2021-2022年山西省太原市注冊會計會計真題(含答案)

2021-2022年山西省太原市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2012年12月31日，甲公司對－起未決訴訟確認的預計負債為300萬元。2013年．3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司400萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2012年年度財務報告批準報出日為2013年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2012年12月31日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額為（）萬元。

A.75B.67．5C.90D.100

2.A公司為B公司承建廠房一幢，工期自2004年9月1日至2006年6月30日，總造價3000萬元，B公司2004年付款至總造價的25%，2005年付款至總造價的80%，余款2006年工程完工后結算。該工程2004年累計發(fā)生成本500萬元，年末預計尚需發(fā)生成本2000萬元；2005年發(fā)生成本2000萬元，年末預計尚需發(fā)生成本200萬元。則A公司2005年因該項工程應確認的營業(yè)收入為()萬元。A.A.2777.78B.2222.22C.2177.78D.1650

3.財政部門銷毀會計檔案時，應當由（）派人員參加監(jiān)銷。

A.同級審計部門B.上級審計部門C.同級財政部門和審計部門D.財政部門內部

4.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的是（）。

A.無形資產按照市場價格計量

B.固定資產期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

C.交易性金融資產期末按照歷史成本計量

D.存貨按照賬面價值與可變現凈值孰低計量

5.第

16

題

由于甲企業(yè)2003年12月31日財務狀況不佳，乙企業(yè)對應收甲企業(yè)的款項計提了5%壞賬準備。2008年1月甲企業(yè)發(fā)生火災，導致乙企業(yè)無法收回甲企業(yè)所欠款項。乙企業(yè)應將該事項作為（）處理。

A.2003年資產負債表日后調整事項

B.2003年資產負債表日后非調整事項

C.2008年發(fā)現的重大會計差錯調整年初數

D.2008年發(fā)現的重大會計差錯調整本期數

6.企業(yè)計提的下列折舊中，不應計入當期損益的是（）

A.以經營租賃方式出租的機器設備B.大修理期間的管理用機器設備C.未投入使用的辦公設備D.融資租賃租出的機器設備

7.2013年年末在合并資產負債表上應調整伺定資產項目的金額是（）。

A.減少25萬元B.減少30萬元C.減少100萬元D.增加33萬元

8.甲公司2018年11月份自乙公司取得一項設備，甲公司取得該設備的目的是專為轉售給丙公司，取得日甲公司預計轉售可以在3個月內完成，且已有意向買家雙方約定在甲公司取得設備后的2個月后不超過3個月的時間內簽訂購買協(xié)議，當前設備不存在任何問題，可以立即出售，且不需要批準。下列說法正確的是（）A.甲公司可以在取得日即將該設備劃分為持有待售類別

B.甲公司在取得日不能將設備劃分為持有待售類別

C.甲公司應當將其作為企業(yè)的固定資產核算

D.2017年年末甲公司在資產負債表中應將其在非流動資產類別列報

9.某公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2011年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是50％，產生的現金流量為60萬元；經營一般的可能性是30％，產生的現金流量是50萬元；經營差的可能性是20％，產生的現金流量是40萬元。則該公司A設備2011年預計的現金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

10.根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，下列有關或有事項的表述中，正確的有（）。

A.或有負債與或有事項相聯(lián)系，有或有事項就有或有負債

B.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產

C.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失

D.只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

11.甲公司于2018年11月接受一項產品安裝任務，采用投入法確認勞務收入，預計安裝期為18個月，合同總收入為500萬元，合同預計總成本為390萬元。至2018年底已預收款項320萬元，余款在安裝完成時將收到。至2019年12月31日實際發(fā)生成本380萬元，預計還將發(fā)生成本20萬元。2018年已確認收入160萬元。則該企業(yè)2019年度確認收入為（）萬元

A.380B.220C.315D.400

12.2×15年1月1日，甲公司取得A公司25％的股權，實際支付款項6000萬元，能夠對A公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元(與賬面價值相等)。2×15年度，A公司實現凈利潤1000萬元，無其他所有者權益變動。2×16年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司40％股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3．5元：另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，相對于最終控制方而言的A公司可辨認凈資產賬面價值為23000萬元，甲公司所在集團最終控制方此前合并A公司時確認的商譽為200萬元(未發(fā)生減值)。進一步取得投資后，甲公司能夠對A公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。不考慮其他因素，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為（）萬元。

A.6850B.6900C.6950D.6750

13.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產負債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務報表。甲公司2013年合并財務報表中應抵消的存貨金額為（）萬元。

A.80B.48C.32D.160

14.甲公司2007年12月31日購入管理部門使用的設備一臺，原價為150萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。2012年1月1日考慮到技術進步因素，將原估計的使用年限改為8年，凈殘值改為6萬元，該公司的所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法進行所得稅核算，假定上述變更得到稅務部門的認可。則由于上述會計估計變更對2012年凈利潤的影響金額為減少凈利潤（）萬元。

A.-5．36B.6C.8D.-7

15.

甲企業(yè)2007年3月購入一批設備A、B和C，價款總計600萬元，款項于購買后2年內支付。其中A設備用于生產，B、C設備歸管理部門使用。購買當日A、B、C三臺設備的公允價值分別為360萬元、180萬元和180萬元。其中A設備購買當日即投入安裝，領用企業(yè)生產的產品一批，實際成本為40萬元，計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%；工程人員工資及福利費20萬元；支付其他相關費用5.5萬元；安裝工程于2007年末完工并交付使用。B、c設備于購入當日投入使用。甲。公司對A設備采用年限平均法計提折舊，凈殘值為l4萬元，預計使用年限為l0年。B、C設備的使用年限分別為5年、6年，折舊方法分別為年數總和法和年限平均法，凈殘值均為零。

2008年9月10日對B設備進行維修，維修期間為1個月，發(fā)生修理費用20萬元。2008年4月30日對A設備進行更新改造，改造過程中領用工程物資30萬元，發(fā)生人工費用10萬元，耗用水電等其他費用8萬元，該設備于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A設備的性能明顯得到提高，其預計可收回金額為360萬元。

