企業(yè)所得稅核算與籌劃

企業(yè)所得稅核算與籌劃一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法三、企業(yè)所得稅會計核算四、企業(yè)所得稅的稅收籌劃第一頁，共60頁。一.企業(yè)所得稅基本規(guī)定2008年1月1日起，實(shí)施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。（一）納稅人及其納稅義務(wù)企業(yè)所得稅納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,人員,賬務(wù),財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。居民企業(yè)就來源于境內(nèi)、境外的所得納稅.第二頁，共60頁。納稅人及其納稅義務(wù)非居民企業(yè)指依外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，就來源于境內(nèi)的所得，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，納稅。非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就來源于中國境內(nèi)的所得繳稅。（10%）第三頁，共60頁。機(jī)構(gòu)、場所指在境內(nèi)從事活動的：

(1)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；

(3)提供勞務(wù)的場所；

(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；

(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托單位或個人經(jīng)常代簽合同，或儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。第四頁，共60頁。（二）企業(yè)所得稅稅率1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率25％高新技術(shù)企業(yè)減按15％計稅研發(fā)費(fèi)占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占總收入；科技人員占職工總數(shù).

小型微利企業(yè)減按20％計稅年所得額不超30萬元，(1)工業(yè):不超100人,資產(chǎn)不超3000萬元；(2)其他:不超80人,資產(chǎn)不超1000萬元。

2.不設(shè)機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機(jī)構(gòu)場所但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定20%但減按10％計稅。第五頁，共60頁。（二）企業(yè)所得稅的計算1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入總額(貨幣和非貨幣)包括：⑴銷售貨物收入；⑵提供勞務(wù)收入；⑶轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；⑷利息收入；⑸股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑹租金收入；⑺特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑻接受捐贈收入；⑼其他收入。其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第六頁，共60頁。應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：⑴財政撥款；⑵依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi),政府性基金⑶國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：⑴國債利息收入；⑵符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑶境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑷符合條件的非營利組織的收入。第七頁，共60頁。各項(xiàng)扣除包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅等會計上計入“營業(yè)稅金及附加”的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。第八頁，共60頁。應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出：⑴向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；⑵企業(yè)所得稅稅款；⑶稅收滯納金；⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑸公益救濟(jì)以外的捐贈支出；⑹贊助支出；⑺未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑻與取得收入無關(guān)的其他支出。第九頁，共60頁。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍(1)工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，準(zhǔn)予扣除。一般商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。特殊工種人身安全保險費(fèi)，可以扣除。職工福利費(fèi)支出，不超過14%部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費(fèi)，不超過2%部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第十頁，共60頁。(2)借款利息支出：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和12個月以上才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費(fèi)用，計入資產(chǎn)成本，分期扣除。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。除計入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。第十一頁，共60頁。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體范圍(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(4)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第十二頁，共60頁。(5)公益性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。美國10%，韓國7%，荷蘭6%，比利時5%

公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團(tuán)體指基金會、慈善組織等(依法登記,有法人資格;不以營利為目的;資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配)第十三頁，共60頁。

(6)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。非居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，就境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。(7)其他項(xiàng)目:企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的,不得扣除。按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費(fèi),準(zhǔn)予扣除;經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),允許扣除;勞動保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除.第十四頁，共60頁。資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除.(1)房屋、建筑物，為20年；(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年；(4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(5)電子設(shè)備，為3年。

第十五頁，共60頁。資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3年。第十六頁，共60頁。2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額案例：世華公司年末會計利潤100萬元，經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項(xiàng)目:(1)向非金融機(jī)構(gòu)借款500萬元，利率10％,同期金融機(jī)構(gòu)利率8％。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬面列支50萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入5000萬元。(3)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元。(4)公益性捐贈40萬元(5)當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費(fèi)80萬元。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。第十七頁，共60頁。應(yīng)納稅額解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)借款利息調(diào)增=500×(10％-8％)=10萬(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增=50-25=25萬元50×60％=30萬元，5000×5‰=25萬(3)廣告宣傳費(fèi)5000×15%=750萬元100萬元全部允許扣除(4)允許捐贈=100×12％=12萬元調(diào)增=40-12=28萬元(5)研發(fā)費(fèi)加扣=80×50％=40萬元。應(yīng)稅所得額=100+10+25+28-40=123萬應(yīng)交所得稅=123×25％=30.75萬元第十八頁，共60頁。3.影響應(yīng)納稅額的三項(xiàng)制度既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅收鼓勵(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補(bǔ)征稅款，并加收利息。(2)虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利.第十九頁，共60頁。(3)稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。超過抵免限額的部分，可在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：A.居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；B.境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得境外與該機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)從其直接或間接控制(20%以上股份)的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅部分。第二十頁，共60頁。4.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(1)免征、減征企業(yè)所得稅的所得：A.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；B.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得(免3減3)；C.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得(免3減3)

