村級會計培訓(xùn)

村級會計培訓(xùn)第1頁/共161頁牟定縣財政局陳宗旺2010年10月20-22日第2頁/共161頁序村集體經(jīng)濟組織會計和其他行業(yè)行業(yè)會計一樣，已納入了國家會計規(guī)范化管理和軌道，村級財務(wù)管理和監(jiān)督要向經(jīng)?；⒁?guī)范化、制度化發(fā)展。按照《會計法》和《云南省會計條例》處理會計事務(wù)，執(zhí)行國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度。要搞好農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)管理，要求我們組建一支高素質(zhì)的農(nóng)村財會人員隊伍，加大對農(nóng)村財會人員和民主理財小組成員的培訓(xùn)力度，提高支農(nóng)惠農(nóng)政策水平和依法辦事能力。第3頁/共161頁序根據(jù)省州財政、農(nóng)業(yè)部門的安排部署，我們對我縣運作一年來村級會計委托代理服務(wù)工作進行了摸底調(diào)查，通過問卷表收集的意見和見意，針對我們這支隊伍的實際情況，經(jīng)財政和縣農(nóng)經(jīng)站反復(fù)斟酌，我們從最基礎(chǔ)的財務(wù)知識學(xué)起，從會計原理學(xué)起，爭取每年培訓(xùn)1-2次，逐步提高我們農(nóng)村經(jīng)濟的管理水平。第4頁/共161頁本書結(jié)構(gòu)第一章總論第二章會計科目與賬戶第三章復(fù)式記賬第四章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第五章會計憑證第六章會計賬簿第七章財產(chǎn)清查第八章財務(wù)會計報表第九章會計帳務(wù)處理程序第5頁/共161頁第一章總論學(xué)習(xí)重點：一、會計的概念二、會計的核算方法三、會計要素和會計等式四、會計基本假設(shè)及信息質(zhì)量要求五、會計核算基礎(chǔ)及會計要素計量第6頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述（一）會計的產(chǎn)生和發(fā)展1、會計產(chǎn)生：會計產(chǎn)生于人類生產(chǎn)實踐活動，即物質(zhì)資料的生產(chǎn)。2、會計發(fā)展：隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。（1）會計出現(xiàn)于“商朝-西周”（公元前1046-771），出現(xiàn)“會計”一詞。并有嚴(yán)格的會計機構(gòu)—〉）專管錢糧稅賦的官。第7頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述（2）記賬方法出現(xiàn)在“唐—宋”時代：我國創(chuàng)建了“四柱清冊”記賬方法四柱：舊管——期初結(jié)存新收——本期收入開除——本期支出實在——期末結(jié)存四柱之間關(guān)系：（唐、宋兩代）

舊管＋新收－開除=實在相當(dāng)于現(xiàn)在的：

期初結(jié)存＋本期收入－本期支出=期末結(jié)存第8頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述（3）明末——清初“龍門賬”龍門賬會計科目劃分為：

進——收入繳——付出（支出）該——負債（借入）存——資產(chǎn)（結(jié)存）四部分之間的關(guān)系：

進＋該－繳=存第9頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述（4）清朝后期：從國外引入“借貸記賬法”記賬方法由單式向復(fù)式轉(zhuǎn)化。（5）新國中會計歷程：

1985年頒布了《中華人民共和國會計法》1993、1999年進行了修訂，成為新中國第一部大法。

1993年頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》2000年頒布了《企業(yè)會計制度》2006年制定《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》

目前，我國會計已形成了比較完善的會計體系，并已國際會計慣例趨同。第10頁/共161頁（二）會計定義（1）會計：是以貨幣為主要計量單位，以會計憑證為依據(jù)，運用專門的技術(shù)方法，對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的核算與監(jiān)督，并定期向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟管理活動。第一節(jié)、會計的概述第11頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述

