2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)測(cè)試卷(含答案)

2022-2023年內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)測(cè)試卷(含答案)學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.2013年8月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。乙公司2013年8月1日～2013年12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)，當(dāng)年此投資未減值。則甲公司2013年末個(gè)別報(bào)表中列示的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為（）。

A.1200萬元B.1500萬元C.1620萬元D.1440萬元

2.甲企業(yè)2019年1月1日從二級(jí)市場(chǎng)上購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的面值500萬元的三年期公司債券，票面利率為5%，甲企業(yè)準(zhǔn)備次年6月份將其出售，則甲企業(yè)購買的這部分債券應(yīng)劃分為（）A.交易性金融資產(chǎn)B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.長(zhǎng)期股權(quán)投資D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

3.甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司(乙公司)會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是()。A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3%，乙公司為售價(jià)的1%

B.甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年

C.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式

D.甲公司對(duì)1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%

4.XYZ公司2008年12月與丙公司簽訂6000件Z產(chǎn)品，其正確的會(huì)計(jì)處理方法是()。

A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出4000萬元

B.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失7200萬元

C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出7200萬元

D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元

5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日、等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日、可行權(quán)日之后的相關(guān)會(huì)計(jì)處理不正確的是（）

A.除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不需要作會(huì)計(jì)處理

B.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

C.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積

D.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后繼續(xù)確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

6.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購人乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現(xiàn)金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用0．3萬元后，實(shí)際取得款項(xiàng)159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

7.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不計(jì)入管理費(fèi)用的是()。

A.支付的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C.違反銷售合同支付的罰款D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金

8.

第

4

題

甲公司2007年1月開始自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，至2007年6月30日實(shí)際發(fā)生各種試驗(yàn)研究費(fèi)用100萬元，此時(shí)該項(xiàng)技術(shù)達(dá)到無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，2007年7月1日至11月30日甲公司又為開發(fā)該技術(shù)支付人工成本120萬元，耗用材料150萬元，2007年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途，甲企業(yè)因無法預(yù)計(jì)其使用年限未計(jì)攤銷，2010年12月31日預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬元，經(jīng)復(fù)核有證據(jù)表明其壽命可以確定，尚可使用6年，采用直線法攤銷，則2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為（）萬元。

9.

第

1

題

甲公司2005年3月1日與客戶簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入200000元，預(yù)計(jì)合同總成本170000元，至2005年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本136000元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。據(jù)此計(jì)算，甲公司2005年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）元。

A.200000B.170000C.160000D.136000

10.甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的是()。

A.少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損380萬元

B.母公司所有者權(quán)益減少380萬元

C.母公司承擔(dān)乙公司虧損1020萬元

D.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為-40萬元

11.下列業(yè)務(wù)中，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的是（）

A.期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)

B.企業(yè)債務(wù)擔(dān)保的支出，會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支

C.企業(yè)有一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)規(guī)定按8年采用直線法計(jì)提折舊，稅法按5年采用直線法計(jì)提折舊

D.企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)提攤銷，稅法按照150%加計(jì)攤銷

12.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是()。

A.采用托收承付方式銷售商品時(shí)，通常應(yīng)在發(fā)出商品辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入

B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

D.采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷商品的，應(yīng)在收到委托方交付的商品時(shí)即確認(rèn)為收入

13.下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的是()。A.A.沖減工程成本B.遞延確認(rèn)收益C.直接計(jì)入當(dāng)期損益D.直接計(jì)入資本公積

14.在債權(quán)人對(duì)于重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金借記“銀行存款”，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額借記()。

A.營(yíng)業(yè)外支出B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.壞賬準(zhǔn)備D.營(yíng)業(yè)外收入

15.應(yīng)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。其所遵循的會(huì)計(jì)核算原則是()。A.A.客觀性原則B.相關(guān)性原則C.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則D.歷史成本原則

16.甲公司2017年發(fā)生并支付了2400萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。甲公司2017年實(shí)現(xiàn)銷售收入12000萬元。甲公司2017年廣告費(fèi)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元

A.900B.600C.1800D.0

17.2008年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自2008年5月開工，預(yù)計(jì)2010年3月完工，。甲公司2008年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至2009年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2009年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入金額是（）。

A.240萬元

B.540萬元

C.180萬元

D.340萬元

18.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（）

A.發(fā)生巨額虧損

B.新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在重大差錯(cuò)

C.計(jì)劃對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的某項(xiàng)債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組

D.發(fā)生企業(yè)合并

19.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)增項(xiàng)目的是（）。

A.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的發(fā)行債券的利息費(fèi)用

B.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的固定資產(chǎn)折舊

C.編報(bào)當(dāng)期確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.編報(bào)當(dāng)期發(fā)生的存貨減少

20.甲公司2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月10日對(duì)外公告，適用的所得稅稅率為25%，所得稅匯算清繳于3月31日完成。1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2016年漏攤銷管理用無形資產(chǎn)100萬元，具有重大影響。下列甲公司針對(duì)其無形資產(chǎn)所做的處理中，正確的是（）

A.調(diào)增2017年當(dāng)年凈損益75萬元

B.調(diào)減2017年當(dāng)年凈損益75萬元

C.調(diào)增2017年期初留存收益75萬元

D.調(diào)減2017年期初留存收益75萬元

21.

