企業(yè)內(nèi)部審計組織體系研究

企業(yè)內(nèi)部審計組織體系研究打開文本圖片集近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，管理機制和內(nèi)部審計制度不斷完善，但現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計機構還僅僅以監(jiān)督檢查、財務審計為重點目標，僅僅關注企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況，審計對象很少涉及到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟決策等領域，審計部門還未充分發(fā)揮其應有的效力。因此對企業(yè)內(nèi)部審計實務的探討，特別是探索建立一個符合現(xiàn)代內(nèi)部審計要求的審計部門具有理論和現(xiàn)實意義。一、內(nèi)部審計組織體系及構成要素二、內(nèi)部審計組織體系研究現(xiàn)狀對于內(nèi)部審計的研究，國內(nèi)外在豐富的理論分析基礎上，注重用實證研究的方法來探討相關問題。主要有以下研究方向：一是內(nèi)部審計特征因素分析，主要側重于對內(nèi)部審計規(guī)模以及組織隸屬情況的分析；二是探討內(nèi)部審計的獨立性問題；三是對現(xiàn)代內(nèi)部審計職能發(fā)展的探討。四、對內(nèi)部審計組織體系的探討。從已有的文獻研究來看，前三個方面多國學者已經(jīng)做了較多且深入的研究，而內(nèi)部審計組織體系相關研究文獻卻較少。對于內(nèi)部審計特征因素分析方面，Sarens(2022a)研究認為，內(nèi)部審計規(guī)模與高管層的支持、公司風險管理系統(tǒng)的正式化程度和風險文化顯著相關，小公司內(nèi)部審計規(guī)模受風向管理系統(tǒng)影響更多；大公司內(nèi)部審計規(guī)模受風險文化影響更多。Sarens(2022b)用代理模型解釋影響比利時公司內(nèi)部審計規(guī)模的因素，研究發(fā)現(xiàn)，公司的所有權結構越分散、公司規(guī)模越大、公司內(nèi)部報告層次越多，內(nèi)部審計規(guī)模越大。現(xiàn)行意大利公司治理系統(tǒng)中，沒有審計委員會，相應的，其職能被分給了內(nèi)部控制委員會和法定審計師董事會，DavideRizzotti,AngelaM.Greco(2022)用2022年到2022年意大利證券交易所上市公司數(shù)據(jù)做分析，回歸分析結果認為內(nèi)部控制有效性與獨立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒有明顯關系，而與董事會的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關關系，說明了不管是否設置審計委員會或相關內(nèi)部控制委員會，將審計機構設在董事會監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。在內(nèi)部審計報告制度上，很多文獻都指出審計委員會作為監(jiān)督機制的重要性，KevinL.James(2003)通過對企業(yè)外部債務者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對于對高級管理者的報告制度，報表使用者更信任內(nèi)部審計直接對審計委員會的報告制度下的財務報告。同時，不管是內(nèi)部審計還是外包審計，兩者只要是對審計委員會報告，則沒有顯著差異。但同時表示，外包審計雖然會提高報表使用者對報表的責任，但是由于外部審計人員對企業(yè)運作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風險問題，外部審計人員有可能泄露企業(yè)的機密。SEC表達了內(nèi)部審計組織應該能夠自由地向?qū)徲嬑瘑T會報告，審計委員會應該能夠直接負責內(nèi)部審計部門人員的任命、薪酬確定、保留和監(jiān)管權力。很多文獻提出，獨立性在內(nèi)部審計中的重要性。在《國際內(nèi)部審計標準》中對內(nèi)部審計獨立性進行了界定：內(nèi)部審計的獨立性，即內(nèi)部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀的開展工作。“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父"Lawrence.B.Sawyer在《索耶內(nèi)部審計》中強調(diào)“內(nèi)部審計必須保持獨立性，包括方案制定的獨立性、監(jiān)察的獨立性和報告的獨立性”。李明輝(2022)指出，內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計活動所處環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項，內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開展審計工作，依照相關職業(yè)準則搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結論。獨立性是權威性的前提，而權威性取決于內(nèi)審機構所取得的授權及審計結果的效力，因此，內(nèi)部審計必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的機構?，F(xiàn)代內(nèi)部審計職能發(fā)展來看，李越東（2022）認為，現(xiàn)代內(nèi)部審計已經(jīng)不僅僅在于審計財務報表信息的合法性和公允性，而是更多地向企業(yè)經(jīng)營運作、風險管理與控制情況的審核為發(fā)展方向。王國強認為隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結構的日益復雜，單純的財務審計已無法滿足公司治理對內(nèi)部審計的要求，經(jīng)營審計這一長期被忽視的內(nèi)部審計職能逐漸開始受到關注。現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要履行監(jiān)督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營運作、風險管理與控制情況審核，經(jīng)營審計的對象不是財務活動而是整個經(jīng)營活動，它關注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟、效率和效果，包括供應、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理和指揮系統(tǒng)等。與財務審計相比，經(jīng)營審計關注的范圍更大，它探索一項經(jīng)濟行為是否實現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計機構的設置提出了新要求，不僅要能實行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營管理職能。內(nèi)部審計組織體系構建研究方面，湯谷良、劉曉嬙、梁凱（2022）從企業(yè)集團內(nèi)部審計組織對完善公司治理重要性出發(fā)，借鑒美國通用電氣公司和中國石油天然氣公司內(nèi)部審計組織體系，提出企業(yè)集團內(nèi)部審計機構設置應注意的原則和功能協(xié)調(diào)等問題。曹炳高、馬鐵軍、方翔宇（2022）從人民銀行行政首長負責制治理制度出發(fā)，以審計獨立性為重點，探討了人民銀行內(nèi)部監(jiān)督（審計）委員會模式的內(nèi)部審計組織體系的構建。趙增艷（2022）重點研究中央企業(yè)內(nèi)部審計組織體系構架的選擇，認為目前中央企業(yè)存在的四種內(nèi)部審計管理模式中，垂直管理和集中管理相結合的模式是中央企業(yè)內(nèi)部審計組織架構最適合其治理結構的現(xiàn)實選擇。從已有文獻可以看出，內(nèi)部審計機構的設置要考慮內(nèi)部審計的相關特征因素、隸屬制度、獨立性原則、現(xiàn)代審計職能的發(fā)揮和整個組織體系的科學性等因素。