納稅實(shí)務(wù)（第二版-楊則文）課件05項(xiàng)目五 企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務(wù)

納稅實(shí)務(wù)1項(xiàng)目五企業(yè)所得稅辦稅業(yè)務(wù)模塊一確定企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和適用稅率模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目模塊四資產(chǎn)的稅務(wù)處理模塊五虧損彌補(bǔ)與稅收優(yōu)惠模塊六企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算模塊七預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制模塊八匯算清繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制模塊九企業(yè)所得稅的申報(bào)繳納2模塊一確定企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對(duì)象和適用稅率1.企業(yè)所得稅的定義（從2008年起的規(guī)定）33企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和其他取得收入的組織（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配并調(diào)節(jié)其收益水平的一個(gè)關(guān)鍵性稅種，體現(xiàn)國家與企業(yè)的分配關(guān)系。個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅自然人法人等先分后稅44“先分后稅”是指合伙企業(yè)先按照個(gè)人所得稅中合伙企業(yè)的規(guī)定確定應(yīng)納稅所得額，然后按照合伙人約定等方法確定分配比例在合伙人之間分配應(yīng)納稅所得額，合伙人是個(gè)人就適用個(gè)人所得稅計(jì)交個(gè)人所得稅,合伙人是法人適用企業(yè)所得稅法繳稅（但不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利）。552.企業(yè)所得稅與商品勞務(wù)稅的區(qū)別增值稅納稅人消費(fèi)稅納稅人所得稅納稅人銷售或營業(yè)增值稅消費(fèi)稅所得稅盈利虧損不交稅按月計(jì)繳按年清繳663.企業(yè)所得稅的納稅人納稅人境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)其他取得收入的組織居民企業(yè)非居民企業(yè)事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體民辦非企業(yè)單位基金會(huì)外國商會(huì)農(nóng)民專業(yè)合作社等個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)77居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。8899練習(xí)下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法，正確的是（）。

A.只有依照中國法律成立的企業(yè)才是居民企業(yè)

B.依照外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè)

C.在境外成立的企業(yè)都是非居民企業(yè)

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且在境外成立其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè)D10104.企業(yè)所得稅的征稅范圍

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)稅所得必須是合法所得應(yīng)稅所得必須是實(shí)物或貨幣應(yīng)稅所得是扣除成本費(fèi)用后的純收益包括來源于境內(nèi)、境外的全部所得清算所得也屬于征稅對(duì)象(指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額)1111投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。1212居民企業(yè)的征稅對(duì)象來源于中國境內(nèi)、境外的所得（包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的：來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得；未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的：來源于中國境內(nèi)的所得1313練習(xí)下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定的是（）。

A.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

B.居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅

C.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)、境外所得都要繳納企業(yè)所得稅

D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，只就其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅

E.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，只就其中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅ABE

14145.所得來源的確定（1）銷售貨物和提供勞務(wù)的所得，按經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地確定。（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。（3）股息、紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定。（4）利息所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。（5）租金所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付租金的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。（7）其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

15156.企業(yè)所得稅的適用稅率（1）基本規(guī)定：采用25%的比例稅率。居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為25%。（2）低稅率20%

：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得按20%稅率納稅（對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，但在實(shí)際征稅時(shí)適用10%）。1616小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)類型從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額年應(yīng)納稅所得額工業(yè)企業(yè)100以下3000萬以下30萬元以下(含)其他企業(yè)80以下1000萬以下30萬元以下(含)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率納稅。1717（3）優(yōu)惠稅率15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍（如電子信息技術(shù)，生物與新醫(yī)藥技術(shù)，航空航天技術(shù)，新材料技術(shù)，新能源及節(jié)能技術(shù)，資源與環(huán)境技術(shù)，高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等）；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例（占當(dāng)年總收入的60%以上）；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例（具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上）；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。1818有關(guān)研究開發(fā)費(fèi)用的規(guī)定企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要求：¤最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；¤最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；¤最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%.企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；1919軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)所得稅政策（2011年1月1日起）：一、集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。二、集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。三、我國境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。。。。關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知2020特定地區(qū)減免稅優(yōu)惠對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門和海南）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。”2121練習(xí)下列有關(guān)企業(yè)所得稅稅率說法正確的是（）。

