精選注冊會計師模擬試題三

注冊會計師模擬試題三模擬試題三

一、單項選擇題〔此題型共4大題，20小題，每題1分，此題型共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案〕

1.ABC會計師事務所接受委托審計A公司2023年度財務報表，甲注冊會計師負責對應收賬款工程的審查。在實施審計的過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕以下有關(guān)函證程序所審計的認定說法，不正確的選項是〔〕。

A.函證可以為某些認定提供審計證據(jù)，對于不同的認定，函證的證明力是不同的

B.在委托代銷時函證可能為存在、權(quán)利和義務認定提供相關(guān)可靠的證據(jù)，但不能為計價和分攤認定提供證據(jù)

C.在審計應付賬款完整性時，向被審計單位主要供給商函證同樣也沒有什么效果

D.對特定認定函證的相關(guān)性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響[答疑編號10083938：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項C，向被審計單位主要供給商中記錄顯示應付賬款為零的供給商進行函證，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，在檢查未記錄負債方面通常更有效。參考教材Ｐ188〔二〕中的相關(guān)介紹。〔2〕以下有關(guān)應收賬款函證的說法中錯誤的選項是〔〕。

A.函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款賬戶余額的完整性

B.假設采用積極的函證方式，注冊會計師可以相應減少函證量；假設采用消極的函證方式，那么要相應增加函證量

C.函證時確認銷售具體條款可以增加審計程序的不可預見性

D.注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證[答疑編號10083939：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』函證應收賬款的目的主要在于證實應收賬款賬戶余額的真實性和正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤和舞弊行為。參考教材P388倒數(shù)第二段中相關(guān)介紹?！?〕注冊會計師在對應收賬款實施函證時，回函出現(xiàn)了不符事項，注冊會計師首先應當查明原因，以下不能說明被審計單位的應收賬款可能存在錯報的是〔〕。

A.雙方登記入賬時間不同

B.雙方記賬錯誤

C.被審計單位舞弊

D.被審計單位記賬錯誤[答疑編號10083940：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』參考教材P392〔5〕中的相關(guān)介紹?！?〕以下有關(guān)對應收賬款函證實施過程進行控制的措施中錯誤的選項是〔〕。

A.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的ABC會計師事務所回函

B.詢證函經(jīng)過A公司蓋章后，由A公司的財務主管直接發(fā)出

C.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與A公司有關(guān)資料核對

D.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果[答疑編號10083941：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』詢證函經(jīng)過被審計單位蓋章后，應該由注冊會計師直接發(fā)出。參考教材P392〔4〕和P187第三節(jié)中相關(guān)介紹?！?〕以下關(guān)于消極式函證的論述中，錯誤的選項是〔〕。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.采用消極的函證方式，如果未收到回函，能夠證明被詢證者已收到詢證函且核對無誤

C.采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)

D.在采用消極的方式函證時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序[答疑編號10083942：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』選項B采用消極的函證方式，如果未收到回函，一種可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤；另一種可能是被詢證者根本未收到詢證函；或者根本就對詢證函不加理采。所以選項B的結(jié)論過于絕對。參考教材P192中相關(guān)介紹。

2.乙注冊會計師負責對B公司2023年度財務報表進行審計，在評估重大錯報風險時，乙注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕以下有關(guān)內(nèi)部控制對評估認定層次重大錯報風險影響的說法中錯誤的選項是〔〕。

A.有效的內(nèi)部控制可以減少錯報發(fā)生的可能性，而控制不當或缺乏控制，錯報就會有可能變?yōu)楝F(xiàn)實

B.被審計單位建立的、以確保盤點工作人員能夠正確地盤點和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認定相關(guān)

C.內(nèi)部控制與某一認定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認定中錯報的作用比直接相關(guān)時更大

D.在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，注冊會計師除考慮可能的風險外，還要考慮控制對風險的抵消和遏制作用[答疑編號10083944：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』內(nèi)部控制與某一認定間接相關(guān)，內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正該認定中錯報的作用比直接相關(guān)時更小?！?〕以下關(guān)于內(nèi)部控制局限性的說法中，正確的選項是〔〕。

A.因為內(nèi)部控制具有固有局限性，所以應不計本錢，設置盡可能完善的內(nèi)部控制

B.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部控制失效是內(nèi)部控制存在局限性的表達

C.內(nèi)部控制只要設計的完善，無論是經(jīng)常重復發(fā)生的業(yè)務，還是不經(jīng)常發(fā)生未預計到的業(yè)務，均可以適用

D.內(nèi)部控制設計完善可以躲避管理層舞弊和多人串通舞弊的行為[答疑編號10083945：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』內(nèi)部控制的局限性表現(xiàn)在兩個方面，即在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤導致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避，所以選項B正確，選項D錯誤。當實施內(nèi)部控制的本錢大于控制效果而發(fā)生損失時，就沒有必要設置控制環(huán)節(jié)和控制措施，所以選項A不計本錢的說法是錯誤的。同樣內(nèi)部控制一般是針對經(jīng)常且重復發(fā)生的業(yè)務設置的，對于不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有的控制就不可能適用了，應選項C錯誤。參考教材Ｐ301?！?〕以下有關(guān)乙注冊會計師評估重大錯報風險的說法中錯誤的選項是〔〕。

A.注冊會計師應當確定識別的重大錯報風險是與財務報表整體相關(guān)，影響多項認定，還是與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)

B.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

C.注冊會計師應當利用實施風險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風險評估結(jié)果的審計證據(jù)

D.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果后，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度〔包括該風險是否可能導致多項錯報〕和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險[答疑編號10083946：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度〔包括該風險是否可能導致多項錯報〕和發(fā)生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。參考教材P326～P327?！?〕乙注冊會計師在對B公司財務報表審計中，發(fā)現(xiàn)B公司存在重要的客戶流失現(xiàn)象，認為其影響B(tài)公司財務報表層次的重大錯報風險，那么以下關(guān)于財務報表層次重大錯報風險的說法中不正確的選項是〔〕。