；D.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半。(2)安置殘疾人員，在據(jù)實(shí)扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的100%第二十一頁，共60頁。(3)研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除研究開發(fā)費(fèi)，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除后，加扣50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(科委立項(xiàng))(4)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%在持股滿2年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(5)可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括A.由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);B.常年處于強(qiáng)震動,高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第二十二頁，共60頁。(5)以《目錄》規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。(6)購置并實(shí)際使用《環(huán)保目錄》、《節(jié)能節(jié)水目錄》和《安全生產(chǎn)目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免.同時從事不同稅收待遇的項(xiàng)目，優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受所得稅優(yōu)惠。第二十三頁，共60頁。二.企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法07年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和08年的《企業(yè)所得稅法》在計算稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額方面存在一定差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第18號-所得稅》明確要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。(一)企業(yè)所得稅會計的性質(zhì)1．收益分配觀收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配,但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項(xiàng)目。2．費(fèi)用觀費(fèi)用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費(fèi)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費(fèi)一樣，應(yīng)歸入費(fèi)用項(xiàng)目。在我國，目前以費(fèi)用觀為主。第二十四頁，共60頁。企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法(二)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以此進(jìn)行企業(yè)所得稅核算的一種會計處理方法。1．資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1）初始確認(rèn)時，一般為取得成本；（2）持有過程中，計稅基礎(chǔ)指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已在稅前扣除的金額后的余額。第二十五頁，共60頁。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)⑴固定資產(chǎn)。會計：實(shí)際成本－累計折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本－累計折舊①初始確認(rèn)時按會計準(zhǔn)則確定的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)；②持有期間進(jìn)行后續(xù)計量時：會計準(zhǔn)則規(guī)定按“成本－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行計量。稅法規(guī)定按“成本－稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額”進(jìn)行計量。賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。案例6-2第二十六頁，共60頁。⑵無形資產(chǎn)。賬面價值＝實(shí)際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計攤銷非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)入賬價值與稅法成本一般不存在差異。賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)賬面價值，為符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。計稅基礎(chǔ)是賬面價值的150％，兩者有差異。無形資產(chǎn)后續(xù)計量，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。案例6-3；6-4第二十七頁，共60頁。例6-3：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。賬面價值＝160萬元計稅基礎(chǔ)＝144萬元第二十八頁，共60頁。⑷其他資產(chǎn)。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，如對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法折舊最低年限：A.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；B.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。長期待攤費(fèi)用攤銷年限不得低于3年。會計上折舊和攤銷年限與稅法不同，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)就存在差異。案例6-6第二十九頁，共60頁。2．負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)會影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異，如按會計規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。第三十頁，共60頁。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)⑴因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。會計滿足確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定應(yīng)于費(fèi)用發(fā)生時稅前扣除。期末的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可稅前扣除的金額支出實(shí)際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0。案例6-7第三十一頁，共60頁。(2)預(yù)收賬款。稅法對收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。收取預(yù)收款時，會計確認(rèn)為負(fù)債，沒確認(rèn)收入。特殊情況稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額，此時有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0，即因產(chǎn)生時已經(jīng)計算繳納所得稅，未來期間可全額稅前抵扣。案例6-8第三十二頁，共60頁。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)⑶其他負(fù)債。應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按會計準(zhǔn)則確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除。計稅基礎(chǔ)=賬面價值-0，即計稅基礎(chǔ)=賬面價值。不形成暫時性差異，形成永久性差異案例6-9第三十三頁，共60頁。(三)所得稅會計差異所得稅會計差異指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異額，分為永久性差異和暫時性差異。1．永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會計期間，也不會在其他期間得到彌補(bǔ)。永久性差異有四種類型：⑴會計確認(rèn)為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；如國債利息收入⑵會計列入費(fèi)用或損失，但稅法不允許扣除；⑶會計不確認(rèn)為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入;如視同銷售收入。⑷會計不確認(rèn)費(fèi)用或損失，但稅法允許扣除。永久性差異都是收入、費(fèi)用的確認(rèn)，不產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)未來期間計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。第三十四頁，共60頁。2．暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第三十五頁，共60頁。暫時性差異：三、所得稅會計差異可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債第三十六頁，共60頁。⑴應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)會時，會增加轉(zhuǎn)會期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回會進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的情況：A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。B.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。第三十七頁，共60頁。⑵可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異情況：A.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。B.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。第三十八頁，共60頁。⑶特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異A.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表中沒有該項(xiàng)目，但稅法規(guī)定確定其計稅基礎(chǔ)，賬面價值0與計稅基礎(chǔ)差異構(gòu)成暫時性差異。如籌建費(fèi)用，會計計入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定攤銷期不得低于3年。B.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。第三十九頁，共60頁。第三節(jié)所得稅核算月一、所得稅核算的一般程序第四十頁，共60頁。三、企業(yè)所得稅的會計核算1．所得稅會計核算的一般程序⑴計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按稅法規(guī)定計算，作分錄：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用既包括永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會計與稅法一致的內(nèi)容。會計與稅法一致的內(nèi)容和永久性差異影響所得稅的金額，就體現(xiàn)在所得稅費(fèi)用中，屬于當(dāng)期所得稅，不需要進(jìn)一步調(diào)整。第四十一頁，共60頁。⑵調(diào)整暫時性差異對所得稅的影響。A.按會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值(除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債)。B.按照稅法，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。C.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對存在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分別以應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。第四十二頁，共60頁。借：遞延所得稅資產(chǎn)(遞延所得稅負(fù)債)

