2021-2022年陜西省榆林市注冊會計會計

2021-2022年陜西省榆林市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

4

題

下列各項中，不屬于借款費用的是（）。

A.借款利息B.借款承諾費C.外幣借款匯兌差額D.發(fā)行股票手續(xù)費

2.下列各項以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組利得的是（）。

A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值大于重組債務賬面價值的差額

3.

第

10

題

舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨，應納增值稅依據(jù)（）計算。

A.17%稅率B.不征稅C.4%征收率D.4%征收率計算稅額再減半

4.

第

2

題

興昌公司計算確定的實際利率為（）。

A.5%B.6%C.7%D.8%

5.下列職工薪酬中，不屬于短期薪酬的是（）

A.因解除與職工的勞動關系而給予的補償

B.非貨幣性福利

C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

D.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費

6.甲公司2013年1月1日購入當日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

7.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列19～18題。

第

19

題

甲公司2010年核算長期股權投資的投資成本為（）萬元。

8.A公司為增值稅一般納稅人。2×14年12月31日購入一臺不需要安裝的設備，購買價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入當日即投入行政管理部門使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，會計采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限及預計凈殘值與會計估計相同，A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為()萬元。

A.120B.48C.72D.12

9.下列不屬于建國初期國營經(jīng)濟建立的途徑的是（）。

A.沒收官僚資本B.對外國資本主義在華企業(yè)采取多種形式收歸國家所有C.解放區(qū)的公營經(jīng)濟D.沒收地主的土地

10.下列對于企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?，滿足持有待售類別劃分條件時的處理，說法錯誤的是（）

A.在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別

B.在母公司個別財務報表中不能僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別

C.在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

D.在合并財務報表中僅將擬處置的投資對應的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別

11.2×16年12月，甲公司與其所在地工業(yè)園管委會簽訂協(xié)議，實施異地搬遷擴建。甲公司將在該工業(yè)園建設新的廠房。協(xié)議約定：(1)甲公司將以250元/平方米的單價取得20萬平方米土地使用權，土地出讓金總金額5000萬元;(2)甲公司交納全部土地出讓金后5個工作日內(nèi)，管委會以“進園企業(yè)科技創(chuàng)新扶持資金”的形式向甲公司支付5000萬元扶持資金。在與管委會進行進園談判時，甲公司提出了科技創(chuàng)新扶持資金的申請，但對方表示當?shù)亟?jīng)濟落后，政府財政資金少等困難，商定引入成功時再提供。因此，考慮到在甲公司交納土地出讓金之后，對方就有財政收入，故約定第一筆科技創(chuàng)新扶持資金應該在對方收到土地出讓金之后撥付。甲公司收到的5000萬元扶持資金，下列會計處理中正確的是()。

A.應沖減土地使用權成本B.應作為與資產(chǎn)相關的政府補助C.應作為與收益相關的政府補助D.應確認為當期營業(yè)收入

12.2013年1月31日乙公司行權，則甲公司應確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

13.

第

1

題

甲公司2005年3月1日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期一年，合同總收入200000元，預計合同總成本170000元，至2005年12月31日，實際發(fā)生成本136000元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。據(jù)此計算，甲公司2005年度應確認的勞務收入為（）元。

A.200000B.170000C.160000D.136000

14.大明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2019年5月購入甲材料160公斤，收到增值稅專用發(fā)票注明的價款為1000萬元，增值稅稅額為160萬元。發(fā)生運輸費用并取得增值稅專用發(fā)票注明金額為10萬元，增值稅稅額為1萬元。另發(fā)生包裝費用5萬元，途中保險費3萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫的甲材料為158公斤，運輸中發(fā)生合理損耗2公斤。不考慮其他因素，大明公司甲材料的入賬價值為（）A.1018B.1188C.1000D.1015

15.某生產(chǎn)用設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少()元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

16.下列賬戶余額期末應轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)的是（）

A.提供服務收入—限定性收入B.會費收入—非限定性收入C.捐贈收入—限定性收入D.限定性凈資產(chǎn)

17.

第

13

題

對于B設備維修期間的會計處理，正確的是（）。

A.B設備修理期間應該停止計提折舊

B.發(fā)生的修理費用應該予以資本化計入固定資產(chǎn)的成本

C.發(fā)生的修理費用應該直接計人當期損益

D.發(fā)生的修理費用在設備的使用期間內(nèi)分期計人損益

18.