（2）：會計特點：①會計是以貨幣為主要的計量單位。也可以說有了貨幣才有會計。②會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性。③會計的職能是核算與監(jiān)督。④會計為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。第12頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述（3）會計基本職能—核算監(jiān)督1、核算：以貨幣形式進行確認、記錄、計算、報告過程。2、監(jiān)督：合理性監(jiān)督和合法性監(jiān)督合法性監(jiān)督是指各項收支是否符合國家法律、法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律、各項方針政策。合理性監(jiān)督：各項收支是否符合財務(wù)計劃、預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，有無奢侈浪費、違背內(nèi)控的現(xiàn)象。會計核算職能是會計監(jiān)督職能的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督職能又貫穿于會計核算職能的始終，沒有監(jiān)督職能就沒有核算職能，沒有核算職能也無法談監(jiān)督職能，兩者缺一不可。第13頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述會計對象要素是指會計對象是由那些部分所構(gòu)成的。會計對象要素包括：資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用及利潤六大要素。（4）會計對象會計對象：會計核算和監(jiān)督內(nèi)容，即能以貨幣表現(xiàn)的會計主體資金運動，概括地說是社會再生產(chǎn)中的資金運動。①工業(yè)企業(yè)資金運動。產(chǎn)—供—銷第14頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述在此著重以工業(yè)企業(yè)為例，說明工業(yè)企業(yè)資金運動的過程。供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

貨幣資金材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金

儲備資金生產(chǎn)資金成品資金勞動資料的耗費（折舊）

活勞動的耗費（人員工資）

其它費用

第15頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述

（一）供應(yīng)過程貨幣資金材料和固定資金

支付買價投資者投入運費銀行（非金融機構(gòu)）計算增值稅借入局固定資產(chǎn)計價與結(jié)算單位行來

第16頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述

（一）供應(yīng)過程貨幣資金材料和固定資金

支付買價投資者投入運費銀行（非金融機構(gòu)）計算增值稅借入局固定資產(chǎn)計價與結(jié)算單位行來

第17頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述

（一）供應(yīng)過程貨幣資金材料和固定資金

支付買價投資者投入運費銀行（非金融機構(gòu)）計算增值稅借入局固定資產(chǎn)計價與結(jié)算單位行來貨幣資金轉(zhuǎn)化為儲備資金

第18頁/共161頁（一）生產(chǎn)過程投入材料投入人工固定資產(chǎn)折舊成本計算

第一節(jié)、會計的概述儲備資金和貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金第19頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述（三）銷售階段收回貨款計算稅金（增值稅—銷項稅和流轉(zhuǎn)稅）

支付銷售費用與購貨單位往來第20頁/共161頁第一節(jié)、會計的概述②行政事業(yè)單位資金運動表現(xiàn)為：預(yù)算資金和預(yù)算外資金③村集體組織資金運動表現(xiàn)為：村集體經(jīng)濟組織資金收支收入具體來源為：經(jīng)營收入發(fā)包收入（含村組織企業(yè)上交利潤、漁塘果園耕地林地機動田承包收入）補助收入（含財政補助收入、土地有償轉(zhuǎn)讓補助收入）其他收入（以上除外的收入）第21頁/共161頁第二節(jié)、會計的概述會計定義中采用專門的技術(shù)方法就是會計方法，是會計核算和監(jiān)督和對象，是完成會計任務(wù)的手段。會計核算方法有八種

1、設(shè)置會計科目和賬戶

2、復(fù)式記賬

3、填制和審核憑證

4、登記賬簿

5、成本計算

6、財產(chǎn)清查

7、編制財務(wù)會計報告

8、會計資料分析和利用看P12頁表第22頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等式一、會計要素會計要素是對會計對象進一步的基本分類，是會計核算對象的具體化。包括：資產(chǎn)

負債

所有者權(quán)益

收入

費用

利潤

反映收支活動表現(xiàn)，在資產(chǎn)負債表中列示資金收支活動，在收支明細表中列示第23頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等式1、資產(chǎn)①概念：資產(chǎn)是過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，會預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。②特點：A、資產(chǎn)是企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟事項形成的

B、企業(yè)對資產(chǎn)有擁有權(quán)或控制權(quán)

C、資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未經(jīng)濟利益第24頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等式③分類:按照流動性(變現(xiàn)或耗用的時間長短)

流動資產(chǎn):一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)非流動資產(chǎn):一年以上或超過一年的一個營業(yè)周期以上變現(xiàn)

長期投資:持有時間準(zhǔn)備超過一年固定資產(chǎn):使用期限超過一年,單位價值較大無形資產(chǎn):沒有實物形態(tài)其他資產(chǎn):目前還未歸類第25頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等式2、負債

①概念:是指過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。②特點：A、負債是企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟事項形成的