預計尚可使用年限為6年，預計凈殘值為10萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答12～16題。

第

12

題

07年末A設備的入賬價值為（）萬元。

A.374B.174C.204D.120

16.大元公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為16%。2018年購入甲材料300公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款1800萬元,增值稅稅額為288萬元。另發(fā)生運輸費用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款20萬元，增值稅稅額為2萬元，發(fā)生包裝費為6萬元，途中保險費用為5.4萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫的甲材料為296公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗4公斤。該甲材料入賬價值為（）

A.1831.4萬元B.1820萬元C.1826萬元D.1829.4萬元

17.第

9

題

甲乙公司無關聯(lián)關系。2006年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設備，并收到對方支付的補價42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設備的原值為300萬元，已提折舊60萬元，公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該交易使得甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同。甲公司換入設備的入賬價值和該項交易對損益的影響是（）萬元。

A.292.5,50B.250,50C.260,10D.250,10

18.2013年5月31日，A公司以1500萬元的價款取得甲公司30%的股權，能夠對甲公司施加重大影響。投資日，甲公司所有者權益賬面價值為6000萬元，除－項A存貨的公允價值大于賬面價值500萬元外，其他資產與負債的公允價值等于其賬面價值，2013年6月到12月甲公司實現的凈利潤為5000萬元。2014年甲公司實現凈虧損3000萬元。A公司與甲公司發(fā)生的內部交易包括：

(1)2013年9月30日。A公司向甲公司銷售－項全新的固定資產，售價為750萬元，賬面價值為500萬元.該項資產預計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；

(2)2014年2月1日，甲公司向A公司銷售－批B商品，售價為200萬元，該項存貨的賬面價值為300萬元，未計提跌價準備。A存貨到2013年年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。假定不考慮其他因素。A公司2014年應確認的投資收益為（）。

A.1368.75萬元B.－966萬元C.996萬元D.786萬元

19.乙公司采用遞延法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為3300萬元，適用的所得稅稅率為33%；本期發(fā)生的應納稅時間性差異和可抵減時間性差異分別為3500萬元和300萬元，適用的所得稅稅率為30%；本期轉回的應納稅時間性差異為1200萬元。乙公司本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額為()萬元。

A.3600B.3864C.3900D.3960

20.甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。

甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產品實際退貨率為35%。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

21.按照現金流量表準則的規(guī)定，下列不屬于企業(yè)經營活動現金流量的是()。

A.收到的消費稅返還款B.本期收到銷售商品的預收貨款C.支付給在建工程人員的工資D.為其主要管理人員支付的商業(yè)保險金

22.

第

19

題

甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產，法定有效期為6年，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產2004年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年末應反沖無形資產減值準備（）萬元。

A.20.95B.12.25C.17.55D.19.2

23.長江公司與黃河公司簽訂了一項債務重組協(xié)議，協(xié)議約定黃河公司以其600萬股普通股償還應付長江公司貨款2800萬元，長江公司已為該項應收款計提了300萬元的壞賬準備。黃河公司普通股面值1元，市場價格為4元。不考慮相關稅費，針對上述業(yè)務，黃河公司應確認的債務重組利得為（）萬元A.100B.200C.400D.2200

24.企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，下列說法正確的是（）

A.通過“應交稅費”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

25.關于與資產相關的政府補助的確認，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當直接確認為當期損益

C.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為資本公積

D.企業(yè)取得與資產相關的政府補助，應當確認為補貼收入

26.甲公司自其母公司取得乙公司80%股權，取得日乙公司凈資產賬面價值為2000萬元，公允價值為2300萬元，甲取得乙公司股權屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2016年12月31日乙公司凈資產賬面價值為2750萬元，公允價值為3000萬元，甲公司2016年合并報表中在編制長期股權投資和乙公司所有者權益抵銷分錄時抵銷的長期股權投資的金額是（）萬元

A.980B.945C.2100D.2200

27.甲市某偏遠山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當地尚不存在活躍的房地產交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是()。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當地政府協(xié)商的金額計量

28.下列各項關于甲公司2013年度現金流量列報的表述中，正確的是（）。查看材料

A.經營活動現金流入5600萬元

B.經營活動現金流出700萬元

C.投資活動現金流出3500萬元

D.籌資活動現金流出3300萬元

29.關于營業(yè)稅改征增值稅試點小規(guī)模納稅人差額征收的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。

A.試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費一應交增值稅”科目

B.企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應忖賬款”等科目

C.對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目

D.應在“應交稅費一應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額

30.下列各項中，在相關資產處置時不應轉入當期損益的是（）。

A.可供出售金融資產因公允價值變動計入資本公積的部分

B.權益法核算的股權投資因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益計入資本公積的部分

C.同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價值與支付對價差額計入資本公積的部分

D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入資本公積的部分

二、多選題(15題)31.下列關于金融負債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應將所有衍生工具合同形成的義務確認為金融負債

B.在金融負債的現時義務全部解除時，應當終止確認該項金融負債

C.應付賬款一般按應付金額人賬，而不按到期應付金額的現值入賬

D.債務人與債權人之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換現存金融負債的，應當終止確認現存金融負債

E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產生的利得或損失應計入資本公積

32.關于企業(yè)產品質量保證的下列說法中，正確的有（）

A.企業(yè)應當在銷售收入滿足確定條件時，同時確認預計負債

B.如果企業(yè)針對某一特定產品而確認的預計負債可以在其產品質量保證期屆滿時將其沖銷

C.如果企業(yè)因產品質量保證而確認的預計負債與實際發(fā)生的數額相差較大時，可以及時對預計比例調整

D.已經確認預計負債的產品不進行生產后，可以將該產品的質量保證費用于其他產品

33.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

D.對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

34.下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有（）。

A.商譽減值準備B.存貨跌價準備C.持有至到期投資減值準備D.可供出售權益工具減值準備

35.第

15

題

在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確地有（）

A.為購建固定資產向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費用，應予以資本化

B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

C.為購建固定資產而資本化的利息金額，不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息

D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計入當期損益

E.為購建固定資產溢價發(fā)行的債券，每期按面值和；票面利率減去按直線法攤銷的溢價后的差額，應予以資本化

36.第

23

題

下列有關或有事項披露內容的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項而確認的負債應在資產負債表中單列項目反映

