企業(yè)財務(wù)會計（第五版）課件 4.2原材料收發(fā)按實際成本計價的核算PPT（重排）

第四章存貨

第二節(jié)原材料收發(fā)按實際成本計價的核算一、原材料的內(nèi)容二、原材料收發(fā)原始憑證三、原材料按實際成本核算應(yīng)設(shè)置的科目

四、原材料按實際成本的核算第二節(jié)原材料收發(fā)按實際成本計價的核算一、原材料的內(nèi)容1、原料及主要材料原料及主要材料是指經(jīng)過加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料和主要材料。如紡紗用的原棉，機器制造用的鋼材。一、原材料的內(nèi)容2、外購半成品外購半成品是指從外部購入，需經(jīng)本企業(yè)進一步加工或裝配加工過的原材料。如汽車制造廠的外購輪胎。一、原材料的內(nèi)容3、輔助材料輔助材料是指直接用于生產(chǎn)，在生產(chǎn)中起輔助作用，不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種材料。如生產(chǎn)家具的各種油漆。一、原材料的內(nèi)容4、燃料燃料是指工藝技術(shù)過程或非工藝技術(shù)過程用一燃燒取得熱能的各種材料，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料。一、原材料的內(nèi)容5、修理用備件(備品備件)修理用備件是指為修理本企業(yè)機器設(shè)備和運輸工具所專用的各種備品備件。如軸承，齒輪。一、原材料的內(nèi)容6、包裝材料包裝材料是指一般用包裝材料，如紙張、繩子等。二、原材料收發(fā)原始憑證1、材料收入的原始憑證企業(yè)向外單位購入存貨時，原始憑證主要是貨款結(jié)算憑證和材料入庫憑證，貨款結(jié)算憑證包括銷售單位的發(fā)票、運輸單位的運費單據(jù)及匯總結(jié)算憑證等；材料入庫憑證主要是收料單(又稱材料入庫單)。收料單是根據(jù)存貨到貨，并經(jīng)過驗收審核后，按規(guī)定填寫的原始憑證，其格式如圖表4-1所示。二、原材料收發(fā)原始憑證圖表4-1

收料單年月日供貨單位：憑證編號：

發(fā)票編號：收料倉庫：

材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量金額備注應(yīng)交實收單價金額會計：審核：收料：二、原材料收發(fā)原始憑證

收料單位通常是一式三聯(lián)，一聯(lián)為材料采購部門留存；一聯(lián)由倉庫留存登記材料明細賬；一聯(lián)隨同發(fā)票送交財會部門報賬并據(jù)以登記入賬。二、原材料收發(fā)原始憑證2、材料發(fā)出的原始憑證材料發(fā)出主要是企業(yè)各部門生產(chǎn)領(lǐng)用、對外銷售、委托外單位加工及內(nèi)部轉(zhuǎn)移等。倉庫在發(fā)出材料時，需填制有關(guān)發(fā)料憑證。通常材料發(fā)出的憑證主要有以下幾種：二、原材料收發(fā)原始憑證2、材料發(fā)出的原始憑(1)領(lǐng)料單領(lǐng)料單是一種一次性領(lǐng)料憑證，是由用料部門在領(lǐng)料時由經(jīng)辦人填寫。格式如圖表4-2所示。二、原材料收發(fā)原始憑證圖表4-2領(lǐng)料單年月日領(lǐng)料單位：憑證編號：

用途：發(fā)料倉庫：材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù)量金額備注請領(lǐng)實發(fā)單價金額會計：記賬：經(jīng)辦人：二、原材料收發(fā)原始憑證2、材料發(fā)出的原始憑證(2)限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種在規(guī)定領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的憑證。適用于有消耗定額并經(jīng)常領(lǐng)用的材料。格式如圖表4-3所示。二、原材料收發(fā)原始憑證圖表4-3限額領(lǐng)料單年月日領(lǐng)料單位：憑證編號：

用途：發(fā)料倉庫：

材料編號材料類別材料名稱計量單位計劃投產(chǎn)量單位消耗定額領(lǐng)用限額實發(fā)數(shù)量單價金額日期領(lǐng)用退料限額結(jié)余數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人數(shù)量領(lǐng)料人發(fā)料人生產(chǎn)計劃部門：供銷部門：倉庫：二、原材料收發(fā)原始憑證2、材料發(fā)出的原始憑證(3)領(lǐng)料登記表領(lǐng)料登記表是一種多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料憑證，它適用于車間、管理部門經(jīng)常領(lǐng)用且價值較低的消耗性材料。其格式如圖表4-4所示。二、原材料收發(fā)原始憑證圖表4-4領(lǐng)料登記表

年月日

材料類別：領(lǐng)料單位：

材料名稱及規(guī)格：計量單位：

日期領(lǐng)用數(shù)量發(fā)料人領(lǐng)料人備注材料單價合計金額三、原材料收發(fā)按實際成本計價應(yīng)設(shè)置的科目

原材料按實際成本的核算是指對原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存等日常業(yè)務(wù)均按其實際成本進行核算。三、原材料收發(fā)按實際成本計價應(yīng)設(shè)置的科目