A.企業(yè)所得稅基本稅率20％

B.企業(yè)所得稅法實(shí)行地區(qū)差別比例稅率

C.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用10%的企業(yè)所得稅稅率

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)可以適用企業(yè)所得稅的低稅率計(jì)算繳納所得稅正確答案：D。企業(yè)所得稅法實(shí)行比例稅率，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入2222限額扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目資產(chǎn)的稅務(wù)處理不得扣除的項(xiàng)目應(yīng)納企業(yè)所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率收入-各項(xiàng)扣除-以前年度的虧損收入總額不征稅收入免稅收入一般企業(yè)聯(lián)營企業(yè)資產(chǎn)增值境外聯(lián)營基本稅率：25%低稅率：20%優(yōu)惠稅率：15%10%23231.收入總額的確定從2008年起的規(guī)定：企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。收入總額=營業(yè)收入+投資收益+營業(yè)外收入

=銷售貨物收入+提供勞務(wù)收入+轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入+股息、紅利等權(quán)益性投資收益+利息收入+租金收入+特許權(quán)使用費(fèi)收入+接受捐贈(zèng)收入+其他收入2424（1）銷售貨物收入指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用¤建造不動(dòng)產(chǎn)，視同銷售，應(yīng)計(jì)稅

¤建造動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，不視同銷售，不計(jì)稅銷售貨物給給購貨方的折扣

¤折扣額另開發(fā)票，不得在銷售額中扣除

¤折扣額沒有另外開發(fā)票，可以扣除2525（2）提供勞務(wù)收入指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。保險(xiǎn)企業(yè)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入，繳納企業(yè)所得稅2626（3）利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

2727（5）其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入逾期未退包裝物沒收的押金確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款債務(wù)重組收入補(bǔ)貼收入教育費(fèi)附加返還款違約金收入?yún)R兌收益保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待等。（無賠款優(yōu)待制度是機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)特有的制度，即上一保險(xiǎn)年度未發(fā)生保險(xiǎn)賠款的保險(xiǎn)車輛，且保險(xiǎn)期限均為1年，在續(xù)保時(shí)享受無賠款減收保險(xiǎn)費(fèi)的優(yōu)待）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入在建工程的試運(yùn)營收入2828關(guān)于企業(yè)返還的流轉(zhuǎn)稅根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定：對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤計(jì)征所得稅Eg:出售款抵稅固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收。賬務(wù)處理？對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還款年度的企業(yè)利潤計(jì)征所得稅對(duì)出口退還的增值稅，不交企業(yè)所得稅（原因？）

對(duì)出口退還的消費(fèi)稅，沖減主營業(yè)務(wù)成本或營業(yè)稅金及附加，直接影響企業(yè)所得稅，可以理解為應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

國家規(guī)定有指定用途的減免返還流轉(zhuǎn)稅，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額（如：軟件企業(yè)收到的即征即退的增值稅用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入）29292.不征稅收入

收入總額中的下列收入為不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金）30303.免稅收入

企業(yè)的下列收入為免稅收入（1）國債利息收入（購買）納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時(shí)取得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入，計(jì)入應(yīng)納企業(yè)所得稅納稅人取得的國家重點(diǎn)債券和金融債券的利息收入，計(jì)入應(yīng)納企業(yè)所得稅（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個(gè)月取得的投資收益）（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件的非營利組織的收入31314.免征、減征項(xiàng)目

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目）；

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）；

3232（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅）；（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%（符合規(guī)定條件的項(xiàng)目，可以減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；中國政府同外國政府簽訂的有關(guān)稅收的協(xié)定比上述規(guī)定更優(yōu)惠規(guī)定的，可以按照有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定辦理）。

3333（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值以后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值上述收入全額，指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。34345.資產(chǎn)增值的稅務(wù)處理資產(chǎn)增值的原因稅務(wù)處理方法資產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)納所得額產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益計(jì)入應(yīng)納所得額以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按公允價(jià)值銷售所得投資所得3535練習(xí)1.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅額的是（）Ａ．納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資，所發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值Ｂ．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益Ｃ．納稅人按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值Ｄ．納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)Ｃ3636

