旅游飯店經(jīng)營(yíng)過程核算

旅游飯店經(jīng)營(yíng)過程核算的主要內(nèi)容旅游飯店經(jīng)營(yíng)過程概述；經(jīng)營(yíng)物資采購的核算；經(jīng)營(yíng)收入和費(fèi)用的核算；利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算；其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。4/11/20231第一頁，共97頁。第二節(jié)旅游飯店經(jīng)營(yíng)物資采購的核算旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)物資的采購主要包括固定資產(chǎn)、物料用品、低值易耗品和食品原料的采購等。本節(jié)主要介紹固定資產(chǎn)采購和食品原料的核算固定資產(chǎn)的采購食品原料的采購4/11/20232第二頁，共97頁。一、固定資產(chǎn)的采購主要賬戶及核算內(nèi)容業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)舉例4/11/20233第三頁，共97頁。1、主要賬戶設(shè)置在建工程固定資產(chǎn)銀行存款應(yīng)付賬款4/11/20234第四頁，共97頁。在建工程賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，主要核算企業(yè)自行修建或者購入的需要安裝調(diào)試才能投入運(yùn)營(yíng)的各種固定資產(chǎn)。借方：登記增加。如果是企業(yè)自行修建的固定資產(chǎn)，則借方登記在修建工程中發(fā)生的各種建造費(fèi)用，如果是需要安裝調(diào)試才能投入運(yùn)營(yíng)使用的固定資產(chǎn)，則登記安裝中發(fā)生的各種費(fèi)用。貸方：登記減少，即當(dāng)固定資產(chǎn)建造或者安裝完工時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的金額。期末余額：在借方，反映會(huì)計(jì)期末尚未建造或者安裝完工的設(shè)備價(jià)值。4/11/20235第五頁，共97頁。固定資產(chǎn)賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，主要核算企業(yè)固定資產(chǎn)的取得和處置。借方：登記增加的固定資產(chǎn)。增加的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)，其價(jià)格包括固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的各種合理必要的支出，如買價(jià)，運(yùn)雜費(fèi)，投入使用前發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)以及采購中發(fā)生的稅金等。貸方：登記固定資產(chǎn)的減少。包括企業(yè)對(duì)外投資轉(zhuǎn)出，出售，報(bào)廢毀損的固定資產(chǎn)等。期末余額：在借方，反映企業(yè)月底或者年末在用固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（歷史成本）。4/11/20236第六頁，共97頁。（一）購入不需要安裝固定資產(chǎn)當(dāng)企業(yè)購入不需要安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)時(shí)，一般按照購入過程中實(shí)際支付的價(jià)款借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。具體詳見課本例題4/11/20237第七頁，共97頁。（二）購入需要安裝固定資產(chǎn)處理當(dāng)企業(yè)購入需要安裝才可投入運(yùn)營(yíng)固定資產(chǎn)時(shí)，首先要將固定資產(chǎn)的買價(jià)等記入到“在建工程”賬戶中，然后將安裝調(diào)試費(fèi)等記入“在建工程”，最后當(dāng)工程安裝完工投入使用時(shí)，將在建工程賬戶借方的累計(jì)匯總額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。4/11/20238第八頁，共97頁。具體步驟如下：當(dāng)企業(yè)購入需要安裝才可使用設(shè)備時(shí)：借：在建工程（包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)/稅金等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）當(dāng)發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款（應(yīng)付賬款/應(yīng)付工資/原材料）安裝完工投入使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程具體可見課本例題4/11/20239第九頁，共97頁。二、材料物資的采購旅游飯店對(duì)于采購的材料物資登記入賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照買價(jià)和采購過程中的運(yùn)雜費(fèi)/合理損耗等入賬，如果采購時(shí)還發(fā)生了增值稅等，也應(yīng)記入材料價(jià)款。主要包括發(fā)票買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)、運(yùn)輸途中合理的損耗和采購中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。主要賬戶：在途物資原材料4/11/202310第十頁，共97頁。物資采購的核算內(nèi)容核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，主要核算企業(yè)為了生產(chǎn)購入的各種原材料。借方：登記購入材料的買價(jià)/運(yùn)費(fèi)和稅金/入庫前的挑選整理費(fèi)/運(yùn)輸途中合理的損耗等貸方：登記已經(jīng)驗(yàn)收入庫的材料的總價(jià)值。