第

10

題

20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（）萬元。

A.400B.600C.700D.：900

22.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個(gè)廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應(yīng)在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺(tái)。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應(yīng)確認(rèn)收入

B.甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

C.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入400萬元

D.甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入1000萬元

23.

第

7

題

甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，該批庫存材料已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬元，則期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（）萬元。

A.129B.230C.100D.300

24.第

14

題

甲公司以300萬元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以480萬元的價(jià)格購入，購入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的凈收益為（）萬元。

A.5B.20C.45D.60

25.AS公司2012年期初與AM公司簽訂－項(xiàng)資產(chǎn)置換協(xié)議，按照協(xié)議約定，AS公司換出－批成本為120萬元的庫存商品和－項(xiàng)按照公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(賬面價(jià)值為100萬元)，以取得AM公司－臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備。置換日該批商品市價(jià)為200萬元，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為150萬元，AM公司設(shè)備當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，AS公司與AM公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是（）。

A.AS公司應(yīng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

B.AS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬元

C.AS公司該項(xiàng)交換中收取的不含稅補(bǔ)價(jià)的金額為33萬元

D.AS公司因該項(xiàng)置換確認(rèn)的對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為130萬元

26.下列事項(xiàng)中，能同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生變化的是（）

A.投資者投入固定資產(chǎn)B.賒購原材料C.償還銀行短期借款D.資本公積轉(zhuǎn)增資本

27.甲公司擁有乙公司70％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對(duì)外銷售該批商品的60％，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬元B.遞延所得稅負(fù)債l60萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬元D.遞延所得稅負(fù)債40萬元

28.下列關(guān)于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理，表述不正確的是()。

A.合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

B.個(gè)別報(bào)表中，合并日的初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益

C.個(gè)別報(bào)表中，合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

D.合并報(bào)表中，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回

29.甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同：甲公司從乙公司租入一項(xiàng)辦公設(shè)備。租賃期為3年，即自2×09年1月1日到2×11年12月31日。第1年支付租金1000萬元，第2年支付租金2000萬元，第3年不用支付租金。如果甲公司的年銷售收入達(dá)到50000萬元，甲公司當(dāng)年需要另向乙公司支付租金200萬元，相關(guān)款項(xiàng)需于當(dāng)年末支付。在2×9年甲公司的銷售收入只有40000萬元，2×10年銷售收入為58000萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司在2×10年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用金額分別為()。

A.1000萬元和0B.2000萬元和200萬元C.2200萬元和0D.1000萬元和200萬元

30.2×13年年末，由于國(guó)際形勢(shì)變化，甲公司(境內(nèi)以人民幣為記賬本位幣的企業(yè))對(duì)－架賬面價(jià)值為26600萬元人民幣的飛機(jī)進(jìn)行減值測(cè)試。該飛機(jī)取得的現(xiàn)金流入、流出以美元計(jì)量。甲公司適用的折現(xiàn)率為5%。預(yù)計(jì)上述飛機(jī)未來5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為800萬美元、900萬美元、750萬美元、750萬美元、800萬美元。2×13年末美元匯率為1美元＝6.65元人民幣，甲公司預(yù)測(cè)以后各年末匯率為：第－年末，1美元＝6.60元人民幣；第二年末，1美元＝6.63元人民幣；第三年末，1美元＝6.65元人民幣；第四年末，1美元＝6.63元人民幣；第五年末，1美元＝6.60元人民幣。甲公司該飛機(jī)在2×13年末的市場(chǎng)銷售價(jià)格為3800萬美元，如果處置的話，預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi)用20萬美元。已知：(P/F，5%，1)＝0.9524、(P/F，5%，2)＝0.9070、(P/F，5%，3)＝0.8638、(P/F，5%，4)＝0.8227、(P/F，5%，5)＝0.7835。假定不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)對(duì)該飛機(jī)計(jì)提的減值金額為（）。