2.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅征稅的有（）。

A.軟件企業(yè)收到的即征即退的增值稅用于擴(kuò)大再生產(chǎn)

B.補(bǔ)貼收入

C.匯兌收益

D.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

E.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)【正確答案】：BCDE選項(xiàng)A屬于不征稅收入

37373.企業(yè)取得的下列收入中，必須交納所得稅的有（）

A.金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入

B.接受貨幣捐贈(zèng)

C.返還流轉(zhuǎn)稅收入

D.購買企業(yè)債券利息ＡＢＣＤ38384.某企業(yè)以賬面價(jià)值100萬元的無形資產(chǎn)對(duì)外投資，該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值是120萬元，Q：該投資影響當(dāng)年應(yīng)納稅所得嗎？如影響，試計(jì)算影響額。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得＝120－100＝20萬元并依法繳納企業(yè)所得稅反之可以確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓損失，在企業(yè)所得稅前扣除（借：長期股權(quán)投資1200000貸：無形資產(chǎn)1000000營業(yè)外收入200000）39相關(guān)知識(shí)隨堂實(shí)訓(xùn)模塊二確定企業(yè)所得稅的征稅收入教材第183頁課堂實(shí)訓(xùn)征稅收入的確定模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目40401.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目內(nèi)容準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出

。一、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目4141成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

稅金及其附加是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。損失是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。4242成本直接成本間接成本稅金消費(fèi)稅進(jìn)口關(guān)稅資源稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出2.有關(guān)扣除項(xiàng)目注意事項(xiàng)（1）成本4343（2）費(fèi)用

¤已計(jì)入存貨成本的銷售費(fèi)用不得重復(fù)申報(bào)

¤廣告支出有扣除限額

¤租金性質(zhì)的確定（融資租賃、經(jīng)營租賃）¤工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)有扣除限額¤研究開發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定可超額扣除¤業(yè)務(wù)招待費(fèi)有扣除限額

¤借款費(fèi)用有扣除限額4444（3）稅金及其附加六稅一費(fèi)：消費(fèi)稅、營業(yè)稅(營改增）、土地增值稅、資源稅、出口關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，不得扣除。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅已計(jì)入管理費(fèi)用中扣除，不再作銷售稅金扣除。4545（4）損失所稱資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，是指資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。

46462.其他可扣除費(fèi)用匯兌損失環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用資產(chǎn)損失會(huì)員費(fèi)違約金訴訟費(fèi)用差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)

1.工資、薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。474748482.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除限額＝工資薪金總額×（2％＋14％＋2.5％）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。4949（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)支出，包括：1.尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。沒有列舉到的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

5050自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額全額稅前扣除）5151練習(xí)某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2012年實(shí)際發(fā)生合理的工資支出100萬元，職工福利費(fèi)支出15萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)用支出4萬元，2012年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（）萬元。

A.1B.1.5C.2D.2.5【正確答案】：A。軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=15－100×14％＝1（萬元）

52523.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(12%)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)(8%)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(2%)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)(0.5%)、生育保險(xiǎn)費(fèi)(0.85%)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（12%）自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工（如空中作業(yè)、爆破作業(yè)、井下作業(yè)等）支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。5353練習(xí)企業(yè)繳納的下列保險(xiǎn)費(fèi)可以在稅前直接扣除的有（）

A.為特殊工種的職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)

B.為沒有工作的董事長夫人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用

C.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.按照國家規(guī)定，為董事長繳納的不超過其工資總額5%的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金

E.按照國家規(guī)定，企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)【正確答案】：ADE。選項(xiàng)B，董事長的夫人不屬于是企業(yè)的職工，為其繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是與本企業(yè)的收入沒有關(guān)系的支出，所以不得在稅前扣除；選項(xiàng)C，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。54544.借款費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。55555.借款利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

