2022-2023年四川省綿陽市注冊會計(jì)會計(jì)

2022-2023年四川省綿陽市注冊會計(jì)會計(jì)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司擬將一棟自用的辦公樓轉(zhuǎn)讓，與2018年12月6日與B企業(yè)簽訂了房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于10個月內(nèi)完成轉(zhuǎn)讓，假定該辦公樓與協(xié)議簽訂當(dāng)日符合劃分為持有待售類別的條件。2019年發(fā)生的下列情形中，甲企業(yè)可以繼續(xù)將該辦公樓劃分為持有待售類別的有（）A.2019年3月份，發(fā)生金融危機(jī)，市場情況惡化，乙公司認(rèn)為原協(xié)議價格過高，遂放棄購買支付了違約金，甲公司降低辦公樓的價格，積極開展市場營銷，與2018年5月重新與丙公司簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議，預(yù)計(jì)將于8個月內(nèi)完成

B.2019年3月份，發(fā)生金融危機(jī)，市場情況惡化，乙公司認(rèn)為原協(xié)議價格過高，遂放棄購買支付了違約金，甲公司降低辦公樓的價格，積極開展市場營銷，但沒有找到合適的買家

C.2019年3月份，突發(fā)地震，該辦公樓在地震中毀損，乙公司與甲公司解約

D.2019年3月份，甲公司與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，該辦公樓被法院判決抵債給丙公司

2.大唐公司應(yīng)收大明公司700萬元（含稅）的產(chǎn)品銷售款，大明公司對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提10萬元的壞賬準(zhǔn)備，由于大唐公司財(cái)務(wù)困難無法歸還，3月3日進(jìn)行債務(wù)重組。大唐公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，大明公司所占份額為甲公司注冊資本1000萬元的50%，該份額的公允價值為600萬元，下列說法正確的是（）

A.大唐公司的債務(wù)重組利得是200萬元

B.大唐公司的債務(wù)重組利得是100萬元

C.大唐公司的實(shí)收資本是600萬元

D.大明公司的債務(wù)重組損失是100萬元

3.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項(xiàng)

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

4.第

19

題

企業(yè)有權(quán)力將所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移但能實(shí)際控制、支配的資源確認(rèn)為資產(chǎn)，所依據(jù)的會計(jì)原則是：（）

A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.謹(jǐn)慎性D.相關(guān)性

5.甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層的復(fù)原，因?yàn)楸硗粮采w層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應(yīng)為其確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，其有關(guān)費(fèi)用計(jì)人礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。假定該公司為恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬元。2008年12月31日，該公司正在對礦業(yè)進(jìn)行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元，不包括恢復(fù)費(fèi)用；礦山的賬面價值為5600萬元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債)。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組2008年l2月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備（）萬元。

A.600B.100C.200D.500

6.下列各項(xiàng)關(guān)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

B.企業(yè)采用公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)時，如某項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價值無法持續(xù)可靠取得，則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)

C.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價值模式計(jì)量條件的，可將成本模式變更為公允價值模式，并作為會計(jì)政策變更處理

D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的也可轉(zhuǎn)為成本模式，并作為會計(jì)政策變更處理

7.

第

1

題

2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設(shè)備償還債務(wù)，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價格和計(jì)稅價格為2250萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為7500萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.117.5B.77.5C.460D.3750

8.甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營的是（）。

A.A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣

B.B公司為其境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，能夠自主經(jīng)營，以人民幣為記賬本位幣

C.C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司

D.D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元

9.2×16年11月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)實(shí)施W產(chǎn)品的促銷活動，其主要內(nèi)容是：客戶每單筆購買1萬元以上(合1萬元)的W產(chǎn)品，可同時獲取0．2萬個獎勵積分(相當(dāng)于價值0．2萬元的商品)，1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計(jì)算基礎(chǔ)是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨物的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計(jì)銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計(jì)800萬元。甲公司2×16年11月份應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（）萬元。

A.2000B.1666．67C.1800D.1760

10.下列各項(xiàng)關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報表折算的會計(jì)處理中，正確的是()。

A.合并財(cái)務(wù)報表中各子公司之間存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)

B.以母公司記賬本位幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益

C.在合并財(cái)務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項(xiàng)目反映

D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用

11.第

12

題

2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4914萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應(yīng)于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計(jì)稅價格均為1500萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價為5000萬元，已計(jì)提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司受讓產(chǎn)品的入賬價值為（）萬元。

A.2500

B.2659.38

C.3039.29

D.1500

12.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，其賬面價值為2500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮其他因素。上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。

A.500萬元B.6000萬元C.6100萬元D.7000萬元

13.西虢股份有限公司2016年1月按照每股10元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票500萬股實(shí)現(xiàn)減資，假設(shè)西虢公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，西虢公司的會計(jì)處理是（）

A.沖減庫存股500萬元，沖減資本公積4500萬元

B.沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元

C.沖減股本500萬元，沖減資本公積4000萬元

D.沖減庫存股1000萬元，沖減資本公積4000萬元

14.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認(rèn)