A.難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定

B.通常與控制環(huán)境有關(guān)

C.往往影響某一特定認定

D.與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系[答疑編號10083947：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』財務報表層次的重大錯報風險很可能會影響多項認定，而不是某一特定的認定。參考教材P327〔三〕中相關(guān)介紹?！?〕乙注冊會計師在了解B公司及其環(huán)境的整個過程中識別風險，以下識別的風險中與財務報表整體廣泛相關(guān)的是〔〕。

A.管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險

B.競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致B公司的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值

C.被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比擬有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應的跌價準備

D.被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險[答疑編號10083948：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』注冊會計師應當運用各項風險評估程序，在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設備，可能面臨原有設備閑置或貶值的風險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預示應收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)〔如固定資產(chǎn)等〕的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關(guān)。參考教材P327〔三〕中相關(guān)介紹。

3.丙注冊會計師是ABC會計師事務所的副主任會計師，在指導2023年鑒證業(yè)務時，遇到以下有關(guān)職業(yè)道德標準的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕在以下所列示的各種情形中，違反了獨立性原那么的是〔〕。

A.甲注冊會計師持有被審計單位20萬元的債券，得知事務所安排自己參加審計小組后，將債券轉(zhuǎn)讓給了本所不參加本次審計工作的同事

B.乙注冊會計師的朋友老王是被審計單位的人事部經(jīng)理，已多年未聯(lián)系

C.丁注冊會計師的妻子于2023年3到4月份曾任被審計單位財務部門職員，后因工作需要轉(zhuǎn)到單位宣傳部工作

D.戊注冊會計師的丈夫?qū)⒃?023年1月起擔任被審計單位總經(jīng)理的行政事務參謀[答疑編號10083950：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項A屬于直接經(jīng)濟利益，但是在審計業(yè)務開始之前已經(jīng)處理了，所以對獨立性是沒有影響的；選項C丁注冊會計師的妻子曾經(jīng)在2023年度擔任過被審計單位財務部門職員，參與過被審計單位的財務工作，丁注冊會計師不宜參加該審計小組；選項D直系親屬擔任的“行政參謀〞一職對審計獨立性的影響可以忽略?！?〕假設ABC會計師事務所在執(zhí)行審計業(yè)務時，分別存在以下各種情況，其中錯誤的選項是〔〕。

A.鑒證小組成員的父親是被審計單位的一名董事，為了承接該項審計業(yè)務，ABC會計師事務所將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組

B.審計助理人員的姐姐是被審計單位的一名化驗員，ABC會計師事務所認為對獨立性不構(gòu)成影響，沒有采取防范措施

C.鑒證小組成員己注冊會計師是被審計單位的董事，ABC會計師事務所將其調(diào)離鑒證小組后繼續(xù)承接審計業(yè)務

D.鑒證小組成員庚注冊會計師的哥哥是被審計單位負責記錄管理費用賬簿的會計，ABC會計師事務所將庚分配在與管理費用無關(guān)的審計業(yè)務中[答疑編號10083951：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項AD由于都采取了有效的防范措施，已將獨立性的威脅降低至可接受的水平；選項B，姐姐屬于其他近親屬，在被審計單位擔任化驗員，缺乏對鑒證對象信息產(chǎn)生直接重大影響，且該人員在鑒證小組中僅是審計助理人員，所以不影響獨立性；選項C不存在有效防范措施，只能拒絕承接該項審計業(yè)務?！?〕以下事項中，對ABC會計師事務所的審計獨立性產(chǎn)生不利影響的是〔〕。

A.ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出了會計調(diào)整建議，并協(xié)助其解決相關(guān)的賬務調(diào)整問題

B.被審計單位要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，為其提供變更驗資業(yè)務，雙方另外簽訂了業(yè)務約定書

C.2023年初，ABC會計師事務所接受委托審計被審計單位2023年度財務報表，被審計單位是一家軟件開發(fā)公司，2023年向ABC會計師事務所無償提供了一套審計軟件，并為其提供售后效勞

D.ABC會計師事務所的工程負責人的叔叔持有被審計單位100股普通股，市值為1000元，在執(zhí)行審計業(yè)務時，該股票全部被處理[答疑編號10083952：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項A，注冊會計師理應提出調(diào)整建議，并協(xié)助被審計單位調(diào)整；選項B，驗資業(yè)務和財務報表審計業(yè)務是相容職務；選項C，事務所和被審計單位存在經(jīng)濟利益關(guān)系；選項D不影響獨立性。〔4〕以下屬于因密切關(guān)系對獨立性產(chǎn)生不利影響的是〔〕。

A.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工曾是會計師事務所的前高級管理人員

B.受到有關(guān)個人不恰當?shù)母深A

C.與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

D.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工[答疑編號10083953：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』選項B，是因為外界壓力影響了獨立性；選項C是因為經(jīng)濟利益影響了獨立性；選項D是因為自我評價影響了獨立性?！?〕以下描述中正確的選項是〔〕。

A.ABC會計師事務所與V公司簽訂的審計業(yè)務約定書中約定：審計費用為1500000元，V公司在ABC會計師事務所提交審計報告時支付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付

B.在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極的方式提出結(jié)論，比方“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)××標準，××系統(tǒng)在所有重大方面是無效的〞

C.ABC會計師事務所擬承接D公司2023年度財務報表審計業(yè)務，如果X會計師事務所是ABC會計師事務所的前任，那么ABC會計師事務所必須與X會計師事務所進行溝通

D.在接受委托前，后任注冊會計師在認為必要時和前任注冊會計師進行溝通，但是接受委托后和前任注冊會計師進行溝通是必須的[答疑編號10083954：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』選項A，因為職業(yè)道德標準要求除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證效勞，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件；選項B屬于以消極方式提出的鑒證結(jié)論；選項D，在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要的溝通。接受委托后，由后任注冊會計師根據(jù)審計工作的需要自行決定是否需要和前任注冊會計師溝通。

4.丁注冊會計師負責D公司2023年度財務報表的審計業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到以下關(guān)于審計抽樣的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕關(guān)于抽樣風險與非抽樣風險，以下說法中不正確的選項是〔〕。