第

19

題

甲公司以300萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項專利權。該項專利權系甲公司以480萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年。轉(zhuǎn)讓時該專利權已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權應交的營業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關稅費。該專利權未計提減值準備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權所獲得的凈收益為（）萬元。

19.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17％。2×16年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為0．8萬元，市場銷售價格為每件1萬元(不合增值稅稅額)。假定不考慮其他相關稅費，甲公司在2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（）萬元。

A.800B.970C.1000D.1170

20.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。

下列各項關于因臺風災害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中正確的是（）。查看材料

A.作為管理費用計入當期損益（日常管理核算）

B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本

C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出

D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本

21.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

22.XYZ公司2008年12月末累計可抵扣暫時性差異正確的金額是()萬元。

A.8840B.9340C.5640D.-500

23.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲企業(yè)個別財務報表中2013年應確認的投資收益為（）萬元。

A.984

B.888

C.936

D.1000

24.第

16

題

乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用是（）。

A.121.93萬元B.163.6萬元C.205.2萬元D.250萬元

25.下列各項現(xiàn)金流量中，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）

A.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

B.長期股權投資取得現(xiàn)金股利

C.支付在建工程人員的工資

D.購買以攤余成本計量的金融資產(chǎn)支付的價款

26.A公司擁有B公司18%的表決權資本；B公司擁有C公司60%的表決權資本；A公司擁有D公司60%的表決權資本，擁有E公司6%的權益性資本；D公司擁有E公司45%的表決權資本。上述公司之間存在關聯(lián)方關系的有()。

A.A公司與B公司B.A公司與C公司C.A公司與E公司D.B公司與E公司

27.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應確認收入

B.甲公司2013年應確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應確認收入400萬元

D.甲公司2012年應確認收入1000萬元

28.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應稅消費品)。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不合增值稅)，消費稅稅率為10％，材料加工完成并已驗收人庫，將直接用于銷售。雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。則該委托加工材料收回后的入賬價值是()元。

A.20000B.27000C.30000D.31190

29.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。

A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應收賬款換入一塊土地使用權

C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權投資換入持有至到期債券投資

30.甲企業(yè)于2015年12月購入一臺生產(chǎn)設備，其原值為250萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為10萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2018年起，甲企業(yè)將該設備的折舊方法由雙倍余額遞減法改為年數(shù)總和法，該設備尚可使用3年，預計凈殘值不變。在此之前該設備未計提減值準備，則該設備2018年度應計提的折舊額為（）萬元

A.25B.30C.36D.40

二、多選題(15題)31.關于持有待售的固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整

B.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議

C.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議

D.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成

E.劃分為持有待售的固定資產(chǎn)必須滿足該項轉(zhuǎn)讓將在一個月內(nèi)完成

32.2017年2月28日，黃河公司與長江公司簽訂了一項債務重組協(xié)議，協(xié)議約定黃河公司以一幢樓房抵償應付長江公司貨款2000萬元。已知這一幢樓房原值2000萬元，已計提折舊400萬元。在交換日該樓房的公允價值為1000萬元，且假定涉及該房產(chǎn)的交易業(yè)務不考慮增值稅，則關于黃河公司的會計處理中，正確的是（）

A.黃河公司應確認營業(yè)外支出600萬元，不確認營業(yè)外收入

B.黃河公司應確認營業(yè)外收入1000萬元，不確認營業(yè)外支出

C.黃河公司應確認營業(yè)外支出600萬元

D.黃河公司應確認營業(yè)外收入1000萬元

33.

第

28

題

企業(yè)所需要的外部融資量取決于（）。

34.確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有（）。

A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎

B.持有存貨的目的

C.資產(chǎn)負債表日后事項的影響

D.折現(xiàn)率

35.下列各項資產(chǎn)中，不會根據(jù)賬面價值與可收回金額確定減值的有（）。

A.A公司持有的對甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權投資

B.B公司持有的以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

C.C公司持有的計提了減值的應收賬款

D.D公司因控股合并確認的商譽

36.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.A.為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)

B.作為存貨的房地產(chǎn)

C.已出租的建筑物

D.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權

E.已出租的土地使用權

37.下列事項中，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)的是（）

A.固定資產(chǎn)計提減值準備

B.以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值小于初始入賬成本

C.自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化金額按照150%加計攤銷

D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提減值準備

38.下列屬于政府預算會計要素的有（）

A.預算收入B.預算支出C.凈資產(chǎn)D.預算結余

39.關于金融負債，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用直接計人當期損益

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失。應當計人所有者權益

E.以攤余成本計量的金融負債(沒有被指定為被套期項目)，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失應當計人當期損益

40.