B、負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)，要在未來某個時日清償負債

C、清償負債會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)第26頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等③分類：按流動性（償還時間的長短）流動負債：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)償還的債務(wù)：包括長期負債：將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上償還的債務(wù)：包括第27頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等3、所有者權(quán)益①概念：是指所有者在企業(yè)的資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額，所以也叫凈資產(chǎn)。②特點：和負債相比較所有者權(quán)益不需要償還企業(yè)破產(chǎn)清算時，優(yōu)先償還負債所有者權(quán)益能夠參與利潤分配第28頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等③分類：實收資本（股本）：企業(yè)的注冊資本資本公積：除注冊資本外的資本資本（股本）溢價接受捐贈的資產(chǎn)拔款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額盈余公積：從稅后利潤中提取的資金未分配利潤：留待以后分配的利潤第29頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等4、收入①概念:是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。②特點：從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟利益總流入收入的發(fā)生可能表現(xiàn)為：

資產(chǎn)〔＋〕（存款或應(yīng)收賬款增加）

負債〔－〕（預(yù)收賬款減少）收入將引起所有者權(quán)益〔＋〕③分類：主營業(yè)務(wù)收入其他收務(wù)收入第30頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等5、費用①概念：是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所形成的經(jīng)濟利益的總流出。②特點：從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生經(jīng)濟利益總流出費用的發(fā)生可能表現(xiàn)為：

資產(chǎn)〔－〕（銀存減少）

負債〔＋〕（應(yīng)付款增加）費用將引起所有者權(quán)益〔－〕第31頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等③分類：與收入的關(guān)系營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

期間費用管理費用:管理部門的開支營業(yè)費用:銷售產(chǎn)生的費用

財務(wù)費用:融通資金的費用費用與成本關(guān)系:成本是費用的對象化.

第32頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等6、利潤①概念:是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營業(yè)成果.②分類:

主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤第33頁/共161頁第三節(jié)、會計要素和會計等式二、會計等式

1、會計期末（資金運動處于靜止?fàn)顟B(tài)）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益

=權(quán)益2、會計期中（資金運動處于動態(tài)狀態(tài)）收入-支出=利潤資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-支出）作用：是復(fù)式記賬法、試算平衡的理論基礎(chǔ)，也是設(shè)置賬戶、編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。會計等式也叫會計恒等式第34頁/共161頁第四節(jié)、會計基本假設(shè)及信息質(zhì)量要求一、會計基本假設(shè)（會計核算的基本前提）會計主體—會計為之服務(wù)單位，空間設(shè)定持續(xù)經(jīng)營—會計主體、經(jīng)營續(xù)存會計分期—時間設(shè)定貨幣計量—統(tǒng)一量度設(shè)定第35頁/共161頁第四節(jié)、會計基本假設(shè)及信息質(zhì)量要求二、會計信息質(zhì)量要求

1、客觀性（可靠性）

2、相關(guān)性

3、明晰性（可理解性）

4、可比性

5、實質(zhì)重于形式

6、重要性

7、謹慎性

8、及時性第36頁/共161頁第五節(jié)、會計核算基礎(chǔ)及會計要素計量一、會計核算基礎(chǔ)

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱“應(yīng)計制或應(yīng)收付制”，它以應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確定收入和費用的歸屬期間。(以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn))

第37頁/共161頁第五節(jié)、會計核算基礎(chǔ)及會計要素計量

按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。第38頁/共161頁第五節(jié)、會計核算基礎(chǔ)及會計要素計量2、收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或收收實付制，它以實際收付為標(biāo)準(zhǔn)確定收入和費用的歸屬期間。(以收付發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn))

按收付實現(xiàn)制原則的要求：凡是當(dāng)期收到的收入和支出的費用，不論是否屬于當(dāng)期，都作為當(dāng)期的收入和費用；反之，凡本期尚未收到的收入和尚未支付的費用，即使應(yīng)歸屬當(dāng)期，也不作為當(dāng)期的收入和費用。第39頁/共161頁第五節(jié)、會計核算基礎(chǔ)及會計要素計量

根據(jù)基本會計準(zhǔn)則規(guī)定：我國企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位采用收付實現(xiàn)制事業(yè)單位有經(jīng)營業(yè)務(wù)的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（如企業(yè)化管理事業(yè)單位），其他業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。第40頁/共161頁第五節(jié)、會計核算基礎(chǔ)及會計要素計量二、會計要素計量即用貨幣來對會計要素計量的標(biāo)準(zhǔn)。