B.因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

C.重組計(jì)劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.對期限較長的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響

15.甲公司2×14年12月31日取得某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備．賬面原價為1000萬元(不合增值稅)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會計(jì)處理時按照年限平均法計(jì)提折舊，稅法允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，甲公司在計(jì)稅時對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法和會計(jì)估計(jì)的預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值相同。計(jì)提了兩年的折舊后，2×16年12月31日，甲公司對該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了80萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2×16年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為()萬元。

A.640B.720C.80D.560

16.下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

17.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股數(shù)的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)年初發(fā)行在外普通股25000萬股;(2)3月1日發(fā)行普通股2000萬股;(3)5月5日,回購普通殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項(xiàng)中,不會影響甲公司2×17年度基本每股收益金額的是()。

A.當(dāng)年發(fā)行的普通股股數(shù)B.當(dāng)年注銷的庫存股股數(shù)C.當(dāng)年回購的普通股股數(shù)D.年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)

18.王某與他人合作投資成立了一家有限責(zé)任公司，王某任法定代表人。后來公司倒閉，公司資產(chǎn)不足以償還債務(wù)。公司的債權(quán)人要求王某償還不足部分。下列說法正確的是（）。

A.王某投資成立有限責(zé)任公司，王某元需承擔(dān)公司債務(wù)

B.王某是公司的投資人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

C.王某是公司的法定代表人，公司的債權(quán)人可以要求王某償還

D.王某與他人合作投資，王某應(yīng)當(dāng)按照出資比例對公司的債務(wù)承擔(dān)償還責(zé)任

19.關(guān)于損失，下列說法中正確的是（）A.損失是指由企業(yè)日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

B.損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出

C.損失只能計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目，不能直接計(jì)入當(dāng)期損益

D.損失只能計(jì)入當(dāng)期損益，不能直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目

20.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

A.或有負(fù)債與或有事項(xiàng)相聯(lián)系，有或有事項(xiàng)就有或有負(fù)債

B.對于或有事項(xiàng)既要確認(rèn)或有負(fù)債，也要確認(rèn)或有資產(chǎn)

C.由于擔(dān)保引起的或有事項(xiàng)隨著被擔(dān)保人債務(wù)的全部清償而消失

D.只有對本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)

21.下列關(guān)于所有者權(quán)益的說法中正確的是()。

A.實(shí)收資本核算企業(yè)接受投資者投入的資本

B.所有者權(quán)益項(xiàng)目不能以負(fù)數(shù)列示

C.盈余公積不可以用于轉(zhuǎn)增資本

D.公司法定公積金累計(jì)金額為公司注冊資本的50％以上時，仍然必須計(jì)提法定公積金

22.A公司于20×4年1月20日以1250萬元的價格購進(jìn)某公司于20×3年1月1日發(fā)行的面值為1000萬元，票面利率為4%的5年期分期付息公司債券，付息日為每年的2月20日，A公司為取得該債券另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬元，并將其劃分為持有至到期投資.則A公司購入該債券的入賬價值為()。

A.1000萬元B.1250萬元C.1215萬元D.1005萬元

23.下列關(guān)于中期財(cái)務(wù)報告，說法不正確的是（）。

A.上年度中期編報合并財(cái)務(wù)報表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報表

B.中期財(cái)務(wù)報告中各會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報表所采用的原則相－致

C.中期財(cái)務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露

D.在編制中期財(cái)務(wù)報告時，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年度為基礎(chǔ)

24.甲公司為增值稅一般納稅人，20×2年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為80萬元，累計(jì)攤銷為15萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價值無法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計(jì)提跌價準(zhǔn)備，公允價值為100萬元，增值稅額為l7萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）萬元。

A.0B.22C.65D.8225.京華公司2018年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟。估計(jì)這項(xiàng)訴訟勝訴的可能性為20%，敗訴的可能性為80%，經(jīng)過咨詢法律機(jī)構(gòu)，京華公司認(rèn)為賠償?shù)慕痤~預(yù)計(jì)為120～160萬元之間，且每個區(qū)間金額的可能性相同。除此之外，京華公司因敗訴還需要支付10萬元的訴訟費(fèi)，則2018年12月31日京華公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬元A.120B.130C.150D.160

26.上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是（）

A.-5695萬元B.-1195萬元C.-1145萬元D.-635萬元

27.甲公司2X16年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金450萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷350萬元。以現(xiàn)金支付保險費(fèi)5萬元。甲公司2X16年度應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的金額為()萬元。

A.2200B.1750C.455D.1725

28.第

20

題

某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔(dān)保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬兀。

A.800

B.2100

C.780

D.350

29.

