財(cái)8點(diǎn)第165期-股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理要點(diǎn)解析

主講人：高

翔股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理要點(diǎn)解析目錄Contents法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題1法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方案的設(shè)計(jì)思路2自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題解析3自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方案設(shè)計(jì)思路401法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、 完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。2022-6-13法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對(duì)價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。2022-6-132022-6-13《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?？偨Y(jié)：投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不區(qū)分股息所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，只能扣除取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股東撤資的企業(yè)所得稅處理：法人股股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整問題：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整——國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，應(yīng)遵循以下原則：1、如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，不應(yīng)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，因?yàn)橄鄳?yīng)調(diào)整會(huì)使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國(guó)家總體稅收不變或減少；2、如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，可以對(duì)該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，但為了避免各地之間開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)相應(yīng)調(diào)整談判，應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)差補(bǔ)稅，關(guān)聯(lián)方不退稅?！?/p>

國(guó)稅函[2009]106號(hào)什么是實(shí)際稅負(fù)？實(shí)際稅負(fù)需要考慮的因素交易雙方是否存在稅率差股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否享受整體上的減免稅差異虧損可彌補(bǔ)的情況繳納稅款后是否有財(cái)政返還如：企業(yè)將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給自然人，若企業(yè)是盈利的且適用稅率是25%，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅稅率是20%，兩者有5個(gè)點(diǎn)的稅率差，會(huì)存在一定被調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。北京市國(guó)稅局調(diào)整某企業(yè)股權(quán)計(jì)稅收入案例：2011年10月，B公司將其持有的甲公司9.79%的股權(quán)作價(jià)5.17億元轉(zhuǎn)讓給了非關(guān)聯(lián)方C公司，獲利1.31億元；另外將甲公司39.42%的股權(quán)以15.55億元的賬面價(jià)值無(wú)償劃撥給了其母公司A集團(tuán)。2011年12月，A集團(tuán)將持有甲公司39.42%的股權(quán)作價(jià)43.2億轉(zhuǎn)讓給了非關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司。甲企業(yè)B公司A企業(yè)企業(yè)集團(tuán)C公司9.79%的股權(quán)作價(jià)5.17億元轉(zhuǎn)讓給C39.42%股權(quán)無(wú)償劃撥給A，計(jì)稅基礎(chǔ)15.55億元39.42%股權(quán)作價(jià)43.2億轉(zhuǎn)讓給C公司B公司評(píng)估報(bào)告顯示該股權(quán)價(jià)值為：57.24億，A集團(tuán)顯示為106.39億，同樣的股權(quán)評(píng)估價(jià)值相差一倍。企業(yè)解釋：A集團(tuán)規(guī)模大，議價(jià)能力強(qiáng)，且與非關(guān)聯(lián)方C公司簽訂的有戰(zhàn)略合作協(xié)議。稅務(wù)人員認(rèn)為，被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)主要資產(chǎn)為探礦權(quán)，根據(jù)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)行情來看，煤價(jià)市場(chǎng)平穩(wěn)，企業(yè)的股權(quán)評(píng)估增值的解釋難以讓人信服。經(jīng)過調(diào)查，稅務(wù)人員了解到，A集團(tuán)前期有巨額虧損，且五年的彌補(bǔ)虧損期將至，將子公司B所持有的的股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的集團(tuán)這個(gè)利潤(rùn)洼地，用所獲收益來彌補(bǔ)以前年度虧損，以此來達(dá)到少交稅款的目的，不具有合理的商業(yè)目的，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)提出：以B公司2011年10月轉(zhuǎn)讓9.79%的股權(quán)實(shí)際成交價(jià)格5.17億元作為基礎(chǔ)，上浮調(diào)整10%作為公允價(jià)值，補(bǔ)繳稅款及利息2.1億元。經(jīng)過雙方多次溝通，A集團(tuán)同意按照此方案進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)該納稅所得額7.37億元，補(bǔ)繳稅款及利息2.1億元。02法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方案的設(shè)計(jì)思路1、直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓2、先分配利潤(rùn)再股權(quán)轉(zhuǎn)讓3、先轉(zhuǎn)增資本再股權(quán)轉(zhuǎn)讓4、撤資例：A企業(yè)2015年9月以1000萬(wàn)元投資于甲公司，持股比例為50%。因投資戰(zhàn)略調(diào)整，2019年9月，A企業(yè)決定將持有的甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)另一居民企業(yè)。2019年9月，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)總計(jì)10000萬(wàn)元，負(fù)債總計(jì)5000萬(wàn)元，所有者權(quán)益總計(jì)5000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本2000萬(wàn)，未分配利潤(rùn)2200萬(wàn)元、盈余公積800萬(wàn)元，假設(shè)被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。案