第

28

題

下列關于借款費用資本化問題的說法中，正確的有（）。

A.在符合資本化條件的情況下，每期外幣專門借款匯兌差額的資本化金額的計算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤

B.對外幣專門借款，無論是否符合開始資本化的條件，只要在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專門借款匯兌差額，均應予資本化

C.在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費用的資本化金額的計算，要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤

D.對外幣專門借款，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生外幣專門借款匯兌差額，應確認為當期損益

E.按累計支出加權平均數(shù)乘以資本化率計算的資本化金額超過實際發(fā)生的利息數(shù)的部分計入財務費用

41.

第

32

題

甲公司為乙公司及丙的母公司，丙公司與丁公司共同出資組建了戊公司，在戊公司的股權結構中，丙公司占45%，丁公司占55%。投資合同約定，丙公司和丁公司共同決定戊公司的和經(jīng)營政策，上述公司之間構成關聯(lián)方關系的有（）。

A.甲公司與乙公司B.甲公司與丙公司C.乙公司與丙公司D.丙公司與戊公司E.丁公司與戊公司

42.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2×10年有關資產(chǎn)置換業(yè)務如下：

（1）甲公司換出：

（2）乙公司換出：

（3）甲公司另向乙公司支付銀行存款355萬元。

假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列關于甲公司換出資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。

A.換出庫存商品確認商品銷售收入100萬元，同時結轉(zhuǎn)商品銷售成本80萬元

B.換出投資性房地產(chǎn)確認其他業(yè)務收入500萬元，同時結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本100萬元

C.換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收入90萬元

D.換出可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益140萬元

E.換出交易性金融資產(chǎn)確認投資收益－200萬元

43.甲公司2017年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負債中，應當作為2017年資產(chǎn)負債表中流動性項目列報的有（）A.將于2018年7月出售的賬面價值為800萬元的其他權益工具投資

B.預付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于2018年6月取得

C.因計提固定資產(chǎn)減值確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬元，相關固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃

D.到期日為2018年6月30日的負債2000萬元（不能自主地將清償義務展期），該負債在2017年資產(chǎn)負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協(xié)議

44.甲公司2017年期初資本公積（股本溢價）貸方余額為3000萬元，本期發(fā)生以下業(yè)務：

（1）經(jīng)董事會批準以每股5.8元回購本公司股票500萬股并注銷；

（2）將應付賬款700萬元以債轉(zhuǎn)股的形式償付，轉(zhuǎn)換為200萬股普通股，股票的面值為每股1元，公允價值為每股2.8元，應付賬款的公允價值為580萬元。

根據(jù)上述資料判斷，下列說法中正確的有（）

A.上述資料中直接計入當期損益的利得為140萬元

B.上述資料中直接計入所有者權益的利得為140萬元

C.期末資本公積（股本溢價）的余額是960萬元

D.期末資本公積（股本溢價）的余額是2400萬元

45.下列各項關于中期財務報告編制的表述中,正確的有()。

A.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用,在報告中如尚未發(fā)生,應當基于年度水平預計中期金額確認

B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的,中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息

C.中期財務報告編制時來用的會計政策會計估計應當與年度報告相同

D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數(shù)據(jù)為依據(jù),在估計年度財務數(shù)據(jù)的基礎上確定

三、判斷題(3題)46.借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。下列各項業(yè)務中，符合“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的有（）

A.工程領用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品B.計提建設工人的職工福利費C.承擔帶息債務而取得工程物資D.用銀行存款購買工程物資

47.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

48.大明公司是我國境內(nèi)居民企業(yè)，記賬本位幣為人民幣，大明公司有四家子公司，甲、乙、丙、丁。這四個公司的資料如下：（1）甲公司位于美國，記賬本位幣為人民幣；（2）乙公司位于上海，記賬本位幣為歐元；（3）丙公司位于廣州，記賬本位幣為人民幣；（4）丁公司為于英國，記賬本位幣為歐元。下列說法中，正確的有（）

A.甲公司不是大明公司的境外經(jīng)營

B.乙公司不是大明公司的境外經(jīng)營

C.丙公司不是大明公司的境外經(jīng)營

D.丁公司不是大明公司的境外經(jīng)營

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)，計算甲公司20×9年12月3日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額。