期末余額：在賬戶的借方，反映企業(yè)期末還有多少未到貨驗(yàn)收入庫的材料。4/11/202311第十一頁，共97頁。原材料的核算內(nèi)容核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，主要核算倉庫材料的入庫和領(lǐng)用金額。借方：登記驗(yàn)收入庫材料的價(jià)值；貸方：登記生產(chǎn)領(lǐng)用材料的價(jià)款期末余額：在借方，反映企業(yè)期末倉庫結(jié)存材料的價(jià)值。4/11/202312第十二頁，共97頁。具體步驟如下：購入原材料時(shí)：借：在途物資（買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）驗(yàn)收入庫，并且結(jié)算材料成本時(shí)時(shí)：借：原材料貸：在途物資如果同時(shí)采購兩種或者兩種以上的材料，則采購運(yùn)費(fèi)需要在這些材料間進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)偟墓綖椋?/11/202313第十三頁，共97頁。材料運(yùn)費(fèi)的分?jǐn)偣?/11/202314第十四頁，共97頁。第三節(jié)旅游飯店收入和費(fèi)用的核算收入和費(fèi)用包括的內(nèi)容收入的核算成本的核算費(fèi)用的核算4/11/202315第十五頁，共97頁。一、旅游飯店收入核算的內(nèi)容賬戶設(shè)置賬戶的主要核算內(nèi)容業(yè)務(wù)舉例4/11/202316第十六頁，共97頁。1、主要賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款預(yù)收賬款4/11/202317第十七頁，共97頁。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的主要內(nèi)容核算內(nèi)容：損益類賬戶，貸方登記增加，借方登記減少。主要用來反映旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中獲取的各項(xiàng)收入，包括客房、餐飲、商務(wù)、康樂等。但是不包括出售邊角余料以及出租和出借各種物品取得的收入。如果企業(yè)不單獨(dú)開設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，則這些項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—其他收入”中核算。貸方：登記取得的各項(xiàng)收入；即各部門的營(yíng)業(yè)額，不包括代收代墊的各種款項(xiàng)。借方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中去的金額；期末余額：損益類賬戶期末一般沒有余額。4/11/202318第十八頁，共97頁。某客人在結(jié)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬單上標(biāo)明有下列項(xiàng)目：1）房費(fèi)3000元2）餐費(fèi)1200元3）康樂500元4）洗衣200元5）電話費(fèi)150元4/11/202319第十九頁，共97頁。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的除應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)以外其他應(yīng)該支付但是尚未支付的款項(xiàng)。主要包括：出租和出借時(shí)收取的押金，為電信部門代收的電話費(fèi)。貸方：登記收取的押金以及為電信代收的費(fèi)用借方：登記實(shí)際解款。期末余額：在貸方，表示在期末還有多少代收款沒有歸還。4/11/202320第二十頁，共97頁。（2）應(yīng)收賬款賬戶核算內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少。主要用來反映企業(yè)在銷售中產(chǎn)生的應(yīng)收未收款的增減變動(dòng)。借方：反映在賒銷中產(chǎn)生的應(yīng)收未收款。貸方：反映已經(jīng)收回的部分以及最終形成壞賬的部分。期末余額：一般在賬戶的借方，反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末還有多少欠款沒有收回。4/11/202321第二十一頁，共97頁。關(guān)于壞賬所謂的壞賬是指到期無法收回的應(yīng)收帳款。壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：1）超過三年仍然無法收回的；2）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)仍然無法清償?shù)牟糠?。?yīng)收賬款到期不能收回，會(huì)影響下列哪些報(bào)表：A、資產(chǎn)負(fù)債表B、利潤(rùn)表C、兩張報(bào)表都影響D、兩張報(bào)表均沒有影響是如何影響報(bào)表的？4/11/202322第二十二頁，共97頁。應(yīng)收賬款在飯店會(huì)計(jì)中的應(yīng)用應(yīng)收賬款必須開設(shè)“應(yīng)收寓客賬”和“應(yīng)收外客賬”兩個(gè)基本的明細(xì)帳。應(yīng)收寓客賬：主要反映住店客人在住店期間的消費(fèi)款。應(yīng)收外客賬：主要反映與酒店簽有定期付款協(xié)議的外單位的掛帳款。4/11/202323第二十三頁，共97頁。2、業(yè)務(wù)舉例客人到店，預(yù)付定金——收定金的處理領(lǐng)房號(hào)，入店開始消費(fèi)——消費(fèi)款的入賬離店結(jié)帳——多退少補(bǔ)，結(jié)賬4/11/202324第二十四頁，共97頁。（1）收定金旅游飯店向客人收取的定金，按照是否專門開設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，有兩種不同的做法。第一種計(jì)入“預(yù)收帳款”；第二種，如果不開設(shè)“預(yù)收帳款”賬戶，則收取的定金計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。4/11/202325第二十五頁，共97頁。