A.抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部工程實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性

B.只要使用了審計抽樣，就會存在抽樣風險；無論是控制測試還是實質(zhì)性程序都可以通過擴大樣本規(guī)模來降低抽樣風險；如果對所有工程實施檢查，就不會產(chǎn)生抽樣風險

C.非抽樣風險是與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性，包括審計風險中不是由抽樣所導致的所有風險，在使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師可以量化非抽樣風險

D.信賴過度風險與誤受風險都影響審計的效果，而信賴缺乏風險與誤拒風險那么影響審計的效率[答疑編號10083956：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』在任何一種抽樣方法中，注冊會計師都不能量化非抽樣風險，所以選項C錯誤。〔2〕注冊會計師在細節(jié)測試中運用了非統(tǒng)計抽樣技術(shù)，在對樣本結(jié)果進行評價時，以下說法錯誤的選項是〔〕。

A.調(diào)整后的總體錯報大大低于可容忍誤差，總體可接受

B.調(diào)整后的總體錯報小于可容忍誤差，其差額不大不小，考慮是否接受總體，并考慮擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)

C.調(diào)整后的賬面錯報小于但接近可容忍誤差，考慮是否可接受總體

D.調(diào)整后的總體錯報大于可容忍誤差，總體不能接受[答疑編號10083957：針對該題提問]

『正確答案』C

『答案解析』調(diào)整后的賬面錯報小于但接近可容忍誤差，總體不可接受。參考教材P214倒數(shù)第一段中相關(guān)介紹。〔3〕注冊會計師運用審計抽樣時要確定樣本規(guī)模，以下關(guān)于確定樣本規(guī)模的觀點中不正確的選項是〔〕。

A.注冊會計師應使用統(tǒng)計學公式確定樣本規(guī)模，而不可以運用職業(yè)判斷

B.可接受的抽樣風險水平越大，需要的樣本規(guī)模越小

C.在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師應當考慮能否將抽樣風險降至可接受的低水平

D.樣本規(guī)模受注冊會計師可接受的抽樣風險水平的影響[答疑編號10083958：針對該題提問]

『正確答案』A

『答案解析』注冊會計師既可以使用統(tǒng)計學公式，也可以運用職業(yè)判斷來確定樣本規(guī)模。參考教材P210中相關(guān)介紹?！?〕注冊會計師在控制測試中運用非統(tǒng)計抽樣時，以下有關(guān)評價樣本結(jié)果的說法中錯誤的選項是〔〕。

A.如果樣本偏差率低于但接近總體的可容忍偏差率，那么總體不可以接受

B.如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，那么總體不能接受

C.如果樣本偏差率低于可容忍偏差率，其差額不大也不小，注冊會計師要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據(jù)

D.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，注冊會計師得出的結(jié)論是樣本結(jié)果不支持方案評估的控制有效性，從而不支持方案的重大錯報風險評估水平[答疑編號10083959：針對該題提問]

『正確答案』B

『答案解析』選項B的表述沒有問題，但是這屬于注冊會計師在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，對樣本結(jié)果的評價。參考教材P214中相關(guān)介紹?！?〕以下關(guān)于PPS抽樣的說法正確的選項是〔〕。

A.如果注冊會計師預計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更大

B.PPS抽樣方法下，各邏輯單元被抽取的概率是一樣的

C.PPS抽樣的樣本規(guī)模需要考慮被審計金額的預計變異性

D.PPS抽樣更容易將審計重點放在較大的余額或交易上[答疑編號10083960：針對該題提問]

『正確答案』D

『答案解析』選項A，如果注冊會計師預計沒有錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更?。贿x項B，PPS抽樣方法下每個貨幣單位被選中的時機相同；選項C，PPS抽樣的樣本規(guī)模不需要考慮被審計金額的預計變異性。參考教材P242中相關(guān)介紹。

二、多項選擇題〔此題型共5大題，20小題，每題1分，此題型共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案〕

1.戊注冊會計師負責對E公司2023年度財務報表進行審計，戊注冊會計師遇到以下有關(guān)固定資產(chǎn)審計的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕戊注冊會計師認為E公司以下情形中不屬于固定資產(chǎn)折舊計提缺乏跡象的有〔〕。

A.提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大

B.固定資產(chǎn)保險大于其賬面價值

C.經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失

D.累計折舊與固定資產(chǎn)原值比率較大[答疑編號10083962：針對該題提問]

『正確答案』ABD

『答案解析』折舊計提缺乏的實質(zhì)是所計提的折舊額比固定資產(chǎn)的實際損耗小，其結(jié)果將導致在固定資產(chǎn)賬面凈值〔原值減去累計折舊〕不為零時，固定資產(chǎn)已報廢，按照會計準那么規(guī)定，這一差額將計入固定資產(chǎn)清理，選項C中因為該清理損失很大，所以可以說明累計折舊有計提缺乏的跡象，所以不選；選項D恰好相反，它是折舊計提過高的跡象；選項A中提取折舊的固定資產(chǎn)賬面價值龐大并不意味著折舊計提的恰當性或不恰當性，對于大規(guī)模企業(yè)，其固定資產(chǎn)賬面價值龐大是自然而然的狀況；選項B中固定資產(chǎn)的保險額與折舊并無直接或必然聯(lián)系。〔2〕注冊會計師對固定資產(chǎn)的期初余額應實施必要的實質(zhì)性程序，以下對固定資產(chǎn)期初余額的審計程序恰當?shù)挠小病场?/p>

A.如果被審計單位以往未經(jīng)注冊會計師審計，即在首次接受審計情況下，注冊會計師應對期初余額進行較全面的審計，尤其是當被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時，最理想的方法是全面審計被審計單位設立以來“固定資產(chǎn)〞和“累計折舊〞等賬戶中的所有重要的借貸記錄

B.注冊會計師將固定資產(chǎn)期末余額追溯調(diào)整推算出期初余額

C.在連續(xù)審計情況下，應注意期初余額與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)的期末余額審定數(shù)核對相符，或在適當?shù)那闆r下已做出重新表述