50.甲公司為上市公司，2009～2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后，甲公司持有乙公司60%的股權，該部分股權的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。甲公司通過債務重組方式取得乙公司股權前，未持有乙公司股權，乙公司未持有任何公司的股權。

2009年6月30日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值等于賬面價值為4500萬元。

(2)2009年1月1日，乙公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資。2009年12月31日，乙公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。丙公司與甲、乙公司均無其他關系。2010年3月2日，乙公司將剩余50%的丙公司債券對外出售，獲得價款1900萬元。

(3)乙公司自2009年年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術，2010年6月獲得成功，達到預定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元。2010年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬50萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。乙公司無法預見這一非專利技術為其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，2010年12月31日預計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關稅費的影響。

(4)經(jīng)董事會批準，甲公司2009年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%。截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%。從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從甲公司獲得相當于行權當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為3年。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止到2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止到2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。

(5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為50000元。完工收回時支付加工費4000元(不含增值稅，等于乙公司實際發(fā)生的加工成本，假定加工成本全部為加工工人的工資)。該材料屬于消費稅應稅物資(非金銀首飾)，該應稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應稅消費品。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅入，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。

(6)2011年12月1日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有的乙公司股權與戊公司所持有的丁公司30%股權進行置換；甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4200萬元，戊公司所持有丁公司30%股權的公允價值為3000萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2011年12月31日，乙公司、丁公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。甲公司與戊公司不存在任何關聯(lián)方關系。乙公司2009年7月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。2010年1月至2011年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明確定依據(jù)。

(2)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當在合并財務報表中確認的商譽。

(3)根據(jù)資料(2)，簡述金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務報表和甲公司2009年合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

(4)根據(jù)資料(3)，計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中‘‘無形資產(chǎn)”項目的影響金額。

(5)根據(jù)資料(4)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)根據(jù)資料(5)，不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額。

(7)根據(jù)資料(6)，計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

51.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關的文件、合同已簽署。公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。

為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2012年-2015年進行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。

①以乙公司2012年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司．丙公司以其所持有乙公司80％的股權作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)甲公司普通股股票的加權平均股價每股15．40元為基礎計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經(jīng)相關部門批準，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。

2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了丁公司10％的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5％，持有乙公司股權的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。丁公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2013年丁公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到30％，對丁公司具有重大影響，改用權益法核算此項投資。2014年1月1日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15％股權對外轉(zhuǎn)讓，實得款項1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

52.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

A公司2012年至2014年有關資料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份作為長期股權投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費用60萬元。A公司付出資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一棟自用辦公樓、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價值和賬面價值有關資料如下：項目公允價值賬面價值銀行存款330330庫存商品1000800(未計提存貨跌價準備)固定資產(chǎn)(辦公樓)20001500(原價2000，累計折舊500)無形資產(chǎn)1000800(原價2000，累計攤銷1200)可供出售金融資產(chǎn)500400(取得時成本350，公允價值變動50)合計48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，假定B公司除一項固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。購買日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元，自投資時點起預計其尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

(3)2012年度8公司實現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/2出售給乙公司，收到2750萬元存人銀行。處置1/2股權投資后，A公司對B公司的剩余持股比例為30%，對B公司不再具有控制，但仍能夠?qū)?公司施加重大影響，同日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9200萬元。

(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權投資的公允價值為2760萬元。

(6)2013年度B公司實現(xiàn)凈利潤920萬元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權益變動。

(7)2014年度B公司實現(xiàn)凈利潤1220萬元，無其他所有者權益變動。

(8)其他相關資料：

①A公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何關聯(lián)方關系。

③不考慮所得稅的影響。|

要求：

編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權投資的會計分錄。

53.第

37

題

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務會計報告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：

③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉(zhuǎn)為費用，其中應確認為2003年營業(yè)費用的為400萬元、應確認為2002年營業(yè)費用的為200萬元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：

①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：

①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續(xù)。假定不考慮相關稅費。

⑦12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%.