¤從關(guān)聯(lián)方借入金額超過其注冊(cè)資本50％的超過部分利息支出不得扣除5656非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，限定須不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額原因：防止納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅

例：如果A企業(yè)（所得稅稅率為25%），B企業(yè)（所得稅稅率為15%）

１５％

25％

B

A借款100萬利息50萬50%5757練習(xí)1.某企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足2011年1月1日向銀行借入長期借款1筆，金額3000萬元，貸款年利率是4.2％，2011年4月1日該廠房開始建設(shè)，2012年5月1日房屋交付使用，則2011年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項(xiàng)借款費(fèi)用是（）萬元。

A.36.6B.35.4C.32.7D.31.5【答案】：D。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費(fèi)用＝3000×4.2％÷12×3＝31.5（萬元）。58582.某公司2011年1月1日向有注冊(cè)資本300萬的關(guān)聯(lián)企業(yè)借款200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期兩年。每年支付利息12萬元。假定同期銀行貸款利率為5%。要求：計(jì)算該公司計(jì)算2011年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，該項(xiàng)借款可以扣除的利息費(fèi)用。解：實(shí)際借款利息率=12÷200=6%>5%

注冊(cè)資本的50%=300×50%=150（萬元）

可以扣除的利息費(fèi)用=300×50%×5%=7.5（萬元）5959（3）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，不得在稅前扣除。但企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：第一，企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；第二，企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。(4)因逾期歸還銀行貸款支出的加息罰息可以在發(fā)生當(dāng)期扣除60606.匯兌損失的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。61617.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。6262練習(xí)某公司2011年銷售收入2300萬元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，則2011年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少？按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，20×60%=12萬元按收入0.5%扣除，2300×0.5%=11.5萬元

11.5<12萬元，故扣除標(biāo)準(zhǔn)為11.5萬元因此實(shí)際發(fā)生額超標(biāo)準(zhǔn)20-11.5=8.5萬元

63638.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。）6464練習(xí)

1.某制藥廠2012年銷售收入2300萬元，財(cái)產(chǎn)租賃收入200萬元，廣告費(fèi)支出525萬元。要求：計(jì)算2012年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=(2300+200)×15%=375（萬元）超標(biāo)準(zhǔn)150萬元

65652.某企業(yè)2011年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額936萬元。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元），發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬元（其中：廣告費(fèi)300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元），發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用為（）萬元。

A.850

B.842C.844

D.9026666【正確答案】：B。該企業(yè)當(dāng)年銷售收入=[2000＋936÷（1＋17%）]＝2800（萬元）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即2800×5‰＝14（萬元），實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%＝20×60%＝12（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小，即12萬元；企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除。即廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝2800×15％＝420（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)（300＋180）－420＝60（萬元）；企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用＝[

110－（20-12）]＋（600－60）＋200＝842（萬元）。67679.捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。6868練習(xí)某企業(yè)2012年度全年銷售收入1.2億元，實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元（未考慮捐贈(zèng)支出），企業(yè)所得稅稅率為25%。為提高企業(yè)的知名度，決定向社會(huì)相關(guān)單位捐贈(zèng)500萬元。在總額不變的情況下，有下列三種捐贈(zèng)方式選擇：1.直接向?yàn)?zāi)區(qū)群眾捐贈(zèng)，不通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)；2.通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、向教育、民政等公益事業(yè)做公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；3.通過廣告公司，以廣告性質(zhì)的贊助支出對(duì)某企業(yè)進(jìn)行贊助。6969方案1：直接捐贈(zèng)支出不可稅前扣除，企業(yè)應(yīng)納稅額=3000×25%=750（萬元）方案2：公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額=（3000-500）×12%=300（萬元）企業(yè)應(yīng)納稅額=（3000-300）×25%=675（萬元）方案3：廣告性贊助支出稅前扣除限額

=12000×15%=1800（萬元）企業(yè)應(yīng)納稅額=（3000-500）×25%=625（萬元）由以上方案可知，方案3交稅最少，為最優(yōu)方案。707010.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，按下列辦法扣除：¤以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃年限均勻扣除；