原材料按實際成本計價的核算，應(yīng)設(shè)置“原材料”“在途物資”“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”等科目，以便反映企業(yè)材料資金的占用情況及貨款結(jié)算情況。三、原材料收發(fā)按實際成本計價應(yīng)設(shè)置的科目1、“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種原材料包括原材及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實際成本。借方登記驗收入庫的原材料的實際成本；貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧毀損等原因減少原材料的實際成本；余額在借方，反映月末庫存原材料的實際成本。該科目應(yīng)按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬(材料卡片)進行明細核算，材料明細核算包括數(shù)量核算和金額核算兩個方面，數(shù)量核算一般由倉庫進行，金額核算一般由財會部門或由財會部門會同倉庫進行。三、原材料收發(fā)按實際成本計價應(yīng)設(shè)置的科目2、“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。其借方發(fā)生額反映已支付或已開出承兌商業(yè)匯票的材料貨款；貸方發(fā)生額反映已驗收入庫的材料；月末借方余額反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。該科目可供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。三、原材料收發(fā)按實際成本計價應(yīng)設(shè)置的科目3、“應(yīng)付賬款”科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付而尚未支付的款項，并按其金額記入貸方，其借方反映企業(yè)已經(jīng)付款或開出匯票支付的款項，期末余額在貸方，反映期末尚未支付的貨款。該賬戶按供應(yīng)單位進行明細核算。

三、原材料收發(fā)按實際成本計價應(yīng)設(shè)置的科目4、“應(yīng)付票據(jù)”科目用來反映企業(yè)因購進材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而向?qū)Ψ介_出并承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)開出匯票時應(yīng)記入該賬戶的貸方，企業(yè)在匯票到期并支付款項時在其借方?jīng)_銷。期末余額在貸方反映沒有到期尚未支付的票據(jù)款。該賬戶按供應(yīng)單位進行明細核算。

四、原材料按實際成本的核算(一)材料按實際成本核算的流程銀行存款在途物資原材料生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅)制造費用管理費用③②①

注：①材料在途；②材料入庫；③材料發(fā)出。圖表4-5

材料按實際成本核算流程圖四、原材料按實際成本的核算1、外購材料的核算企業(yè)外購材料核算，根據(jù)材料到貨及貨款支付情況可分為以下幾種：(1)材料與發(fā)票賬單同時到達。財務(wù)部門根據(jù)發(fā)票和收料單等結(jié)算憑證確定的材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照支付款項的情況，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算【例1】合安公司為一般納稅人，2019年8月5日從外地購入原材料一批，取得的增值專用發(fā)票上注明的原材料價款為30000元，增值稅額為3900元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。應(yīng)作如下會計分錄：借：原材料30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3900貸：銀行存款33900(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算(2)材料未到而發(fā)票賬單先到。結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運輸途中的，在會計上作為在途物資處理，借記“在途物資”科目，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按照支付款項的情況，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。等材料物資運抵企業(yè)后經(jīng)驗收入庫時再借記“原材料”科目，貸記“在途物資”。(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算【例2】合安公司2019年8月10日從外地購入原材料一批，取得的增值專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為5200元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，稅貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未到達企業(yè)。應(yīng)作如下會計分錄：借：在途物資40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5200貸：銀行存款45200(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算【例2】合安公司2019年8月10日從外地購入原材料一批，取得的增值專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為5200元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，稅貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未到達企業(yè)。8月15日上述材料到達并驗收入庫時，再做如下會計分錄：

借：原材料

40000貸：在途物資40000(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算(3)材料已到而發(fā)票賬單未到。在這種情況下，企業(yè)可暫不做會計處理，等到發(fā)票單據(jù)到達后按前述第一種情況處理。但若至月末發(fā)票賬單仍未到達，應(yīng)按所購材料的暫估價入賬，下月初再用紅字憑證沖回。(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算【例3】合安公司2019年8月26日從外地購入原材料一批，該材料已驗收入庫，貨款尚未支付，至月末發(fā)票賬單仍未到達，按照暫估價入賬，假設(shè)其暫估價為15000元，應(yīng)作如下會計分錄：借：原材料15000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款15000下月初，用紅字憑證沖回上月末按暫估價入賬的款項

借：原材料

15000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

15000(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算2、自制材料和殘料入庫的核算企業(yè)生產(chǎn)車間自制的材料，以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料，在入庫時，應(yīng)根據(jù)“材料入庫單”所列的實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算【例4】8月15日，合安公司加工材料一批，已完工入庫，該批材料的實際成本為6000元，應(yīng)作會計分錄如下：借：原材料6000貸：生產(chǎn)成本6000(二)原材料收入的核算四、原材料按實際成本的核算

企業(yè)在生產(chǎn)過程中，平時根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