A.3524.78萬元人民幣B.1463萬元人民幣C.3622.89萬元人民幣D.530.04萬美元

二、多選題(15題)31.2012年12月31日，甲公司將自用的一棟寫字樓出租給乙公司，租賃期開始日為2013年1月1日，租期3年，每年支付租金200萬元。此寫字樓的賬面原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限20年，至出租時(shí)已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，出租時(shí)的公允價(jià)值為1100萬元。甲公司所在地房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟，寫字樓的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年末該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。則針對(duì)此業(yè)務(wù)下面處理正確的有()。

A.2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為550萬元

B.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為1100萬元

C.轉(zhuǎn)換時(shí)增加資本公積的金額為250萬元

D.轉(zhuǎn)換日為2012年12月31日

32.某事業(yè)單位2018年度收到財(cái)政部門批復(fù)的2017年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度200萬元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）A.貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”200萬元

B.借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”200萬元

C.貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”200萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”200萬元

33.企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列各項(xiàng)中會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有()。

A.被投資方確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額

B.被投資方宣告分配現(xiàn)金股利

C.被投資方發(fā)行一般公司債券

D.被投資方提取盈余公積

E.被投資方將一項(xiàng)自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

34.下列屬于非流動(dòng)負(fù)債的有（）

A.應(yīng)付債券B.應(yīng)交稅費(fèi)C.長(zhǎng)期借款D.其他應(yīng)付款

35.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出應(yīng)分期計(jì)入損益

B.盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按重置成本計(jì)量，并先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算

C.固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

D.以一筆款項(xiàng)購人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本

E.固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)凈殘值、使用壽命和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備都可能影響固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提

36.下列事項(xiàng)中，屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是（）

A.甲公司通過發(fā)行債券自乙公司原股東處取得乙公司的全部股權(quán)，交易事項(xiàng)發(fā)生后B公司仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)

B.甲公司支付對(duì)價(jià)取得乙公司的凈資產(chǎn)，交易事項(xiàng)發(fā)生后乙公司失去法人資格

C.甲公司和乙公司重新合并投入資金注冊(cè)一家新的公司為丁公司，合并后甲公司和乙公司均失去法人資格

D.甲公司購買乙公司30%的股權(quán)

37.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的說法中，正確的有（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)

B.利潤(rùn)表可以反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等金額及其結(jié)構(gòu)情況

C.企業(yè)編制附注的目的是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身作補(bǔ)充說明

D.所有企業(yè)都必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表

38.下列情況表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”的有（）

A.購入大型工程設(shè)備和原料物資

B.廠房的實(shí)體建造活動(dòng)開始

C.為建寫字樓購入了建筑用地，但尚未開工

D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

39.下列各項(xiàng)中，屬于政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的來源的有（）

A.未分配利潤(rùn)B.累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余C.非限定性凈資產(chǎn)D.無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)

40.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要調(diào)整當(dāng)期期初留存收益的有（）

A.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元

B.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)了成本費(fèi)用和資本公積300萬元

C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

D.日后期間發(fā)生的銷售退回，原報(bào)告年度銷售確認(rèn)收入900萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元

41.下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)人資本公積

D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

E.可供出售金融資產(chǎn)中的權(quán)益工具投資，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有可供出售金融資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回

42.關(guān)于會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更，下列說法中正確的有()。

A.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

B.當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按要求變更會(huì)計(jì)政策

C.當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策

D.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策永遠(yuǎn)不得變更

E.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況隨意變更

43.下列關(guān)于股份支付的說法中，正確的有()。

A.市場(chǎng)條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

B.對(duì)股份支付的修改減少了權(quán)益工具數(shù)量的，應(yīng)將減少部分作為加速可行權(quán)處理

C.增加權(quán)益工具公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)確認(rèn)取得服務(wù)的增加

D.修改服務(wù)期限的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

44.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基融，需要考慮（）。

A.與企業(yè)所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

B.與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

C.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量

45.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有()。

A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用C.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

三、判斷題(3題)46.4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對(duì)其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

48.大明公司是我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)，記賬本位幣為人民幣，大明公司有四家子公司，甲、乙、丙、丁。這四個(gè)公司的資料如下：（1）甲公司位于美國(guó)，記賬本位幣為人民幣；（2）乙公司位于上海，記賬本位幣為歐元；（3）丙公司位于廣州，記賬本位幣為人民幣；（4）丁公司為于英國(guó)，記賬本位幣為歐元。下列說法中，正確的有（）

A.甲公司不是大明公司的境外經(jīng)營(yíng)

B.乙公司不是大明公司的境外經(jīng)營(yíng)

C.丙公司不是大明公司的境外經(jīng)營(yíng)

D.丁公司不是大明公司的境外經(jīng)營(yíng)