例A企業(yè)按照公允價(jià)值將其所持甲公司50%股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2500萬(wàn)元。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條之規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配的金額，A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為1500（2500-1000）萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅375萬(wàn)元，凈收益為1125（2500-1000-375）萬(wàn)元，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為15%（375÷2500）。2022-6-13方案一：直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓A企業(yè)選擇甲公司利潤(rùn)分配完畢再行轉(zhuǎn)讓股權(quán)。甲公司對(duì)未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，按股東持股比例50%計(jì)算，A企業(yè)可分得股利1100萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓價(jià)為1400萬(wàn)元，合計(jì)還是2500萬(wàn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。故A企業(yè)分得的股息1100萬(wàn)元屬于免稅收入。甲公司分配利潤(rùn)后，所有者權(quán)益為2800（5000-2200）萬(wàn)元。如果此時(shí)A企業(yè)對(duì)所持甲公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的公允價(jià)值只能為1400（2800×50%）萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓所得為400（1400-1000）萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元，凈收益為1400〔1100（分回的投資收益）+400（轉(zhuǎn)讓所得）-100（應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）〕萬(wàn)元，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為4%（100÷2500）

。2022-6-13方案二：先分配利潤(rùn)再股權(quán)轉(zhuǎn)讓將甲公司的盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本金后，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《公司法》第一百六十九條之規(guī)定，

公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司資本?！ǘüe金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的百分之二十五。在本例中，轉(zhuǎn)增資本后，盈余公積的留存額至少應(yīng)為500萬(wàn)元（2000×25%）。因此，甲公司用以轉(zhuǎn)增資本的盈余公積限額為3

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萬(wàn)元。此時(shí)，

甲公司實(shí)收資本變?yōu)?

5

0

0（2000+2200+300）萬(wàn)元，其中，屬于A企業(yè)的份額為2250（4500×50%）萬(wàn)元，盈余公積變?yōu)?00萬(wàn)元，所有者權(quán)益仍為5000萬(wàn)元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，A企業(yè)取得甲公司視同分配的股利1100萬(wàn)元，盈余公積150（300×50%）萬(wàn)元屬免稅收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為250（2500-2250）萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅62.5萬(wàn)元，凈收益為1437.5（1100+150+2500-2250-62.5）萬(wàn)元，所得稅稅負(fù)為2.5%。2022-6-13方案三：先轉(zhuǎn)增資本再股權(quán)轉(zhuǎn)讓A企業(yè)持有甲公司50%的股權(quán)，享有的凈資產(chǎn)份額為2500萬(wàn)元（5000×50%），只能撤回2500萬(wàn)元的資金?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條之規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。A企業(yè)抽回資金2500萬(wàn)元，其中，1000萬(wàn)元屬于初始投資成本，1500（1100+400）萬(wàn)元屬于股利所得，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)為免稅收入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，凈收益為1500（1500+0）萬(wàn)元，所得稅稅負(fù)為0。2022-6-13方案四：撤回投資在本例分析的四種股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案中，A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅負(fù)分別為15%、4%、2.5%和0；凈收益分別為：1125萬(wàn)元、1400萬(wàn)元、1437.5萬(wàn)元和1500萬(wàn)元，稅負(fù)逐漸降低，凈利潤(rùn)逐漸提高，根本原因在于：（一）方案一，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元和盈余公積400萬(wàn)元均未享受免稅待遇；（二）方案二，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元享受到了免稅待遇，對(duì)應(yīng)部分的盈余公積400萬(wàn)元未享受免稅待遇；（三）方案三，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元享受了免稅待遇，盈余公積中有150萬(wàn)元也享受到了免稅待遇。（四）方案四，A企業(yè)對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)1100萬(wàn)元和盈余公積400萬(wàn)元均享受免稅待遇；從稅收成本分析，方案四最優(yōu)。2022-6-13方案分析：03自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題解析《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二條：本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份?！豆痉ā酚邢挢?zé)任公司：股權(quán)——股權(quán)轉(zhuǎn)讓股份有限公司：股份——股份轉(zhuǎn)讓什么是個(gè)人所得稅中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓？1.個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何處理？2.轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)如何處理？3.轉(zhuǎn)讓個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)份額如何處理？思 考本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)； （二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；——老股轉(zhuǎn)讓（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)； （七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的范圍：股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系圖：個(gè)人個(gè)人法人個(gè)體及獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。思考：1.稅費(fèi)包括什么？2.稅費(fèi)及原值是否包括個(gè)人所得稅？3.稅費(fèi)是哪一方負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)？股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)常出現(xiàn)的不合理費(fèi)用：1.天價(jià)中介費(fèi)2.代被投資企業(yè)還債3.支付給不相關(guān)的第三方的費(fèi)用4.被投資企業(yè)的成本費(fèi)用5.買方發(fā)生的費(fèi)用某個(gè)人A轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B，A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格1000萬(wàn)元，股權(quán)原值600萬(wàn)元、評(píng)估費(fèi)50萬(wàn)元、中介費(fèi)20萬(wàn)元、律師費(fèi)10萬(wàn)元。B支出律師費(fèi)8萬(wàn)元、中介費(fèi)15萬(wàn)元。案