預(yù)收帳款的內(nèi)容核算內(nèi)容：負(fù)債類賬戶，貸方登記增加，借方登記減少。主要用來反映企業(yè)在提供商品或者勞務(wù)前預(yù)先向客人收取的定金，以及以后商品和勞務(wù)的支付情況。貸方：登記收到的定金。借方：按照銷售合同的約定向客戶銷售貨物或者提供勞務(wù)的金額。在飯店會(huì)計(jì)中，登記客人在離店結(jié)賬時(shí)的結(jié)算金額。期末余額：一般來說在賬戶的貸方，表示到月末企業(yè)尚未提供貨物或者勞務(wù)的金額。但是如果期末余額出現(xiàn)在賬戶的借方，則表明企業(yè)實(shí)際發(fā)出貨物的金額超過客戶交納的定金，超出部分屬于應(yīng)收帳款的性質(zhì)。在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表是應(yīng)當(dāng)將這部分金額計(jì)入到應(yīng)收賬款項(xiàng)目中。4/11/202326第二十六頁，共97頁。（2）客賬的入數(shù)當(dāng)前臺(tái)收取客人定金后應(yīng)當(dāng)為客人辦理入住手續(xù)，分配好房號(hào)，并為客人建立寓客賬。寓客賬主要登記客人在住店期間發(fā)生的各種消費(fèi)款，其具體的格式如下表所示。當(dāng)客人離店結(jié)帳時(shí)，前臺(tái)收銀員應(yīng)當(dāng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)客人住店期間發(fā)生的各種消費(fèi)款，打印客賬賬單，收取款項(xiàng)并找給客人零錢。4/11/202327第二十七頁，共97頁。寓客明細(xì)賬的設(shè)置和登記房號(hào)姓名附注***飯店房租抵店日期離店日期日期借方貸方余額摘要房租服務(wù)費(fèi)餐飲商品康樂水電洗衣其他合計(jì)住店簽名地址No.復(fù)核4/11/202328第二十八頁，共97頁。4/11/202329第二十九頁，共97頁。具體賬務(wù)操作收取定金時(shí)：借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)收賬款—寓客賬（預(yù)收賬款）客人住店消費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—寓客賬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)客人離店結(jié)賬時(shí)：借：現(xiàn)金（銀行存款、預(yù)收賬款）應(yīng)收賬款—外客賬貸：應(yīng)收賬款—寓客賬4/11/202330第三十頁，共97頁。具體應(yīng)用飯店總臺(tái)收到楊先生繳納的定金5000元，入賬。楊先生入住飯店共3天，每天房費(fèi)600元，餐費(fèi)800元。應(yīng)予入賬。楊先生離店結(jié)賬，余款以現(xiàn)金結(jié)清（余款由中國(guó)旅行社支付）。4/11/202331第三十一頁，共97頁。會(huì)計(jì)分錄：收到定金時(shí)：借：現(xiàn)金5000貸：應(yīng)收賬款—寓客（楊）5000楊先生每天住店消費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—寓客（楊）1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—房費(fèi)600主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—餐費(fèi)800楊先生離店結(jié)賬，以現(xiàn)金結(jié)清余款時(shí)：借：現(xiàn)金1200貸：應(yīng)收賬款—寓客（楊）1200楊先生離店結(jié)賬，余款由中國(guó)旅行社支付：借：應(yīng)收賬款—外客（中旅）1200貸：應(yīng)收賬款—寓客（楊）12004/11/202332第三十二頁，共97頁。1）收訂金時(shí)借：現(xiàn)金3000貸：預(yù)收賬款30002）楊先生入住后借：應(yīng)收帳款—寓客賬（楊）1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—客房收入600—餐飲收入8003）離店結(jié)帳時(shí)：借：預(yù)收賬款3000現(xiàn)金1200貸：應(yīng)收賬款—寓客賬（楊）4200

4/11/202333第三十三頁，共97頁。二、成本費(fèi)用的核算營(yíng)業(yè)成本的核算期間費(fèi)用的核算4/11/202334第三十四頁，共97頁。（一)營(yíng)業(yè)成本的核算旅游飯店的營(yíng)業(yè)成本包括餐飲成本和商場(chǎng)銷售成本。本章主要介紹餐飲成本的核算。飯店餐飲成本主要由餐飲食品原料構(gòu)成。旅游企業(yè)原材料的采購和工業(yè)等行業(yè)的處理有所不同。工業(yè)企業(yè)采購材料，先計(jì)入“物資采購”，入庫時(shí)計(jì)入“原材料”賬戶。旅游企業(yè)原材料采購分為兩種：入庫管理直撥廚房4/11/202335第三十五頁，共97頁。1、入庫管理入庫管理模式和工業(yè)企業(yè)的處理基本相同，采購的儲(chǔ)放時(shí)間較長(zhǎng)的干貨類和米、面等原料首先驗(yàn)收入庫，同時(shí)登記材料的總分類賬和明細(xì)分類賬，餐廳憑領(lǐng)料單領(lǐng)用材料，并將領(lǐng)用材料的金額全部計(jì)入到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。4/11/202336第三十六頁，共97頁。業(yè)務(wù)舉例：購入大米500kg，單價(jià)6.00元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)及運(yùn)費(fèi)100元尚未支付。中餐廳領(lǐng)用香菇20kg，每公斤30.00元。購入大米驗(yàn)收入庫時(shí)：借：原材料貸：應(yīng)付賬款領(lǐng)用香菇時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料4/11/202337第三十七頁，共97頁。2、直撥廚房對(duì)于一些鮮活類的水產(chǎn)海鮮和禽蛋類原料，由于要保證其鮮活度，購入后通過驗(yàn)收不進(jìn)入倉庫，直接送交各餐廳廚房烹制菜肴。