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司，2012年的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并有關(guān)投資資料如下：

(1)2012年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2012年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60％股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。

購買丙公司60％股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)購買丙公司60％股份的合同執(zhí)行情況如下：

①2012年3月15日，甲公司與乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②2012年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬元，以丙公司2012年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。

③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60％股權(quán)的價(jià)格為5700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為合并對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2012年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4200萬元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2012年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為l500萬元。

2012年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用為200萬元。

④甲公司和乙公司均于2012年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。

(3)甲公司與丙公司2012年于內(nèi)部交易有關(guān)的事項(xiàng)如下：

①2012年8月10日，甲公司從丙公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元，價(jià)款已支付。丙公司A商品每件成本為1．6萬元。

2012年甲公司將上述A商品對(duì)外銷售300件，每件銷售價(jià)格為2．1萬元，年末結(jié)存A商品100件。2012年12月31日，甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。

②2012年7月1日，丙公司出售一項(xiàng)專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在丙公司的賬面價(jià)值為760萬元，銷售給甲公司的售價(jià)為1000萬元。甲公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，該專利權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。至2012年12月31E1，甲公司尚未支付專利權(quán)款1000萬元。丙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款集體壞賬準(zhǔn)備100萬元。

(4)其他有關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。②甲公司、丙公司均按照凈利潤(rùn)l0％提取盈余公積。

③本題內(nèi)部交易無形資產(chǎn)為發(fā)生價(jià)值。要求：

(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)2012年度損益的影響金額。

(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算2012年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)表對(duì)丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

(5)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外收入、管理費(fèi)用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、無形資產(chǎn)和存貨金額。

50.計(jì)算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積。

51.（7）華苑公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：

（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理（涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。

（2）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)華苑公司2008年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（調(diào)整數(shù)以"+"表示，調(diào)減數(shù)以"一"表示，不調(diào)整以"0"表不）。項(xiàng)日調(diào)整金額(萬元)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資盈余公積未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用

52.計(jì)算A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

53.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，該公司一直采用多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，經(jīng)營(yíng)各種產(chǎn)品和服務(wù)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3月31日，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月31日完成。

資料(一)

該公司20×8年度發(fā)生如下與收入相關(guān)的業(yè)務(wù)(除特別說明外，銷售價(jià)款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅)。

(1)甲公司與A公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定甲公司為A公司建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為1000萬元。按合同規(guī)定，A公司在甲公司交付商品前預(yù)付合同價(jià)款的20％，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日將完成的商品運(yùn)抵A公司，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為20萬元。

(2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，該設(shè)備為甲公司存貨，合同約定價(jià)格為100萬元，分5年于每年年末分別收取20萬元，該套設(shè)備成本為75萬元，如果購貨方在銷售當(dāng)日付款只需支付80萬元。假定在合同約定的收款日期，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。[(P/A，7％，5)＝4.1002；(P/A，8％，5)＝3.9927]

(3)甲公司本年度委托W商店代銷商品一批，代銷價(jià)款為150萬元。本年度收到W商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60％，W商店按代銷價(jià)款(不含增值稅)的10％收取手續(xù)費(fèi)。該批商品的實(shí)際成本為90萬元。

(4)甲公司本年度銷售給D企業(yè)一臺(tái)自產(chǎn)設(shè)備，銷售價(jià)款為50萬元，D企業(yè)已預(yù)先支付全部款項(xiàng)。該設(shè)備本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為20萬元，其中包括材料費(fèi)10萬元、人工費(fèi)6萬元和其他相關(guān)費(fèi)用4萬元。

(5)甲公司采用以舊換新方式銷售給F企業(yè)產(chǎn)品4臺(tái)，單位售價(jià)為5萬元，單位成本為3萬元；同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬元(不考慮增值稅)，收回舊商品作為原材料入庫，所得款項(xiàng)已收存銀行。

(6)甲公司對(duì)其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度12月份共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)款合計(jì)500萬元，款項(xiàng)均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)“包退”產(chǎn)品占1％，“包換”產(chǎn)品占2％，“包修”產(chǎn)品占3％。該批產(chǎn)品成本為300萬元。至本年年末，未發(fā)生丙產(chǎn)品的銷售退回以及維修事項(xiàng)。

(7)甲公司本年8月5日賒銷給H公司產(chǎn)品100件，銷售價(jià)款共計(jì)50萬元，實(shí)際成本為30萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30，本年8月20日H公司付清貨款(計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅)。

(8)甲公司本年度11月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝勞務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入為60萬元，至年底已預(yù)收款項(xiàng)45萬元，已實(shí)際發(fā)生的成本為28萬元（假定全部為安裝工人工資），估計(jì)還將發(fā)生的成本為12萬元。完工程度按已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定。

