12月1日從某銀行借入專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，到期一次支付本金和利息。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。

(1)2013年發(fā)生的與廠房建造有關的事項如下：

1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元；

4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元；

7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元：

12月31日，工程全部完工，達到預定可使用狀態(tài)。甲公司還需要支付工程價款200萬元。上述專門借款閑置資金2013年取得收入20萬元(存入銀行)。

(2)2014年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：

1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

11月10日，甲公司發(fā)生財務困難，預計無法按期償還于2012年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。11月20日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。

12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，債務重組日為12月1日，

與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：

①甲公司用一批商品抵償部分債務，該批商品公允價值為200萬元，成本為120萬元，未計提存貨跌價準備，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元。

②資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3.83元。

(3)2015年發(fā)生的與資產置換和投資性房地產業(yè)務有關的事項如下：

12月1日，甲公司由于經營業(yè)績滑坡，為了實現產業(yè)轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發(fā)企業(yè))達成資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關資料如下：

①甲公司換出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的存貨跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元：甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元，應交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為40萬元。

②乙公司用于置換的商品房的公允價值為1400萬元，甲公司向乙公司支付補價49萬元。

假定甲公司對換人的商品房立即出租形成投資性房地產，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。

③甲公司換入投資性房地產2015年12月31日的公允價值為1500萬元。

要求：

(1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。

(2)編制甲公司在2013年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。

(3)計算甲公司在2014年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。

(4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。

(5)計算甲公司在2015年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

(6)計算甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關會計分錄。

(7)編制甲公司換入的投資性房地產期末公允價值變動的會計分錄。

62.第

38

題

M有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。M公司的會計政策是固定資產采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留兩位小數。M公司2007年～2008年發(fā)生如下經濟業(yè)務事項：

（1）2007年2月1日M公司開發(fā)一項新項目，N公司以一臺新設備作投資，用于新項目。本設備在N公司的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊資本800萬元中的20%。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4%。

（2）2007年3月1日，新項目投產，生產A產品。M公司購人生產A產品的丙材料117萬元，接到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元款項已支付。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。

（3）2007年12月，資產計提減值準備。已知丙材料年末的實際成本150萬元，市場購買價格為145萬元；生產的A產品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產A產品尚需投入100萬元，生產A產品的總成本為250萬元。

（4）2007年12年31日，由于生產的A產品銷售不佳，上述設備的可收回金額為140萬元，計提資產減值準備。計提減值準備后，重新估計的設備尚可使用年限為4年，預計凈殘值為0.8萬元。

（5）2008年7月1臼，由于新項目經濟效益很差，M公司決定停止生產A產品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，計提的跌價準備為35萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。

（6）2008年7月1日A產品停止生產后，設備已停止使用。9月5日M公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換人的鋼材用于建造新的生產線。雙方商定設備的公允價值為100萬元，M公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實質。

要求：編制M公司接受投資、購買原材料、計提資產減值準備、存貨出售和非貨幣性資產交換相關的會計分錄。

63.融信股份有限公司為上市公司(以下簡稱“融信公司”)，有關債券投資的資料如下：(1)2017年1月1日，融信公司支付價款1120.89萬元(含交易費用10.89萬元)，從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，到期一次還本付息，同類債券的實際年利率為6%。融信公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2017年12月31日，因乙公司發(fā)生財務困難，預計到期可歸還的本金和利息合計為1300萬元。(2)2018年12月31日，乙公司經過一系列改革措施，已消除財務困難并承諾到期如數歸還本金和利息。(3)2019年1月1日為籌集生產線擴建所需資金，融信公司出售債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項1000萬元存入銀行。其他資料：(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，10%，4)=0.6830。要求：(1)編制2017年1月1日融信公司購入該債券的會計分錄。(2)計算2017年12月31日融信公司該債券投資收益、應計利息、利息調整攤銷額和攤余成本，并編制相關的會計分錄。(3)計算2018年12月31日債券的攤余成本，并編制相關會計分錄。(4)編制2019年1月1日融信公司售出該債券的會計分錄。(5)簡要說明剩余20%債券應如何處理，并編制相關會計分錄。(持有至到期投資需寫出明細科目)