1、歷史成本：按取得或購入資產(chǎn)時實際支付的貨幣來計價。2、重置成本：按當(dāng)前市場價格，重新購置此項資產(chǎn)應(yīng)支付的貨幣來計價。3、可變現(xiàn)凈值：在資產(chǎn)和負責(zé)處置中，按預(yù)計未來可能收到或可能支付的現(xiàn)金來計價，通常用于資產(chǎn)減值或預(yù)計負債的后續(xù)計量。4、現(xiàn)值：在考慮貨幣時間價值計量時，采用折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金融資產(chǎn)價值。5、公充價值：交易雙方在公平自愿下，雙方確定的資產(chǎn)或債務(wù)價值。通常用于交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金額資產(chǎn)。它是新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入的新概念。第41頁/共161頁第二章會計科目和賬戶本章知識點1、會計科目的概念、設(shè)置原則、分類2、會計賬戶的概念、基本結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容3、會計賬戶與會計科目的區(qū)別與聯(lián)系第42頁/共161頁第一節(jié)會計科目一、會計科目定義會計科目：是對會計對象即會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目名稱，簡稱科目。是對會計要素按其經(jīng)濟用途作進一步的分類。是會計核算的主要方法之一，是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。第43頁/共161頁第一節(jié)會計科目二、會計科目分類

（1）按提供會計信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系

總分類科目（一級科目）（提供總括信息）

明細分類科目（二級明細科目）（提供詳細信息）（三級明細科目）（注：并不是所有的科目都設(shè)明細科目）第44頁/共161頁第一節(jié)會計科目（2）按所反映的會計要素（歸屬的會計要素）不同，分為資產(chǎn)類科目①貨幣資金②××投資③應(yīng)收××④存貨⑤固定資產(chǎn)⑥在建工程⑦無形資產(chǎn)⑧待攤××⑨預(yù)付賬款負債類科目：應(yīng)付××，應(yīng)交××，××借款預(yù)提費用預(yù)收賬款所有者權(quán)益類科目：實收資本，資本公積，盈余公積，本年利潤，利潤分配成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本損益類科目：收入類費用類第45頁/共161頁第一節(jié)會計科目三、會計科目設(shè)置原則（1）合法性原則：指設(shè)置的會計科目應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（2）相關(guān)性原則：指設(shè)置的會計科目要滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。（3）實用性原則：指所設(shè)置的會計科目要符合單位自身特點，滿足實際需要。第46頁/共161頁第二節(jié)賬戶一、賬戶定義會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用來分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。會計活動分離過程：會計主體活動經(jīng)濟活動（能以貨幣計量部分）資金運動（會計對象）會計要素會計科目加結(jié)構(gòu)賬戶第47頁/共161頁第二節(jié)賬戶二、賬戶的分類：（1）按提供會計信息的詳細程度及統(tǒng)馭關(guān)系

總分類賬戶（一級賬戶）（簡稱總賬）

明細分類賬戶（二級賬戶）（簡稱明細賬）（三級賬戶）第48頁/共161頁第二節(jié)賬戶（2）按歸屬的會計要素

資產(chǎn)類賬戶負債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶收入類賬戶費用類賬戶第49頁/共161頁第二節(jié)賬戶三、賬戶基本結(jié)構(gòu)

賬戶名稱

左方

右方期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額賬戶的四個金額要素及其關(guān)系：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額—本期減少發(fā)生額

第50頁/共161頁

賬戶的具體內(nèi)容：應(yīng)付賬款明細賬會計科目：A公司2009年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸500031購入材料14000貸19000204償還貨款10000貸9000331本月合計1000014000貸9000（1）賬戶的名稱（應(yīng)收賬款）（2）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期（3）所依據(jù)記賬憑證的編號（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要（5）增減金額（5）余額左方（借方）記減少右方（貸方）記增加第51頁/共161頁第二節(jié)賬戶四、賬戶設(shè)置1、資產(chǎn)類賬戶借方貸方