(9)甲公司本年度銷售給B企業(yè)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備系甲公司自產(chǎn)。銷售價(jià)款為80萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè)，B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為5個(gè)月，到期日為次年4月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實(shí)際成本為50萬元。甲公司未對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(10)5月1日，甲公司銷售給丙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，商品成本為80萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價(jià)為110萬元(不含增值稅額)。

資料(二)

甲公司20×9年1月1日至3月31日發(fā)生如下事項(xiàng)。

（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×8年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至20×9年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。

（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失230萬元。

（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在20×8年12月31日已被告知丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。

（4）3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至20×8年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對(duì)外銷售。（假定不考慮所得稅影響）

（5）3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項(xiàng)股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩鲜泄居斜頉Q權(quán)股份的10％。

（6）3月28日，甲公司董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會(huì)提議的利潤(rùn)分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。

其他資料：

(1)不考慮除增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；

(2)所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；除特別說明外，甲公司對(duì)于3個(gè)月以內(nèi)賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例確定為5‰。假設(shè)稅法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前抵扣；

(3)甲公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；

(4)涉及可抵扣暫時(shí)性差異的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣該暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額；

（5）假定甲公司20×8年度發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為800萬股；

（6）甲公司在20×8年年末已經(jīng)確認(rèn)暫時(shí)性差異并計(jì)算所得稅費(fèi)用。

要求：

(1)根據(jù)資料(一)，對(duì)甲公司20×8年度的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)判斷資料(二)中哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)調(diào)整事項(xiàng)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”。

(3)填列上述日后事項(xiàng)處理對(duì)甲公司20×8年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“＋”表示，調(diào)減數(shù)以“－”表示，不調(diào)整以“0”表示)。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.W公司為增值稅一般納稅人，原材料按計(jì)劃價(jià)核算，A材料計(jì)劃單位成本為610元/kg。期末存貨按成本與可變凈值孰低法計(jì)價(jià)，中期期末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2000年A材料的有關(guān)資料如下：

(1)4月30日從外地購入A材料500kg，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，另發(fā)生運(yùn)雜及裝卸費(fèi)1840元(不考慮與運(yùn)費(fèi)用有關(guān)的增值稅扣除)。各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。

(2)5月10日，所購A材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫的實(shí)際數(shù)量為490kg，短缺的10kg屬于定額內(nèi)合理損耗。

(3)由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述A材料一直積壓在庫。A材料6月30日和12月31日的可變現(xiàn)凈值分別為147500元和149500元。

要求：

(1)計(jì)算A材料的實(shí)際采購成本和材料成本差異。

(2)編制A材料采購入庫、中期期末和年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

55.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。

(1)2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

2004年12月31日，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬元。

2004年12月31日，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬元。

2004年12月31日，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬元。

2004年12月31日，D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.25萬元。

2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價(jià)的情況如下：

2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股0.4元)。

甲公司按單項(xiàng)短期投資、按半年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(3)2004年12月31日，甲公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營(yíng)不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。

對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一，幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價(jià)值為2700萬元。甲公司對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。

(4)2004年12月31日，甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。

該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。其他有關(guān)資料如下：

(1)上述市場(chǎng)銷售價(jià)格和合同價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。

(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。

(3)甲公司對(duì)長(zhǎng)期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)生變更。

(5)甲公司對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

56.

計(jì)算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計(jì)計(jì)入損益的借款利息金額；

57.甲公司2006年對(duì)乙公司投資，占乙公司注冊(cè)資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個(gè)企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對(duì)乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對(duì)乙公司的股份，同時(shí)以155萬元收購了甲公司對(duì)乙公司投資的50%。A企業(yè)已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宣告分派2007年度利潤(rùn)，甲公司可獲得利潤(rùn)25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)。

要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

58.

編制A公司向乙集團(tuán)發(fā)行股份的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案

1.C可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行時(shí)發(fā)生了手續(xù)費(fèi)，需要將手續(xù)費(fèi)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照公允價(jià)值的相對(duì)比例進(jìn)行分配，然后重新計(jì)算實(shí)際利率，而不是全部由負(fù)債成份分?jǐn)?。因此，考慮發(fā)行費(fèi)用之后的負(fù)債成份入賬價(jià)值＝7595.13—200×7595.13/8000＝7405.25(萬元)。

2.B選項(xiàng)A不合題意，＂交易性金融資產(chǎn)＂科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該類金融資產(chǎn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)；