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。

⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關的稅費。

⑨12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

借：應付賬款400

貸：庫存商品240

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營業(yè)務收入120

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務成本104

貸：庫存商品104

③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉(zhuǎn)相應成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本560

貸：庫存商品560

④2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。甲公司對該事項未進行會計處理。

（4）2005年1月

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司經(jīng)批準于20×7年1月1日按面值發(fā)行5年期的可轉(zhuǎn)換公司債券100000000元，款項已收存銀行，假定發(fā)行過程中未發(fā)生相關費用，發(fā)行取得的價款用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元，假設轉(zhuǎn)股時不足1股的部分支付現(xiàn)金，若轉(zhuǎn)換時仍有利息未支付，可一并轉(zhuǎn)股。

20×8年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，轉(zhuǎn)換當日20×7年的利息尚未支付。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為9%。

已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897；(P/A，6%，5)=4.2124。

要求：編制甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券相關的會計分錄。(假定按當日可轉(zhuǎn)換公司債券的賬面價值計算轉(zhuǎn)股數(shù))

55.

計算甲公司2010年應確認的遞延所得稅費用(或收益)、應交所得稅并編制與所得稅相關的會計分錄。

56.

填列合并日簡要資產(chǎn)：負債表中A公司向乙集團發(fā)行股份后的數(shù)據(jù)及合并數(shù)據(jù)。

57.

編制租賃期開始日無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

58.A公司1999年1月購入一項專利權,實際支付價款10萬元。根據(jù)有關法律,該專利權的有效年限為10年。2001年1月,A公司估計該專利權的可收回金額為6萬元,2002年1月,A公司以6.5萬元的價格售出該項專利,營業(yè)稅稅率為5%。

要求:編制上述業(yè)務的會計分錄。

參考答案

1.D借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。而發(fā)行股票的手續(xù)費不包括在內(nèi)，不屬于企業(yè)的借款費用。

2.C【解析】債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入營業(yè)外收入(債務重組利得)。

3.D納稅人銷售舊貨，包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律按4%征收率計算稅額再減半。

4.B1100×3%×（P/A，5）+1100X（P/F，r，5）=961當r：5%時，1100×3%×4.3295+1100x0.7835=1004.72當r=7%時，1100×3%×4.1002+1100X0.7130=919.61因此由內(nèi)插法可知：（1004.72-961）/（5%一r）=（1004.72'一919.61）/（5%一7%）

計算結果：r=6%.

5.A選項A不屬于，辭退福利，是指企業(yè)在職工合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償，因此因解除與職工的勞動關系而給予的補償屬于辭退福利；

選項B、C、D均屬于，短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

綜上，本題應選A。

6.A選項B，企業(yè)存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認為－項資產(chǎn)；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確認，預計負債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應該記入“應付職工薪酬”科目中。

7.B甲公司購買長期股權投資屬于企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資，應根據(jù)支付的價款2000萬元作為長期股權投資的入賬價值。

投資達到重大影響，所以采用權益法核算，但投資成本2000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1800萬元(6000×30%)，不調(diào)整投資成本。

8.B2×16年12月31日該設備的賬面價值=200-200÷5X2=120(萬元)，計稅基礎=200-200X40％-(200-200X40％)X40％=72(萬元)，2×16年12月31日該設備產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額=120-72=48(萬元)。

9.D建立建國初期社會主義國營經(jīng)濟的途徑主要有三個：沒收官僚資本；解放區(qū)的國營企業(yè)；接收的帝國主義在華企業(yè)。其中主要途徑和手段是沒收官僚資本。故選D。

10.D有些情況下，企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸镜目刂茩?，出售后企業(yè)可能保留對原子公司的部分權益性投資，也可能喪失所有權益。無論企業(yè)是否保留非控制的權益性投資，應當在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資劃分為持有待售類別；在合并財務報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別，而不是僅將擬處置的投資對應的資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別。

因此，選項A、B、C說法正確；選項D說法錯誤。

綜上，本題應選D。

11.C該資金并不是針對土地出讓金進行的補償，應該作為與收益相關的政府補助處理，選項C正確。

12.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

13.C甲公司2003年度應確認的勞務收入：200000×136000/170000=160000（元）。

14.A外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。大明公司甲材料的入賬價值＝1000（購買價款）＋10（運輸費）＋5（包裝費）＋3（保險費）＝1018（萬元）。

綜上，本題應選A。

15.B解析：第1年折舊額＝200000×2÷5=80000(元)

第2年折舊額=(200000-80000)×2÷5＝48000(元)

第3年折舊額=(200000-80000-48000)×2÷5=28800(元)

第4年折舊額=[(200000-80000-48000-28800)-200000×5%]÷2×6÷12＝8300(元)

報廢時固定資產(chǎn)凈值＝200000-80000-48000-28800-8300＝34900(元)