因此沒有進(jìn)入“原材料”賬戶的環(huán)節(jié)，直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。4/11/202338第三十八頁，共97頁。業(yè)務(wù)舉例：某飯店從水產(chǎn)市場(chǎng)購入青魚50公斤，每公斤單價(jià)18.00元，貨款及運(yùn)費(fèi)50元錢已經(jīng)支付。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：現(xiàn)金4/11/202339第三十九頁，共97頁。3、月末盤存處理由于飯店從倉庫領(lǐng)用材料和從市場(chǎng)直撥材料時(shí)全部計(jì)入到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中，但是這些已經(jīng)計(jì)入成本的材料到月底不一定全部用完，在這種情況下，飯店的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本就不是很準(zhǔn)確。要想計(jì)算出本月份的真實(shí)成本，就必須將沒有用完，但是已經(jīng)計(jì)入到成本中去的那部分材料的成本扣除。此時(shí)涉及到原材料在盤點(diǎn)中的兩種具體的盤點(diǎn)制度：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。具體內(nèi)容清參照課本第八章存貨盤存制度。4/11/202340第四十頁，共97頁。關(guān)于食品原料的盤點(diǎn)制度在辦理假領(lǐng)料和假退料手續(xù)中，很重要的一點(diǎn)就是有多少材料需要辦理假退料和假領(lǐng)料，要確定這些材料的金額和數(shù)量需要了解食品原料的兩種盤點(diǎn)制度：實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制4/11/202341第四十一頁，共97頁。（1）實(shí)地盤存制所謂實(shí)地盤存制，是指到會(huì)計(jì)期末首先通過實(shí)地清點(diǎn)得出期末倉庫庫存材料數(shù)量和金額，然后倒擠出本期發(fā)出（領(lǐng)用）材料數(shù)量和成本的一種材料核算制度。在這種方法下，平時(shí)需要詳細(xì)登記購買入庫材料的數(shù)量、單價(jià)和金額，平時(shí)生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)不登記領(lǐng)用材料的數(shù)量、單價(jià)和金額，或者干脆不做登記。到了月末，通過實(shí)地清點(diǎn)得出月末倉庫庫存材料數(shù)量和金額，再通過公式計(jì)算出本期領(lǐng)用材料的數(shù)量、單價(jià)和金額。4/11/202342第四十二頁，共97頁。實(shí)地盤存制下的計(jì)算公式期末庫存成本=期末庫存數(shù)量×材料單價(jià)本期發(fā)出材料的金額=期初材料成本＋本期購入材料成本－期末庫存成本4/11/202343第四十三頁，共97頁。實(shí)地盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：相當(dāng)明顯—簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)：同樣相當(dāng)明顯——由于平時(shí)不登記減少的材料數(shù)量，只是在月末通過倒擠的方式得出本期發(fā)出材料的數(shù)量和成本，因此在平時(shí)材料保管過程中的一些不良現(xiàn)象不能被發(fā)現(xiàn)，4/11/202344第四十四頁，共97頁。（2）永續(xù)盤存制所謂永續(xù)盤存制是指飯店通過平時(shí)詳細(xì)記錄食品原料購入和發(fā)出的數(shù)量、單價(jià)和金額，并隨時(shí)結(jié)出倉庫剩余材料的數(shù)量、單價(jià)和金額的一種材料核算制度。在這種原料的盤點(diǎn)制度下，不僅購入原料時(shí)需要詳細(xì)記錄所購入原料的數(shù)量、單價(jià)和金額，而且發(fā)出時(shí)也需要記錄發(fā)出原料的數(shù)量、單價(jià)和金額，這樣根據(jù)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)就可以隨時(shí)得出倉庫中應(yīng)當(dāng)儲(chǔ)存的原料金額。4/11/202345第四十五頁，共97頁。期末原料存儲(chǔ)金額的計(jì)算公式期初原料金額=期初原料數(shù)量×單價(jià)期末原料數(shù)量=期初原料數(shù)量＋本期購入原料數(shù)量－本期發(fā)出原料數(shù)量。4/11/202346第四十六頁，共97頁。永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：控制比較嚴(yán)格，能較好地防范不必要的損失。缺點(diǎn)：工作量大。永續(xù)盤存制盡管有較多的好處，但是隨時(shí)計(jì)算出來的僅僅是賬本上反映的倉庫應(yīng)當(dāng)存放的原料數(shù)量和金額，不一定也實(shí)際存放數(shù)量和金額相符，因此永續(xù)盤存制下也應(yīng)當(dāng)定期或者不定期采用實(shí)地盤存制進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。盤存制度一種手段,盤點(diǎn)的主要目的是為了確定賬面數(shù)和實(shí)際數(shù)是否相等,即財(cái)產(chǎn)清查的主要目的是為了驗(yàn)證賬實(shí)是否相符.4/11/202347第四十七頁，共97頁。（3）兩種盤存制度下原料單價(jià)的確定原料每次采購數(shù)量很好確定，但是由于市場(chǎng)行情的變化，不同批次購入原料單價(jià)可能不盡相同，如果不能很好解決發(fā)出材料的計(jì)價(jià)問題，將會(huì)給發(fā)出材料成本帶來較大的麻煩。飯店常用的材料計(jì)價(jià)方法主要有以下幾種：先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法最后批次定價(jià)法4/11/202348第四十八頁，共97頁。