選項(xiàng)B符合題意，金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付；

該債券有明確的票面利率，甲企業(yè)可以在特定的時(shí)間收到利息，該公司又計(jì)劃于明年6月出售該債券，故該債券應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

選項(xiàng)C不合題意，長(zhǎng)期股權(quán)投資主要對(duì)公司股權(quán)投資進(jìn)行核算；

選項(xiàng)D不合題意，金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；

（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

綜上，本題應(yīng)選B。

3.C選項(xiàng)A、B和D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì);選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策。

4.A解析：與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

①存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4000×4=16000(萬元)；成本=4000×4.8=19200(萬元)；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200萬元。不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計(jì)提減值準(zhǔn)備320077元。

借：資產(chǎn)減值損失3200

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3200

②不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2009年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4000萬元。

借：營(yíng)業(yè)外支出4000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4000

5.D選項(xiàng)A不合題意，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在授予日均不需要作會(huì)計(jì)處理；

選項(xiàng)B不合題意，選項(xiàng)D符合題意，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；

選項(xiàng)C不合題意，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

綜上，本題應(yīng)選D。

6.B甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時(shí)確認(rèn)的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計(jì)確認(rèn)的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

7.C解析：違反銷售合同支付的罰款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目核算。

本題的處理在新準(zhǔn)則中沒有變化。

8.B該項(xiàng)非專利技術(shù)入賬價(jià)值=120+150=270(萬元)，無法確定使用壽命時(shí)不計(jì)攤銷，2010年末可收回金額300萬元高于賬面價(jià)值，2011年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=270/6×5=225(萬元)。

9.C甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入：200000×136000/170000=160000（元）。

10.D選項(xiàng)A，少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=1400×30%=420(萬元);選項(xiàng)B，母公司所有者權(quán)益減少=1400×70%=980(萬元);選項(xiàng)C，母公司承擔(dān)乙公司虧損980萬元;選項(xiàng)D，少數(shù)股東權(quán)益列報(bào)金額=380-420=-40(萬元)?！舅悸伏c(diǎn)撥】子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。

11.A選項(xiàng)A符合題意，期末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；

選項(xiàng)B不符合題意，按照稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支，屬于非暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅;

選項(xiàng)C不符合題意，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；

選項(xiàng)D不符合題意，企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)即產(chǎn)生了差異，該差異及不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

綜上，本題應(yīng)選A。

12.D選項(xiàng)D，受托代銷商品的手續(xù)費(fèi)應(yīng)在商品實(shí)際售出時(shí)確認(rèn)為收入。

13.A解析：資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。

14.C解析：在債權(quán)人已對(duì)重組債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實(shí)際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價(jià)值，債權(quán)人應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項(xiàng)重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按其差額．借記“壞賬準(zhǔn)備”科日。期末，再調(diào)整對(duì)該項(xiàng)重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

15.D解析：客觀性原則和相關(guān)性原則都屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的一般原則，與價(jià)格計(jì)量沒有關(guān)系。歷史成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。

16.B稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期甲公司銷售收入的15%計(jì)算，當(dāng)期未予稅前扣除的＝2400－12000×15%＝600可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元。

綜上，本題應(yīng)選B。

17.A【正確答案】：A

【答案解析】：2008年12月31日的完工進(jìn)度＝216/720×100％＝30％，2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝800×30％＝240（萬元）。

18.B選項(xiàng)A不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調(diào)整事項(xiàng)；

選項(xiàng)B符合題意，新證據(jù)表明資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在重大差錯(cuò)，在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，并且是在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的，屬于調(diào)整事項(xiàng)；

選項(xiàng)C不符合題意，計(jì)劃對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的某項(xiàng)債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，且還在“計(jì)劃中”，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；

選項(xiàng)D不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

綜上，本題應(yīng)選B。

調(diào)整事項(xiàng)VS非調(diào)整事項(xiàng)

（1）定義：

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)；

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。

（2）區(qū)別：

調(diào)整事項(xiàng)是存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供了證據(jù)對(duì)以前已存在的事項(xiàng)所作的進(jìn)一步說明；

非調(diào)整事項(xiàng)則是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生或存在的。

（3）聯(lián)系：

二者都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存在或發(fā)生的，對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果都將產(chǎn)生重大影響。

（4）判斷原則：

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

19.C選項(xiàng)C，期末確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)作為現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”的調(diào)減項(xiàng)目。

20.D資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

本題中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的2017年重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整2017年度的相關(guān)項(xiàng)目，即調(diào)整2017年年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（如果涉及）、2017年年度利潤(rùn)分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)。本題中對(duì)報(bào)告年度期初留存收益的影響是：調(diào)減100×（1－25%）＝75（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選D。