D.在變更會計師事務所時，后任注冊會計師應查閱前任注冊會計師有關(guān)工作底稿[答疑編號10083963：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』固定資產(chǎn)期初余額是資產(chǎn)負債表日期末余額的根底，注冊會計師之所以審計期初余額就是要在期初余額的根底上收集期末余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此用期末余額推斷期初余額達不到審計目的，所以選項B不正確?！?〕?企業(yè)會計準那么——固定資產(chǎn)?第二十二條規(guī)定，企業(yè)應當對持有待售固定資產(chǎn)的預計凈殘值進行調(diào)整。E公司以下處理中戊注冊會計師認為正確的有〔〕。

A.從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，處置時再處理

B.如果公允價值減去處置費用之差大于原賬面價值，那么不調(diào)整原賬面價值

C.如果公允價值減去處置費用之差小于原賬面價值，那么將原賬面價值調(diào)整到預計的公允價值減去處置費用之差額

D.固定資產(chǎn)的原賬面價值大于預計凈殘值，應將差額作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益[答疑編號10083964：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

2.ABC會計師事務所接受委托，審計F公司〔上市公司〕2023年度的財務報表，己注冊會計師在審計的過程中遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕在財務報表的審計過程中，己注冊會計師針對“無形資產(chǎn)〞賬戶余額認定的審計，首先考慮驗證的三項審計目標有〔〕。

A.存在

B.完整性

C.計價和分攤

D.權(quán)利和義務[答疑編號10083966：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』針對上市公司的資產(chǎn)而言，主要考慮防止高估，所以存在比完整性更應作為審計的重點，同時對于其資產(chǎn)的價值和權(quán)利也屬于是資產(chǎn)工程應當首要關(guān)注的審計目標?！?〕己注冊會計師在審計中，針對賬戶余額“完整性〞認定的審計目標時，應當考慮主要與以下〔〕工程的低估有關(guān)。

A.預付款項

B.短期借款

C.預收款項

D.交易性金融資產(chǎn)[答疑編號10083967：針對該題提問]

『正確答案』BC

『答案解析』對于上市公司而言，資產(chǎn)防止高估，負債防止低估，所以完整性認定的審計目標對應的是負債類工程?！?〕己注冊會計師對固定資產(chǎn)的所有權(quán)進行審計，以下可以認定F公司沒有違反權(quán)利和義務認定的有〔〕。

A.將經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)工程中

B.將經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)工程中

C.將融資租入的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)工程中

D.將融資租出的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)工程中[答疑編號10083968：針對該題提問]

『正確答案』BC

『答案解析』根據(jù)?企業(yè)會計準那么?的規(guī)定，對于經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)仍按照本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，對于融資租入的固定資產(chǎn)視同本企業(yè)固定資產(chǎn)核算，所以此題正確答案為BC?！?〕在對資產(chǎn)負債表及其工程的審計中，己注冊會計師發(fā)現(xiàn)F公司根據(jù)持有至到期投資總賬余額直接記入資產(chǎn)負債表持有至到期投資工程中，沒有將一年內(nèi)到期的投資分別列示，那么該事項影響〔〕。

A.與期末余額相關(guān)的認定

B.與列報相關(guān)的認定

C.完整性認定

D.分類和可理解性認定[答疑編號10083969：針對該題提問]

『正確答案』BD

『答案解析』題目中所述事項賬戶余額是正確的，但是在編制財務報表時，存在與列報相關(guān)認定的錯誤，具體影響分類和可理解性認定。參考教材Ｐ154。

3.庚注冊會計師負責H公司2023年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行業(yè)務過程中遇到以下問題，請代為做出正確的判斷。

〔1〕H公司2023年度財務報表公布后，在庚注冊會計師獲知的以下事項中，需要對2023年度財務報表采取適當措施的有〔〕。

A.H公司2023年度采用的投資性房地產(chǎn)〔主要資產(chǎn)〕會計核算政策不符合企業(yè)的具體情況

B.H公司在2023年度財務報表公布后，生產(chǎn)車間發(fā)生火災，造成巨大損失

C.H公司2023年度財務報表可能存在重大錯報

D.H公司2023年度財務報表中披露的未決訴訟在財務報表公布后得到最終判決[答疑編號10083971：針對該題提問]

『正確答案』AC

『答案解析』選項A投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)的主要資產(chǎn)，且相關(guān)的錯誤確認在資產(chǎn)負債表日前已做出，應要求H公司撤銷原財務報表，修正后重新公布；選項B中事項大大影響H公司的持續(xù)經(jīng)營能力，屬于財務報表使用者非常關(guān)注的重大事項。如果該事項發(fā)生在財務報表公布之前，在財務報表附注中披露是必要的，但發(fā)生在財務報表對外公布之后，顯然與2023年度報表毫無關(guān)聯(lián)；選項C既然已審報表可能存在重大錯報，注冊會計師就應當采取適當措施證實或排除疑點；選項D由于財務報表已對外公布，無須對已披露的或有事項的結(jié)果修改財務報表。參考教材P624中相關(guān)介紹?！?〕H公司于2023年度根據(jù)中級人民法院判決結(jié)果對其擔保責任計提了3000萬元預計負債。2023年3月〔審計報告日前〕，經(jīng)高級人民法院終審裁定H公司應承當賠償責任總額為1000萬元，H公司據(jù)此沖減〔2023年度〕3000萬元的預計負債，確認1000萬元的其他應付款和2000萬元的營業(yè)外收入。對此注冊會計師的審計結(jié)論不正確的有〔〕。

A.無須建議H公司進行調(diào)整

B.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記營業(yè)外支出，金額為2000萬元

C.建議H公司借記營業(yè)外收入，貸記管理費用，金額為2000萬元

D.建議H公司借記其他應付款，貸記營業(yè)外支出，金額為1000萬元[答疑編號10083972：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』按企業(yè)會計準那么的規(guī)定，當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。但是H公司將多提的2000萬元預計負債確認為2023年度的營業(yè)外收入，所以應建議其調(diào)整為營業(yè)外支出?！?〕如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，以下注冊會計師的做法中錯誤的有〔〕。