B.因或有事項很可能獲得的補償應在資產負債表中單列項目反映

C.已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債無論其金額大小均應披露

D.當未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因

37.下列表述中，不屬于股份支付可行權條件中的非市場條件的有（）

A.公司設立專門的內部基金B(yǎng).在本企業(yè)的服務年限要求C.營業(yè)收入增長率D.最低股價增長率

38.企業(yè)以回購的公司普通股股票進行股權激勵，則下列說法中正確的有（）。

A.回購公司普通股應沖減股本金額

B.在等待期內每個資產負債表日確認相應的資本公積金額

C.在等待期按照期權在每個資產負債表日的公允價值計算應確認的成本費用

D.行權日應轉銷庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按差額計入資本公積(股本溢價)

39.下列各項中，應計入管理費用的有（）

A.銷售部門固定資產日常修理費用

B.行政管理部門計提的固定資產折舊費

C.按照生產工人工資的2%計提工會經費

D.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費

40.下列關于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資會計處理表述中，正確的有（）

A.購買方發(fā)生的評估咨詢費用，應計入當期損益

B.與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額

C.與發(fā)行權益工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入當期損益

D.合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積

41.下列各項屬于職工短期薪酬的有（）

A.因企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系

B.職工的異地安家費

C.某企業(yè)支付給本企業(yè)貧困員工的補助

D.防暑降溫費

42.大明公司2017年1月1日與大唐公司進行債務重組，大明公司應收大唐公司賬款120萬元，已提壞賬準備30萬元。協(xié)議規(guī)定，豁免20萬元，剩余債務在2017年12月31日支付。但附有一條件，若大唐公司在2017年度獲利，則需另付10萬元。大唐公司認為2017年很可能獲利，下列說法正確的有（）A.大唐公司債務重組的營業(yè)外收入是10萬元

B.大唐公司的預計負債是10萬元

C.假如大唐公司沒有獲利，預計負債轉入營業(yè)外收入

D.大明公司的的或有應收款應當計入當期損益

43.20×3年初A公司取得B公司100%的股權，支付款項1350萬元，當日B公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元，當年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為150萬元．2014年1月1日A公司出售了B公司10%的股權，出售價款為180萬元，2014年B公司按照購買日凈資產公允價值為基礎計算的凈利潤為225萬元。2015年1月1日A公司出售了B公司50%的股權，不再對B公司具有控制權，出售價款為1200萬元，剩余股權的公允價值為960萬元，假設有證據表明兩次股權轉讓協(xié)議屬于－攬子交易，則下列相關處理的表述中正確的有（）。

A.合并報表中應將這兩次交易作為－項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.2015年處置股權的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為637.5萬元

C.在喪失控制權前2014年處置股權時，處置價款與處置投資對應的享有B公司凈資產份額的差額，在合并報表中應確認為當期損益

D.合并報表中應將這兩次交易分別單獨進行確認和處理

44.下列關于企業(yè)授予權益工具的公允價值無法可靠計量的處理中，正確的有（）

A.以內在價值計量的已授予權益工具進行結算的，結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益

B.以內在價值計量的已授予權益工具進行結算的，結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入資本公積（股本溢價）

C.以內在價值計量的已授予權益工具進行結算的，結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額

D.企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個資產負債表日以及結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值變動計入當期損益

45.下列關于各項資產計量的表述中，不正確的有（）

A.存貨期末按照賬面價值與可變現凈值孰低計量

B.固定資產期末按照賬面價值與可收回金額孰低計量

C.交易性金融資產期末按照公允價值計量

D.融資租入固定資產按公允價值入賬

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發(fā)生、借款費用已經發(fā)生、為使資產達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產活動已經開始。下列各項業(yè)務中，符合“資產支出已經發(fā)生”的有（）

A.工程領用企業(yè)自產產品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

48.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.A公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產負債表債務法核算。A公司按照凈利潤的l0％提取法定盈余公積。A公司2010年度的財務報告于2011年3月31日對外公布。2011年4月10日完成所得稅匯算清繳。2011年1月至3月發(fā)生如下事項：

(1)2011年2月15日，B公司就2010年12月購入的E產品存在的質量問題，致函A公司要求退貨。經A公司檢驗，該產品確有質量問題，同意B公司全部退貨。2011年2月18日，A公司收到B公司退回的E產品。同日，A公司收到稅務部門出具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”，開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批產品銷售價格1000萬元(不含應向購買方收取的增值稅額)，銷售成本800萬元，貨款尚未收到。A公司按應收賬款年末余額的5％計提壞賬準備。按照稅法規(guī)定計提的壞賬準備不允許在當期所得稅前扣除，只有在實際發(fā)生壞賬損失時才允許槐麗扣陳。

(2)2011年3月7日，法院對C公司起訴A公司合同違約一案作出判決，要求A公司償付C公司經濟損失550萬元。A公司不服并提出上訴，但A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預計負債產生的損失僅允許在實際支出時于稅前扣除。該訴訟為A公司因合同違約于2010年l2月6日被C公司起訴至法院的訴訟事項。2010年12月31日。法院尚未作出判決，經咨詢法律顧問后，A公司認為該訴訟很可能敗訴并相應的確認了預計負債450萬元。

要求：

(1)對上述事項進行賬務處理。

(2)請用文字說明A公司因上述事項對2010年度財務報表(資產負債表、利潤表、所有者權益變動表)相關項目的調整數(不考慮現金流量表相關項目的調整)。

50.根據資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20x7年度和20x8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