關(guān)于假退料和假領(lǐng)料當(dāng)月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)有本月領(lǐng)用尚未用完的原材料,一方面要將沒有用完材料的成本從主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中沖減,另一方面要將沒有用完材料退還到倉庫。下一天開始營(yíng)業(yè)時(shí)重新領(lǐng)用。但是這樣操作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此發(fā)生期末盤點(diǎn)剩余材料時(shí)，一般只在手續(xù)上做原材料的退回但是東西還是存放在廚房。這種做法在飯店會(huì)計(jì)中稱為假退料。下一次開始營(yíng)業(yè)時(shí)，上次沒有用完的材料還存放在各餐廳廚房。但是由于上月末已經(jīng)辦理好了退料手續(xù)，因此要使用這些材料還需要再去辦理領(lǐng)料手續(xù)。辦理領(lǐng)料手續(xù)時(shí)并沒有從倉庫領(lǐng)回領(lǐng)料單上的原料，因此稱之為假領(lǐng)料。4/11/202349第四十九頁，共97頁。假退料和假領(lǐng)料的會(huì)計(jì)處理月末根據(jù)各廚房盤點(diǎn)的結(jié)果：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字登賬）貸:原材料（紅字登賬）下月初辦理假領(lǐng)料手續(xù)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料4/11/202350第五十頁，共97頁。關(guān)于存貨盤盈的處理月末實(shí)地盤點(diǎn)如果發(fā)現(xiàn)盤盈，首先將盤盈物資的金額計(jì)入到原材料帳戶的借方，同時(shí)將其計(jì)入到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方，等待領(lǐng)導(dǎo)作出批示后，沖減管理費(fèi)用的金額。4/11/202351第五十一頁，共97頁。存貨盤盈舉例：P169例8-34/11/202352第五十二頁，共97頁。存貨盤虧的處理期末經(jīng)過實(shí)地盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，首先沖減盤虧原料的金額，同時(shí)將其計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等領(lǐng)導(dǎo)作出處理批示后，按照不同情況分別作出以下處理：如果是正常損耗的部分，計(jì)入管理費(fèi)用如果是人力不可抗拒因素造成的盤虧，扣除應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠后的金額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；如果是由于人為因素造成的盤虧，則應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶。4/11/202353第五十三頁，共97頁。存貨盤虧業(yè)務(wù)舉例課本p169例8-44/11/202354第五十四頁，共97頁。關(guān)于固定資產(chǎn)的盤盈盤虧固定資產(chǎn)在期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)如果發(fā)現(xiàn)盤盈或者盤虧，同樣要將盤盈或者盤虧的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，等待領(lǐng)導(dǎo)作出處理批示后：盤盈的固定資產(chǎn)重置凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入盤虧的固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出某公司年末盤盈計(jì)算機(jī)一臺(tái)，估計(jì)原價(jià)為10000元，現(xiàn)價(jià)為7000元，8成新。應(yīng)予入賬。4/11/202355第五十五頁，共97頁。（二）期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是指飯店在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用的總稱，主要包括以下三項(xiàng)：營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用4/11/202356第五十六頁，共97頁。期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算比較簡(jiǎn)單。三個(gè)賬戶都是損益類賬戶，借方登記增加，貸方登記減少。借方用來登記本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如工資和福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)部門使用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、各部門員工出差的差旅費(fèi)等。貸方登記期末計(jì)算利潤(rùn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中去的金額，轉(zhuǎn)出后期末無余額。發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記：營(yíng)業(yè)費(fèi)用等，貸記銀行存款及其他相關(guān)賬戶。其中工資和福利費(fèi)用的核算需要掌握。4/11/202357第五十七頁，共97頁。（三）稅金的核算飯店在經(jīng)營(yíng)過程中，需要按照營(yíng)業(yè)額的大小上繳相應(yīng)的稅金及附加費(fèi)，主要包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等。除此之外，在飯店經(jīng)營(yíng)過程中，還需要按照本期利潤(rùn)的金額繳納企業(yè)所得稅，還包括：車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和印花稅等。