A.應當通知被審計單位治理層，由治理層提供必要的聲明

B.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保存意見或否認意見的審計報告

C.應當解除業(yè)務約定

D.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保存意見或無法表示意見的審計報告[答疑編號10083973：針對該題提問]

『正確答案』ABC

『答案解析』參考教材P631中相關(guān)介紹?！?〕在財務報表報出后，如果知悉被審計的上市公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應的措施。以下措施中適當?shù)挠小病场?/p>

A.如果管理層修改了財務報表，應要求被審計單位在中國證券監(jiān)督委員會指定的媒體上公布相關(guān)的事實，以保證財務報表使用者知悉相關(guān)情況

B.如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，可以出具標準的無保存意見審計報告

C.如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響

D.如果管理層修改了審計報告，注冊會計師應當針對修改后的財務報表出具新的審計報告，在新的審計報告中增加強調(diào)事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告[答疑編號10083974：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B與選項D相矛盾，選項D是準那么中的規(guī)定。參考教材P624～P625中相關(guān)介紹?！?〕庚注冊會計師認定H公司連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損時，以下說法中正確的有〔〕。

A.庚注冊會計師應提請H公司在財務報表附注中予以充分披露

B.假設H公司充分披露，那么應在意見段后增加強調(diào)事項段予以說明

C.假設H公司拒絕披露，應出具保存意見或否認意見

D.無論H公司是否作了披露，都不在審計報告中提及[答疑編號10083975：針對該題提問]

『正確答案』ABC

『答案解析』對于被審計單位而言，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況，應在財務報表附注中予以充分披露，否那么會影響報表使用者對被審計單位“經(jīng)營成果〞的理解。對注冊會計師來說，應根據(jù)被審計單位的披露情況決定發(fā)表除無法表示意見之外的一種意見類型?！?〕上期財務報表重大錯報未更正，也未重新出具審計報告，且比擬數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露，注冊會計師應對本期財務報表出具審計報告的類型有〔〕。

A.無保存意見

B.保存意見

C.否認意見

D.強調(diào)事項段的無保存意見[答疑編號10083976：針對該題提問]

『正確答案』BC

『答案解析』如果管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務報表的審計報告，但比擬數(shù)據(jù)已在本期財務報表中恰當重述和充分披露，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況做了充分披露，那么應出具帶強調(diào)事項段的無保存意見的審計報告。參考教材P656中相關(guān)介紹。

4.辛注冊會計師負責對I公司2023年度財務報表進行審計，辛注冊會計師遇到以下有關(guān)風險評估程序的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕注冊會計師應當〔〕審計程序，以獲取用于識別舞弊導致的財務報表重大錯報風險所需的信息。

A.詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程

B.考慮是否存在舞弊風險因素

C.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預期的關(guān)系

D.考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息[答疑編號10083978：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』參考教材P503三、風險評估程序中相關(guān)介紹?！?〕在整個審計過程中，工程組成員應當持續(xù)交換可能影響舞弊導致的重大錯報的風險評估及其應對程序的信息，工程組討論的內(nèi)容通常包括〔〕。

A.由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域和方式

B.如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見

C.是否有跡象說明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段

D.管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況[答疑編號10083979：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』參考教材P507?！?〕以下I公司有關(guān)情況中，辛注冊會計師最有可能認為是與侵占資產(chǎn)相關(guān)舞弊風險因素中的“時機〞的有〔〕。

A.對處于重要資產(chǎn)管理崗位的員工缺少強制休假制度

B.員工認為自己沒有得到應得的待遇和報酬

C.對高層管理人員差旅費、業(yè)務招待費的審查薄弱

D.對現(xiàn)金、有價證券、存貨等實物資產(chǎn)的平安措施不充分[答疑編號10083980：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B屬于舞弊因素中的“借口〞。參考教材P505～P506?！?〕評估舞弊風險的審計程序有詢問、考慮舞弊因素、實施分析程序、考慮其他信息和組織工程組討論，在I公司中設置有內(nèi)部審計部門，辛注冊會計師可以實施詢問內(nèi)部審計人員這一審計程序，以下關(guān)于詢問的內(nèi)容說法正確的有〔〕。

A.內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風險的認識

B.內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序

C.管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當?shù)膽獙Υ胧?/p>

D.內(nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控[答疑編號10083981：針對該題提問]

『正確答案』ABCD

『答案解析』參考教材P503。

5.ABC會計師事務所的壬注冊會計師負責J公司2023年度的預測性財務信息審核業(yè)務，在審核過程中，遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

〔1〕J公司提供的以下財務信息中，注冊會計師可以作為預測性財務信息進行審核的有〔〕。

A.2023年5月編制的2023全年預測性財務報表

B.2023年6月編制的2023年度存貨變動情況預測表

C.2023年1月編制的2023年7～12月預測資產(chǎn)負債表

D.2023年7月編制的2023年上半年財務報表[答疑編號10083983：針對該題提問]

『正確答案』ABC

『答案解析』預測性財務信息審核業(yè)務中的預測性財務信息可能包括財務報表整體，或財務報表的一項或多項要素。所以存貨變動情況預測表也屬于是預測性財務信息。預測性財務信息涵蓋的期間可以有一局部是歷史期間，但是不能夠全部是歷史期間，必須至少有一局部屬于未來期間，所以選項D不屬于是預測性財務信息。

參考教材P720倒數(shù)第二段?！?〕在審核中，壬注冊會計師做出如下判斷，其中正確的有〔〕。

A.J公司預計2023年度A產(chǎn)品的銷售毛利率比2023年度有較大增長，主要是由于J公司已自行開發(fā)了替代材料，在本錢上能夠降低一半。壬注冊會計師審核了替代材料的本錢、性能、評價資料，同時審核了行業(yè)2023年度市場價格變化趨勢分析情況，均證實了其可靠性，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)說明J公司關(guān)于A產(chǎn)品銷售毛利率大幅度提高的假設是不合理的