貸：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債(遞延所得稅資產(chǎn))⑶確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費(fèi)用。

第四十三頁，共60頁。2．遞延所得稅的確認(rèn)和計量應(yīng)納稅暫時性差異——遞延所得稅負(fù)債可抵扣暫時性差異——遞延所得稅資產(chǎn)(1)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量。發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計入合并當(dāng)期損益。第四十四頁，共60頁。(2)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。發(fā)生時對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；產(chǎn)生于計入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益;與企業(yè)合并取得資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或合并當(dāng)期損益。

(3)稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響。對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。計入所有者權(quán)益的交易的調(diào)整金額計入所有者權(quán)益。其他情況調(diào)整金額計入變化當(dāng)期所得稅費(fèi)用(收益)第四十五頁，共60頁。3．所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅

=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率第四十六頁，共60頁。遞延所得稅是按所得稅準(zhǔn)則予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額的增加額

=遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)減期初數(shù)

-遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)減期初數(shù)利潤表中所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅案例6-11第四十七頁，共60頁。四、企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要包括：1.企業(yè)組織形式的稅收籌劃；2.企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃；3.企業(yè)所得稅減免稅的籌劃等內(nèi)容。第四十八頁，共60頁。1.企業(yè)組織形式的稅收籌劃設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，應(yīng)考慮：(1)設(shè)立的難易程度;子公司難，分公司易。(2)納稅義務(wù)是否有限;子公司全面，分公司有限。(3)公司間虧損能否沖抵;子公司不能，分公司能。(4)納稅籌劃難易程度；分公司易，子公司難。(5)承受的經(jīng)營風(fēng)險;分公司大，子公司小。(6)國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負(fù)。初始階段時，建立分公司；當(dāng)開始盈利，有必要建立一個子公司，以保證源于外地的利潤僅繳納低于母公司所在地的稅款。第四十九頁，共60頁。[案例]海華集團(tuán)由南京母公司和兩家子公司甲和乙組成，某年總公司本部利潤100萬，子公司甲利潤10萬，子公司乙虧損15萬，所得稅率25%公司本部應(yīng)納所得稅：100×25%＝25萬元甲子公司應(yīng)納所得稅：10×25%＝2.5萬元乙子公司虧損,當(dāng)年不納稅,公司整體稅負(fù)27.5萬元子公司換成分公司，則總體稅負(fù)為：（100＋10－15）×25%＝23.75萬元低于母子公司的整體稅負(fù)3.75萬元。

第五十頁，共60頁。2.企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃計稅依據(jù)的籌劃包括收入和扣除項(xiàng)目兩方面。收入籌劃：通過推遲計稅依據(jù)實(shí)現(xiàn)和設(shè)法壓縮計稅依據(jù)來進(jìn)行籌劃，如采取分期收款銷售、推遲獲利年度、合理分?jǐn)倕R兌收益；通過企業(yè)的兼并、合并，使成員企業(yè)之間的利潤和虧損互相抵沖等。扣除項(xiàng)目籌劃空間比較大，通過增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。(必須花的錢，花在允許扣除的項(xiàng)目上；一定不能超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn))

第五十一頁，共60頁。企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃(1)固定資產(chǎn)折舊方式的稅收籌劃折舊方法的選擇：直線折舊法和加速折舊法折舊年限選擇：盈利企業(yè)，折舊方法應(yīng)使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)盡早發(fā)揮作用。處于稅收優(yōu)惠期間的企業(yè)，應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法。虧損企業(yè)，選擇折舊方法和折舊年限應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大發(fā)揮。[案例]中興機(jī)械公司2008年購入一條生產(chǎn)線，原值400000元，殘值率3%，折舊年限5年，假設(shè)稅法允許企業(yè)采用直線法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，若該企業(yè)每年稅前利潤均為100萬元，適用所得稅稅率25％，采用何種方式稅負(fù)最輕?

第五十二頁，共60頁。各種方法下的年折舊額五年折舊總額388000元

年度方法第一年第二年第三年第四年第五年直線法7760077600776007760077600雙倍余額遞減16000096000440004400044000年數(shù)總和129333103467776005173325867第五十三頁，共60頁。(2)選擇合理的籌資方式籌資渠道主要有：財政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。案例:某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，無負(fù)債。由于產(chǎn)品市場前景看好，準(zhǔn)備擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，三個籌資方案：方案一:發(fā)行股票600萬股(10元/股),共6000萬元方案二:發(fā)行股票300萬股,債券3000萬元(利率8％)方案三：發(fā)行債券6000萬元。企業(yè)所得稅稅率25％，預(yù)期盈利1400萬元

第五十四頁，共60頁。方案一:企業(yè)所得稅＝1400×25％＝350萬元稅后利潤＝1400－350＝1050（萬元）每股凈利＝1050÷1000＝1.05（元/股）方案二：利息支出