例如何計(jì)稅：1.稅費(fèi)包括什么？A：印花稅=1000×0.5

‰=0.5萬(wàn)元稅費(fèi)=50+20+10+0.5=80.5萬(wàn)元B：印花稅=0.5萬(wàn)元稅費(fèi)=8+15+0.5=23.5萬(wàn)元應(yīng)納稅額=（1000-600-80.5-23.5）×20%錯(cuò)誤應(yīng)納稅額=（1000-600-80.5）×20%正確B的原值如何計(jì)算？股權(quán)原值=1000+23.51.股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主要看是否發(fā)生股權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移。2.可以扣除的稅費(fèi)，一看是否屬于轉(zhuǎn)讓方，二看是否與股權(quán)轉(zhuǎn)讓直接相關(guān)?？?結(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定：第七條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第九條

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)人個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅法》第八條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第六條

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十九條：“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”注意：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)既不在納稅人(轉(zhuǎn)讓方)所在地，也不在扣繳義務(wù)人(受讓方)所在地，而是在被投資企業(yè)所在地。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定征收符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（三）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形1.土地使用權(quán)、房產(chǎn)等是否必須評(píng)估？對(duì)于被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，納稅人需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否加收滯納金？問題（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；正當(dāng)理由（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形1

、

凈

資產(chǎn)核定法2

、

類

比法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)、同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。3、其他合理方法：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；股權(quán)原值的確認(rèn)（三）通過無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的（合理理由：繼承），按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。某人2017年以原值200萬(wàn)元的房產(chǎn)評(píng)估作價(jià)400萬(wàn)元出資入股某企業(yè)，獲得20%股權(quán)，該企業(yè)凈資產(chǎn)為3000萬(wàn)元，該房產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)500萬(wàn)元。2018年，該企業(yè)以未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。2019年，該納稅人1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓其持有股權(quán)。問題：1.取得股權(quán)時(shí)，該納稅人的股權(quán)原值是多少？2.轉(zhuǎn)增股本的納稅處理？3.最終的股權(quán)原值是多少？案例1、投資時(shí)，評(píng)的是房產(chǎn)，而不是股權(quán)。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為？相應(yīng)的，股權(quán)原值應(yīng)為？2、2018年，轉(zhuǎn)增股本100萬(wàn)元，繳稅多少？（上市、未上市、是否屬于中小高新）股權(quán)原值調(diào)整為多少？3、假如，該納稅人非貨幣性投資時(shí)選擇分期繳稅，按5年平均繳稅，則每年繳稅多少？2019年轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)該如何納稅？?個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相