51.甲公司是一家醫(yī)療儀器設備器械制造業(yè)的境內上市公司。由于甲公司經營范圍發(fā)生改變，2x20年12月20日，甲公司董事會決定將生產A產品的全套生產線出售(該生產線代表甲公司的一項獨立的主要業(yè)務)。相關資料如下:(1)2x20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂轉讓A產品的全套生產線的協(xié)議，協(xié)議約定:轉讓價格為2000萬元;轉讓時點為2x21年2月20日，轉讓日A產品的全套生產線所有資產負債均由乙公司承接甲公司尚未完成的客戶訂單一并移交給乙公司，如果任何一方違約，違約一方需按照轉讓價格的15%支付另一方違約金。該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、乙公司的管理層已經批準該協(xié)議。(2)2x20年12月31日，A產品的全套生產線已經停止運行。當日，A產品的全套生產線的資產總額為4000萬元(其中，銀行存款500萬元，庫存商品700萬元，應收賬款300萬元，固定資產2500萬元)，負債總額為2100萬元(其中，應付2x20年度廠房租賃費200萬元，將于2x21年1月10日支付)。甲公司預計因出售A產品的全套生產線需支付的相關稅費為160萬元。(3)至2x21年2月20日，除用銀行存款支付廠房租賃費200萬元外，其他資產和負債的賬面價值均未發(fā)生變化。(4)2x21年2月20日，甲公司與乙公司辦理了A產品的全套生產線相關資產和負債的交接手續(xù)。當日，乙公司向甲公司支付轉讓價款2000萬元，甲公司已收存銀行。甲公司因出售A產品的全套生產線支付相關稅費150萬元。甲公司和乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司2x20年度財務報告于2x21年3月31日對外提供。除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求:(1)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產品的全套生產線是否應劃分為持有待售類別。并說明理由。(2)2x20年12月31日擬出售A產品的全套生產線的資產及負債在2x20年末資產負債表中應列報的項目名稱及金額。(3)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產品的全套生產線是否構成終止經營，并說明理由。(4)判斷甲公司出售A產品的全套生產線的交易在2x20年度對外提供的財務報表中應當作為資產負債表日后調整事項處理還是作為非調整事項處理，并說明理由。(5)計算甲公司2x21年2月20日出售A產品的全套生產線的交易影響損益的金額，并說明在利潤表中如何列報。

52.根據資料(3)，計算下列項目：

①甲公司2013年1月1日個別財務報表中對丁公司長期股權投資的賬面價值；

②若購買日編制合并財務報表，合并財務報表工作底稿中應調整的長期股權投資的賬面金額；

③合并報表中應確認的商譽。

53.針對資料(3)，編制長江公司與轉讓丙公司股票投資有關的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制甲公司20×7年年末編制合并財務報表時對丙公司股權投資的調整分錄；

55.甲企業(yè)20×6年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)60%的股份并自當年開始連續(xù)編制合并財務報表。甲企業(yè)合并財務報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲企業(yè)和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格，所得稅稅率均為25%。20×9年度編制合并財務報表有關資料如下：

(1)20×8年度有關資料：

①甲企業(yè)20×8年度資產負債表期末存貨中包含從A公司購進的x產品1600萬元，A公司20×8年銷售X產品的銷售毛利率為15%。

②A公司20×8年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收甲企業(yè)賬款1400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為150萬元，即應收甲企業(yè)賬款凈額為1250萬元。

③甲企業(yè)20×8年1月向A公司轉讓設備一臺，轉讓價格為800萬元，該設備系甲企業(yè)自行生產的，實際成本為680萬元，A公司購入該設備發(fā)生安裝等相關費用100萬元，該設備于20×8年6月15日安裝完畢并投入A公司，管理部門使用，A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。

(2)20×9年度有關資料：

①甲企業(yè)20×9年度從A公司購入X產品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產品2000萬元(均為20×9年購入的存貨)，A公司20×9年銷售X產品的銷售毛利率為20%。

②A公司20×9年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收甲企業(yè)賬款1800萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為200萬元，即應收甲企業(yè)賬款凈額為1600萬元。

(3)甲企業(yè)在2×10年1月1日以3200萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產的公允價值為3000萬元，沒有負債。假定乙企業(yè)所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包括商譽，需要至少于每年年度終了進行減值測試。乙企業(yè)2×10年末可辨認凈資產的賬面價值為2500萬元。資產組(乙企業(yè))在2×10年末的可收回金額為2000萬元。假定乙企業(yè)2×10年末可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，其賬面價值分別為1500萬元和1000萬元。

(4)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎。

要求：

(1)編制甲企業(yè)20×9年度合并財務報表相關的抵銷分錄(假定不考慮除存貨內部交易外的其他內部交易產生的遞延所得稅)。

(2)甲企業(yè)2×10年在其合并財務報表中確認的商譽和少數股東權益。

(3)計算資產組(乙企業(yè))在2×10年末的賬面價值(包括完全商譽)。

(4)計算資產組(乙企業(yè))的減值損失并確認每一項資產減值損失。

(5)編制資產減值損失的會計分錄。

56.甲股份有限公司1999年度實現凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。該公司所得稅采用債務法核算。有關事項如下：

(1)考慮到技術進步因素，自1999年1月1日起將一套辦公自動化設備的使用年限改為5年。該套設備系1996年12月28日購入并投入使用，原價為810000元，預計使用年限為8年，預計凈殘值為10000元，采用直線法計提折舊。按稅法規(guī)定，該套設備的使用年限為8年，并按直線法計提折舊。

(2)1999年底發(fā)現如下差錯：

①1999年2月份購入一批管理用低值易耗品，價款6000元，誤記為固定資產，至年底已提折舊600元計入管理費用。甲公司對低值易耗品采用領用時一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領用50%。

②1998年1月3日購入的一項專利權，價款15000元，會計和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但1999年未予攤銷。

③1998年11月3日銷售的一批產品，符合銷售收入確認條件，已經確認收入300000元，但銷售成本250000元尚未結轉，在計算1998年度應納稅所得額時也未扣除該項銷售成本。

要求：

(1)計算1999年該套辦公自動化設備應計提的折舊額，以及上述會計估計變更對1999年度所得稅費用和凈利潤的影響額，并列出計算過程。

(2)編制上述會計差錯更正相關的會計分錄(不考慮所作分錄對所得稅、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅金的，應寫出明細科目)。