B.J公司預計2023年度房屋建筑物的折舊費用較2023年有大幅度下降，主要是由于J公司修改了折舊計提方法，從雙倍余額遞減法調(diào)整為平均年限法。壬注冊會計師審核董事會會議記錄等資料后，發(fā)現(xiàn)該項變更為管理層做出，董事會并不知情，同時管理層無法提出合理的變更的解釋，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)說明J公司建筑物折舊費用下降的假設是合理的

C.J公司預計2023年度業(yè)務招待費用會比2023年度減少40%，主要原因是由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定，可以在稅前扣除的業(yè)務招待費用最高限額是實際發(fā)生額的60%與營業(yè)收入的5‰兩者較低者，所以公司管理層決定減少當期的業(yè)務招待費用。壬注冊會計師在審核了J公司提供的管理層會議記錄、企業(yè)所得稅法的有關(guān)文件后，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)說明J公司關(guān)于業(yè)務招待費用下降40%的假設是不合理的

D.J公司預計2023年度投資性房地產(chǎn)余額比2023年增長100%，主要由于J公司2023年度投資性房地產(chǎn)所處地理位置較好，預計將核算方法從本錢模式改為公允價值模式。壬注冊會計師在審核了J公司投資性房地產(chǎn)所處地理位置，產(chǎn)權(quán)文件等，得出審核結(jié)論：沒有證據(jù)說明J公司關(guān)于投資性房地產(chǎn)余額增長100%的假設是不合理的[答疑編號10083984：針對該題提問]

『正確答案』AB

『答案解析』選項C錯誤，注冊會計師審核過程中，并不能夠以準予在稅前扣除業(yè)務招待費用標準的變化作為J公司業(yè)務招待費用會下降的依據(jù)，應該審核J公司變化的業(yè)務招待費標準，以及企業(yè)2023年度預計的經(jīng)營情況等資料；選項D錯誤，注冊會計師不能夠僅僅根據(jù)投資性房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)文件等得出結(jié)論，該項變更屬于會計政策變化，應該經(jīng)過董事會同意，同時注冊會計師還需要審核J公司該項變更是否滿足會計準那么中投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量的條件?！?〕針對預測性財務信息審核業(yè)務，壬注冊會計師擬向J公司管理層獲取管理層書面聲明，那么應就以下〔〕事項向管理層獲取書面聲明。

A.預測性財務信息的預定用途

B.管理層對預測性財務信息的可實現(xiàn)程度做出的保證

C.管理層做出的重大假設的完整性

D.管理層認定對預測性財務信息的責任[答疑編號10083985：針對該題提問]

『正確答案』ACD

『答案解析』預測性財務信息涉及的是截至目前尚未發(fā)生的事項，因此不可防止地帶有高度的主觀性，所以對于其可實現(xiàn)的程度，無論是被審核單位管理層還是注冊會計師均不能夠也無法做出保證。參考教材P727。

三、簡答題〔此題型共5題，每題5分。其中第3個解答題可以自主選擇中文或者英文作答，如選擇英文作答，該小題須全部使用英文。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的，獎勵5分〕

1.ABC會計師事務所接受委托審計C公司2023年度財務報表，并任命丙注冊會計師作為審計工程負責人，在實施審計的過程中，分別遇到以下情況：

〔1〕C公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1100萬元，持股比例30%。2023年12月31日，C公司與正保公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以800萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款800萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，C公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。

〔2〕C公司于2023年6月為北華公司1年期銀行借款3000萬元提供擔保，因北華公司未能及時歸還，銀行于2023年10月向法院提起訴訟，要求C公司承當連帶清償責任。2023年12月31日，C公司在咨詢律師后，認為敗訴的可能性為45%，所以沒有確認預計負債，但在財務報表附注中已經(jīng)進行適當披露。截止審計工作完成日，法院尚未對該項訴訟做出判決。

〔3〕2023年12月31日以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為900萬元，C公司并沒有對賬面價值大于公允價值的差額進行會計處理，當年C公司的未經(jīng)審計的利潤總額是95萬元，但是C公司已經(jīng)在財務報表附注中進行了適當?shù)呐丁?/p>

要求：假定上述情況對C公司2023年度財務報表的影響都是重要的，且C公司拒絕接受丙注冊會計師提出的審計處理建議〔如有〕。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述3種情況，判斷丙注冊會計師應對2023年度財務報表出具何種意見類型的審計報告，并簡要說明理由。[答疑編號10083986：針對該題提問]

『正確答案』

〔1〕保存意見或否認意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，正保公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此C公司應計提300萬元的減值準備。由于無法精確判斷少計300萬元的長期投資減值準備對財務報表的影響程度，所以注冊會計師應出具保存意見或否認意見的審計報告?！?分〕

〔2〕帶強調(diào)事項段的無保存意見的審計報告。理由是，該訴訟可能給C公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，雖然尚不需要確認預計負債，但應當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段?！?.5分〕

〔3〕否認意見的審計報告。因為C公司如果按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定對該投資性房地產(chǎn)進行賬務處理，即借記“公允價值變動損益〞，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動〞，金額是100萬元，C公司拒絕接受審計調(diào)整建議，將會造成C公司盈虧狀況發(fā)生改變，屬于性質(zhì)重大的錯報?！?.5分〕

2.ABC會計師事務所于2023年12月20日接受乙公司的委托，審計其2023年度財務報表，B注冊會計師任工程負責人并負責對助理人員業(yè)務的指導。在對被審計單位存貨進行監(jiān)盤時，助理人員遇到以下問題，請代B注冊會計師答復以下問題：

〔1〕在實施存貨監(jiān)盤程序時，可供選擇的方式有哪些？在不同方式下，對盤點結(jié)果進行檢查的目的分別是什么？

〔2〕注冊會計師應關(guān)注所有的存貨存放地點，以防止被審計單位或自己發(fā)生任何遺漏，但經(jīng)過對乙公司根本情況的了解，發(fā)現(xiàn)乙公司連鎖商店的分店數(shù)目很多，此時注冊會計師通常會如何監(jiān)盤，以確定存貨余額的準確性？