¤以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。7171例：納稅人2012年7月以經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備一臺(tái)，租期一年，租賃費(fèi)7.2萬元，已全部支付，則租賃費(fèi)可在2012年應(yīng)納稅所得額中扣除額是多少？

7.2÷12×6=3.6萬元727211.勞動(dòng)保護(hù)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。737312.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傎M(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。居民企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。747413.其他項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。7575企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目調(diào)整限額一覽表需要調(diào)整項(xiàng)目稅法規(guī)定限額如何調(diào)整利息支出同類同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率關(guān)聯(lián)企業(yè)注冊(cè)資本50%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額罰款支出0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額工資、薪金無無需調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金支出2%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金支出2.5%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額員工福利費(fèi)工資薪金支出14%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60%銷售（營業(yè)）收入5‰超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額各項(xiàng)準(zhǔn)備金0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)0超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額“三新”開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額150%超過部分調(diào)減應(yīng)稅所得額廣告支出銷售（營業(yè)）收入15%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額公益救濟(jì)性捐贈(zèng)會(huì)計(jì)利潤12%超過部分調(diào)增應(yīng)稅所得額7676練習(xí)

某企業(yè)在納稅年度內(nèi)發(fā)生下列收入事項(xiàng)：產(chǎn)品銷售收入5000萬元；提供勞務(wù)收入50萬元；轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入150萬元；國庫券利息收入20萬元。發(fā)生各項(xiàng)支出如下：產(chǎn)品銷售成本3000萬元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬元（未超標(biāo)準(zhǔn)）；產(chǎn)品銷售稅金及附加300萬元；全年發(fā)放職工工資總額為960萬元；發(fā)生職工福利費(fèi)134.4萬元，職工工會(huì)費(fèi)19.2萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)14.4萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅？7777收入總額＝5000＋50＋150＝5200（萬元）各項(xiàng)可除項(xiàng)目均未超過法定標(biāo)準(zhǔn)，可以據(jù)實(shí)扣除。準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目＝3000＋200＋300＋960＋134.4＋19.2＋14.4

＝4628（萬元）應(yīng)納稅所得額＝5200－4628

＝572（萬元）應(yīng)繳納所得稅＝572×25％＝143（萬元）78隨堂實(shí)訓(xùn)模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目教材第187頁課堂實(shí)訓(xùn)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)三、不得扣除項(xiàng)目1.不得扣除項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)以及非公益性的捐贈(zèng)支出非廣告性質(zhì)贊助支出未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出投資資產(chǎn)的成本企業(yè)之間的管理費(fèi)與取得收入無關(guān)的其他支出7979教材第190頁演示文稿不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目80802.幾點(diǎn)說明（1）罰款的區(qū)分根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號(hào)文）第六條明確規(guī)定：“因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。”第五十六條進(jìn)一步規(guī)定：“納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。”8181（2）未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出；。¤根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，目前可以在稅前提取準(zhǔn)備金的企業(yè)包括：保險(xiǎn)公司、政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社等金融企業(yè)以及符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。8282（3）企業(yè)間的管理費(fèi)用從2008年開始，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得稅前扣除。但是，如果母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務(wù)價(jià)格，同時(shí)雙方簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，則根據(jù)國家稅務(wù)總局2008年8月發(fā)布的《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號(hào)），那么子公司可以將該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)作為成本費(fèi)用在稅前扣除。8383（4）投資資產(chǎn)的成本