57.S公司2006年的財務會計報告于2007年4月20日報出，報出之前發(fā)生了如下事項：

(1)2007年4月1日接到F公司通知，該公司已于2007年3月31日宣告破產，原欠S公司貨款100萬元預計只能收回20萬元，F公司曾于2006年12月30日告知，該公司遇到重大財務困難，很可能于近期破產，S公司已于2006年12月31曰對該項應收賬款提取了60%的壞賬準備。

(2)2007年4月2日，S公司向A子公司銷售一批商品，價款200萬元，增值稅34萬元，款未收到。

(3)2007年4月3日，S公司要求B子公司為其代銷一批商品，已取得代銷清單，價款20萬元，增值稅3.4萬元。

(4)S公司原為C子公司提供50萬元的債務擔保，2007年4月4日，C子公司到期無力償還，S公司未提預計負債。債權人已向法院提起訴訟，要求S公司代為償還債務，法院尚未判決。

(5)S公司在生產過程中，產生環(huán)境污染，有關單位已向法院提起訴訟，要求賠償60萬元，至今尚未判決。

(6)S公司對其生產銷售的產品作出承諾，如出售兩年內發(fā)生質量問題，S公司將免費保修，根據以往經驗，保修費為銷售額的l%～29%之間。

(7)2007年4月5日，S公司的一常年進貨商破產，估計會對S公司產品銷售產生較大影響。

(8)2007年4月6日，S公司一原料倉庫發(fā)生火災，損失200萬元。

(9)受S公司的母公司委托，對母公司的另一子公司進行管理。

假定s公司于2007年4月30日完成匯算清繳。所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33%，并按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。

要求：

(1)指出上述業(yè)務哪些是關聯(lián)方交易，哪些是或有事項，哪些是資產負債表日后調整事項，哪些是日后非調整事項。

(2)對資產負債表日后事項中的調整事項編制會計分錄，說明報告年度會計報表哪些項目的年末數和本期發(fā)生數需要調整并說明調整金額。

58.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2001年至2003年投資業(yè)務有關的資料如下：

(1)2001年1月1日，甲公司與ABC公司達成協(xié)議，以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的乙公司25%的股權和T公司10%的股權。

甲公司200畝土地使用權的賬面價值為6760萬元，公允價值為13520萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為16900萬元，累計折舊為13520萬元，公允價值為3380萬元，未曾計提減值準備。

ABC公司擁有乙公司25%的股權的賬面價值及其公允價值均為10140萬元；擁有T公司10%的股權的賬面價值及其公允價值均為6760萬元。

甲公司為換入乙公司25%的股權支付稅費16萬元，甲公司為換入T公司10%的股權支付稅費4萬元。

甲公司對乙公司投資具有重大影響，采用權益法核算，甲公司對T公司投資無重大影響，采用成本法核算。

2001年1月1日，乙公司所有者權益總額為24200萬元。

(2)2001年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2000年度的現金股利600萬元，并于2001年5月26日實際發(fā)放。

(3)2001年度，乙公司實現凈利潤3800萬元。

(4)2002年5月10日，乙公司發(fā)現2001年漏記了本應計入當年損益的費用100萬元(具有重大影響)，其累積影響凈利潤的數額為67萬元。

(5)2002年度，乙公司發(fā)生凈虧損1900萬元。

(6)2002年12月31日，因乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為5000萬元。

(7)2003年5月，乙公司獲得債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積1000萬元。

(8)2003年9月3日，甲公司與丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)簽訂協(xié)議，將其所持有乙公司的25%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協(xié)議如下：①股權轉讓協(xié)議在經甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權轉讓價款總額為6000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的90%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的10%。

2003年10月31日，甲公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的90%。截止2003年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

(9)2003年度，乙公司實現凈利潤1000萬元，其中1月至10月份實現凈利潤800萬元。假定：①甲公司對股權投資差額按10年平均攤銷；②甲公司計提法定盈余公積和法定公益金的比例均為10%；③除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權益發(fā)生變動的其他交易或事項。

要求：編制甲公司2001年至2003年投資業(yè)務相關的會計分錄。(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。)

參考答案

1.B該事項對甲公司2012年12月31日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整減少的金額=(400—300)×(1—25%)×(1—10%)=67．5(萬元)。

2.C解析：2005年的累計完工程度＝(500+2000)÷(2500+200)＝92.59%；2005年應確認的收入＝3000×92.59%-3000×20%＝2777.78-600＝2177.78(萬元)。

3.A財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人員參加監(jiān)銷。國家機關銷毀會計檔案時應由同級財政部門和審計部門派人員參加監(jiān)銷。

4.B無形資產按照歷史成本計量，選項A不正確：因固定資產減值準備持有期間不可以轉回，選項8正確；交易性金融資產期末按照公允價值計量，選項c不正確；存貨減值準備由于可以轉回，所以不能按照賬面價值與預計未來現金流量現值孰低計量，選項D不正確。

5.B判斷日后事項屬于調整事項還是非調整事項，應當視事項的發(fā)生為準。本題中，甲企業(yè)財務狀況不佳是事實，乙企業(yè)已計提了5%的壞賬準備。次年1月甲企業(yè)發(fā)生火災，這一事項是在資產負債表日后才發(fā)生的，而且乙企業(yè)無法事先預測其發(fā)生火災的可能性。因此，該事項應當作為2003年資產負債表日后非調整事項進行處理。

6.D選項A不符合題意，經營租賃出租的機器設備，折舊應該記入“其他業(yè)務成本“科目；

選項B不符合題意，大修理期間的管理用機器設備，應記入“管理費用”科目；

選項C不符合題意，未使用的固定資產計提的折舊應該記入“管理費用”科目；

選項D符合題意，融資租賃租出的機器設備出租方不用計提折舊，承租方應作為自有資產計提折舊，此處題干指的是出租方。

綜上，本題應選D。

7.A應抵消因內部未實現利潤麗多計的原值30萬元和多計提的折舊5萬元(30／5×10／12)，合計25萬元。

8.A選項A正確，B、C錯誤，對于企業(yè)專為轉售而新取得的非流動資產或處置組,如果在取得日滿足＂預計出售將在一年內完成＂的規(guī)定條件，且短期（通常為3個月）內很可能滿足劃分為持有待售類別的其他條件，企業(yè)應當在取得日將其劃分為持有待售類別。