當期稅前利潤的影響額＝5000-(34900+2000)＝-31900(元)

16.B期末，民間非營利組織應當將當期非限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的非限定性收入明細科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。

綜上，本題應選B。

17.C固定資產(chǎn)的修理費用通常不符合資本化條件，應該直接計入當期損益，修理期間照提折舊。所以選項C正確。

18.C轉(zhuǎn)讓該專利權所獲得的凈收益=300－(480－480÷10×5+15)=45(萬元)。

19.D甲公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員，應視同銷售產(chǎn)品處理，甲公司2×16年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額=1000×1×(1+17％)=1170(萬元)。

20.C由于臺風災害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業(yè)外支出處理。

21.B企業(yè)會計準則規(guī)定，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

22.B預計負債的賬面價值=560+1080+4000=5640（萬元）

預計負債的計稅基礎=5640-5640=0可抵扣暫時性差異=5640（萬元）

存貨（z產(chǎn)品）的賬面價值=4000×4.8-3200=16000（萬元）

存貨（z產(chǎn)品）的計稅基礎=4000×4.8=19200（萬元）

可抵扣暫時性差異=3200（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=9500（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎=10000（萬元）

可抵扣暫時性差異=500（萬元）

合計可抵扣暫時性差異=9340（萬元）

23.B甲企業(yè)個別財務報表中應確認的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

24.B答案解析：乙公司于20X7年度應予資本化的專門借款費用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時間不超過3個月，不需要暫停資本化。

25.A選項A符合題意，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目列示；

選項B不符合題意，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目列示；

選項C不符合題意，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目列示；

選項D不符合題意，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“投資支付的現(xiàn)金”項目列示。

綜上，本題應選A。

26.C

27.C廣告制作費應在年度終了時根據(jù)項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應確認收入=1000×40%=400(萬元)。

28.C消費稅組成計稅價格=(20000+7000)／(1—10％)=30000(元)。[注：組成計稅價格=(發(fā)出材料成本+加工費)／(1一消費稅稅率)]受托方代收代交的消費稅：30000×10％=3000(元)，委托加工材料收回后的入賬價值=20000+7000+3000=30000(元)。

29.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與B卷單選第11題完全相同。

30.D甲公司該項固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，應當采用未來適用法。

2016年該設備折舊金額＝250×2/5＝100（萬元）；

2017年該設備折舊金額＝（250－100）×2/5＝60（萬元）；

至2017年12月31日該項設備的賬面價值＝250－100－60＝90（萬元）；

自2018年1月1日開始，該設備采用年數(shù)總和法計提折舊，則該設備2018年應計提折舊金額＝（90－10）×3/6＝40（萬元）。

綜上，本題應選D。

31.ABCD企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應當對其預計凈殘值進行調(diào)整。同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議：二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

32.BD選項A、C錯誤，確認資產(chǎn)處置損益，本題中，依照債務重組協(xié)議，黃河公司以房產(chǎn)抵償長江公司貨款，黃河公司為債務人，長江公司為債權人。對于債務人黃河公司，其付出抵債資產(chǎn)（即房產(chǎn)）的賬面價值與公允價值之間的差額，確認為資產(chǎn)處置損益，金額＝（2000－400）－1000＝600（萬元），此時，資產(chǎn)處置損益表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的一種凈流出，屬于損失，黃河公司應確認資產(chǎn)處置損益600萬元；

選項B、D正確，其付出抵債資產(chǎn)的公允價值與債務重組的賬面價值的差額，確認為營業(yè)外收入，金額＝2000－1000＝1000（萬元）。故而，營業(yè)外收入為1000萬元。

綜上，本題應選BD。

借：固定資產(chǎn)清理1600

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)2000

借：應付賬款2000

資產(chǎn)處置損益600

貸：固定資產(chǎn)清理1600

營業(yè)外收入——債務重組利得1000

33.ABCD外部融資需求=經(jīng)營資產(chǎn)增加－經(jīng)營負債增加－可供動用的金融資產(chǎn)－留存收益的增加，經(jīng)營資產(chǎn)、經(jīng)營負債會隨銷售增長而增長，銷售凈利率、股利支付率會影響留存收益。

34.ABCABC【解析】可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。

35.ABC選項A，應根據(jù)賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值；選項B，以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值；選項C，應收賬款通常用賬面價值和其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值。