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用100

貸：累計(jì)攤銷100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用25

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75

貸：以前年度損益調(diào)整75

借：盈余公積7.5

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)7.5

21.A【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款200l

無形資產(chǎn)一B專利權(quán)500

長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司l000

壞賬準(zhǔn)備200

營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失400

貸：應(yīng)收賬款一乙公司2300

所以，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為400萬元。

22.C廣告制作費(fèi)應(yīng)在年度終了時(shí)根據(jù)項(xiàng)目的完成進(jìn)度確認(rèn)收入，甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)收入=1000×40%=400(萬元)。

23.D（1）合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定。

（2）非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。

該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元，相比調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100元期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元。

24.C根據(jù)孰短原則，應(yīng)按10年進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t出售時(shí)凈收益=300-（480-480÷10×5＋15）=45萬元

25.CAS公司換入的大型設(shè)備的入賬價(jià)值＝200+200×17%+150－300×17%－33＝300(萬元)；不含稅補(bǔ)價(jià)＝(200+150)－300＝50(萬元)；該置換對(duì)AS公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響＝(200－120)+(150－100)＝130(萬元)。

26.A選項(xiàng)A符合題意，投資者投入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和實(shí)收資本（股本）同時(shí)增加，引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)變化；

選項(xiàng)B不符合題意，賒購原材料，原材料和應(yīng)付賬款同時(shí)增加，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化；

選項(xiàng)C不符合題意，償還銀行短期借款，短期借款和銀行存款同時(shí)減少，引起資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)變化；

選項(xiàng)D不符合題意，資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本（股本）和資本公積一增一減，展示所有者權(quán)益內(nèi)部變化。

綜上，本題應(yīng)選A。

27.C甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入900

貸：營(yíng)業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為200萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異160萬元，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費(fèi)用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計(jì)算。

28.B個(gè)別報(bào)表中，合并日的初始投資成本與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

29.D2×10年，甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入達(dá)到了58000萬元，需要支付或有租金，因此本期應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用總額為(2000+1000)／3+200=1200(萬元)，其中租金1000萬元計(jì)入管理費(fèi)用，或有租金200萬元應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用，即：借：管理費(fèi)用1000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1000貸：銀行存款2000借：銷售費(fèi)用200貸：銀行存款200

30.B甲公司是以人民幣為記賬本位幣的境內(nèi)企業(yè)。計(jì)提減值應(yīng)該以人民幣反映。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝800×0.9524+900×0.9070+750×0.8638+750×0.8227+800×0.7835＝3469.90(萬美元)；公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝3800－20＝3780(萬美元)；前者小于后者，所以該飛機(jī)的可收回金額＝3780(萬美元)，發(fā)生的減值金額＝26600－3780×6.65＝1463(萬元人民幣)。

31.BC轉(zhuǎn)換的分錄為：借：投資性房地產(chǎn)——成本1100累計(jì)折舊(1000／20×3)150貸：固定資產(chǎn)1000資本公積250所以選項(xiàng)B、C正確；轉(zhuǎn)換日應(yīng)為租賃期開始日，即2013年1月1日，所以選項(xiàng)D不正確；2013年末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬元，確認(rèn)租金收入200萬元，故2013年因該投資性房地產(chǎn)影響損益的金額應(yīng)為300萬元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

32.CD事業(yè)單位下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。

綜上，本題應(yīng)選CD。

33.ABE選項(xiàng)C，不影響被投資方的所有者權(quán)益，投資方不需要作賬務(wù)處理；選項(xiàng)D，屬于被投資方所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，投資方不需要作賬務(wù)處理。

34.AC選項(xiàng)A、C屬于，屬于非流動(dòng)負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

選項(xiàng)B、D不屬于，屬于流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予清償，或企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債等。

綜上，本題應(yīng)選AC。

負(fù)債是指企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。按其流動(dòng)性，可分為：流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

35.CDE選項(xiàng)A，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)B，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

36.ABC企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。所以從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看相關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后是否引起報(bào)告主體的變化。

選項(xiàng)A正確，屬于控股合并，該類合并中，因合并方通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得了被合并方的控制權(quán)，被合并稱為其子公司，在企業(yè)合并后，被合并方應(yīng)當(dāng)納入合并方合并報(bào)表的編制范圍，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，形成報(bào)告主體的變化。

選項(xiàng)B正確，屬于吸收合并，合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。企業(yè)合并完成后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

選項(xiàng)C正確，屬于新設(shè)合并，指參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，A公司購買B公司30%的股權(quán)不會(huì)引起報(bào)告主體的變化，不屬于企業(yè)合并。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