選項D錯誤，本題該設備劃分為持有待售非流動資產，應轉入＂持有待售資產＂科目，在資產負債表中應將其列報為流動資產。

綜上，本題應選A。

＂其他條件＂包括根據類似交易中出售此類資產或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售；企業(yè)已經有關規(guī)定要求企業(yè)相關權力機構或者就一項出售計劃作出決議且獲得確定的監(jiān)管部門批準后方可出售的，應當已經獲得批準。

9.B在期望現金流量法下資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發(fā)生概率加權計算。2011年預計的現金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

10.C或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。因此，選項“D”不正確?；蛴胸搨高^去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠的計量?；蛴胸搨鶎儆诨蛴惺马椫械囊豁梼热?，因此，選項“A”不正確。或有負債和或有資產均不能確認，因此選項“B”不正確?；蛴惺马椀慕Y果只能由未來發(fā)生的事項證實的特點，說明或有事項具有時效性，隨著影響或有事項結果的因素發(fā)生變化，或有事項最終會轉化為確定事項。因此，選項“C”正確。

11.C投入法主要是根據企業(yè)履行履約義務的投入確定履約進度，主要包括以投入的材料數量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定履約進度；

企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當調整的情形有：

（1）已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務的進度；

（2）已發(fā)生的成本與企業(yè)履行其履約義務的進度不成比例；

該企業(yè)2019年度確認收入＝500×380/（380＋20）－160＝315（萬元）。

綜上，本題應選C。

當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經發(fā)生的成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。每一資產負債表日，企業(yè)應當對履約進度進行重新估計。當客觀環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)也需要重新評估履約進度是否發(fā)生變化，以確保履約進度能夠反映履約情況的變化，該變化應當作為會計估計變更進行會計處理。

12.A合并日長期股權投資的初始投資成本=23000×65％+200=15150(萬元)，原25％股權投資在合并日的賬面價值=6000+1000×25％=6250(萬元)，新增部分長期股權投資成本=15150-6250=8900(萬元)，甲公司2×16年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積=8900-股本2000-發(fā)行費用50=6850(萬元)。

13.C甲公司合并財務報表中應抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。

14.B資產成本為150萬元，原使用年限為10年，凈殘值為10萬元，則相應的2012年應計提折舊=(150—10)／10=14(萬元)。變更會計估計之后，賬面價值為150—14×4=94(萬元)，預計剩余使用年限為8-4=4年，2012年應計提折舊=(94—6)／4=22(萬元)，對2012年凈利潤的影響=(22—14)×(1—25％)=6(萬元)。

15.A07年末A設備的入賬價值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(萬元)

16.A企業(yè)外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，包括運輸途中發(fā)生的合理損耗。甲材料入賬價值＝1800＋20＋6＋5.4＝1831.4（萬元）。

綜上，本題應選A。

17.B甲乙雙方未來現金流量與交易前產生明顯不同，判斷為具有商業(yè)實質，甲公司換入設備入賬價值＝換出資產公允價值250＋增值稅銷項42.5－收到補價42.5＝250萬元，對損益的影響=250－200=50萬元。

18.B2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內部逆流交易調整被投資單位凈利潤，調整后的凈利潤＝－3000－500×60%+(750－500)/5－(200－300)×(1－70%)＝－3220(萬元)，A公司應確認的投資收益＝－3220×30%＝－966(萬元)。

19.B本期期末“遞延稅款”賬戶的貸方余額＝3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864

20.B【正確答案】：B

【答案解析】：20×7年12月10日發(fā)出A產品：

借：應收賬款260000×1.17

貸：主營業(yè)務收入260000（400×650）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）260000×17%

借：主營業(yè)務成本200000（400×500）

貸：庫存商品200000

20×7年12月31日確認估計的銷售退回：

借：主營業(yè)務收入78000（400×650×30%）

貸：主營業(yè)務成本60000（400×500×30%）

預計負債18000（差額）

甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響＝（260000－200000）－（78000－60000）＝42000（元）。

21.C解析：在編制現金流量表時，支付給在建工程人員的工資，作為“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”，屬于投資活動產生的現金流量。其他選項均屬于經營，活動產生的現金流量。

22.C①首先選定攤銷期限為5年；

②2003年應攤銷16萬元（＝96÷5×10/12）；

③2004年應攤銷19.2萬元（＝96÷5）；

④2004年末的攤余價值＝96－16－19.2＝60.8（萬元），相比此時的可收回價值35.15萬元，應提準備25.65萬元，并將無形資產的賬面價值調整至35.15萬元；

⑤2005年應攤銷11.1萬元［＝35.15÷（36＋2）×12］；

⑥2005年末的攤余價值＝35.15－11.1＝24.05（萬元），正常攤余價值為41.6萬元（＝96－16－19.2－19.2），而此時的可收回價值45萬元，說明價值已經恢復，應反沖24.05萬元與41.6萬元的差額，即17.55萬元。

23.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意，屬于債務轉資本的債務重組，黃河公司是債務人，黃河公司的債務重組利得＝原來債務的賬面價值2800－用于償還債務的相關資產的公允價值600×4＝400（萬元）。

綜上，本題應選C。

黃河公司（債務人）

借：應付賬款2800

貸：股本600

資本公積——股本溢價1800

營業(yè)外收入——債務重組利得400

24.D企業(yè)按照規(guī)定計算繳納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應選D。

25.A企業(yè)取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益。自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

26.D同一控制下企業(yè)合并，應當按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額確認，期末編制合并報表中長期股權投資按照權益法核算，所以2016年12月31日合并報表中權益法調整之后的長期股權投資金額＝2750×80%＝2200（萬元），即應抵銷的金額為2200萬元。