〔3〕如果通過實施檢查程序發(fā)現(xiàn)差異，應采取何種應對措施？[答疑編號10083987：針對該題提問]

『正確答案』〔1〕實施監(jiān)盤程序的方式包括控制測試和實質(zhì)性程序〔0.5分〕，在控制測試下，檢查的目的是為了確證被審計單位盤點方案是否得到適當?shù)膱?zhí)行〔1分〕；在實質(zhì)性程序下，檢查的主要目的是為了證實被審計單位的存貨實物總額〔1分〕。參考教材P444第七段。

〔2〕注冊會計師通常不會對零售連鎖商店每一家分店實施監(jiān)盤，而是選擇一定數(shù)目的分店進行監(jiān)盤，并使用分析程序等替代程序，或者利用內(nèi)部審計人員的工作，以便對其他分店存貨余額的準確性做出評價?！?.5分〕參考教材P446倒數(shù)第二段。

〔3〕對于檢查發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會計師一方面應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。注冊會計師還可以要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組?！?分〕參考教材P448倒數(shù)第二段。

3.ABC會計師事務所接受委托審計K公司2023年度的財務報表，確定的重要性水平為80萬元。3月15日完成審計工作，被審計單位管理層同日簽署了已審財務報表，3月25日，會計師事務所將出具的審計報告交給K公司。同日，K公司將財務報表及審計報告對外報出。

假設存在以下事項，請分別判斷該事項的性質(zhì)，并簡要說明注冊會計師的應對措施。答案填入給出的表格中。

〔1〕3月10日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司財務狀況說明中，2023年的利潤總額為1000萬元，但經(jīng)過注冊會計師審計確認的K公司當期利潤總額為800萬元，經(jīng)核實為公司財務狀況說明書中的數(shù)據(jù)有誤。

〔2〕3月12日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司資產(chǎn)說明書中，固定資產(chǎn)為500萬元，K公司未審財務報表中列示的固定資產(chǎn)金額為600萬元，經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)財務報表數(shù)據(jù)有誤，但被審計單位拒絕調(diào)整。

〔3〕3月13日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司治理結(jié)構(gòu)說明書中，董事會成員名單有誤。

〔4〕3月20日，注冊會計師發(fā)現(xiàn)K公司準備與財務報表同時報出的公司資產(chǎn)說明書中，長期股權(quán)投資為100萬元，財務報表中長期股權(quán)投資金額為1000萬元，經(jīng)過進一步審計程序，發(fā)現(xiàn)財務報表有誤。

〔5〕3月26日，注冊會計師得悉K公司對外報出的資料中股東大會情況簡介有誤。事項序號性質(zhì)

〔重大不一致/對事實的重大錯報〕應對措施〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕[答疑編號10083988：針對該題提問]

『正確答案』事項序號性質(zhì)

〔重大不一致/對事實的重大錯報〕應對措施〔1〕重大不一致〔0.5分〕注冊會計師應提請K公司修改公司財務狀況說明書中的數(shù)據(jù)；如果管理層拒絕，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，其他措施包括不出具審計報告或解除業(yè)務約定書，必要時，應當征詢法律意見?！?.5分〕參考教材P670第二段。〔2〕重大不一致〔0.5分〕注冊會計師應當出具保存意見的審計報告?！?.5分〕參考教材P669倒數(shù)第二段?！?〕對事實的重大錯報〔0.5分〕注冊會計師應當提請管理層修改對事實的重大錯報，如果K公司接受了修改建議并消除了對事實的重大錯報，注冊會計師就不需要再采取進一步措施；如果K公司拒絕修改的，向治理層書面說明注冊會計師的關(guān)注，必要時，征詢法律的意見?！?.5分〕參考教材P671倒數(shù)第二段至P672第二段?！?〕重大不一致〔0.5分〕注冊會計師應當建議管理層修改財務報表，如果管理層同意修改，注冊會計師應當根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告，并且，注意修改審計報告日期；如果管理層拒絕修改，注冊會計師應當按照審計準那么規(guī)定，出具否認意見的審計報告。〔0.5分〕參考教材P672倒數(shù)第一段至P673第二段?！?〕對事實的重大錯報〔0.5分〕注冊會計師應建議被審計單位修改其他信息，如果管理層同意修改，注冊會計師應當實施審計程序，復核管理層采取的措施能夠確保所有收到原財務報表、審計報告及其他信息的人士了解所作的修改；如果管理層拒絕修改時，注冊會計師應當向治理層書面說明注冊會計師對其他信息的關(guān)注，以及征詢法律意見。〔0.5分〕參考教材P673倒數(shù)第四段至倒數(shù)第二段。No.Nature

〔Materialinconsistency/Materialmisstatementoffacts〕Solution〔1〕MaterialinconsistencyTheauditorshouldsuggestCompanyKtoamendthedatainthefinancialpositionstatement.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldconsiderincludinganexplanatoryparagraphintheauditreporttoemphasizethematerialinconsistency,orimplementotherauditproceduresincludingthefollowing:donotissuetheauditreportorcanceltheengagementletter.Ifnecessary,theauditorshouldconsultlegaladvice.〔2〕MaterialinconsistencyTheauditorshouldissueauditreportwithqualifiedopinion.〔3〕MaterialmisstatementoffactsTheauditorshouldsuggestthemanagementtoamendthematerialmisstatementofthefact.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldreporttothecorporategovernancepersonabouttheauditor’sconcerninwritten.Ifnecessary,theauditorshouldconsultlegaladvice.〔4〕MaterialinconsistencyTheauditorshouldsuggestthemanagementtoamendthefinancialstatement.Ifthemanagementagreestoamend,theauditorshouldimplementnecessaryauditproceduresbasedonthespecificsituationandissuenewauditreportovertheamendedfinancialstatements,andalsotheauditorshouldmodifytheauditreportdate.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldissueauditreportwithnegativeopinionaccordingtoauditingstandards.〔5〕MaterialMisstatementoffactsTheauditorshouldsuggestthemanagementtoamendtherelevantinformation.Ifthemanagementagreestoamend,theauditorshouldimplementotherauditprocedurestoguaranteethatallpreviousfinancialstatement,auditreportandotherinformationusershaveknowntherelevantmodification.Ifthemanagementrefusestoamend,theauditorshouldreporttothecorporategovernancepersonabouttheauditor’sconcerninwrittenandconsultlegaladvice.『答案解析』事項1中，題目已經(jīng)明確800萬元的利潤總額是注冊會計師審計確認的，所以可以判斷屬于其他信息有誤。