64.甲上市公司(以下簡稱甲公司)是一家生產型企業(yè)，同時兼營水上危險品運輸及房屋租賃業(yè)務，2008年至2010年甲公司的部分業(yè)務資料如下：(1)2008年，甲公司共有A、B兩棟寫字樓，其中B寫字樓已對外出租。甲公司對投資性房地產采用成本模式計量。2008年12月20日，甲公司與乙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，將A寫字樓出租給乙公司，租賃期為5年，租賃期開始日為2009年1月1日，年租金為100萬元，每年年末支付，租賃期滿時，乙公司可向甲公司購買該棟寫字樓，具體買價將于租賃期滿時由雙方另行協(xié)定。2008年末，A寫字樓的公允價值為2200萬元(甲公司的內含報酬率是5％)。A寫字樓系甲公司2007年12月建造完工，入賬價值為1600萬元，預計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊，從完工至2008年末一直自用。2008年12月28日，因B寫字樓的租賃協(xié)議即將到期，甲公司與丙公司簽訂房屋租賃協(xié)議，將B寫字樓出租給丙公司，租賃期為4年，租賃期開始日為2009年1月1日，年租金為120萬元，每年年末支付，租賃期滿時，丙公司可以30萬元的價格購買該棟寫字樓。2008年12月28日，該寫字樓的公允價值為550萬元。預計B寫字樓在2012年末的公允價值為400萬元。B寫字樓系甲公司1999年12月建造完工，人賬價值為2200萬元，預計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。(2)甲公司自2008年起對其水上危險品運輸業(yè)務計提安全生產費用，2008年共計提安全生產費用600萬元。按照當時的有關規(guī)定，甲公司所做的賬務處理為：借：管理費用一提取安全生產費用600貸：長期應付款一應付安全生產費用6002008年，甲公司沒有使用已計提的安全生產費。2009年6月11日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則解釋第3號》，修正了高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產費的核算方法，并規(guī)定該解釋發(fā)布前未按其規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。(3)2009年3月1日，該公司為其一艘大型危險品運輸船舶購置一套A型火災監(jiān)控系統(tǒng)，價款為500萬元，增值稅進項稅額為85萬元，已于購入當日投入安裝。截至2009年5月30日，支付人工費用20萬元。2009年8月20日，A型火災監(jiān)控系統(tǒng)安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，2009年6月至完工，甲公司為該項安裝工程發(fā)生人工費用30萬元。甲公司3月1日至5月末所做的賬務處理為：借：在建工程520應交稅費一應交增值稅(進項稅額)85貸：銀行存款585應付職工薪酬20借：應付職工薪酬20貸：銀行存款20(4)2010年1月1日，甲公司管理層決定采用公允價值模式計量投資性房地產，截止2010年1月1日，甲公司除A、B寫字樓外，已無其他用于出租的房地產。2010年1月1日，A寫字樓的公允價值為1800萬元，B寫字樓的公允價值為500萬元。按照稅法規(guī)定，這兩項房地產均應作為固定資產處理，預計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。(5)2010年的其他資料如下：①2010年8月10日購買H公司股票l50萬股進行短期投資，每股成本12元，甲公司將其作為交易性金融資產核算。2010年末市價為16元／股。②2010年12月31日，甲公司應收賬款余額為3000萬元，甲公司按應收賬款余額的5％計提壞賬準備。2010年初壞賬準備科目無余額。稅法規(guī)定，資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除(下同)。③甲公司2010年共銷售S產品6萬件，每件單價均為2000元，銷售收入為12000萬元。根據甲公司的產品質量保證條款，S產品售出后2年內如發(fā)生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1％；如果發(fā)生較大質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的4％。根據公司質量部門的預測，2010年所售的S產品中，70％不會發(fā)生質量問題；20％可能發(fā)生較小質量問題；10％可能發(fā)生較大質量問題。甲公司因s產品質量保證確認的預計負債期初余額78萬元，2010年度因S產品發(fā)生保修費支出30萬元，均以銀行存款支付。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。④2010年末，A寫字樓的公允價值為1900萬元。其他相關資料：(1)甲公司適用的所得稅稅率為25％，預期未來期間適用的所得稅稅率不發(fā)生變化，且未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。(2)甲公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積。(3)不考慮安全生產費用的納稅調整及遞延所得稅影響。要求：(1)根據資料(1)，對甲公司的上述兩項租賃業(yè)務進行分類并說明理由，如屬經營租賃，說明甲公司的相關會計處理；(2)根據資料(2)，判斷該事項是否屬于會計政策變更，并說明相關的會計處理；(3)根據資料(3)，說明6月至完工這段時間甲公司的相關會計處理；(4)根據資料(4)，判斷該事項是否屬于會計政策變更，并編制相關的會計處理；(5)根據資料(5)，計算甲公司2010年應確認的產品質量保證費用，分別確定資料(5)涉及的相關資產、負債在2010年年末的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異，填入下表，并編制相關會計分錄。