綜上，本題應選D。

相關的抵銷分錄為：

借：乙公司所有者權益2750

貸：長期股權投資2200

少數股東權益550

27.A在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產，企業(yè)應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

28.B本題經營活動現金流入600萬元，選項A錯誤；經營活動現金流出=200+(2000—15001=700(萬元)，選項B正確；投資活動現金流出=300+1200+1500=3000(萬元)，選項C錯誤：籌資活動現金流出=1000+2000=3000(萬元)．選項D錯誤。

29.D按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費－應交增值稅”科目，不在“應交稅費－應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，選項D錯誤。

30.C此題是一道綜合題，涉及各類型資產處置時會計賬務處理的比較。同一控制下企業(yè)合并中股權投資入賬價值與支付對價的差額計入資本公積——股本溢價，在長期股權投資處置時無需轉出，因此選項C錯誤?？晒┏鍪劢鹑谫Y產因公允價值上升產生的公允價值變動計入資本公積的其他資本公積科目，在處置時應當轉出，計入投資收益，因此選項A正確。選項B中涉及的資本公積金額也應在處置時轉出至投資收益科目，選項D中涉及的資本公積金額在處置時應轉出至其他業(yè)務成本科目，因此選項B和選項D均正確。

31.BC選項A，涉及套期保值業(yè)務、財務擔保的，不能確認為金融負債；選項D，只有在新金融負債與現存金融負債的合同條款實質上不同時，才能終止確認現存金融負債；選項E．應付債券、長期借款等金融負債，終止確認時與資本公積無關。

32.ABC選項A正確，產品質量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產品或提供勞務后，對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內，若產品或勞務在正常使用過程中出現質量或與之相關的其他屬于正常范圍的問題，企業(yè)附有更換產品、免費或只收成本價進行修理等責任。為此，企業(yè)應當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預計負債；

選項B、C說法均正確，選項D說法錯誤，在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：（1）如果發(fā)現保證費用的實際發(fā)生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；（2）如果企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認預計負債的產品，若企業(yè)不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額沖銷，不留余額。

綜上，本題應選ABC。

33.ABD解析：企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債確認條件時，才能確認預計負債。首先，同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，(2)該重組計劃已對外公告；或有事項確認為預計負債必須是現時義務；待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債，所以選項C不正確；對期限較長預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響。

34.BC【考點】資產減值

【東奧名師解析】選項A，商譽減值準備不可以轉回;選項D，可供出售權益工具減值準備不得通過損益轉回，通過資本公積(其他資本公積)轉回。

35.ABC

36.ACD因或有事項而確認的負債在資產負債表單設“預計負債”反映；很可能獲得的補償不確認為資產，只能在會計報表中披露；已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其他單位提供債務擔保的或有負債無論其金額大小均應披露；當未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因。

37.ABD選項A符合題意，不屬于可行權條件；

選項B符合題意，屬于服務期限條件，服務期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限才可行權的條件；

選項C不合題意，屬于非市場條件，非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關于達到最低盈利目標或銷售目標才可行權的規(guī)定；

選項D符合題意，屬于市場條件，市場條件是指行權價格、可行權條件以及行權可能性與權益工具的市場價格相關的業(yè)績條件；

綜上，本題應選ABD。

38.BD選項A，回購公司股票時應按照支付價款記人“庫存股”科目；選項C，回購股票進行股權激勵屬于以權益結算的股份支付，應按照授予日該期權的公允價值確認成本費用。

39.BD選項A不符合題意，銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，故應計入銷售費用；

選項B、D符合題意,行政管理部門計提的固定資產折舊費和企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費都計入管理費用；

選項C不符合題意，按照生產工人工資的2%計提工會經費應計入生產成本。

綜上，本題應選BD。

40.AB選項A正確，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益；

選項B正確，與發(fā)行債務工具作為合并對價直接相關的交易費用，應計入債務工具的初始確認金額；

選項C錯誤，與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤；

選項D錯誤，非同一控制系下合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，購買方合并成本大于合并中取得被購買方凈資產公允價值份額的差額，合并報表應確認為商譽；購買方合并成本小于合并中取得被購買方凈資產公允價值份額的差額，應確認當期損益。

綜上，本題應選AB。

41.BCD選項A不屬于，辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的職工補償，不屬于短期薪酬；

選項B、C、D均屬于，職工異地安家費、在職職工生活困難補助以及防暑降溫費均屬于職工福利費，屬于短期薪酬的范圍。

綜上，本題應選BCD。

職工福利費包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現金補貼和非貨幣性集體福利：（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫等；（2）企業(yè)尚未分離的內設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用；（3）發(fā)放給在職職工的生活困難補助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，入喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費等。

42.ABC選項A說法正確，大唐公司應付賬款的賬面價值120－豁免后應支付的賬款100＝20（萬元），扣除預計負債10萬元，即10萬元，是債務重組利得，計入營業(yè)外收入；

選項B說法正確，屬于附或有條件的債務重組，對于債務人（大唐公司）而言，以修改其他條件進行的債務重組，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確定條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債，大唐公司很有可能獲利，應該確認預計負債10萬元，需要說明：在附或有支付的債務重組方式下，債務人應當在每期末，按照或有事項和計量要求，確定其最佳估計數，期末所確定的最佳估計數與原預計數的差額計入當期損益；

選項C說法正確，若預計負債在以后沒有發(fā)生，則轉入營業(yè)外收入；

選項D說法錯誤，債權人的或有應收款只有實際發(fā)生時，才計入當期損益。

綜上，本題應選ABC。

（1）2017年1月1日

借：應付賬款120

貸：應付賬款——債務重組100

預計負債10

營業(yè)外收入——債務重組利得10

（2）2017年12月31日

①若大唐公司2017年獲利

借：應付賬款——債務重組100

預計負債10

貸：銀行存款110

②若大唐公司2017年未獲利

借：應付賬款——債務重組100

貸：銀行存款100

借：預計負債10

貸：營業(yè)外收入——債務重組利得10

43.CD選項A，附追索權的票據貼現相當于以票據為質押從銀行取得借款，將來銀行不能收回票據載明金額時有權要求出售方支付款項，不能終止確認；選項B，采用質押式回購交易出售債券，即將來會以－定的價格回購該債券。其風險并未轉移，不能終止確認。