4.ABC會計師事務所的分支機構(gòu)D分所對甲公司設立登記時的出資情況進行了審驗并出具了驗資報告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出資設立。丁公司在甲公司設立后進行交易，并蒙受巨額損失，為此丁公司向法院提交起訴請求。

假設法院認定乙、丙公司均未足額出資〔且事后未補足〕，且因ABC會計師事務所出具不實報告而導致丁公司蒙受損失600萬元，出資人不實出資50萬元，甲公司可被強制執(zhí)行的財產(chǎn)為400萬元，出資人乙、丙公司可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)為合計100萬元。

假設該案情滿足注冊會計師侵權(quán)責任的法律構(gòu)成要件。

要求：

〔1〕如果丁公司明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會認定會計師事務所免于承當賠償責任嗎？為什么？

〔2〕如果丁公司僅僅起訴ABC會計師事務所的分支機構(gòu)D分所，該案中誰必須作為共同被告參加訴訟？誰可以作為共同被告參加訴訟？誰可以作為第三人參加訴訟？

〔3〕請根據(jù)?司法解釋?的相關(guān)規(guī)定，人民法院在確定會計師事務所承當與過失責任相應的賠償責任時，該怎樣確定賠償順位和最高限額。[答疑編號10083989：針對該題提問]

『正確答案』

〔1〕人民法院不會認定會計師事務所免于承當賠償責任〔1分〕。根據(jù)?司法解釋?第八條的規(guī)定，丁公司明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院會酌情減輕會計師事務所的賠償責任?！?分〕參考教材P39〔八〕。

〔2〕該案中甲公司必須作為共同被告參加訴訟〔0.5分〕；ABC會計師事務所可以作為共同被告參加訴訟〔0.5分〕；乙公司、丙公司可以作為第三人參加訴訟〔0.5分〕。參考教材P37〔三〕。

〔3〕①首先應領(lǐng)先由甲公司以其可供賠償?shù)呢敭a(chǎn)400萬元來賠償丁公司的損失〔0.5分〕；②出資人乙公司、丙公司應當在不實出資金額范圍內(nèi)進行賠償，即賠償50萬元〔0.5分〕。③會計師事務所的賠償責任應以不實審驗金額為限，即最多賠償50萬元〔0.5分〕。參考教材P39〔十〕。

5.XYZ股份有限公司〔以下簡稱XYZ公司〕產(chǎn)品銷售以XYZ公司倉庫為交貨地點。該公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。李華和王寧注冊會計師負責該公司內(nèi)部控制審計，于2023年10月25日至11月10日對XYZ公司的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價，在業(yè)務執(zhí)行中了解到如下事項：

〔1〕對需要購置的已經(jīng)列入存貨清單的材料由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。

〔2〕采購部門收到經(jīng)批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供給商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供給商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結(jié)算的應付憑單部門。

〔3〕驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。

〔4〕應付憑單部門核對供給商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供給商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附有供給商發(fā)票的付款憑單后即及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

要求：針對資料中第〔1〕至第〔4〕項，判斷XYZ公司的內(nèi)部控制程序在設計上是否存在缺陷，并說明理由。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由、提出改良建議。[答疑編號10083990：針對該題提問]

『正確答案』

第〔1〕項沒有缺陷〔0.5分〕

理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，那么可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單均要由經(jīng)過該類支出負責預算的主管人員簽字批準?！?.5分〕

第〔2〕項有缺陷：由采購部門的職員E進行詢價并確定供給商。〔0.5分〕

理由：詢價與確定供給商是不相容的崗位?！?.5分〕

建議：詢價與確定供給商應該由不同的人員來實施。〔0.5分〕

第〔3〕項沒有缺陷〔0.5分〕

理由：驗收單應該是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的?！?.5分〕

第〔4〕項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供給商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理?！?.5分〕

理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供給商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額?！?.5分〕

建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供給商發(fā)票送交會計部門，會計部門應在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供給商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款?！?.5分〕

四、綜合題〔此題型共35分〕

1.ABC會計師事務所接受X股份有限責任公司〔以下簡稱X公司〕董事會委托，對X公司2023年度財務報表進行審計。B注冊會計師作為工程負責人，于2023年11月15日完成預審工作。

X公司采用手工會計系統(tǒng)。B注冊會計師了解了X公司內(nèi)部控制的設計，評價了內(nèi)部控制設計的合理性，測試了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)審計工作底稿。工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設計和運行的局部內(nèi)容摘錄如下：

〔1〕X公司在銷售前指定銷售部職員C和D就銷售相關(guān)事宜與客戶進行談判，并由C職員代表X公司在銷售合同上簽字。

〔2〕倉庫在收到經(jīng)過批準的銷售單時準備供貨，X公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫部門填制一式四聯(lián)的出庫單，倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部門留存，第三、四聯(lián)交會計部門會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

〔3〕會計人員戊負責開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；并由內(nèi)部核查人員對發(fā)票進行檢查。并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門記賬人員，記賬人員在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

〔4〕為加強對外投資業(yè)務的管理，對外投資審批實行分級管理方法：單筆投資金額在50萬元以下的，由投資部經(jīng)理審批；單筆投資金額在50萬元以上、1000萬元以下的，由財務總監(jiān)審批；單筆投資金額在1000萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

〔5〕X公司設立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。B注