新《企業(yè)所得稅法》第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)的對(duì)外投資，在持有期間，不允許折舊或攤銷，更不允許作為費(fèi)用直接扣除。但在企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓、處置投資，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除相關(guān)投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本。投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資、債權(quán)性投資和混合性投資所形成的資產(chǎn)。如長期股權(quán)投資，持有至到期投資等等。8484對(duì)外投資活動(dòng)所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù)，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對(duì)投資企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)發(fā)生變化，特別是對(duì)其折舊或攤銷。因?yàn)閷?duì)一般企業(yè)來說，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，又不屬于管理費(fèi)用的范疇，很難實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償，同時(shí)投資資產(chǎn)價(jià)值的自行降低又容易喪失對(duì)所投資企業(yè)的權(quán)益。投資資產(chǎn)價(jià)值并不是由企業(yè)本身所決定的，主要取決于所投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因而投資資產(chǎn)價(jià)值本身是否會(huì)發(fā)生損耗存在很大的不確定性。按照稅前扣除的確定性原則，對(duì)投資資產(chǎn)不能計(jì)提折舊或攤銷額。8585對(duì)外投資，特別是長期投資，一般具有數(shù)額大、長期受益的特點(diǎn)，其支出的效益體現(xiàn)于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期），按照企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的收入支出配比原則，應(yīng)作為資本性支出，而不是當(dāng)期費(fèi)用一次性扣除。Q：1.企業(yè)以存貨對(duì)外投資視同銷售嗎？其收入和成本是否是所得稅的計(jì)稅范疇？

2.固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資，如果產(chǎn)生利得或損失，是所得稅的計(jì)稅范疇嗎？8686對(duì)外投資活動(dòng)所形成的投資資產(chǎn)，是企業(yè)行使其資本所有權(quán)或債權(quán)的憑據(jù)，企業(yè)據(jù)此取得被投資企業(yè)分回的利潤、股息或利息，在投資持有期間，除非企業(yè)增加或減少對(duì)投資企業(yè)的股權(quán)或債權(quán)，投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)發(fā)生變化，特別是對(duì)其折舊或攤銷。因?yàn)閷?duì)一般企業(yè)來說，投資資產(chǎn)的折舊或攤銷很難歸入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，又不屬于管理費(fèi)用的范疇，很難實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償，同時(shí)投資資產(chǎn)價(jià)值的自行降低又容易喪失對(duì)所投資企業(yè)的權(quán)益。8787練習(xí)1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.計(jì)提的用于生態(tài)恢復(fù)方面的專項(xiàng)資金B(yǎng).違反法律被司法部門處以的罰金C.非廣告性質(zhì)的贊助支出D.銀行按規(guī)定加收的罰息E.外購貨物管理不善發(fā)生的損失【正確答案】：BC。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，不得扣除；納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

88882.納稅人的下列支出中，在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額時(shí)可以扣除的項(xiàng)目是（）A.罰金B(yǎng).稅收滯納金C.銀行罰息D.違法經(jīng)營的罰款C89893.納稅人的下列支出中，在計(jì)算所得稅應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目是（）A.廣告性質(zhì)的贊助支出B.違反合同發(fā)生的訴訟費(fèi)用C.公益性捐贈(zèng)D.資產(chǎn)減值損失D90隨堂實(shí)訓(xùn)模塊三

確定企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目教材課堂實(shí)訓(xùn)不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)模塊四資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.固定資產(chǎn)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過十二個(gè)月的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。于2008年1月1日施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第五十九條和第六十條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

9191教材演示文稿資產(chǎn)的稅務(wù)處理92922.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計(jì)量，稅法是按照“成本-按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”進(jìn)行計(jì)量。由于會(huì)計(jì)與稅法處理規(guī)定的不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。9393固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上允許的折舊-固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)的原值-稅法允許計(jì)提的折舊，不考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除）例:固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會(huì)計(jì)上采用的計(jì)提折舊的方法為年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時(shí)，固定資產(chǎn)計(jì)提了10萬元的減值準(zhǔn)備。9494房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

3.應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)95954.不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)

土地房屋、建筑物以外未使用、不需要使用以及封存的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)已提足折舊的固定資產(chǎn)已一次性列支的固定資產(chǎn)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)財(cái)政部規(guī)定不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)9696

【例題·單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（）。A.企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計(jì)提折舊B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊C.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ)D.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

【答案】D練習(xí)9797

5.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。9898

（二）生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜、役畜。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。9999（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；

2.無形資產(chǎn)的攤銷直線法計(jì)算；攤銷年限不得低于10年；投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。100100

