非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則知識點總結(jié)

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〔1〕非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠牢靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法〔不考慮增值稅〕：①假如為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，那么計入換出資產(chǎn)處置損益；②假如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，那么計入換入資產(chǎn)的成本。

〔2〕非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠牢靠計量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費處理方法〔不考慮增值稅〕：為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，徑直計入當期損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的成本。

2.增值稅的處理

具有商業(yè)狀況下：

不需要考慮增值稅是否單獨進行結(jié)算。

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-收到的補價=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)的銷項稅額-換入資產(chǎn)的進項稅額+支付的銀行存款-收到的銀行存款

教材例題中的補價是雙方交易資產(chǎn)不含稅公允價值之差，銀行存款是雙方交易資產(chǎn)含稅公允價值之差，后者=前者+增值稅之差?！沧裱袌鼋灰自敲础?/p>

不具有商業(yè)實質(zhì)狀況下：

增值稅單獨結(jié)算：〔增值稅對應(yīng)銀行存款〕

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值

增值稅不單獨結(jié)算：〔增值稅徑直計入當期損益〕

換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值

【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320000元〔其中成本為240000元，公允價值變動為80000元〕，公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格，含稅公允價值為351000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠牢靠計量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

【分析思路1】〔2022年以前教材的處理〕

甲公司換入資產(chǎn)的`入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價〔-收到的補價〕+支付的相關(guān)稅費=360000－9000－可以抵扣的增值稅進項稅額51000=300000〔元〕

乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價〔-收到的補價〕+支付的相關(guān)稅費=351000+9000=360000〔元〕

留意：公式中的換出資產(chǎn)公允價值是指含稅公允價值，補價是雙方交易資產(chǎn)的含稅公允價值之差，支付的相關(guān)稅費不包括增值稅。

【分析思路2】〔2022年及以后年度教材的處理〕

依據(jù)2022年及以后年度教材例題的思路，題干資料應(yīng)為“換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值為300000元，公允價值等于計稅價格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元”，其他資料均相同。

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價〔-收到的補價〕+支付的相關(guān)稅費=360000－60000=300000〔元〕

乙公司換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價〔-收到的補價〕+支付的相關(guān)稅費=300000+60000=360000〔元〕

留意：公式中的換出資產(chǎn)公允價值是指不含稅公允價值，補價是雙方交易資產(chǎn)的不含稅公允價值之差，支付的相關(guān)稅費也不包括增值稅。

【總結(jié)】

通過上面的計算，我們可以得知，上面兩種思路最末得出的