余額增加減少余額第52頁/共161頁第二節(jié)賬戶四、賬戶設(shè)置1、資產(chǎn)類賬戶借方貸方

余額增加減少余額第53頁/共161頁第二節(jié)賬戶四、賬戶設(shè)置2、負債類賬戶借方貸方

期初余額減少增加期末余額第54頁/共161頁第二節(jié)賬戶四、賬戶設(shè)置3、所有者權(quán)益類賬戶借方貸方

期初余額減少增加期末余額第55頁/共161頁第二節(jié)賬戶四、賬戶設(shè)置4、收入類賬戶借方貸方

期初余額減少增加期末余額第56頁/共161頁第二節(jié)賬戶四、賬戶設(shè)置5、費用類賬戶借方貸方

期初無余額增加減少期末無余額第57頁/共161頁第二節(jié)賬戶四、賬戶設(shè)置6、利潤類賬戶借方貸方

期初余額減少增加期末余額第58頁/共161頁第二節(jié)賬戶五、會計科目和賬戶區(qū)別

1、聯(lián)系：（1）兩者都是對會計對象的具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同（2）會計科目是會計賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，沒有科目，賬戶就失去了設(shè)置依據(jù)（3）賬戶是對科目的具體運用，沒有賬戶，就無法發(fā)揮科目的作用2、區(qū)別：兩者是兩個不同的概念，科目僅僅是一個名稱，沒有結(jié)構(gòu)，而賬戶有一定的記錄格式、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。在實際工作中，會計科目和賬戶是通用的，一般不加以區(qū)分第59頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理本章知識點1、復(fù)式記賬法的概念、記賬符號2、借貸記賬法的概念、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡3、會計分錄的概念、組成、分類、編制4、總賬與明細賬的平行登記第60頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理

一、記賬方法

1、記賬方法：將經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計賬戶中進行登記的方法。2、分類：（1）單式記賬法：對于發(fā)生每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的方法。（2）復(fù)式記賬法：對于發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的方法。（3）兩者相比，復(fù)式記賬法具有以下優(yōu)點：可以全面了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生過程，反映資金的來龍去脈?？梢赃M行試算平衡第61頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬在我國復(fù)式記賬的方法有：記賬符號增減記賬法：以“增”、“減”作為記賬符號的復(fù)式記賬法收付記賬法：以“收”、“付”作為記賬符號的復(fù)試記賬法借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號的復(fù)試記賬法按現(xiàn)行財制度規(guī)定，所有行業(yè)都采用“借貸記賬法”進行會計記賬。第62頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理三、復(fù)式記賬的原理

1、理論基礎(chǔ)：會計恒等式資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益也就是說：任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，但變化的結(jié)果是資產(chǎn)永遠等于權(quán)益。所以資產(chǎn)負債表永遠是平的。第63頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理從錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來看，其變化不外乎四種類型，九種情況。2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)四種類型：①資產(chǎn)與權(quán)益同時增加②資產(chǎn)與權(quán)益同時減少③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減④權(quán)益內(nèi)部有增有減第64頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第一節(jié)復(fù)式記賬原理3、九種情況資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益①++②+

+③

-

-④

--⑤+-⑥+-⑦+-⑧-+⑨+-

無論怎樣變動都不影響平衡關(guān)系，這就是會計要素的內(nèi)在規(guī)律，也是會計科學(xué)核心所在第65頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法一、借貸記賬法概念1、借貸記賬法意義：是世界通用的記賬方法，是我國法定的記賬方法。2、定義：借貸記賬法是按照復(fù)式記賬法原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以借、貸二字作為記賬符號，以有“借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)工記賬方法。3、理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第66頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法二、借貸記賬法內(nèi)容1、記賬符號：“借”“貸”借方表示增加還是貸方表示增加，取決于賬戶性質(zhì)和所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容2、賬戶結(jié)構(gòu)賬戶分為“左”、“右”兩方，左方為“借方”，右方為“貸方”。第67頁/共161頁賬戶結(jié)構(gòu)：左方賬戶名稱右方借方賬戶名稱貸方期初余額發(fā)生額期末余額期初余額發(fā)生額期末余額期初余額借方發(fā)生額期末余額期初余額貸方發(fā)生額期末余額第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法第68頁/共161頁

借方資產(chǎn)(費用、成本)

貸方借方（負債、所有者權(quán)益、收入）貸方期初余額+期末余額-期初余額+期末余額-期末余額=期初余額+借方發(fā)生額-貸方發(fā)生額期末余額=期初余額+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額第69頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法3、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等具體地說：如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；或者在一個賬戶記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方。記入借方的總額與記入貸方總額相等第70頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法4、借貸記賬法試算平衡有兩種方法1、發(fā)生額試算平衡全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計2、余額試算平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計全部賬戶借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計第71頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法三、會計分錄