36.CDE投資性房地產(chǎn)包括：①已出租的土地使用權；②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權；③已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：①自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)；②作為存貨的房地產(chǎn)，即為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。

37.ABD選項A、D符合題意，資產(chǎn)計提減值準備，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)；

選項B符合題意，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認的遞延所得稅資產(chǎn)計入當期其他綜合收益；

選項C不符合題意，由于該項無形資產(chǎn)在初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此，準則規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。

綜上，本題應選ABD。

38.ABD政府預算會計包括預算收入、預算支出及預算結余。不包括所有者權益。

綜上，本題應選ABD。

39.ACE以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，相關交易費用直接計入當期損益，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當記入當期損益。

40.AD對外幣專門借款，只有符合開始資本化的條件，才能將在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生外幣專門借款匯兌差額予以資本化。因此，選項B不正確；在符合資本化條件的情況下，每期因借款而發(fā)生的輔助費用的資本化金額的計算，不要求其與資產(chǎn)支出相掛鉤。因此選項C不正確。選項E這個差額部分是不作處理的。

41.ABCDE上述5個選項均構成關聯(lián)方關系。甲乙是控制關系，甲丙是控制關系，乙丙同受甲控制，具有關聯(lián)方關系，丙丁共同出資組建戊，因為雙方共同決定戊財務和經(jīng)營政策，則丙丁對戊是共同控制關系。

42.ABCDE【正確答案】：ABCDE

【答案解析】：C選項，換出無形資產(chǎn)確認營業(yè)外收入＝200－100－10＝90（萬元）；

D選項，換出可供出售金融資產(chǎn)確認投資收益＝400－260＝140（萬元）；

E選項，換出交易性金融資產(chǎn)確認投資收益＝300－500＝－200（萬元）。

43.ABD選項A應當，自資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)將出售的其他權益工具投資在資產(chǎn)負債表中列示為其他流動資產(chǎn)，屬于流動性項目；

選項B應當，預付固定資產(chǎn)購買價款1000萬元，該固定資產(chǎn)將于2018年6月取得，自資產(chǎn)負債表日起至到期日，時間在1年內(nèi)，應作為流動性項目；

選項C不應當，因相關固定資產(chǎn)沒有明確的處置計劃，則不應將其劃分為持有待售非流動資產(chǎn)，仍應作為非流動資產(chǎn)列報；

選項D應當，對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，甲公司不能自主地將清償義務展期，即使在資產(chǎn)負債表日后事項期間重新簽訂清償計劃，仍應當做為流動負債列報。

綜上，本題應選ABD。

44.AC選項A正確，債轉(zhuǎn)股時計入營業(yè)外收入的140萬元（700－200×2.8）屬于直接計入利潤表中的利得；

選項B錯誤，直接計入所有者權益中的利得為“其他綜合收益”，本題中的利得應計入營業(yè)外收入；

選項C正確，選項D錯誤，期末資本公積（股本溢價）的余額＝3000－（5.8－1）×500＋（2.8－1）×200＝960（萬元）；

綜上，本題應選AC。

回購股票：

借：庫存股2900

貸：銀行存款2900

注銷時：

借：股本500

資本公積——股本溢價2400

貸：庫存股2900

債轉(zhuǎn)股：

借：應付賬款700

貸：股本200

資本公積——股本溢價360

營業(yè)外收入——債務重組利得140

45.BC

46.ACD“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”指的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。它是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。

選項A符合，工程領用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品屬于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，符合資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項B不符合，計提工人的福利費不屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的范圍；

選項C符合，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔帶息債務應作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

選項D符合，用銀行存款購買工程物資是用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

綜上，本題應選ACD。

47.Y

48.AC境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或分支機構選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。

選項A、C說法正確，事項（1）（3）與大明公司采用相同的記賬本位幣，雖然事項（1）位置在美國，但也不屬于大明公司的境外經(jīng)營；

選項B、D說法錯誤，雖然事項（2）在我國境內(nèi)，但是記賬本位幣不同于大明公司記賬本位幣，屬于大明公司的境外經(jīng)營；事項（4）既不在我國境內(nèi)，記賬本位幣也與大明公司不同，屬于大明公司的境外經(jīng)營。

綜上，本題應選AC。

49.甲公司20x9年12月31日合并資產(chǎn)負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。

50.(1)形成企業(yè)合并的日期為2009年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在此之前甲公司不持有乙公司的股權。