從理論和實踐來看，審計監(jiān)察部這一機構的設置符合現(xiàn)代審計各方面條件，有利于提高內(nèi)部審計效率和效果。三、內(nèi)部審計機構——審計監(jiān)察部設置意義（一）有利于完善公司治理結構隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大管理層次的增多，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門之一，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務職能，以確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標、規(guī)章制度的貫徹實施。審計監(jiān)察部的設置提升了內(nèi)部審計在公司組織框架中的相對獨立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，內(nèi)部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作，可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標的實現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會計信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。（二）有利于實現(xiàn)企業(yè)管理標準化、工作流程規(guī)范化企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的一項重要機制，審計監(jiān)察部直屬董事會管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理且與其他部門關系獨立，通過對企業(yè)內(nèi)部其他各項約束機制進行評價和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報告向上級提出改進意見，公司修正制度以改進工作中的不足。在這樣一個不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過程中，公司運行機制逐漸完善。（三）有利于構建統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對稱帶來的負面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時收集外部和內(nèi)部信息；及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。在審計工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進行有效的傳遞，總結管理經(jīng)驗和教訓。通過對工作流程、管理缺陷的改進，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價值。（四）有利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務職能。其利用相應的專業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評估公司的財務和經(jīng)營數(shù)據(jù)真實性和可靠性，做到事前、事中、事后審計并重，做出客觀公正的評價，向公司管理層提出改進和加強管理的措施。四、內(nèi)部審計組織體系構建程新生（2022）指出，構建組織結構的重點在于界定關鍵領域的權、責以及建立適當?shù)臏贤ü艿?，一個良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位設置和溝通協(xié)調(diào)體系。內(nèi)部審計組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權分立”中監(jiān)督權的補充，是經(jīng)營者為完成自身職責而設立的一個補充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計部門通過對同級其他部門或下一層次單位的管理和績效活動進行單獨的評價，為董事會或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運行中設立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費，因此利益互相沖突的部門可能會造成信息失真，進而導致管理層決策錯誤。這時需要一個獨立的內(nèi)部審計部門——審計監(jiān)察部，站在企業(yè)的角度評價一項經(jīng)濟活動是否符合企業(yè)的整體目標，使企業(yè)各單位之間能互相補充構成一個完整的管理系統(tǒng)。從各方面研究成果來看，最科學的內(nèi)部審計組織體系應該是在董事會下設置審計委員會，內(nèi)部審計機構直接對審計委員會負責。在經(jīng)營管理部門設置審計監(jiān)察部，獨立于經(jīng)營管理其他部門，直接向?qū)徲嬑瘑T會負責。這樣的結構使內(nèi)部審計機構既能滿足獨立性和權威性原則，完善監(jiān)督職能，同時又能夠調(diào)動各方力量，通過管理層和全體員工的共同實施，向管理層提出改善經(jīng)營管理績效的建議，保證企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標（如圖1）。圖1內(nèi)部組織體系機構圖審計監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計機構，可以完善公司組織機構設置、加強企業(yè)自我約束，實現(xiàn)企業(yè)管理標準化、工作流程規(guī)范化。因此，為了方便內(nèi)部審計機構執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計監(jiān)察部，作為審計業(yè)務向?qū)徲嬑瘑T會負責報告工作，受董事會直接領導，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構作為審計業(yè)務部門的監(jiān)督職能。同時作為經(jīng)營管理部門，審計監(jiān)察部要向總經(jīng)理負責并報告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計評價、鑒證和建設性功能的發(fā)揮，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益職能的發(fā)揮。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。審計監(jiān)察部是適應我國現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計機構。審計監(jiān)察部的主要職責有：公司經(jīng)營管理活動的審計監(jiān)督，對合作公司的項目、工程、財務、經(jīng)營等審計、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對二級公司進行經(jīng)濟責任審計；對控股、參控股企業(yè)定期進行內(nèi)部審計；負責制訂公司《內(nèi)部審計制度》和實施細則；負責與外部審計機構及有關部門進行業(yè)務溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計監(jiān)察部應有的權責后，審計監(jiān)察部通過定期向董事會、審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內(nèi)部審計活動的目標、職權、責任、審計計劃開展的情況，以及審計中的重要問題，包括重大風險披露、重大控制缺陷與改進事項、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層需要或要求的其他事項，保證了信息溝通的實時性。從垂直管理體制來看，審計監(jiān)察部實行項目負責制，集團總部設置審計監(jiān)察部，對下屬單位的經(jīng)濟活動分配項目小組進行內(nèi)部審計，可以有效減少內(nèi)部審計的多級構架