1、定義：是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

2、分類:簡單會計分錄:一借一貸復(fù)合會計分錄:一借多貸

一貸多借

多借多貸第72頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法3、書寫格式:借方在前,貸方在后借方偏左,貸方偏右

先借后貸，留有錯位如：村集體組織收收到國家征用土地補償費收入100000元，存入銀行。借：銀行存款—江坡信用社100000

貸：公積公益金100000第73頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第二節(jié)借貸記賬法4、會計分錄的編制步驟㈠確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)是資產(chǎn)，還是權(quán)益㈡確定六大要素，是增加，還是減少㈢確定記入那個賬戶借方，那個賬戶貸方㈣確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸金額是還相等。第74頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第三節(jié)總分類賬與明細分類賬的平等登記一、總賬與明細賬的關(guān)系（1）總賬對明細賬具有統(tǒng)馭控制作用。（2）明細賬對總賬具有補充說明作用。（3）總賬與其明細賬在總金額上相等。（4）總賬與其明細賬所起的作用不同。第75頁/共161頁第三章復(fù)式記賬

第三節(jié)總分類賬與明細分類賬的平等登記一、總賬與明細賬的平行登記1、平等登記概念：是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入總賬，另一方面記入所屬明細賬的方法。2、怎樣做到平行登記：①期間相同②方向相同③金額相等第76頁/共161頁4、平行登記舉例：以應(yīng)付賬款為例乙公司2004年3月1日“應(yīng)付賬款”總賬與明細賬期初余額如下：會計科目方向金額總賬應(yīng)付賬款貸8000明細賬

A公司貸5000B公司貸3000該公司3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)（1）3日向A公司購入甲材料6000元，乙材料8000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料——甲材料6000——乙材料8000

貸：應(yīng)付賬款——A公司14000（2）6日，車間從倉庫領(lǐng)用甲材料9000元，乙材料6000元，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000

貸：原材料——甲材料9000——乙材料6000第77頁/共161頁(3)10日,向B公司購入甲材料3000元,購入乙材料8000元,貨款尚未支付.借:原材料——甲材料3000——乙材料8000

貸：應(yīng)付賬款——B公司11000（4）20日，以銀行存款償還前欠A公司的貨款10000元，償還欠B公司貨款12000元。借：應(yīng)付賬款——A公司10000——公司12000

貸：銀行存款22000第78頁/共161頁總分類賬戶會計科目：應(yīng)付賬款2004年憑證號數(shù)摘要對方科目借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸800031購入材料原材料14000貸22000103購入材料原材料11000貸33000204償還貨款銀行存款22000貸11000331本月合計2200025000貸11000第79頁/共161頁應(yīng)付賬款明細分類賬會計科目：A公司2004年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸500031購入材料14000貸19000204償還貨款10000貸9000331本月合計1000014000貸90002004年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額貸3000103購入材料11000貸14000204償還貨款12000貸2000331本月合計1200011000貸2000會計科目：B公司第80頁/共161頁總賬與明細賬發(fā)生額及余額對照表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方應(yīng)付賬款8000220002500011000A公司500010000140009000B公司300012000110002000第81頁/共161頁第五章會計憑證

第一節(jié)會計憑證概念和意義本章知識要點會計憑證的概念、分類、意義原始憑證的分類、內(nèi)容、填制要求、審核記賬憑證的分類、內(nèi)容、填制要求、審核會計憑證的傳遞與保管第82頁/共161頁第五章會計憑證

第一節(jié)會計憑證概念和意義一、會計憑證定義會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，用來明確經(jīng)濟責(zé)任，同時也是登記會計賬簿的依據(jù)。審核填制會計憑證是會計核算的一種重要方法，是會計核算工作的起點和基礎(chǔ)第83頁/共161頁第五章會計憑證

第一節(jié)會計憑證概念和意義一、會計憑證意義（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)（2）明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行第84頁/共161頁第五章會計憑證

第二節(jié)會計憑證種類

原始憑證會計憑證記賬憑證第85頁/共161頁第五章會計憑證

第二節(jié)會計憑證種類一、原始憑證1、原始憑證（又稱單據(jù)）：是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制，用來表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況的書面證明。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。第86頁/共161頁第五章會計憑證