65.除上述交易或事項外，B企業(yè)和E公司未發(fā)生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。

要求：

(1)編制A公司2008年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。

(2)編制A公司2009年對B企業(yè)長期股權投資有關的會計分錄。

(3)編制A公司2010年對E公司長期股權投資相關的會計分錄。

(4)判斷A公司在2010年是否應確認轉讓所持有B企業(yè)股權相關的損益，并說明理由。

參考答案

1.C選項ABD均屬于常見的或有事項，其中選項A屬于債務擔保，選項BD屬于未決訴訟；

選項C不屬于或有事項。

綜上，本題應選C。

2.AA產品成本=15×80+16×30=1680（萬元），可變現凈值=45×30-1.2×30=1314（萬元），成本高于可變現凈值，終端產品減值，說明配件發(fā)生了減值；配件可變現凈值=A產品預計售價45×30-A產品預計銷售費用及相關稅費1.2×30-將配件加工成產品尚需投入的成本16×30=834（萬元）；期末配件應提足的存貨跌價準備=15×80-834=366（萬元）；相比已經提過的存貨跌價準備10萬元，應補提356萬元存貨跌價準備。

3.D解析：本題考核固定資產更新改造的處理，應減除被替換部分的賬面價值。固定資產的入賬價值=(3000-1200-300)+800-(300-1200×300／3000-300×300／3000)=2150(萬元)。

4.B生產線的入賬金額=500+12+13．5+22=547．5(萬元)。

5.D調整事項應該調整的是按照權責發(fā)生制編報的會計報表，即資產負債表、利潤表和所有者權益變動表；按照收付實現制編制的現金流量表不能調整。

6.D應確認的損失為2013年的租金200萬元。

7.C企業(yè)將自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，當日公允價值大于賬面價值的差額，應該計入其他綜合收益。

8.B借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

（1）資產支出已經發(fā)生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；

（2）借款費用已經發(fā)生；

（3）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始。

選項B符合題意，本題中，三個條件全部滿足是發(fā)生在2018年7月1日，所以2018年7月1日為開始資本化時點，而達到預定可使用狀態(tài)時停止資本化，所以資本化期間的結束時間為2019年7月28日。

綜上，本題應選B。

9.A

10.A【答案】A

【解析】購人的生產用設備，其增值稅（包含運費的7%）可以抵扣，則甲公司該設備的初始人賬價值=3000+100×(1-7%)+15+5=3113（萬元）。

11.B【答案】B

【解析】“未分配利潤”項目的年初數的調整額=（240-120）×(1-25%)×(1-100-10)=81（萬元）。

12.C甲公司更正該查錯時應將2015年12月31日資產負債表未分配利潤項目年初余額調減200×（1-25%）×（1-10%）=135（萬元）。相關會計分錄為：借：以前年度損益調整——管理費用200貸：累計折舊200借：應交稅費——應交所得稅50（200×25%）貸：以前年度損益調整——所得稅費用50借：盈余公積15利潤分配——未分配利潤135貸：以前年度損益調整150（200-50）

13.CA公司應沖回資產減值損失=1800-(2100-600)=300(萬元)，B公司應計入營業(yè)外收入的金額=2100-1800=300(萬元)。

14.B

15.D基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎，列入總則中而不是在會計信息質量要求中規(guī)定，其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現制的會計基礎，貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程，屬于財務會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。

16.B

17.C其他應付款余額=200+(220-200)／5=204(萬元)。

18.A【答案】A

【解析】甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000×8×7．8-1900×8×7．9=4720（元）。