(2)根據(jù)債務重組的規(guī)定，甲公司長期股權投資的初始投資成本應該按照債務人償還債務的公允價值為基礎確定，那么長期股權投資的初始投資成本應該為3300萬元。

甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應確認的商譽=3300～4500×60%=600(萬元)(3)乙公司2009年個別財務報表中的處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)1850

貸：持有至到期投資——成本1750

資本公積——其他資本公積100

甲公司2009年合并財務報表中的處理。因為丙公司不納入甲公司的合并范圍，故乙、丙公司間的交易不屬于集團內(nèi)部交易，無需抵銷，上述乙公司個別報表中的處理也要在甲公司合并報表中體現(xiàn)。

(4)非專利技術研發(fā)成功時無形資產(chǎn)的入賬價值=200+120=320(萬元)，2010年年底進行減值測試，應計提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，所以，該項無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務對甲公司2010年度合并財務報表中“無形資產(chǎn)”項目的影響金額為310萬元。

(5)股權激勵計劃的實施對甲公司2009年度合并財務報表的影響=(50—2)×1×10×1／2=240(萬元)

相應的會計處理：

甲公司在其2009年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用240萬元。

借：管理費用240

貸：應付職工薪酬240

股權激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務報表的影響=(50—3—4)×1×12×2／3—240=104(萬元)相應的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務報表中，確認應付職工薪酬和管理費用104萬元。

借：管理費用104

貸：應付職工薪酬104

(6)本題中，甲乙公司雖然同屬一個企業(yè)集團，但是對于實際發(fā)生的加工成本以及實際發(fā)生的消費稅，企業(yè)集團也是認可的，所以甲公司2010年合并財務報表中“存貨”項目的金額=5+0．4+(5．4-0．4)／(1—10%)×10%=6(萬元)。

(7)因為甲公司持有乙公司股權比例為60%，甲公司個別財務報表中后續(xù)計量應該采用成本法核算，那么其個別財務報表中確認的損益金額就是按照成本法來計算確定的長期股權投資金額與其公允價值之間的差額，具體計算如下：長期股權投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權投資并沒有增減變動，所以在個別財務報表因股權置換交易應確認的損益=4200—3300=900(萬元)。

在合并財務報表中，因股權置換交易應確認的損益=4200—4500+200+1000)×60%—600=180(萬元)。

51.(1)甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權益性證券的溢價收人中扣減，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)生的廣告費、路演費應在發(fā)生時計入當期損益。(2)該項交易對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響＝－6(萬元)對資本公積的凈影響＝16．6×500—500－100＝7700(萬元)(3)該項合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同－控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關的會計分錄：

借：長期股權投資－乙公司

(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積－股本溢價7800

借：資本公積－股本溢價100

管理費用6

貸：銀行存款106

②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

借：應收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時：

借：銀行存款1600

貸：應收股利1600

③2013年6月30日，交換股權時：

借：長期股權投資－丁公司490

貸：長期股權投資－乙公司

(8300×5％)415

投資收益75

④2014年1月1日，追加投資時：

借：長期股權投資－丁公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調(diào)整長期股權投資的賬面價值：a．對于原投資的部分：原10％股權的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

b．對于新投資的部分：購入20％股權時．新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝6200×20％＝1240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為

60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應調(diào)整長期股權投資和留存收益的金額＝110－60＝50(萬元)。

借：長期股權投資－丁公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤分配未分配利潤45

C．原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動20[(6200—6000)×10％]萬元中，有30(600×6／12×

10％)萬元是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的，差額10萬元應沖減資本公積。

借：長期股權投資－丁公司(損益凋整)

(600×6／12×10％)30

資本公積－其他資本公積

[600×6／／12－(6200—6000)]×10％}10

貸：盈余公積(600×6／12×10％×10％)3

利潤分配－未分配利潤

(600×6／12×10％－3)27

長期股權投資－丁公司(其他權益變動)10

⑤2014年末：

借：長期股權投資丁公司(損益調(diào)整)

(1000×30％)300

貸：投資收益300

借：長期股權投資－丁公司(其他權益變動)

(200×30％)60

貸：資本公積其他資本公積60

⑥2015年1月5日：

借：銀行存款1400

貸：長期股權投資丁公司(成本)

[(490+1300+50)×15％／30％]920

丁公司(損益調(diào)整)

[(30+300)×15％／30％]165

－丁公司(其他權益變動)

[(－10+60)×15％／3