第二節(jié)會計憑證種類2、原始憑證的分類：（1）來源：外來原始憑證自制原始憑證（2）填制手續(xù)及內(nèi)容：一次憑證

累計憑證

匯總的原始憑證（3）格式：通用憑證

專用憑證第87頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核1、原始憑證基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱和編號（2）填制原始憑證的日期（3）接受原始憑證單位名稱（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（數(shù)量、單價、金額）（5）填制單位簽章（6）有關(guān)人員簽章（7）憑證附件第88頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核3、填制要求：（1）記錄要真實（2）內(nèi)容要完整（3）手續(xù)完備（4）書寫清楚、規(guī)范（5）編號要連續(xù)（6）不得隨意涂改、刮擦、挖補（7）填制要及時第89頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核4、原始憑證審核內(nèi)容：⑴審核原始憑證的真實性：從內(nèi)容和形式⑵審核原始憑證的合法性⑶審核原始憑證的合理性⑷審核原始憑證的完整性⑸審核原始憑證的正確性⑹審核原始憑證的及時性5、審核后的處理：⑴對于完全符合要求的，應(yīng)及時填制記賬憑證⑵對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的，應(yīng)退回有關(guān)經(jīng)辦人員，由其更正補充或重開。⑶對于不真實、不合法的，有權(quán)不予接受，并向單位負責(zé)人報告。第90頁/共161頁第五章會計憑證

第二節(jié)會計憑證種類二、記賬憑證

1、記賬憑證定義：記賬憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以分類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。

第91頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核1、記賬憑證分類及填制：（1）按內(nèi)容：收款憑證：用于記錄現(xiàn)金（+）和銀行存款（+）收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。付款憑證：用于記錄現(xiàn)金（-）和銀行存款（-）付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證：用于記錄不涉及到現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證（注：對于只涉及到現(xiàn)金和銀行存款之間的業(yè)務(wù)，只填付款憑證）第92頁/共161頁例：（1）2009年4月7日，收回1月份銷售甲產(chǎn)品的貨款50000元，存入銀行。收款憑證銀收字第1號借方科目：銀行存款2009年4月7日附件1張摘要貸方科目記賬金額總賬科目明細科目收回貨款主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品√50000合計￥50000會計主管：記賬：出納：審核：制單：第93頁/共161頁（2）2009年4月2日，將現(xiàn)金15000元存入銀行付款憑證銀付字第1號貸方科目：銀行存款2009年4月2日附件1張摘要借方科目記賬金額總賬科目明細科目存入現(xiàn)金現(xiàn)金√15000合計￥15000會計主管：記賬：出納：審核：制單：第94頁/共161頁（3）2009年4月23日，銷售產(chǎn)品乙一批，價款90000元，款項未收。摘要會計科目記賬借方金額貸方金額一級科目二級科目生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)成本√85000原材料甲材料√60000乙材料√25000合計￥85000￥85000轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)字2號

2009年4月23日附件2張第95頁/共161頁

我們在實際工作中，由于會計人員分工不復(fù)雜，可采用通用記賬憑證。（4）2009年5月20日，收到元雙公路土地補償費50萬元，經(jīng)村民理財小組討論決定，20%分配給農(nóng)戶，80%留存。摘要會計科目記賬借方金額貸方金額一級科目二級科目收元雙公路土地補償費銀行存款農(nóng)信社√500000收元雙公路土地補償費應(yīng)付款各農(nóng)戶√100000收元雙公路土地補償費公積公益金土地征用補償費√400000合計￥500000￥500000記賬憑證轉(zhuǎn)字2號

2009年5月20日附件2張第96頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核（2）按填列方式分：單式憑證：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及的每一個科目填一張記賬憑證復(fù)式憑證：對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及的所有科目只填一張記賬憑證第97頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核2、記賬憑證基本內(nèi)容：⑴記賬憑證的名稱⑵填制記賬憑的日期⑶記賬憑證的編號⑷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要⑸經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的會計科目及記賬方向⑹經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額⑺記賬標(biāo)記⑻所附原始憑證的張數(shù)⑼會計主管、記賬、審核等人的簽章。第98頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核3、記賬憑證填制要求⑴各項內(nèi)容要完整⑵編號要連續(xù)，當(dāng)一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)要填制幾張記賬憑證時，采用分數(shù)編號法（例：101/3，102/3，103/3）⑶書寫清楚、規(guī)范⑷可以根據(jù)每一張原始憑證填制，也可以根據(jù)匯總的原始憑證填制⑸除結(jié)賬和錯賬更正外每一張記賬憑證都要附原始憑證。⑹填制記賬憑證時，若發(fā)生錯誤應(yīng)重新填制，已登記賬簿的不能重新填制，必須按照正確的方法更正。⑺經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制完成后，如有空行，應(yīng)劃線注銷。第99頁/共161頁第五章會計憑證