19.A【答案】A

【解析】2013年年末資產負債表中反映的“遞延所得稅資產”項目的金額={[3010一(3010—10)÷5×11一[3010一(3010—10)÷3×t]}×25％=100(萬元)。

20.C【答案】C

【解析】乙在產品，50%有銷售合同，另50%無銷售合同，應分開計算。

①有銷售合同的乙在產品：

生產的產成品的可變現凈值=25-1=24（萬元）；

生產的產成品的成本=(40+5)×50%=22．5（萬元）；

產成品的可變現凈值高于成本，在產品應按成本22．5萬元計價，當期無需提取跌價準備。

②無銷售合同的乙在產品：

生產的產成品的可變現凈值=23-1=22（萬元）；

生產的產成品的成本=(40+5)×50%=22．5（萬元）；

產成品的可變現凈值低于成本，在產品應按可變現凈值計價。

無銷售合同的乙在產品可變現凈值=23-1-5×50%=19．5（萬元）；無銷售合同的乙在產品成本=40×50%=20（萬元）；無銷售合同的乙在產品，可變現凈值低于成本，應按可變現凈值19．5萬元計價，當期應提取跌價準備0．5萬元。

21.AC資產負債表中的資產、負債項目按照資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目，除未分配利潤項目外，采用發(fā)生時的即期匯率折算；利潤表中的收入、費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

22.ABCD選項A，售后租回，且是以融資租賃方式租回資產的，銷售資產的風險和報酬沒有轉移，應將資產售價和賬面價值差額計入遞延收益，不確認損益；選項B，銷售商品的同時約定日后將以固定價格回購的交易屬于融資交易，銷售資產的風險和報酬沒有轉移，將收到款項計入其他應付款核算；選項C，銷售商品附有無條件退貨條款且無法估計退貨率的，銷售資產的風險和報酬沒有轉移，銷售時不能確認收入的實現；選項D，該項交易很可能發(fā)生退貨，說明經濟利益不是很可能流入企業(yè)，不滿足收入確認條件的，銷售資產的風險和報酬沒有轉移。

23.AB選項C、D屬于與收入計量有關的內容。

24.ACD本題考核合同終止的情形。選項B因債務人怠于行使到期債權，債權人可以行使代位權，并不意味著合同權利義務終止。

25.AC乙公司的會計分錄：借：應付賬款6貸：股本2資本公積3營業(yè)外收入1W公司的會計分錄：借：長期股權投資5營業(yè)外支出0．8壞賬準備0．2貸：應收賬款6

26.ABC

27.ABC如果處置或者重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

28.AB對或有事項確認預計負債應同時滿足的三個條件是：(1)該義務是企業(yè)承擔的現時義務；(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。選項A、B不滿足第(2)個條件，不應確認為預計負債。

29.ABC選項A的分錄如下：借：長期投資

貸：銀行存款

同時：借：事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—長期投資

選項B的分錄如下：借：固定資產

貸：非流動資產基金—固定資產

同時：借：事業(yè)支出

貸：財政補助收入

“事業(yè)支出”期末轉入“事業(yè)結余”，年末“事業(yè)結余”轉入“非財政補助結余分配”，最后“非財政補助結余分配”轉入“事業(yè)基金”。

選項C的分錄如下：借：非財政補助結余分配

貸：專用基金-職工福利基金

期末，“非財政補助結余分配“轉入”事業(yè)基金“。

選項D的分錄如下：借：長期投資

貸：非流動資產基金-長期投資

同時：借：非流動資產基金—長期投資

累計折舊

貸：固定資產

30.ACD【答案】ACD。解析：開發(fā)無形資產時發(fā)生的符合資本化條件的支出應計入無形資產成本，不影響當期損益，選項A錯誤；經營用固定資產轉為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費用后的金額，不做賬務處理，選項C錯誤：對聯營企業(yè)投資的初始投資成本大于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額不進行賬務處理，選項D錯誤。