在營(yíng)業(yè)稅金的核算中，需要開設(shè)的賬戶主要有：主營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交款4/11/202358第五十八頁，共97頁。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加核算內(nèi)容：損益類賬戶，借增貸減，主要核算旅游企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅以及根據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅三種稅額合計(jì)數(shù)計(jì)算的附加稅費(fèi)和城建稅等。借方：登記根據(jù)本期營(yíng)業(yè)收入計(jì)算出來的應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅5%、城建稅7%和教育費(fèi)附加3%等。貸方：主要登記期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)中去的金額期末余額：無。4/11/202359第五十九頁，共97頁。應(yīng)交稅費(fèi)核算內(nèi)容：負(fù)債類賬戶，貸增借減。主要核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)增減變動(dòng)。貸方：登記應(yīng)當(dāng)上繳的各種稅金，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅和城建稅等。借方：登記實(shí)際繳納的金額期末余額：反映會(huì)計(jì)期末企業(yè)累計(jì)拖欠的國(guó)家稅收。明細(xì)賬設(shè)置：本賬戶需要按照稅種的不同分別開設(shè)明細(xì)賬。4/11/202360第六十頁，共97頁。其他應(yīng)交款核算內(nèi)容：負(fù)債類賬戶，主要反映教育費(fèi)附加的結(jié)欠和解繳。貸方：登記按照流轉(zhuǎn)稅稅額合計(jì)數(shù)的3%計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳的教育附加費(fèi)借方：登記企業(yè)實(shí)際繳納的金額期末余額：一般在賬戶貸方，反映企業(yè)教育附加費(fèi)的累計(jì)結(jié)欠金額。4/11/202361第六十一頁，共97頁。例題：某飯店本月份營(yíng)業(yè)收入為600萬元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育附加費(fèi)率為3%。要求：計(jì)算本月份應(yīng)當(dāng)上繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育附加費(fèi)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。營(yíng)業(yè)稅額=600×5%=30萬元城建稅額=30×7%=2.1萬元教育附加費(fèi)=30×3%=0.9萬元4/11/202362第六十二頁，共97頁。會(huì)計(jì)分錄：計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳的各項(xiàng)稅、費(fèi)后：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加30＋2.1＋0.9=33萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅30萬應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅2.1萬其他應(yīng)交款0.9萬開出支票繳納上述稅、費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)32.1其他應(yīng)交款0.9貸：銀行存款4/11/202363第六十三頁，共97頁。其他稅費(fèi)的計(jì)繳當(dāng)計(jì)算出本期應(yīng)當(dāng)向國(guó)家上交的車船使用稅、房產(chǎn)稅和土地稅用稅時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)計(jì)算出本期應(yīng)當(dāng)上交的印花稅時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金4/11/202364第六十四頁，共97頁。（四）低值易耗品的核算低值易耗品的概念賬戶設(shè)置低值易耗品購入的核算低值易耗品領(lǐng)用的核算低值易耗品攤銷的核算4/11/202365第六十五頁，共97頁。第四節(jié)旅游飯店利潤(rùn)形成和分配的核算一、利潤(rùn)的形成二、利潤(rùn)分配的核算（1）利潤(rùn)分配賬戶的內(nèi)容（2）利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)的核算4/11/202366第六十六頁，共97頁。一、利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)的概念利潤(rùn)的計(jì)算公式利潤(rùn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)的核算4/11/202367第六十七頁，共97頁。（一）利潤(rùn)的概念利潤(rùn)是指旅游飯店在一定期間獲得的財(cái)務(wù)成果，它是一定期間獲得的全部收入減去全部成本費(fèi)用支出后的差額。如果獲得的全部收入不足以抵補(bǔ)全部成本費(fèi)用支出，則出現(xiàn)虧損。4/11/202368第六十八頁，共97頁。（二）利潤(rùn)的計(jì)算公式主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)費(fèi)用利潤(rùn)總額（稅前利潤(rùn)）=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收支凈額+投資凈收益本期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅=稅前利潤(rùn)×本飯店適用的所得稅稅率凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=稅前利潤(rùn)-所得稅4/11/202369第六十九頁，共97頁。