第三節(jié)會計憑證填制、審核4、審核內(nèi)容⑴內(nèi)容是否真實⑵項目是否齊全⑶科目是否正確⑷金額是否正確⑸書寫是否正確（注：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋收訖或付訖的戳記，以免重收重付。第100頁/共161頁第五章會計憑證

第四節(jié)會計憑證傳遞、保管（1）、憑證的傳遞（1）概念：是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序。（2）傳遞要求：合理有效，節(jié)約時間，減少傳遞第101頁/共161頁第五章會計憑證

第四節(jié)會計憑證傳遞、保管2、憑證的保管⑴定期裝訂成冊，防止散失。⑵加蓋封面，注明單位名稱、憑證種類、張數(shù)等。⑶加貼封條，防止抽換。⑷原始憑證較多時，可單獨裝訂。⑸每年裝訂成冊的會計憑證，先在會計部門保管一年，一年后，移交檔案部門。⑹嚴(yán)格遵守保管期限。第102頁/共161頁第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿概念、種類本章知識要點會計賬簿的概念、意義、分類會計賬簿內(nèi)容會計賬簿的啟用和記賬規(guī)則會計賬簿的格式和登記方法對賬、錯賬更正、結(jié)賬賬簿的更換和保管第103頁/共161頁第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿概念、種類一、會計賬簿的定義會計賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁組成，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。意義：通過設(shè)置賬簿，可以對會計信息進行（1）記載、儲存（賬戶記錄）；（2）分類、匯總（詳細和總括）；（3）檢查、校正（資產(chǎn)清查）；（4）編報、輸出（會計報表）。第104頁/共161頁第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿概念、種類二、賬簿與賬戶是形式和內(nèi)容的關(guān)系第105頁/共161頁第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿概念、種類三、賬簿的分類

1）、按用途序時賬（日記賬）普通日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬分類賬總賬明細賬備查賬（輔助賬）第106頁/共161頁第六章會計賬簿

第一節(jié)會計賬簿概念、種類三、賬簿的分類

2）、按賬頁格式兩欄式三欄式多欄式數(shù)量金額式

3）、外形訂本賬活頁賬卡片賬第107頁/共161頁第六章會計賬簿

第二節(jié)會計賬簿內(nèi)容、記賬規(guī)則一、賬簿內(nèi)容內(nèi)容：封面:賬簿名稱扉頁：賬簿啟用表賬戶目錄表賬頁：賬戶名稱登記賬戶的日期欄憑證種類和號數(shù)欄摘要欄金額欄總頁次和分戶頁次第108頁/共161頁會計賬簿的啟用賬簿啟用及交接表賬簿啟用表單位名稱

（加蓋公章）負責(zé)人職務(wù)姓名賬簿名稱賬簿第冊單位負責(zé)人賬簿號碼第號啟用日期年月日單位主管財會工作負責(zé)人賬簿頁數(shù)本賬簿共計頁會計機構(gòu)負責(zé)人會計主管人員經(jīng)管賬本人員一覽表記賬人員接管移交監(jiān)交人員備注職務(wù)姓名蓋章年月日年月日職務(wù)姓名第109頁/共161頁第六章會計賬簿

第二節(jié)會計賬簿內(nèi)容、記賬規(guī)則一、賬簿記賬規(guī)則（8項）⑴登記會計賬簿要及時、清楚、完整⑵登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬⑶書寫文字和數(shù)字要占整個格距的二分之一。⑷要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或鉛筆⑸下列特殊情況，可以用紅筆登記①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記賬②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。第110頁/共161頁第六章會計賬簿

第二節(jié)會計賬簿內(nèi)容、記賬規(guī)則一、賬簿記賬規(guī)則⑹各種賬簿應(yīng)按頁次連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁,應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，并在摘要欄內(nèi)注明此頁空白或此行空白⑺凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)結(jié)出余額，并注明余額方向“借”、“貸”，沒有余額的要寫“平”字⑻每一頁登記完畢時，要在最后一行的摘要欄內(nèi)寫上“過次頁”，并在下一頁的第一