31.AC選項AC表述正確；

選項B表述錯誤，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益；

選項D表述錯誤，購買日之前持有的股權投資因釆用權益法核算而確認的其他綜合收益，一般應當在處置該項投資時轉入當期損益。

綜上，本題應選AC。

32.BC2011年12月31日轉換形成的投資性房地產的賬面價值為5500萬元;投資性房地產的計稅基礎=6000-1200=4800（萬元）;形成應納稅暫時性差異700萬元。相關分錄為：借：投資性房地產——成本5500累計折舊1200貸：固定資產6000資本公積——其他資本公積700借：資本公積——其他資本公積175（700×25%）貸：遞延所得稅負債175

33.AB選項AB可能引起，購置固定資產的支出，在實際支付購買價款時確認為當期支出或減少“專用基金——修購基金”，同時增加固定資產原值和非流動資產基金；

選項C不可能引起，融資租入固定資產只引起固定資產和非流動資產基金的變化；

選項D不可能引起，經營租入固定資產不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。

綜上，本題應選AB。

本題要求選出“可能引起修購基金發(fā)生增減變化”的選項。

34.ABC累積影響數的計算需要考慮所得稅影響。

35.AC將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積，選項A正確，選項B錯誤；債務人應將重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(屬于債務重組利得)，選項C正確，選項D錯誤。

36.ABC【答案】ABC

【解析】自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，不得將原發(fā)生時計入損益的開發(fā)費用轉為無形資產，選項D不符合現會計準則規(guī)定。

37.ABCD解析：本題考核持有至到期投資的核算。持有至到期投資，應按票面利率計算確定應收未收利息；按實際利率計算確定利息收入，選項AB不正確；計提減值損失，會減少持有至到期投資的攤余成本，選項C不正確；持有至到期投資按攤余成本計量，不應按期末公允價值調整其賬面價值，選項D不正確。

38.CD選項B，60／300×100％=20％＜25％，屬于非貨幣性資產交換；選項c，應收賬款屬于貨幣性資產，不適用非貨幣性資產交換準則；選項d，45／(105+45)×100％=30％＞25％，不屬于非貨幣性資產交換。

39.ABCD選項D，建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計未完工部分的損失確認為當期資產減值損失。

40.ABCD按照會計準則的規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產生的影響以及固定資產盤盈等。

41.N【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時根據其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本；在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的。在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

42.N現金折扣應在實際付款時沖減財務費用，不沖減采購成本。

43.Y

44.N應按該商品的公允價值確認主營業(yè)務收入。

45.N自行建造投資性房地產，建造過程中發(fā)生的成本應通過“在建工程”或“開發(fā)產品”科目核算，待建造的房地產達到預定可使用狀態(tài)時再轉入“投資性房地產”科目核算。

46.N【答案】×

【解析】發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自初始確認金額（相對公允價值）的相對比例進行分攤。

47.N應當按《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定，確認為營業(yè)收入。

48.Y可供出售權益工具發(fā)生的減值損失轉回時要借記“可供出售金融資產”，貸記“資本公積一其他資本公積”，只有債務工具轉回時通過損益類科目“資產減值損失”轉回。

49.Y

50.N授予知識產權許可構成有形商品的組成部分并且對于該商品的正常使用不可或缺的，該知識產權許可不構成一項單項履約義務。

51.Y

52.Y該項業(yè)務當中，基金會只是起到中介人的作用，收到受托代理資產時，應當按照應確認的受托代理資產的入賬金額，借記“受托代理資產”科目，貸記“受托代理負債”科目。

53.Y

54.Y

55.N固定資產轉入待處置資產時，事業(yè)單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“待處置資產損溢”科目，實際報經批準時，將相關的非流動資產基金余額轉入“待處置資產損溢”科目。而不是“固定資產清理”科目。

因此，本題表述錯誤。

56.N暫無解析，請參考用戶分享筆記

57.N企業(yè)集團內母公司向子公司的高管人員授予以其本身權益工具結算的股份期權，接受服務企業(yè)沒有結算義務，接受服務企業(yè)應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理。

58.N采用公允價值模式計量的投資性房地產，不需計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

59.N不存在以公允價值孰低作為判斷標準的情況。

因此，本題表述錯誤。

非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的，應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。

60.N對于尚未達到預定可使用狀態(tài)的無形資產，因其價值通常具有較大的不確定性，至少應當于每年年末進行減值測試。61.(1)

①確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點

由于所建造廠房在2013年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止資本化的時點為：2013年12月31日。