利潤(rùn)計(jì)算過程的體現(xiàn)（利潤(rùn)=收入-費(fèi)用）項(xiàng)目金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減：……二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)加：……減……三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：……減……四、利潤(rùn)總額加：……減：……五、凈利潤(rùn)4/11/202370第七十頁，共97頁。（二）利潤(rùn)形成核算中需要開設(shè)的賬戶本年利潤(rùn)投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加所得稅4/11/202371第七十一頁，共97頁。本年利潤(rùn)的內(nèi)容核算內(nèi)容：所有者權(quán)益賬戶，借減貸增，主要反映收入和成本費(fèi)用稅金等的結(jié)轉(zhuǎn)情況。貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等；借方：登記結(jié)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)成本費(fèi)用稅金及附加等。因?yàn)槿〉檬杖霑?huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增加，成本費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)的減少，所以收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)賬戶貸方，成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)賬戶的借方。期末余額：該賬戶期末無余額。4/11/202372第七十二頁，共97頁。營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容核算內(nèi)容：損益類帳戶，借減貸增，主要反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中在正常業(yè)務(wù)之外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。貸方：登記企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)外的收入，如接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金，固定資產(chǎn)清理中的凈收益等等。借方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中去的金額。期末余額：本賬戶期末無余額。4/11/202373第七十三頁，共97頁。營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容核算內(nèi)容：損益類賬戶，借增貸減，主要反映企業(yè)正常業(yè)務(wù)之外發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出。借方：登記發(fā)生的各項(xiàng)支出。如企業(yè)因?yàn)檫`法的罰款支出，對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)生的支出等等。貸方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的金額。期末余額：無。4/11/202374第七十四頁，共97頁。其他業(yè)務(wù)收入和支出的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)收入和支出主要反映旅游飯店除主營(yíng)業(yè)務(wù)之外發(fā)生的一些其他正常業(yè)務(wù)取得的收入。常見的其他業(yè)務(wù)收入包括：銷售材料、出租固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（使用權(quán)）、及其他業(yè)務(wù)所取得的收入。其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外發(fā)生的費(fèi)用等。常見的其他業(yè)務(wù)支出如：所銷售材料的成本，銷售材料過程中發(fā)生的稅金等等。4/11/202375第七十五頁，共97頁。投資收益的內(nèi)容投資收益反映企業(yè)在對(duì)外投資（包括購買債券或者股票或者直接和其他企業(yè)聯(lián)營(yíng)）過程中獲取的收益或者發(fā)生的損失。貸方：登記產(chǎn)生的投資收益借方：登記產(chǎn)生的投資損失，如果該賬戶本期貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額，則表明累計(jì)投資收益大于累計(jì)投資損失，期末要將獲取的投資凈收益通過該賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的貸方。反之則表明發(fā)生投資損失，要講投資產(chǎn)生的凈損失通過賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)的借方。結(jié)轉(zhuǎn)完后期末無余額。4/11/202376第七十六頁，共97頁。所得稅的主要內(nèi)容核算內(nèi)容：損益類賬戶，借增貸減，反映企業(yè)根據(jù)本期稅前利潤(rùn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅費(fèi)。借方：登記本期發(fā)生的所得稅費(fèi)。貸方：登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中去的金額。期末余額：無。4/11/202377第七十七頁，共97頁。