甲企業(yè)2007年3月購入一批設(shè)備A、B和C，價款總計(jì)600萬元，款項(xiàng)于購買后2年內(nèi)支付。其中A設(shè)備用于生產(chǎn)，B、C設(shè)備歸管理部門使用。購買當(dāng)日A、B、C三臺設(shè)備的公允價值分別為360萬元、180萬元和180萬元。其中A設(shè)備購買當(dāng)日即投入安裝，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為40萬元，計(jì)稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%；工程人員工資及福利費(fèi)20萬元；支付其他相關(guān)費(fèi)用5.5萬元；安裝工程于2007年末完工并交付使用。B、c設(shè)備于購入當(dāng)日投入使用。甲。公司對A設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為l4萬元，預(yù)計(jì)使用年限為l0年。B、C設(shè)備的使用年限分別為5年、6年，折舊方法分別為年數(shù)總和法和年限平均法，凈殘值均為零。

2008年9月10日對B設(shè)備進(jìn)行維修，維修期間為1個月，發(fā)生修理費(fèi)用20萬元。2008年4月30日對A設(shè)備進(jìn)行更新改造，改造過程中領(lǐng)用工程物資30萬元，發(fā)生人工費(fèi)用10萬元，耗用水電等其他費(fèi)用8萬元，該設(shè)備于2008年11月份改造完工并投入使用，改造后A設(shè)備的性能明顯得到提高，其預(yù)計(jì)可收回金額為360萬元。

預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答12～16題。

第

12

題

07年末A設(shè)備的入賬價值為（）萬元。

A.374B.174C.204D.120

30.甲公司20×2年度的稀釋每股收益是（）。查看材料

A.0．55元B.0．56元C.0．58元D.0．62元二、多選題(15題)31.第

24

題

下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。

A.以一項(xiàng)賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元的準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換取一臺生產(chǎn)設(shè)備，并支付補(bǔ)價100萬元

B.以賬面價值為120萬元，公允價值為100萬元的機(jī)床換取一輛小轎車，并收取補(bǔ)價20萬元

C.以賬面價值為560萬元，公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另交付市價為120萬元的股票

D.以市價為300萬元的股票和賬面金額為200萬元的應(yīng)收賬款換取公允價值為650萬元的機(jī)床

E.以市價為120萬元的將于2個月后到期的短期債券投資和公允價值為500萬元的機(jī)床換取一臺賬面價值為800萬元的機(jī)床

32.以公允價值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值差額的處理，下列表述正確的有（）

A.換出資產(chǎn)為庫存商品的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本

B.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入投資收益，同時將持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

C.換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益

D.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他其他業(yè)務(wù)成本

33.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露的內(nèi)容有()。A.A.定價政策B.交易金額C.交易類型D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

34.金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該項(xiàng)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)過（）調(diào)整后的結(jié)果

A.扣除已發(fā)生的減值損失

B.扣除已償還的本金

C.加上或減去初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額按實(shí)際利率法攤銷形成的累計(jì)攤銷額

D.加上取得時所支付價款中包含的應(yīng)收未收利息

35.下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（）。

A.由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的損益調(diào)整

C.非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

D.內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額

36.關(guān)于民間非營利組織的各項(xiàng)說法中，不正確的有（）

A.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。

B.民間非營利組織的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用。

C.民間非營利組織的采用歷史成本計(jì)價的計(jì)量。

D.民間非營利組織的財(cái)務(wù)報告由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。

37.下列項(xiàng)目中，應(yīng)歸類為流動負(fù)債的有（）。

A.預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償

B.主要為交易目的而持有

C.自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)到期，應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債

D.企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上

38.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)付的客戶存入保證金

B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金

C.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

D.企業(yè)采用售后回購方式融入的資金

39.下列各項(xiàng)中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.沖回多計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備所發(fā)生的存貨盤盈

B.發(fā)出商品但尚未確認(rèn)收入

C.委托外單位加工發(fā)出的材料

D.已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

40.甲公司(非投資性主體)為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計(jì)處理中，正確的有()。

A.乙公司不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報表

B.丙公司在個別財(cái)務(wù)報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益

C.乙公司在個別財(cái)務(wù)報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益

D.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益

41.下列關(guān)于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，錯誤的有（）

A.企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化

B.我國企業(yè)可以選擇選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，即在記賬和編報時可以使用非人民幣幣種

C.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)期的平均匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣

D.在變更記賬本位幣時，應(yīng)將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，不會產(chǎn)生匯兌差額

42.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法中，正確的有（）。A.A.年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)的使用早期多計(jì)提折舊，在使用后期少計(jì)提折舊

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了時，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核

C.尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后追溯調(diào)整已計(jì)提的折舊金額

D.在固定資產(chǎn)的持有待售期間，企業(yè)可以繼續(xù)使用固定資產(chǎn)，照提折舊

43.按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回的有()。

A.存貨跌價準(zhǔn)備B.貸款損失準(zhǔn)備C.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

44.應(yīng)計(jì)入委托加工收回的物資成本的有（）。

A.支付的加工費(fèi)

B.支付的運(yùn)輸途中保險費(fèi)

C.驗(yàn)收入庫后支付的倉儲費(fèi)

D.收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時受托方代扣代繳的消費(fèi)稅

45.下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度個別財(cái)務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列報金額影響的表述中，正確的有()。A.A.營業(yè)外收入1200萬元

B.投資收益3350萬元

C.資本公積-900萬元

D.未分配利潤9750萬元

E.公允價值變動收益-1600萬元

三、判斷題(3題)46.7.在對債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時，債權(quán)人對債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

47.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關(guān)于外幣借款的匯兌差額的賬務(wù)處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

B.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

C.購建固定資產(chǎn)占用的外幣一般借款本金產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化

D.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計(jì)算甲公司購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

50.編制甲公司2013年6月30日、2013年12月31日和2014年1月10日與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)分錄。

51.編制甲公司2013年10月1日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、2013年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動及收取租金的會計(jì)分錄。

52.佳潔上市公司(以下簡稱“佳潔公司”)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)(2008年吸收合并形成)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對外出售。(1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下。①專利權(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。②專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。這兩項(xiàng)設(shè)備至2009年12月31日均已使用7年，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，凈殘值均為0，均采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備B、C原價分別為1400萬元、200萬元。③包裝機(jī)W系佳潔公司于2002年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。(2)2009年，市場上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔公司對與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。①2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機(jī)W的公允價值為62

萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②佳潔公司管理層根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508．15萬元，無法合理預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。(3)2009年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價值分別為600萬元、400萬元和200萬元。兩項(xiàng)設(shè)備的可收回金額均無法可靠取得。(4)其他有關(guān)資料：①佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。②佳潔公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價值。③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：(1)判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。(2)計(jì)算包裝機(jī)W在2009年12月31日的可收回金額。(3)填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。(4)計(jì)算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值金額。(5)編制佳潔公司2009年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄(設(shè)備減值金額合并列示)。

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2011年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

(1)甲公司于2011年3月31日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以乙公司2011年3月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，取得其持有的乙公司80％的股權(quán)；甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股l5．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定，且A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。

(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2011年3月30日的公允價值為9000萬元。

②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。甲公司于2011年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值l元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10％。2011年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)80萬元；對乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估，發(fā)生評估費(fèi)用26萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

④甲公司于2011年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出l名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

⑤2011年5月31日乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值以2011年3月30日評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)確定，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其賬面價值如下表所示：

乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為l500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為l5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用l0年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

(3)2011年6～12月，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：

①2011年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。

②2011年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)的取得成本為100萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限為5年。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

③2011年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至2011年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價為37萬元。

④至2011年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元。甲公司對該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。

(4)除對乙公司投資外，2011年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30％的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l050萬元，賬面價值為1000萬元，差異由一批存貨M的公允價值大于賬面價值50萬元產(chǎn)生。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會中派有l(wèi)名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。2011年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至2011年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤160萬元，其中1月2日賬面上的存貨M已全部對外出售。

(5)2012年1月1日，甲公司以l500萬元現(xiàn)金購買乙公司10％的股權(quán)。乙公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。2011年5月31日至2012年1月1日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

(6)2012年，甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易，當(dāng)年年末，2012年內(nèi)部交易剩余的產(chǎn)品尚未對外銷售，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，無其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

(7)2012年l2月31日，甲公司對乙公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為11000萬元。

(8)其他有關(guān)資料如下：

①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計(jì)政策相同。

②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

③A公司對出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。

④除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。

⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。

⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的l0％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

(1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型及合并日(或購買日)，簡要說明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)。

①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；說明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報表時合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。

②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄；計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報表時因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益的金額。

(2)編制2011年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的同時編制所得稅的調(diào)整分錄。

(3)根據(jù)上述合并報表中列明的甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)的數(shù)據(jù)，編制甲、乙公司組成的企業(yè)集團(tuán)2011年度內(nèi)部交易之外的調(diào)整分錄。

甲公司、乙公司2011年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表如下：

(4)計(jì)算甲公司2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報表中“長期股權(quán)投資”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”“未分配利潤”“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列示的金額。(5)判斷甲公司購買乙公司l0％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，簡要說明理由；計(jì)算甲公司取得乙公司l0％股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司2012年1月1日合并股東權(quán)益的影響金額。(6)計(jì)算甲公司2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并計(jì)算2012年末合并財(cái)務(wù)報表中商譽(yù)項(xiàng)目列示的金額。

五、3.計(jì)算及會計(jì)處理題(5題)54.甲公司為制造大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，2005年與乙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機(jī)械設(shè)備，合同期3年。合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。

該項(xiàng)工程已于2005年3月1日開工，預(yù)計(jì)于2007年10月底完工。預(yù)計(jì)工程總成本為6100萬元。其他有關(guān)資料如下：

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司每年度應(yīng)確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及毛利金額。(填入下表)

(2)按年編制甲公司與該項(xiàng)合同有關(guān)的收入、成本等相關(guān)的會計(jì)分錄。

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司采用實(shí)際成本對發(fā)出材料進(jìn)行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價，按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司2004年和2005年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

(1)2004年11月10日，甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批A材料的價款為50萬元(不含增值稅額)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元。甲公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運(yùn)雜費(fèi)及途中保險費(fèi)1.2萬元(其中包括運(yùn)雜費(fèi)中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.07萬元)。A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，甲公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2004年12月31日，按市場價格計(jì)算的該批A材料的價值為50萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預(yù)計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為4.5萬元。該批A材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于2005年4月2日前付清所欠丁公司的購貨款58.5萬元(含增值稅額)。甲公司因現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，無法支付到期款項(xiàng)，經(jīng)雙方協(xié)商于2005年4月5日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務(wù)；②如果甲公司2005年1—6月實(shí)現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應(yīng)于2005年7月20日另向丁公司支付10萬元現(xiàn)金。丁公司為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丁公司未對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；接受的A材料作為原材料核算。

(4)2005年4月6日，甲公司將該批A材料運(yùn)抵丁公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計(jì)稅價格均為45萬元(不含增值稅額)。在此次債務(wù)重組之前甲公司尚未領(lǐng)用該批A材料。

(5)甲公司2005年l～6月實(shí)現(xiàn)的利潤總額為95萬元。

假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。

[要求]

(1)編制甲公司購買A材料相關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2004年12月31日A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。

(3)分別編制甲公司，丁公司在債務(wù)重組日及其后與該債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。

56.A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日，B公司的股東權(quán)益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計(jì)提比例為應(yīng)收賬款期末余額的5%。

(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應(yīng)收賬款為3000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為1500萬元。

(2)2009年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月3)日，A公司對B公司的所有應(yīng)收賬款均已結(jié)清。B公司2009年向A公司購人的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位，其可變現(xiàn)凈值為4500萬元。

(3)2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購人后作為固定資產(chǎn)，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。B公司發(fā)生安裝費(fèi)9萬元，于2008年8月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，折舊年限4年，折舊方法為年數(shù)總和法，不考慮凈殘值。

(4)2008年12月31日，B公司的股東權(quán)益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤一500萬元，2008年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權(quán)益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤-1000萬元，2009年度B公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為-500萬元。

要求：

(1)編制A公司2008年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。

(2)編制A公司2009年合并報表的有關(guān)抵銷分錄。

57.乙公司為建造大型機(jī)械設(shè)備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實(shí)際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實(shí)際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機(jī)械設(shè)備的支出金額如下表所示。

該項(xiàng)目于20×5年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計(jì)劃建造。

假定全年按360天計(jì)算，加權(quán)平均資本化率按年計(jì)算；不考慮一般借款產(chǎn)生的收益，以及涉及的其他相關(guān)因素。

要求：(1)計(jì)算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計(jì)算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應(yīng)予資本化的借款利息金額；

(3)計(jì)算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計(jì)計(jì)入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

58.A公司以一項(xiàng)賬面價值為840萬元的固定資產(chǎn)(原價1200萬元，累計(jì)折舊360萬元)、一項(xiàng)賬面價值為60萬元的無形資產(chǎn)，以及一項(xiàng)賬面價值為900萬元(成本為800萬元，公允價值變動為100萬元)的交易性金融資產(chǎn)為對價取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)B公司100%的股權(quán)。合并日，A公司和B公司所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：

要求：

(1)編制A公司在合并日確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

(2)編制在合并日合并工作底稿中的調(diào)整分錄。

(3)編制在合并日合并工作底稿中的抵銷分錄。

參考答案

1.A非流動資產(chǎn)或處置組在初始分類時滿足了持有待售類別所有條件，但在最初一年內(nèi)，出現(xiàn)罕見情況導(dǎo)致出售將被延遲至一年之后。如果企業(yè)針對這些新情況在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要指施，而且該非流動資產(chǎn)或處置組重新滿足了持有待售類別的劃分條件，也就是在當(dāng)前狀況下可立即出售且出售極可能發(fā)生，那么即使原定的出售計(jì)劃無法在最初一年內(nèi)完成，企業(yè)仍然可以維持原持有待售類別的分類。這里的“罕見情況”主要指因不可抗力引發(fā)的情況、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生急劇變化等不可控情況。

選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)不符合題意，發(fā)生罕見情況，甲公司針對此情況在最初一年內(nèi)已經(jīng)采取必要指施，積極開展市場營銷，與2019年5月重新與丙公司簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議獲得購買承諾，出售極可能發(fā)生，滿足持有待售條件。

選項(xiàng)C、D不符合題意，雖發(fā)生罕見情況，但不滿足再次劃分為持有待售條件。

綜上，本題應(yīng)選A。

2.B選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確，大唐公司的應(yīng)付賬款700－所轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價值600＝100（萬元），是債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入。

選項(xiàng)C錯誤，按照大明公司享有的股權(quán)份額500萬元（1000×50%）確認(rèn)為實(shí)收資本，股權(quán)的公允價值（600萬元）與實(shí)收資本（500萬元）的差額確認(rèn)為資本公積；

選項(xiàng)D錯誤，大明公司的應(yīng)收賬款700－轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價值600＝100（萬元），扣除計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10萬元，即90萬元，是債務(wù)重組損失，計(jì)入營業(yè)外支出，在計(jì)算債權(quán)人的債務(wù)重組損失時，一定要記得扣除壞賬準(zhǔn)備。

綜上，本題應(yīng)選B。

（1）大唐公司（債務(wù)人）

借：應(yīng)付賬款700

貸：實(shí)收資本500

資本公積——資本溢價100

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100

（2）大明公司（債權(quán)人）

借：長期股權(quán)投資——大唐600

壞賬準(zhǔn)備10

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失90

貸：應(yīng)收賬款700

3.B

4.A不僅要根據(jù)法律形式，還要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這就是實(shí)質(zhì)重于形式。

5.B預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價值=5500—1000=4500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額4000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=5600—1000=4600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4600—4500=100(萬元)。

6.C選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，滿足特定條件的情況下，也可以采用公允價值模式；選項(xiàng)B，這種情況下，在其滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件時．企業(yè)可單獨(dú)對其采用成本模式計(jì)量；選項(xiàng)D，已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

7.B甲公司的債務(wù)重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)

8.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

9.C獎勵積分的公允價值=(2000-800)×0．2／(1+0．2)=200(萬元)，

應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=2000-200=1800(萬元)。

10.BA項(xiàng)，如果合并財(cái)務(wù)報表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，編制合并財(cái)務(wù)報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則處理;C項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項(xiàng)目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項(xiàng)目反映;D項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。

11.D按債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司受讓的產(chǎn)品直接按其公允價值1500萬元入賬，不需考慮按公允價值的比例進(jìn)行分配。

12.C上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×7年度損益的影響金額＝（9500-9000）（出售損益）＋5500（其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益的金額）＋200/2（半年的租金收入）＝6100（萬元）。

13.B股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積一股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目；故本題中回購股票支付的款項(xiàng)＝10×500＝5000（萬元），計(jì)入庫存股，注銷時沖減股本500萬元，沖減資本公積4500萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

回購本公司股票時：

借：庫存股5000

貸：銀行存款5000

注銷庫存股時：

借：股本500

資本公積——股本溢價4500

貸：庫存股5000

企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種：（1）資本過剩；（2）企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本；企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。

有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會計(jì)處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，會計(jì)處理較為復(fù)雜。

14.A【答案】A。解析：選項(xiàng)A，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

15.A2×16年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000X2／10-(1000-1000X2／10)X2／10=640(萬元)。

16.D為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬應(yīng)該計(jì)入建造固定資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)A錯誤；工程完工前工程物資盤虧、報廢或毀損計(jì)入在建工程成本，工程完工后工程物資盤虧、報廢或毀損計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)B錯誤；工程完工前正常原因造成的單項(xiàng)工程報廢凈損失計(jì)入在建工程成本，非正常原因造成的單項(xiàng)工程報廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，選項(xiàng)C錯誤；已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬，選項(xiàng)D正確。

17.B

18.A《公司法》第三條規(guī)定，司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)《公司法》規(guī)定，王某以公司的全部資產(chǎn)償還債務(wù)后，無需再承擔(dān)剩余的公司債務(wù)。所以，A項(xiàng)正確。故選A。

19.B【正確答案】：B

【答案解析】：選項(xiàng)A，屬于費(fèi)用；選項(xiàng)CD，損失一部分直接計(jì)入當(dāng)期損益，一部分直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目。

【該題針對“會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】

20.C或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。因此，選項(xiàng)“D”不正確?；蛴胸?fù)債指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量?；蛴胸?fù)債屬于或有事項(xiàng)中的一項(xiàng)內(nèi)容，因此，選項(xiàng)“A”不正確?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)均不能確認(rèn)，因此選項(xiàng)“B”不正確?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項(xiàng)證實(shí)的特點(diǎn)，說明或有事項(xiàng)具有時效性，隨著影響或有事項(xiàng)結(jié)果的因素發(fā)生變化，或有事項(xiàng)最終會轉(zhuǎn)化為確定事項(xiàng)。因此，選項(xiàng)“C”正確。

21.A選項(xiàng)B，并非所有所有者權(quán)益項(xiàng)目均不能以負(fù)數(shù)列示，其中資本公積、未分配利潤等均可能會出現(xiàn)負(fù)數(shù)；選項(xiàng)C，盈余公積可以用于轉(zhuǎn)增資本；選項(xiàng)D，公司法定公積金累計(jì)金額為公司注冊資本的50％以上時，公司可以不再提取法定公積金。

22.CA公司購入該債券的入賬價值=1250—1000X4%+5=1215(萬元)

23.D境外經(jīng)營有兩個方面的含義：－是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)；二是當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同的，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。選項(xiàng)A，雖為境外公司，但是記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)B，為境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)，且記賬本位幣與甲公司相同，不屬于境外經(jīng)營；選項(xiàng)c，雖為境外分支機(jī)構(gòu)，但是其經(jīng)營活動由甲公司確定，應(yīng)當(dāng)選擇與甲公司相同的貨幣作為記賬本位幣，不屬于境外經(jīng)營。

24.D該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補(bǔ)價為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(100+17+30)一(80—15)=82(萬元)。

25.C當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個連續(xù)范圍時，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。因此應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（120＋160）/2＋10＝150（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)10

營業(yè)外支出140

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟150

如果所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，則最佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：1.如果涉及單個項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)；2.如果涉及多個項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”。

26.B上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響金額=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。

27.C甲公司2X16年度應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映的金額=2200-950-25-420-350=455(萬元)或450+5=455(萬元)。

28.A最低租賃收款額=100×7+50+20+30=800（萬元）

29.A07年末A設(shè)備的入賬價值=600×360/(360+180+180)+40+50×17%+20+5.5=374(萬元)

30.C稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。稀釋每股收益=18000一f(27000+270()0—10X1—6000×1／12)+(6000—6000×4／10)×6／121=0.58(元／股)。

31.BCE選項(xiàng)A，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B，20A00×100%=20%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，股票屬于非貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，200/650×100%=30.8%，大于25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)E，將于2個月到期的短期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，120/（120+500）×100%=19.35%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

32.ABCD選項(xiàng)A表述正確，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本；

選項(xiàng)B表述正確，換出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入投資收益，同時將持有期間形成的“其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分）”轉(zhuǎn)入投資收益；

選項(xiàng)C表述正確，換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益；

選項(xiàng)D表述正確，換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)，以其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他其他業(yè)務(wù)成本。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

33.ABCD在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露的內(nèi)容包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：交易的金額或相應(yīng)的比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、定價政策、關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額、對于因關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的資本公積期末余額中的關(guān)聯(lián)交易差價、應(yīng)當(dāng)分別說明其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及金額。

34.ABC金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

（1）扣除已償還的本金（選項(xiàng)B）；

（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（選項(xiàng)C）；

（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）（選項(xiàng)A）；

選項(xiàng)D不符合題意，取得時所支付價款中包含的應(yīng)收未收利息應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不影響金融資產(chǎn)的攤余成本。。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

35.BCD選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異；選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)損益調(diào)整產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來期間也不會轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時性差異，但是確認(rèn)該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價值，商譽(yù)的賬面價值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時其賬面價值的增加還會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

36.ABC選項(xiàng)A不正確，民間非營利組織為權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)核算基礎(chǔ)；

選項(xiàng)B不正確，會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入及費(fèi)用；

選項(xiàng)C不正確，在采用歷史成本計(jì)價的基礎(chǔ)上，引入公允價值計(jì)量基礎(chǔ)；

選項(xiàng)D正確，民間非營利組織的財(cái)務(wù)報告由會計(jì)報表、會計(jì)報表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

37.ABC選項(xiàng)D，企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的，應(yīng)歸類為非流動負(fù)債。

38.ABD選項(xiàng)C，通過“長期應(yīng)付款”科目核算。

39.AD選項(xiàng)B，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項(xiàng)C，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

40.ABCDAC兩項(xiàng)，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并報表，該母公司按照相關(guān)規(guī)定以公允價值計(jì)量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。D項(xiàng)，投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體間接控制的主體，納入合并報表范圍。

41.BC選項(xiàng)A說法正確、選項(xiàng)C說法錯誤，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣；

選項(xiàng)B說法錯誤，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財(cái)務(wù)報表應(yīng)折算為人民幣；

選項(xiàng)D說法正確，變更記賬本位幣的，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。

綜上，本題應(yīng)選BC。

42.AB選項(xiàng)C．尚未辦理竣工決算的已完工工程需要計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后按照實(shí)際成本凋整原來的暫估價值，但是不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊；選項(xiàng)D，在固定資產(chǎn)的持有待售期間．不需要計(jì)提折舊。

43.ABC解析：按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨、貸款和應(yīng)收賬款計(jì)提的跌價(或損失)準(zhǔn)備，在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)回；而按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定所涉及的資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得轉(zhuǎn)回，其中包括已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不能轉(zhuǎn)回。

44.ABD換人資產(chǎn)單獨(dú)支付的可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是以銀行存款支付的，對應(yīng)銀行存款，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。

45.ABE選項(xiàng)A營業(yè)外收入=1200(5)；選項(xiàng)B投資收益=4000-3500*0.8(1)+8000-7000+800(2)+5750-5700+300(3)=3350(萬元)；選項(xiàng)C資本公積=-800-300-1000=-2100(萬元)；選項(xiàng)D未分配利潤=[4000-3500*0.8](1)+[8000-7000+800](2)+[5750-5700+300](3)+[12000-6600+(5000-4000)](4)+1200(5)=10950(萬元)；選項(xiàng)E公允價值變動損益=-1600(萬元)。

46.Y

47.AD選項(xiàng)A符合題意，選項(xiàng)B不符合題意，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，而非外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化；

選項(xiàng)C不符合題意，選項(xiàng)D符合題意,除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，故外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化。

綜上，本題應(yīng)選AD。

對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費(fèi)用化；外幣專門借款符合條件的資本化。

48.Y

49.購買乙公司股權(quán)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=189000－45000X60%X6.3=18900(萬元)。

50.2013年6月30日

借：資本公積－其他資本公積5

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動5

2013年12月31日

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動95

資本公積－其他資本公積5

2014年1月10日

借：銀行存款710

可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動100

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本800

投資收益10

51.2013年10月1日轉(zhuǎn)換Et的會計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)－成本6000

累計(jì)攤銷75

貸：無形資產(chǎn)5000

資本公積－其他資本公積1075

2013年12月31日公允價值變動的會計(jì)分錄：

借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動100

貸：公允價值變動損益100

2013年12月31日收取租金的會計(jì)處理：

借：銀行存款100

貸：其他業(yè)務(wù)收入10052.

(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)榧褲嵐景凑詹煌?/p>

生產(chǎn)線進(jìn)行管理，且甲產(chǎn)品存在活躍市場，經(jīng)包裝后可對外出售。W包裝機(jī)不計(jì)人該資產(chǎn)組。因?yàn)閃包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可獨(dú)立的產(chǎn)生現(xiàn)金流量。(2)W包裝機(jī)的可收回金額公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=62—2=60(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元，所以W包裝機(jī)的可收回金額為63萬元。(3)(4)乙產(chǎn)品生產(chǎn)線資產(chǎn)組的賬面價值=1200(萬元)，可收回金額=800(萬元)，發(fā)生減值的金額一400(萬元)。資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽(yù)200萬元，余下的200萬元分配給設(shè)備D和設(shè)備E。設(shè)備D應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×600=120(萬元)設(shè)備E應(yīng)承擔(dān)的減值損失=200÷(600+400)×400=80(萬元)(5)佳潔公司2009年12月31目計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失491．85貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(71．62+10．23+200)281．85商譽(yù)減值準(zhǔn)備200

53.(1)①該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：因甲公司與A公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

②該項(xiàng)合并的購買日是2011年5月31日。理由：購買日是購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期．甲公司于2011年5月31日定向增發(fā)了股票，辦理了股權(quán)登記手續(xù)，并于當(dāng)日對乙公司董事會進(jìn)行了改組，獲得了控制權(quán)，因此購買日是2011年5月31日。

③甲公司對乙公司的投資成本=16．60×500=8300(萬元)。

④與企業(yè)合并相關(guān)會計(jì)分錄。

借：長期股權(quán)投資——乙公司(成本)8300

貸：股本500

資本公積股本溢價7800

借：管理費(fèi)用26

貸：銀行存款26

借：資本公積——股本溢價80

貸：銀行存款80

⑤由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的金額=f16000—12400)X25％=3600×25％=900(萬元)。

合并商譽(yù)=8300一(10000—900)×80％=8300—7280=1020(萬元)

(2)2011年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄：

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷。

借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)成本80

固定資產(chǎn)——原價40

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(40／10×6／12)2

貸：管理費(fèi)用2

借：遞延所得稅資產(chǎn)9．5

貸：所得稅費(fèi)用9．5

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷。

借：營業(yè)外收入(100／10×5)50

貸：無形資產(chǎn)——原價50

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷(50／5×6／12)5

貸：管理費(fèi)用5

借：遞延所得稅資產(chǎn)I1．25

貸：所得稅費(fèi)用11．25

③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷。

借：營業(yè)收入62

貸：營業(yè)成本62

借：營業(yè)成本[(62—46)×50％]8

貸：存貨8

借：遞延所得稅資產(chǎn)2

貸：所得稅費(fèi)用2

④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。

借：應(yīng)付賬款200

貸：應(yīng)收賬款200

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10

借：所得稅費(fèi)用2．5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．5

(3)①調(diào)整子公司各項(xiàng)目。

借：固定資產(chǎn)2100

無形資產(chǎn)1500

貸：資本公積3600

借：管理費(fèi)用(2100／21×7／12+1500／10×7／12)145．83

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊58．33

無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷87．5

借：遞延所得稅負(fù)債(145．83×25％)36．46

貸：所得稅費(fèi)用36．46

②調(diào)整母公司各項(xiàng)目。

經(jīng)調(diào)整后2011年度乙公司凈利潤=600(由乙公司利潤表得出)一120+80+2+9．5—50+5+11．25—8+2—145．83+36．46=422．38(萬元)

借：長期股權(quán)投資(422．38×80％)337．9

貸：投資收益337．9

調(diào)整后的長期股權(quán)投資=