②計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額

利息資本化金額=1000×6％-20=40(萬元)。

(2)

借：銀行存款20

在建工程—廠房40

貸：長期借款—應計利息60(1000×6％)

(3)

債務重組日積欠資產管理公司債務總額=1000+1000×6％×2=1120(萬元)。

(4)

借：長期借款1120

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

股本200

資本公積—股本溢價566(200×3.83-200)

營業(yè)外收入—債務重組利得120

借：主營業(yè)成本120

貸：庫存商品120

(5)

新建廠房原價=900+40=940(萬元)。

已計提累計折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元)。

資產置換日廠房的賬面價值=940-180=760(萬元)。

(6)

①計算確定換入資產的人賬價值

甲公司換入商品房的入賬價值=300+51+49+1000=1400(萬元)。

②賬務處理：

借：固定資產清理760

累計折舊180

貸：固定資產940

借：固定資產清理50

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅50

借：投資性房地產—成本1400

貸：固定資產清理1000

主營業(yè)務收入300

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51

銀行存款49

借：主營業(yè)務成本290

存貨跌價準備20

貸：庫存商品310

借：固定資產清理190

貸：營業(yè)外收入190

(7)

借：投資性房地產—公允價值變動100(1500-1400)

貸：公允價值變動損益100

62.(1)2007年2月1日，M公司接受投資：

借：固定資產——設備200

貸：實收資本(800×20%)160

資本公積——資本溢價40

(2)2007年3月1日，購人原材料：

借：原材料102.86

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17.14(17+2×7%)

貸：銀行存款120(117+3)

(3)2007年12月，計提存貨跌價準備：A產品的可變現凈值=A產品的估計售價225—A產品的估價銷售費用及稅金10=215(萬元)。由于丙材料的價格下降，表明A產品的可變現凈值215萬元低于其成本250萬元，丙材料應當按其可變現凈值與成本孰低計量：丙材料的可變現凈值=A產品的估計售價225—將丙材料加工成A產品尚需投入的成本100—A產品的估價銷售費用及稅金10=115(萬元)。

丙材料的可變現凈值115萬元，低于其成本150萬元，應計提存貨跌價準備35萬元：

借：資產減值損失35

貸：存貨跌價準備35

(4)2007年12月31日，計提固定資產減值準備：

2007年每月折舊額=(200—200×4%)/(5×12)=3.2(萬元)。

2007年應計提折舊額=3.2×lO=32(萬元)，計提折舊后，固定資產賬面價值為168萬元。因可收回金額為140萬元，需計提28萬元固定資產減值準備：

借：資產減值損失28

貸：固定資產減值準備28

計提減值準備后固定資產的賬面價值為140萬元。

(5)2008年7月1日，出售原材料：

借：銀行存款58.5

貸：其他業(yè)務收入50

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8.5

借：其他業(yè)務成本35

存貨跌價準備35

貸：原材料70

(6)6.4/100—6.4%<25%，屬于非貨幣性資產交換。2008年9月5日，用設備換人工程物資，計算設備換出前的賬面價值：

2008年1月起，每月計提的折舊＝(固定資產賬面價值140一預計凈殘值O.8)/(預計使用年限4×12)=2.9(萬元)。

2008年1～9月計提的折舊額＝2.9×9＝26.1(萬元)，換出設備前的賬面價值為113.9萬元。

M公司換入鋼材的入賬價值=113.9—6.4=107.5(萬元)

借：固定資產清理113.9

累計折舊58.1

固定資產減值準備28

貸：固定資產200

借：工程物資——鋼材107.5

銀行存款6.4

貸：固定資產清理113.963.(1)2017年1月1日會計分錄：借：持有至到期投資一成本1000一利息調整120.89貸：銀行存款1120.89(2)2017年12月31日融信公司該債券投資收益=1120.89×6%=67.25(萬元)；2017年12月31日融信公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)；2017年12月31日融信公司該債券利息調整攤銷額=100-67.25=32.75(萬元)；2017年12月31日，債券預計未來現金流量現值=1300×(P/F，6%，4)=1300×0.7921=1029.73(萬元)，應計提減值準備=(1120.89+67.25)-1029.73=158.41(萬元)，計提減值后該債券的攤余成本為1029.73萬元。會計分錄如下：借：