(四)長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。3.固定資產(chǎn)的大修理支出。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。101101【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。102102（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)：權(quán)益性投資+債權(quán)性投資+混合性投資1.投資資產(chǎn)的成本通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)——購買價(jià)款通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)——公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)2.投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。103103（六）存貨的稅務(wù)處理【例題】以下關(guān)于存貨的稅務(wù)處理正確的是（）。A.通過現(xiàn)金方式取得的存貨，以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本B.通過支付現(xiàn)金以外方式取得的存貨，以評(píng)估價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本C.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本D.企業(yè)使用或銷售存貨可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中選用一種

【答案】C104隨堂實(shí)訓(xùn)模塊四資產(chǎn)的稅務(wù)處理教材課堂實(shí)訓(xùn)資產(chǎn)的稅務(wù)處理模塊五虧損彌補(bǔ)與稅收優(yōu)惠(一)虧損彌補(bǔ)

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予用以后年度的稅前所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

105105教材第194頁演示文稿虧損彌補(bǔ)與稅收優(yōu)惠106106【例題·計(jì)算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為多少。單位：萬元

年度2009201020112012201320142015應(yīng)納稅所得額情況-10010-2030203060107107解：2009年的虧損，要用2010至2014年的所得彌補(bǔ)，先虧先補(bǔ)，到2014年，2009年的虧損未補(bǔ)完，但5年抵虧期滿，還有10萬元虧損不得在稅前彌補(bǔ)，2011年的虧損只能用2015年的所得彌補(bǔ)，2015年補(bǔ)虧后還有40萬元，要計(jì)算應(yīng)納稅額=20×25%=10（萬元）

108(二)稅收優(yōu)惠1.居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1091091101101111111.企業(yè)取得下列各項(xiàng)所得，可以免征企業(yè)所得稅的有()A.林產(chǎn)品的采集所得B.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得C.香料作物的種植所得D.農(nóng)作物新品種的選育所得【答案】AD

2.甲企業(yè)2009年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)）投資200萬元，股權(quán)持有到2010年12月31日。甲企業(yè)2010年度經(jīng)營所得500萬元，則應(yīng)納稅所得額為（）。A.500萬元B.360萬元C.350萬元D.300萬元【答案】B【解析】該企業(yè)可抵扣的應(yīng)納稅所得額為200×70%=140（萬元），則應(yīng)納稅所得額=500-140=360（萬元）。

練習(xí)1121123.依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)購買專用設(shè)備的投資額可按一定比例實(shí)行稅額抵免，該設(shè)備應(yīng)符合的條件是()。A.用于創(chuàng)業(yè)投資B.用于綜合利用資源C.用于開發(fā)新產(chǎn)品D.用于環(huán)境保護(hù)【答案】D【解析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。

113113

2.非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠

114模塊六企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，基本計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額一抵免稅額115(一)直接計(jì)算法在直接計(jì)算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為:技能點(diǎn)：應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-彌補(bǔ)以前年度虧損116例某企業(yè)為居民企業(yè)，2016年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:1.取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元。2.發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元。3.發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元(其中廣告費(fèi)650萬元)；管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用40萬元)；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元。4.銷售稅金40萬元。5.營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。6.取得國債利息收入10萬元。7.經(jīng)審定的上年度虧損20萬元。8.計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求:用直接計(jì)算法計(jì)算該企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅。117(二)間接計(jì)算法在間接計(jì)算法下，在會(huì)計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項(xiàng)目金額后，即為應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表采取該方法。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額118隨堂實(shí)訓(xùn)教材第197頁課堂實(shí)訓(xùn)計(jì)算南粵公司應(yīng)納企業(yè)所得稅模塊六企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算119二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為:抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額120例：某企業(yè)2016年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國稅率為20%；在B國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅，請(qǐng)核算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。121【工作步驟】第一步：核算按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額=（100+50+30）×25%=45（萬元）第二步：核算A、B兩國的扣除限額：A國扣除限額=45×［50÷（100+50+30）］=12.5（萬元）B國扣除限額=45×［30÷（100+50+30）］=7.5（萬元）在A國繳納的所得稅為10萬元，低于扣除限額12.5萬元，可全額扣除。在B國繳納的所得稅為9萬元，高于扣除限額7.5萬元，其超過扣除限額的