（三）業(yè)務(wù)類型將本期實(shí)現(xiàn)的收入結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶；將本期發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金等結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶根據(jù)本年利潤(rùn)借貸方差額計(jì)算出本期負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶將本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配賬戶。4/11/202378第七十八頁，共97頁。利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算步驟在期末對(duì)各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用稅金的核算中，一般分為以下幾個(gè)步驟：首先將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等；然后將發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用稅金的轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方；當(dāng)各項(xiàng)收入費(fèi)用稅金等全部結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入本年利潤(rùn)之后，根據(jù)利潤(rùn)計(jì)算公式可以計(jì)算出本期的稅前利潤(rùn)（毛利潤(rùn)），根據(jù)企業(yè)適用的所得稅稅率計(jì)算出本期應(yīng)該繳納的所得稅稅額。將上述計(jì)算出的所得稅費(fèi)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。稅前利潤(rùn)減去所得稅之后的余額即為稅后利潤(rùn)，也稱為凈利潤(rùn)。4/11/202379第七十九頁，共97頁。收入結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益貸：本年利潤(rùn)4/11/202380第八十頁，共97頁。成本、費(fèi)用稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出4/11/202381第八十一頁，共97頁。所得稅的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)稅前利潤(rùn)的金額和企業(yè)適用的所得稅稅率，計(jì)算出本期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。稅前利潤(rùn)的計(jì)算公式如上：借：所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：所得稅將本期凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)4/11/202382第八十二頁，共97頁。利潤(rùn)形成核算的綜合例題某企業(yè)期末有關(guān)賬戶的金額如下，假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為30%，要求計(jì)算各項(xiàng)利潤(rùn)指標(biāo)，編制利潤(rùn)表并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50000其他業(yè)務(wù)收入10000營(yíng)業(yè)費(fèi)用80000投資收益40000管理費(fèi)用44000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000其他業(yè)務(wù)支出60004/11/202383第八十三頁，共97頁。將本期的收入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000其他業(yè)務(wù)收入10000投資收益40000貸：本年利潤(rùn)6500004/11/202384第八十四頁，共97頁。將本期成本費(fèi)用和稅金等結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶借：本年利潤(rùn)400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加50000營(yíng)業(yè)費(fèi)用80000管理費(fèi)用44000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000其他業(yè)務(wù)支出60004/11/202385第八十五頁，共97頁。計(jì)算本期的稅前利潤(rùn)，并計(jì)算應(yīng)交所得稅將上述收入、成本費(fèi)用和銷售稅金的計(jì)入本年利潤(rùn)后，收入總額650000元，費(fèi)用總額為400000元，稅前利潤(rùn)為250000元。假設(shè)本企業(yè)適用的所得稅稅率為30%，則本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅為250000×30%=75000元，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅75000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅750004/11/202386第八十六頁，共97頁。稅后利潤(rùn)的計(jì)算公式主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=600000－200000－50000=350000元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=350000＋10000－80000－44000－20000－6000=210000元利潤(rùn)總額=210000+40000=250000凈利潤(rùn)=250000－75000=175000元4/11/202387第八十七頁，共97頁。將所得稅轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶借