2021年貴州省貴陽市注冊會計會計測試卷(含答案)

2021年貴州省貴陽市注冊會計會計測試卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

2.第

8

題

某企業(yè)于1996年12月1日購入不需安裝的設(shè)備一臺并投入使用。該設(shè)備入賬價值為600萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊（稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規(guī)定一致），預(yù)計凈殘值為零（與稅法規(guī)定一致〕。該企業(yè)從1998年1只改用雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅采用債務(wù)法核算。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，該固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)為（）萬元。

A.40B.-26.8C.53.2D.-40

3.第

20

題

2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)7000元；債務(wù)延長期間，每月加收余款3%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，在每月加收1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備1000元，整個債務(wù)重組交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務(wù)重組日，甲公司正確的做法是（）。

A.不需進(jìn)行賬務(wù)處理B.確認(rèn)資本公積2900元C.確認(rèn)營業(yè)外收入2900元D.確認(rèn)資本公積6200元

4.第

13

題

某企業(yè)2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為9600萬元，2009年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為4000萬股，2009年6月10日，該企業(yè)發(fā)布增資配股公告，向截止到2009年6月30日（股權(quán)登記日）所有登記在冊的老股東配股，配股比例為每5股配1股，配股價格為每股5元，除權(quán)交易基準(zhǔn)日為2009年7月1日。假設(shè)行權(quán)前一日的市價為每股11元，2008年度基本每股收益為2.2元。那么，2009年度比較利潤表中基本每股收益為（）元。

A.2

B.2.2

C.2.09

D.1.1

5.

第

15

題

關(guān)于該無形資產(chǎn)，下列會計處理不正確的是（）。

6.在債權(quán)人對于重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記()。

A.營業(yè)外支出B.財務(wù)費用C.壞賬準(zhǔn)備D.營業(yè)外收入

7.B公司于2007年3月20日，購買甲公司股票150萬股，成交價格每股9元，作為可供出售金融資產(chǎn)；購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。5月20日，收到甲公司按每10股派發(fā)3.75元的現(xiàn)金股利。6月30日該股票市價為每股8.25元，2007年8月30日B公司以每股7元的價格將股票全部售出，則該可供出售金融資產(chǎn)影響2007年投資損益的金額為()萬元。

A.-266.25B.52.5C.-18.75D.3.75

8.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，當(dāng)年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2012年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認(rèn)股權(quán)證全部行權(quán)，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2012年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股。則甲公司2012年比較報表中的基本每股收益為()。

A.1．15元／股B.0．96元／股C.0．66元／股D.0．63元／股

9.下列報表中，體現(xiàn)政府會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況報表是（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表B.收入費用表C.現(xiàn)金流量表D.業(yè)務(wù)活動表

10.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中正確的是（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換人資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

B.均按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定

C.均按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定

D.公允價值模式下?lián)Q人多項非貨幣性資產(chǎn)，一定按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本

11.甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，2017年8月份，甲公司擬出售其中12%的股權(quán)，出售后甲公司不再對乙公司構(gòu)成控制，但可以對乙公司形成重大影響。下列說法正確的是（）

A.甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司的個別財務(wù)報表中將持有的乙公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別

B.甲公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中將乙公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別

C.甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司個別報表中僅將擬出售的12%的股權(quán)劃分為持有待售類別

D.甲公司應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中僅將乙公司12%的股權(quán)劃分為持有待售類別

12.

A公司2008年度凈利潤為32000萬元（不包括子公司利潤或子公司支付的股利），發(fā)行在外普通股30000萬股，持有子公司B公司70%的普通股股權(quán)。

B公司2008年度凈利潤為l782萬元，發(fā)行在外普通股300萬股，普通股平均市場價格為6元。

2008年年初，B公司對外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格為3元，A公司持有12萬份認(rèn)股權(quán)證。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。

A公司取得對B公司投資時，B公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值一致。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答5～7題。

第

5

題

下列有關(guān)每股收益的計算中，不正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益

B.以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益時，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額

C.計算基本每股收益時，只需要考慮當(dāng)期實際；發(fā)行在外的普通股股份

D.以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益時分；子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母子公司普通股股東的當(dāng)期合{并凈利潤，即包含少數(shù)股東損益的金額

13.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司2012年l2月份發(fā)生與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）甲公司在2012年7月份簽訂了一項合同，合同中規(guī)定將于2012年l2月31日前提供一批豆?jié){機(jī)，而甲公司本身的生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，故委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批豆?jié){機(jī)，甲公司發(fā)出原材料一批，根據(jù)原材料明細(xì)賬中登記的資料來看，該批原材料購入時增值稅專用發(fā)票上注明的價款為800000元，增值稅稅額為l36000元，另發(fā)生運輸費用10000元（按7％抵扣進(jìn)項稅額），保險費7000元，企業(yè)將此批材料全部發(fā)出。

（2）2012年12月20日收回該批委托加工的豆?jié){機(jī)，支付的不含增值稅的加工費為80000元，增值稅額為13600元，除此之外無其他相關(guān)稅費。合同規(guī)定該批豆?jié){機(jī)銷售數(shù)量為4000臺，售價是每臺240元。

（3）2012年12月31日，企業(yè)自I2月20日以來暫時停止了該產(chǎn)品的生產(chǎn)，全部產(chǎn)品均已經(jīng)發(fā)給各地代理商進(jìn)行銷售，庫存為零。由于2012年整個豆?jié){機(jī)市場異?！盎鸨保嗉移髽I(yè)都開始生產(chǎn)此系列商品，批量生產(chǎn)造成了該種型號豆?jié){機(jī)的市場銷售價格有所下降，目前庫存原材料還可以生產(chǎn)

40000臺豆?jié){機(jī)，原材料的實際成本為8000000元，但根據(jù)各大賣場反饋的信息來看，2012年12月該企業(yè)的豆?jié){機(jī)平均銷售價格開始下滑，現(xiàn)價為180元／臺，預(yù)計加工及銷售費用為l5元／臺。

2012年12月20日收回委托加工的豆?jié){機(jī)的實際成本為（）元。查看材料

A.820000B.896300C.800000D.903600

14.下列關(guān)于政府補助的表述中不正確的有（）

A.政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等

B.增值稅出口退稅不屬于政府補助

C.政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法

D.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入所有者權(quán)益

15.

第

8

題

以下表述中不正確的是（）。

16.甲公司的記賬本位幣為人民幣，2018年5月5日用2000萬美元購買國外某公司的股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元＝6.4元人民幣，款項已經(jīng)支付。2018年12月31日，當(dāng)月購入的該股票市價變?yōu)?120萬美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.8元人民幣，根據(jù)以上資料，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）人民幣A.120萬元B.12800萬元C.1616萬元D.14416萬元

17.計算甲公司2012年因債務(wù)重組而確認(rèn)損益的金額為（）。查看材料

A.451．875萬元B.196萬元C.644．59萬元D.843．875萬元

18.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2007年1月1日成立，當(dāng)天所有者權(quán)益總額為1000萬元，2007年虧損100萬元，2008年至2011年均為收支平衡實現(xiàn)利潤為零，2012年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積和任意盈余公積的提取比例均為10％。甲公司首次分配利潤的時間為2013年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，目前股東大會尚未召開。2012年度除了計提盈余公積外，無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25％。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的是（）。

A.甲公司2012年應(yīng)提取的法定盈余公積為22．5萬元

B.甲公司2012年末未分配利潤的余額為150萬元

C.甲公司2012年末所有者權(quán)益總額為1150萬元

D.甲公司2012年末留存收益本期變動金額為15萬元

19.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用

B.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用

C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入財務(wù)費用

D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時計入銷售費用

20.企業(yè)計提的下列折舊中，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（）

A.以經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備B.大修理期間的管理用機(jī)器設(shè)備C.未投入使用的辦公設(shè)備D.融資租賃租出的機(jī)器設(shè)備

21.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中正確的是（）。查看材料

A.作為管理費用計入當(dāng)期損益（日常管理核算）

B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

22.2012年2月甲公司因銷售商品應(yīng)收乙公司580萬元貨款，下半年乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難無力支付貨款，雙方于12月達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司免除乙公司100萬元債務(wù)，乙公司以價值260萬元、成本180萬元的土地使用權(quán)清償剩余債務(wù)的一半，其余債務(wù)推遲一年償還。同時約定若乙公司2013年盈利，則剩余債務(wù)需按3％加收利息，乙公司預(yù)計2013年很可能盈利，甲公司已為此賬款計提減值準(zhǔn)備80萬元。則甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益為()。

A.一80萬元B.一72．8萬元C.一100萬元D.0

23.下列各項關(guān)于預(yù)計負(fù)債的表述中，正確的是（）。

A.預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)

B.與預(yù)計負(fù)債相關(guān)支出的時間或金額具有一定的不確定性

C.預(yù)計負(fù)債計量應(yīng)考慮未來期間相關(guān)資產(chǎn)預(yù)期處置損失的影響

D.預(yù)計負(fù)債應(yīng)按相關(guān)支出的最佳估計數(shù)減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量

24.A企業(yè)于l2月31日將一臺公允價值為280萬元的大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從下年1月1日起8企業(yè)租賃該設(shè)備36個月，每l2個月月末支付租金80萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為30萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7％，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為90萬元，假定不存在初始直接費用，則8企業(yè)在租賃開始日應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費用”的金額為（）萬元。（（P／A，7％，3）=2．6243；（P／F，7％，3）=0．8163）

A.30．O5B.39．24C.40．81D.0

25.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）。

A.10000萬元B.11000萬元C.11200萬元D.11600萬元

26.根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則的是（）。

A.政府會計制度B.政府會計具體準(zhǔn)則C.政府會計應(yīng)用指南D.政府會計制度補充規(guī)定

27.關(guān)于無形資產(chǎn)的處置中，下列說法中不正確的是（）

A.持有待售的無形資產(chǎn)，在持有待售期間不計提攤銷

B.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，收取的租金，計入其他業(yè)務(wù)收入

C.企業(yè)處置無形資產(chǎn)的凈收益計入資產(chǎn)處置損益

D.無形資產(chǎn)報廢時應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入其他業(yè)務(wù)成本

28.2013年5月31日，A公司以1500萬元的價款取得甲公司30%的股權(quán)，能夠?qū)坠臼┘又卮笥绊?。投資日，甲公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，除－項A存貨的公允價值大于賬面價值500萬元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價值等于其賬面價值，2013年6月到12月甲公司實現(xiàn)的凈利潤為5000萬元。2014年甲公司實現(xiàn)凈虧損3000萬元。A公司與甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易包括：

(1)2013年9月30日。A公司向甲公司銷售－項全新的固定資產(chǎn)，售價為750萬元，賬面價值為500萬元.該項資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0；

(2)2014年2月1日，甲公司向A公司銷售－批B商品，售價為200萬元，該項存貨的賬面價值為300萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。A存貨到2013年年末對外出售40%，剩余60%在2014年全部對外出售。B商品2014年對外出售70%。假定不考慮其他因素。A公司2014年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。

A.1368.75萬元B.－966萬元C.996萬元D.786萬元

29.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用()對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

A.成本模式B.公允價值模式C.成本模式或公允價值模式D.重置成本模式

30.下列資產(chǎn)中，屬于企業(yè)資產(chǎn)范圍的是（）

A.企業(yè)融資租賃的設(shè)備B.企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費C.企業(yè)盤虧的存貨D.企業(yè)經(jīng)營租賃的設(shè)備

二、多選題(15題)31.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達(dá)到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。

關(guān)于購買日合并財務(wù)報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量

B.合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務(wù)報表中股本的金額應(yīng)當(dāng)反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額

D.A公司的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并人合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并

32.2017年10月15日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司90％的股權(quán)，共支付價款2700萬元。乙公司是甲公司專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，并且在當(dāng)前狀態(tài)下可立即出售。甲公司計劃與丙公司于2017年11月31日簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，初步?jīng)Q定轉(zhuǎn)讓價格為2800萬元，預(yù)計甲公司將為出售該子公司股權(quán)支付15萬元的出售費用。下列說法中不正確的有（）A.取得日該股權(quán)投資公允價值減去出售費用后的凈額為2785萬元

B.取得日該股權(quán)投資假定不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2800萬元

C.取得日甲公司應(yīng)確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)為2700萬元

D.取得日甲公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為15萬元

33.關(guān)于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上

D.分部負(fù)債總額占所有分部負(fù)債總額合計的10%或以上

34.下列關(guān)于所得稅費用的說法正確的是（）

A.壞賬準(zhǔn)備的變化不會影響當(dāng)期所得稅

B.存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回會影響遞延所得稅

C.因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用

D.因固定資產(chǎn)計提減值確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用

35.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，其初始投資成本包括（）

A.為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費

B.支付的印花稅

C.購入時實際支付的價款

D.支付的價款中包含的被投資方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤

36.甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價值大于取得成本160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有()。

A.所得稅費用為900萬元B.應(yīng)交所得稅為1300萬元C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

37.下列有關(guān)無形資產(chǎn)表述中，正確的有（）。

A.任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零

B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，應(yīng)預(yù)計無形資產(chǎn)殘值

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)按系統(tǒng)合理的方法攤銷

E.不考慮計提減值準(zhǔn)備的情況下，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額

38.閱讀材料回答下列問題：

會計小張負(fù)責(zé)遠(yuǎn)洋公司資本公積賬戶的核算，請幫助小張判斷下列各題中關(guān)于資本公積的核算中遇到的問題應(yīng)如何處理。

遠(yuǎn)洋公司的投資采用權(quán)益法核算，下列各項中，會引起遠(yuǎn)洋公司資本公積發(fā)生變動的有（）。查看材料

A.被投資企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費和傭金等交易費用

B.被投資企業(yè)的可供出售外幣非貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額

C.被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值

D.被投資企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)

E.被投資企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值

39.下列有關(guān)盈余公積的說法，表述正確的有()。

A.企業(yè)進(jìn)行利潤分配時，首先應(yīng)以稅前利潤為基礎(chǔ)計提法定盈余公積金

B.公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損

C.盈余公積可以用于擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

D.企業(yè)以提取盈余公積彌補虧損時，應(yīng)由股東大會提議并最終批準(zhǔn)方可生效

40.2013年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定；租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為10萬元，每年年末支付當(dāng)年度租金；前6個月免交租金。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于2013年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為1200萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。

A.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費用

B.經(jīng)營租賃設(shè)備不屬于承租人的資產(chǎn)

C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊

41.關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量，下列說法中錯誤的有（）。

A.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益

B.企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本

C.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益

D.企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本

E.企業(yè)研究階段的支出可能費用化，也可能資本化

42.企業(yè)購進(jìn)貨物發(fā)生的下列相關(guān)稅金中，應(yīng)計入貨物取得成本的有（）。

A.一般納稅企業(yè)購進(jìn)設(shè)備支付的增值稅

B.收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅

C.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

D.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)材料支付的增值稅

43.根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于編制財務(wù)報表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（）。

44.要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以歐元為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。

(1)20×2年10月20日，甲公司以每股1．5美元的價格購入丙公司B股股票20萬股，支付價款30萬美元，另支付交易費用0．3萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6．8元人民幣。20×2年12月31日丙公司B股股票的市價為每股1．35美元。

(2)20×2年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外,甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債外幣賬戶的期末余額如下：項目外幣金額按照20×2年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款200萬美元1360萬元應(yīng)收賬款300萬美元1980萬元預(yù)付款項100萬美元660萬元長期應(yīng)收款150萬歐元1400萬元短期借款450萬美元2980萬元應(yīng)付賬款250萬美元1690萬元上述長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。假設(shè)20×2年12月31日，即期匯率為1美元：6．50元人民幣，1歐元=9．0元人民幣。

(3)20×2年12月31日乙公司個別報表折算為人民幣后產(chǎn)生外幣報表折算差額-180萬元人民幣。

以下關(guān)于甲公司在20×2年度個別財務(wù)報表中確認(rèn)和計量正確的有（）。

A.交易性金融資產(chǎn)和預(yù)付賬款是外幣非貨幣性項目

B.外幣貨幣性項目期末匯兌損失為20萬元人民幣

C.外幣貨幣性項目期末匯兌收益為一55萬元人民幣

D.外幣非貨幣性項目期末產(chǎn)生28．5萬元人民幣公允價值變動損失

E.上述交易或事項對甲公司20×2年度個別報表中營業(yè)利潤的影響金額為-50．54萬元人民幣

45.甲公司為乙公司的母公司，2017年末甲公司應(yīng)收乙公司1000（不含稅）萬元賬款，甲公司按照應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備，甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，增值稅率為16%。甲公司因該賬款在合并報表中編制抵銷分錄時對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響為（）

A.調(diào)增遞延所得稅負(fù)債12.5萬元

B.調(diào)減應(yīng)收賬款項目1044萬元

C.調(diào)減應(yīng)付賬款項目1000萬元

D.調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)29萬元

三、判斷題(3題)46.下列關(guān)于商譽減值的處理正確的有（）

A.因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應(yīng)全部反映在合并方個別財務(wù)報表中

B.商譽可以單獨進(jìn)行減值測試

C.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?/p>

D.商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測試

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.A上市公司20×1年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20×3年末因不符合條件，次年不再被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15％改為25％。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項及其處理結(jié)果如下。

(1)20×3年2月1日，A公司取得－項交易性金融資產(chǎn)，入賬價值為2600萬元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)持有期間的公允價值變動不計人應(yīng)納稅所得額，待出售時－并計入。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債135萬元。

(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工－次性支付補償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關(guān)的補償款于實際支付時可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，決定于當(dāng)年末確認(rèn)。

(3)20×3年6月下旬，A公司在對存貨進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)庫存某產(chǎn)品因儲存不當(dāng)遭受－定程度的毀損，預(yù)計只能降價出售，故計提了存貨跌價準(zhǔn)備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對外出售。

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實質(zhì)性損失時可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

(4)20×3年6月30日，A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損，A公司對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議，該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異500萬元，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)75萬元。

根據(jù)公司的未來發(fā)展計劃，預(yù)計能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

假定不考慮其他因素影響。

要求：

分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由；如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額)。50.M公司于2012年1月2日從證券市場上購入N公司于2012年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為5年，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日為2017年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。M公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為950．68萬元，另支付相關(guān)交易費用6萬元，購入債券時確認(rèn)的實際年利率為5%。M公司購入后將其劃分為持有至到期投資。2012年年末債務(wù)人發(fā)生虧損，估計該項債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為880萬元。2013年12月31日減值因素消失，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為990萬元。2014年5月1日，因M公司資金周轉(zhuǎn)困難，遂將其持有的N公司債券出售80%，出售時債券的市價總額為1000萬元，出售債券發(fā)生相關(guān)手續(xù)費5萬元；該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2014年12月31日，剩余債券的公允價值為220萬元。2015年1月20日將剩余20%債券全部出售取得價款250萬元，另支付手續(xù)費2萬元。要求：編制M公司從2012年1月2日至2015年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

51.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。在2012年度發(fā)生或發(fā)生事項：

(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因．從2012年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

(2)甲公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調(diào)整。

(3)甲公司2012年1月1日，發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月一12月期間發(fā)生利息25萬元和應(yīng)記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

(4)甲公司于2012年5月25日發(fā)現(xiàn)，2011年支付3000萬元對價取得了乙公司80％股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。

要求：

(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?

(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數(shù)；屬于會計政策變更的，要求計算產(chǎn)生的累積影響數(shù)；屬于前期差錯更正的，應(yīng)寫出相關(guān)賬務(wù)處理。

52.第

37

題

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)會計報告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年營業(yè)費用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2002年營業(yè)費用的為200萬元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會計變更：

①將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準(zhǔn)備計提比例如下：

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：

①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實際成本為520萬元，預(yù)計安裝費用為30萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設(shè)備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設(shè)備原價為864萬元，當(dāng)時預(yù)計的使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準(zhǔn)備。12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費。

⑦12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%.

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。

⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。

⑨12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理：

①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款400

貸：庫存商品240

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進(jìn)行會計處理時，對用于交換的4臺電子設(shè)備，按其公允價值作為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務(wù)成本104

貸：庫存商品104

③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本560

貸：庫存商品560

④2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬元。甲公司對該事項未進(jìn)行會計處理。

（4）2005年1月

53.甲公司系國有獨資公司，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2×19年度的財務(wù)報告已批準(zhǔn)報出。2×20年甲公司內(nèi)部審計人員對2×20年以前的會計資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：(1)甲公司以1200萬元的價格于2×18年7月1日購入一套計算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。(2)2×19年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的200萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用，其中應(yīng)確認(rèn)為2×19年銷售費用的金額為150萬元，應(yīng)確認(rèn)為2×18年銷售費用的金額為50萬元。(3)甲公司從2×19年3月1日開始自行研究開發(fā)一項專利技術(shù)，該專利技術(shù)用于企業(yè)內(nèi)部管理，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費1400萬元、人工工資500萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計2000萬元。2×19年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期管理費用。經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為1200萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。(4)甲公司于2×19年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該寫字樓賬面原價為36000萬元，出租時甲公司認(rèn)定的公允價值為40000萬元，2×19年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價值為42000萬元。經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零。(5)2×19年5月20日，甲公司向乙公司銷售商品一批，售價為1130萬元(含增值稅)，雙方約定8個月后收款。甲公司由于急需資金，于2×19年12月30日將該筆應(yīng)收賬款作價1110萬元出售給銀行，銀行對該應(yīng)收賬款具有追索權(quán)。甲公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款1110營業(yè)外支出20貸：應(yīng)收賬款1130(6)其他資料：①假定上述差錯均具有重要性；②假定不考慮所得稅的影響。要求：對資料(1)至(5)的差錯進(jìn)行更正(合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司2003年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)2003年1月10日A公司銷售產(chǎn)品一批給B公司,價款117萬元(含稅價),增值稅稅率為17%,款項尚未收到。2月10日,B公司財務(wù)發(fā)生困難,無法按規(guī)定償還貨款。經(jīng)雙方協(xié)議,A公司同意B公司支付現(xiàn)金30萬元,其余用一臺設(shè)備償還,該設(shè)備賬面價值80萬元,已提折舊10萬元,已提減值準(zhǔn)備5萬元,A公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

(2)A公司應(yīng)收C公司貨款100萬元,由于C公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難,經(jīng)雙方協(xié)議,C公司支付現(xiàn)金40萬元,余額轉(zhuǎn)為資本,A公司獲得C公司3%的股份作為長期股權(quán)投資。

(3)A公司應(yīng)收D公司貨款22萬元,A公司對此項債權(quán)已提減值準(zhǔn)備2萬元,D公司用其所持有的E公司的股票5萬股抵償上述全部賬款。A公司收到E公司股票時含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.5萬元,A公司將收到的E公司的股票作為短期投資,A公司支付相關(guān)稅費0.2萬元。

(4)A公司銷售庫存商品一批給F公司,貨款468萬元,貨款尚未收到。由于F公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難,經(jīng)雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議如下:減免賬款68萬元,扣除減免后的余額以一項無形資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償還50%,剩余的50%延長到1年后償還,并按1%年利率計息。假設(shè)無形資產(chǎn)的公允價值100萬元,賬面余額120萬元,A公司獲得F公司3%的股權(quán),公允價值150萬元。

(5)與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議,E公司用18萬元現(xiàn)金償還前欠款20萬元。

要求:

編制A公司債務(wù)重組有關(guān)的會計分錄。

55.甲上市公司有關(guān)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結(jié)資金利息收均已收存銀行。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股；每100元債券轉(zhuǎn)10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達(dá)不到轉(zhuǎn)換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份，并辦妥相關(guān)手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉(zhuǎn)換公司債券和轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關(guān)的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息有關(guān)的會計分錄。

56.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權(quán)益，大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預(yù)計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現(xiàn)凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務(wù)。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進(jìn)一步取得大海公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預(yù)計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進(jìn)行調(diào)整的會計分錄。

(5)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制合并日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

57.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會計處理。

58.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因變更主營業(yè)務(wù)，與乙企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)置換。有關(guān)資料如下：

(1)2003年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的某項待售房產(chǎn)與乙企業(yè)持有的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲企業(yè)換出房產(chǎn)的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元，乙企業(yè)換出的長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業(yè)另以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。雙方均判斷該項交易導(dǎo)致現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與換出資產(chǎn)存在明顯差異。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費。

(2)2003年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬向甲企業(yè)支付補償款1000萬元。

(3)甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關(guān)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)于2003年6月30日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權(quán)投資按成本法核算，乙企業(yè)換人的房產(chǎn)作為存貨核算。

要求：

(1)確認(rèn)交易性質(zhì)和換入資產(chǎn)計價是礎(chǔ)。

(2)編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。

(3)編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.A2008年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=961×6%=57.66（萬元）

利息調(diào)整=57.66-33=24.66（萬元）

2009年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調(diào)整=59.14-33=26.14（萬元）

2010年末實際利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（萬元）

利息調(diào)整=60.71-33=27.71（萬元）

2011年末實際利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）x6%=62.37（萬元）

利息調(diào)整=62.37-33=29.37（萬元）

攤余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B．88（萬元）

2.B

3.A甲公司未來應(yīng)收金額＝（117000-7000）×（1+3%×3）＝119900（元）；甲公司重組日的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額＝117000元，因未來應(yīng)收金額大于重組日應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，所以甲公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.C④每股理論除權(quán)價格=（11×4000+5×800）÷（4000+800）=10（元）（其中，800=4000/5×1）；②調(diào)整系數(shù)=11÷10=1.1；③因配股重新計算的2008年度基本每股收益=2.2÷1.1=2（元）；④2009年度基本每股收益=9600÷（4000×1.1×6/12+4800×6/12）=2.09（元）。

5.D2013年12月31日未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=250×0.9524+200×0.907+150×0.8638+100×0.8227=631.34(萬元)

2013年12月31日公允價值減去處置費用后的凈額=600(萬元)

2013年12月31日可收回金額=631.34(萬元)2013年末計提減值前無形資產(chǎn)的賬面價值=2000-2000÷10×3/12-2000÷10×4=1150(萬元)

2013年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1150-631.34=518.66(萬元)

該項無形資產(chǎn)的入賬價值=1980+20=2000(萬元)

6.C解析：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準(zhǔn)備”科日。期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。

7.A借：可供出售融資產(chǎn)150×9+22.5=1372.5

貸：銀行存款1372.5

借：銀行存款150×3.75÷10=56.25

貸：投資損益56.25

借：資本公積1372.5-150×8.25=135

貸：可供出售融資產(chǎn)135

借：銀行存款150×7=1050

投資收益322.5

貸：可供出售融資產(chǎn)1372.5-135=1237.5

資本公積135

8.B由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報表中2011年的基本每股收益需要重新計算，重新計算的基本每股收益=1500／[(1000+600×6／12)×1．2]=0．96(元／股)。

9.A選項A正確，資產(chǎn)負(fù)債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表；

選項B錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況。業(yè)務(wù)活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務(wù)報表；

選型D錯誤，業(yè)務(wù)活動表屬于民辦非營利企業(yè)的財務(wù)報表。

綜上，本題應(yīng)選A。

10.A非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

11.A企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?quán)，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權(quán)益性投資，也可能喪失所有權(quán)益。無論企業(yè)是否保留非控制的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

選項A正確，選項C錯誤，甲公司應(yīng)當(dāng)在母公司個別財務(wù)報表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的12%股權(quán)投資劃分為持有待售類別；

選項B、D錯誤，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置12%的投資對應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

綜上，本題應(yīng)選A。

12.D以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算每股收益時，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。

13.B收回的委托加工物資的實際成本=800000+(10000—10000×7％)+7000+80000=896300(元)，這批豆?jié){機(jī)的實際成本不包括增值稅，不應(yīng)該計入實際成本。

14.D選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等；

選項B正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進(jìn)項稅額，所以不屬于政府補助；

選項C正確，政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法；

選項D錯誤，收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)成本，并非直接計入所有者權(quán)益。

綜上，本題應(yīng)選D。

（1）直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補助準(zhǔn)則；

（2）對于總額法，企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)政府補助時將政府補助全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減；對于凈額法，將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。

15.C合并成本大于享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差確認(rèn)為合并商譽。

16.C交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量，采用公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益，計入當(dāng)期損益。甲公司期末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（萬元人民幣）。

綜上，本題應(yīng)選C。

取得交易性金融資產(chǎn)時：

借：交易性金融資產(chǎn)128000

貸：銀行存款——美元（2000×6.4）128000

期末按照公允價值調(diào)整：

借：交易性金融資產(chǎn)1616

貸：公允價值變動損益1616

17.C因債務(wù)重組影響損益的金額包括資產(chǎn)的處置損益和債務(wù)重組收益兩部分。2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=1145-143．125-143．125-(1145～143．125×2)X2／8X6／12=751．41(萬元)處置收益=1200—751．41=448．59(萬元)債務(wù)重組收益l600-1200-12000X17％=196(萬元)所以，重組事項對2012年的損益的影響金額是448．59+196=644．59(萬元)。

18.C2012年末提取的法定盈余公積＝(300－100)×(1－25％)×10％＝15(萬元)；年末未分配利潤＝(300－100)×(1－25％)×(1－20％)＝120(萬元)；年末所有者權(quán)益總額＝1000－100+100+(300－100)×(1－25％)＝1150(萬元)。由于本期除了計提盈余公積，沒有發(fā)生其他利潤分配事項，計提盈余公積不會引起留存收益總額的變動，因此本期留存收益變動金額＝300×(1－25％)＝225(萬元)．即僅考慮本年實現(xiàn)利潤的影響。

19.A企業(yè)在發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入當(dāng)期財務(wù)費用。

20.D選項A不符合題意，經(jīng)營租賃出租的機(jī)器設(shè)備，折舊應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本“科目；

選項B不符合題意，大修理期間的管理用機(jī)器設(shè)備，應(yīng)記入“管理費用”科目；

選項C不符合題意，未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目；

選項D符合題意，融資租賃租出的機(jī)器設(shè)備出租方不用計提折舊，承租方應(yīng)作為自有資產(chǎn)計提折舊，此處題干指的是出租方。

綜上，本題應(yīng)選D。

21.C由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理。

22.D甲公司針對此業(yè)務(wù)應(yīng)做的賬務(wù)處理為：借：無形資產(chǎn)260應(yīng)收賬款——債務(wù)重組240壞賬準(zhǔn)備80貸：應(yīng)收賬款580所以，甲公司因此債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益一0。

23.B【考點】預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)和計量

【名師解析】預(yù)計負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，選項A錯誤;企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，單不應(yīng)考慮與其處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得，選項C錯誤;預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量，選項D錯誤。

【說明】本題與A卷單選題第15題完全相同。

24.B最低租賃付款額=80×3+50=290(萬元)；最低租賃付款額的現(xiàn)值=80X(P／A，7％，3)+50×(P／F，7％，3)=80×2．6243+50×0．8163=250．76(萬元)；未確認(rèn)融資費用=290—250．76=39．24(萬元)。

25.C甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬元），為增發(fā)股份支付的傭金和手續(xù)費沖減股份的溢價收入。

26.B政府會計具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告。

27.D選項A說法正確，持有待售的無形資產(chǎn)，在持有待售期間計提不攤銷；

選項B說法正確，企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，收取的租金，計入其他業(yè)務(wù)收入；

選項C說法正確，企業(yè)處置無形資產(chǎn)的凈收益計入資產(chǎn)處置損益；

選項D說法錯誤，無形資產(chǎn)報廢時，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選D。

出租無形資產(chǎn)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計攤銷

無形資產(chǎn)報廢時：

借：營業(yè)外支出

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

28.B2014年發(fā)生凈虧損3000萬元，評估增值的存貨對外出售會增加虧損金額，內(nèi)部逆流交易調(diào)整被投資單位凈利潤，調(diào)整后的凈利潤＝－3000－500×60%+(750－500)/5－(200－300)×(1－70%)＝－3220(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－3220×30%＝－966(萬元)。

29.A根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資性房地產(chǎn)》第九條規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。

30.A選項A正確，融資租賃方式租入的設(shè)備，企業(yè)雖然不享有其所有權(quán)，但是能夠被企業(yè)所控制；

選項B錯誤，籌建期間企業(yè)發(fā)生的開辦費，不屬于資產(chǎn)，而是屬于費用類，應(yīng)該管理費用科目；

選項C錯誤，盤虧的存貨，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的特征，因此，不屬于資產(chǎn)；

選項D錯誤，經(jīng)營租賃方式租入的設(shè)備，企業(yè)即不擁有其所有權(quán)，也不能控制其設(shè)備，因此，不屬企業(yè)資產(chǎn)的范圍。

綜上，本題應(yīng)選A。

31.ACD合并財務(wù)報表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務(wù)報表中的留存收益應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，選項D正確。

32.BD選項A說法正確，但不符合題意，公允價值減去出售費用后的凈額2785萬元（2800－15）；

選項B、D說法錯誤，符合題意，對于轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計量時比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額2700萬元和公允價值減去出售費用后的凈額2785萬元（2800－15），以兩者孰低計量，所以2017年10月15日應(yīng)確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)為2700萬元，不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

選項C說法正確，但不符合題意，取得日甲公司應(yīng)確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)為2700萬元。

綜上，本題應(yīng)選BD。

借：持有待售資產(chǎn)一一長期股權(quán)投資2700

貸：銀行存款2700

33.ABC當(dāng)經(jīng)營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確。

34.BCD選項A不正確，壞賬準(zhǔn)備的變化在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額要對壞賬進(jìn)行納稅調(diào)增；

選項B正確，存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回會增加存貨的賬面價值，相應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，影響遞延所得稅；

選項C正確，因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)價值下降確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用；

選項D正確，固定資產(chǎn)計提減值，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)會減少所得稅費用。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

35.ABC選項A、B、C符合題意，企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資，應(yīng)按實際支付的購買價款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出；

選項D不符合題意，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤在應(yīng)收項目核算。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

36.CD【考點】存貨的計量，金融資產(chǎn)的后續(xù)計量，權(quán)益計算股份支付的處理

【東奧名師解析】20×9年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于取得成本160萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40(萬元)，選項C正確;與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法規(guī)定在取得的當(dāng)年全部計入應(yīng)納稅所得額，會計處理為分期確認(rèn)收入，所以在收到當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的