44.ACD選項A、C正確，選項B錯誤，企業(yè)對上述以內在價值計量的已授予權益工具進行結算，應當遵循以下要求：

（1）結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務金額；

（2）結算時支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益；結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價值的部分，計入當期損益；

選項D正確，在極少數情況下，授予權益工具的公允價值無法可靠計量，企業(yè)應當在獲取對方提供服務的時點、后續(xù)的每個資產負債表日和結算日，以內在價值計量該權益工具，內在價值的變動計入當期損益；同時，企業(yè)應當以最終可行權或實際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務的金額。

綜上，本題應選ACD。

內在價值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價格間的差額。

45.AD選項A表述錯誤，存貨期末按照成本與可變現凈值熟低計量；

選項B表述正確，固定資產期末如果存在減值跡象的，需要進行減值測試，按照賬面價值與可收回金額熟低計量；

選項C表述正確，交易性金融資產期末按照公允價值計量；

選項D表述錯誤，融資租入固定資產按現值入賬。

綜上，本題應選AD

46.Y

47.ACD“資產支出已經發(fā)生”指的是企業(yè)已經發(fā)生了支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產的購建的，則不應屬于這里意義的“資產支出”。

選項A符合，工程領用企業(yè)自產產品屬于轉移非現金資產，符合資產支出已經發(fā)生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產支出已經發(fā)生的范圍；

選項C符合，企業(yè)為購建或者生產符合資本化條件的資產而承擔帶息債務應作為資產支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產支出已經發(fā)生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產的購建或者生產支出。

綜上，本題應選ACD。

48.Y

49.(1)賬務處理：

①借：以前年度損益調整——調整營業(yè)收入1000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170

貸：應收賬款1170

借：壞賬準備(1170×5％)58．5

貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失58．5

借：庫存商品800

貸：以前年度損益調整——調整營業(yè)成本800

借：應交稅費——應交所得稅50

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用[(1000—800)×25％]50

借：以前年度損益調整調——調整所得稅費用(1170X5％X25％)14．63

貸：遞延所得稅資產l4．63

借：利潤分配——未分配利潤106．13

貸：以前年度損益調整(1000—800—58．5—50+14．63)106．13

借：盈余公積——法定盈余公積l0．6l

貸：利潤分配——未分配利潤(106．13×10％)10．61

②借：以前年度損益調整——調整營業(yè)外支出l00

貸：預計負債l00

借：遞延所得稅資產(100×25％)25

貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用25

借：利潤分配——未分配利潤75

貸：以前年度損益調整(100—25)75

借：盈余公積——法定盈余公積7．5

貸：利潤分配——未分配利潤(75×10％)7．5

(2)調整報告年度財務報表相關項目的數字。資產負債表項目的調整：調減應收賬款1111．5萬元；調增存貨800萬元；調增遞延所得稅資產l0．37萬元；調增預計負債100萬元；調減應交稅費220萬元；調減盈余公積18．11萬元；調減未分配利潤l63．02萬元。利潤表項目的調整：調減營業(yè)收入1000萬元；調減營業(yè)成本800萬元；調減資產減值損失58．5萬元；調增營業(yè)外支出100萬元；調減所得稅費用60．37萬元；調減凈利潤l81．13萬元。所有者權益變動表“本年金額”欄的相關調整：凈利潤調減l81．13萬元；提取盈余公積(盈余公積欄)調減18．11萬元；提取盈余公積(未分配利潤欄)調增l8．11萬元。

50.20×7年：

股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度合并財務報表的影響=(50-2)×1×10×1/2=240(萬元)；

相應的會計處理：甲公司在其20×7年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

20×8年：

股權激勵計劃的實施對甲公司20×8年度合并財務報表的影響=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(萬元)；

相應的會計處理：甲公司在其20×8年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬344萬元(240+104)和管理費用104萬元。

51.（1）甲公司2x20年12月31日擬出售A產品的全套生產線應劃分為持有待售類別。理由:A產品的全套生產線已經停止運行即在當前狀況下可立即出售;甲公司與乙公司簽訂轉讓A產品的全套生產線的協(xié)議且轉讓在一年內完成，即出售極可能發(fā)生。（2）A產品的全套生產線的資產及負債在甲公司2x20年末資產負債表中應列報為“持有待售資產”和“持有待售負債”項目。A產品的全套生產線賬面價值=4000-2100=1900(萬元)，公允價值減去出售費用后的凈額=2000-160=1840(萬元)，應對A產品的全套生產線計提減值準備=1900-1840=60(萬元)。持有待售資產列報金額=4000-60=3940(萬元);持有待售負債列報金額為2100萬元（3）甲公司擬出售A產品的全套生產線構成終止經營。理由:A產品的全套生產線代表一項獨立的主要業(yè)務。該業(yè)務是甲公司能夠單獨區(qū)分的組成部分，具有一定的規(guī)模，在資產負債表日之前已經劃分為持有待售類別符合終止經營的定義。（4）甲公司出售A產品的全套生產線交易在2x20年度對外提供的財務報表中應當作為資產負債表日后非調整事項處理。理由:2x20年12月31日將A產品的全套生產線劃分為持有待售類別，并未發(fā)生實際出售交易，日后期間實際出售，不應調整2x20年度財務報表。（5）甲公司2x21年2月20日出售A產品的全套生產線影響損益的金額=(2000-150)-1840=10(萬元)，應作為終止經營損益列報。

52.①2013年1月1日原可供出售金融資產的賬面價值1200萬元應轉入長期股權投資，新增長期股權投資成本6400萬元，因此2013年1月1日個別財務報表中長期股權投資的賬面價值=1200+6400=7600(萬元)。

②在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，長期股權投資應調增金額：1230－1200=30(