37.ABC選項(xiàng)A表述正確，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量以及短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力和利潤(rùn)分配能力等；

選項(xiàng)B表述正確，利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)編制利潤(rùn)表的目的是通過如實(shí)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失以及其他綜合收益等金額及其結(jié)構(gòu)情況，從而有助于使用者分析評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力及其構(gòu)成與質(zhì)量；

選項(xiàng)C表述正確，附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明,以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等，企業(yè)編制附注的目的是通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身作補(bǔ)充說明，以更加全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的全貌，從而有助于向使用者提供更為有用的信息，作出更加科學(xué)合理的決策；

選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，小企業(yè)規(guī)模較小，外部信息需求較低，小企業(yè)編制的報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

38.BD選項(xiàng)A、C均不正確，選項(xiàng)B、D均正確，“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

39.BD選項(xiàng)A不正確，是企業(yè)單位的所有者權(quán)益項(xiàng)目；

選型B、D正確，政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中凈資產(chǎn)的來源包括累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)；

選項(xiàng)C不正確，是民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

40.AD選項(xiàng)A符合題意，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)更正，需要進(jìn)行追溯重述，補(bǔ)記折舊計(jì)入管理費(fèi)用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益；

選項(xiàng)B不符合題意，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，差錯(cuò)更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益；

選項(xiàng)C不符合題意，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會(huì)影響期初留存收益；

選項(xiàng)D符合題意，日后調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的收入和費(fèi)用，本期報(bào)表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。

綜上，本題應(yīng)選AD。

41.AD選項(xiàng)B，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入資本公積；選項(xiàng)c，取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本；選項(xiàng)E，在持有可供出售金融資產(chǎn)期間減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但不得通過損益轉(zhuǎn)回。

42.ABC解析：企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

43.ABC選項(xiàng)D，修改服務(wù)期限的，如果為縮短期限等對(duì)職工有利的方式，則應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件；如對(duì)職工不利，則不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

44.CD預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng)A和B不正確。

45.ABC解析：應(yīng)計(jì)入工業(yè)企業(yè)存貨成本的有采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用和直接人工、為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用，故選項(xiàng)A、B、C均正確。自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

46.N

47.Y

48.AC境外經(jīng)營(yíng)通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。

選項(xiàng)A、C說法正確，事項(xiàng)（1）（3）與大明公司采用相同的記賬本位幣，雖然事項(xiàng)（1）位置在美國(guó)，但也不屬于大明公司的境外經(jīng)營(yíng)；

選項(xiàng)B、D說法錯(cuò)誤，雖然事項(xiàng)（2）在我國(guó)境內(nèi)，但是記賬本位幣不同于大明公司記賬本位幣，屬于大明公司的境外經(jīng)營(yíng)；事項(xiàng)（4）既不在我國(guó)境內(nèi)，記賬本位幣也與大明公司不同，屬于大明公司的境外經(jīng)營(yíng)。

綜上，本題應(yīng)選AC。

49.(1)屬于非同一控制下的控股合并。

理由：購買丙公司60％股權(quán)時(shí)，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)甲公司對(duì)丙公司的合并成本為付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值5700萬元(4200+1500)。甲公司轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用2012年利潤(rùn)總額增加=[4200一(2800—600—200)]+[1500一(2600—400—200)]=1700(萬元)。

(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值及合并成本為5700萬元。會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理2000

累計(jì)折舊600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)2800

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司5700

累計(jì)攤銷400無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營(yíng)業(yè)外支出500

貸：固定資產(chǎn)清理2000

無形資產(chǎn)2600

營(yíng)業(yè)外收入2200

借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200

(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5700—9000×60％=300(萬元)。

(5)①內(nèi)部交易A商品的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)收入(400×2)800

貸：營(yíng)業(yè)成本800

借：營(yíng)業(yè)成本200

貸：存貨(100×2)200

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

貸：資產(chǎn)減值損失60

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

借：營(yíng)業(yè)外收入240

貸：無形資產(chǎn)——原價(jià)(1000—760)240

借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷l2

貸：管理費(fèi)用l2

③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄：

借：應(yīng)付賬款1000

貸：應(yīng)收賬款1000

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備l00

貸：資產(chǎn)減值損失l00

綜上甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)表中應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)收入為800萬元，應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)成本=800—200=600(萬元)，應(yīng)抵銷資產(chǎn)減值損失=60+100=160(萬元)，應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)外收入為240萬元，應(yīng)抵銷管理費(fèi)用l2萬元，應(yīng)抵銷應(yīng)收賬款=1000—100=900(萬元)，應(yīng)抵銷應(yīng)付賬款1000萬元．應(yīng)抵銷無形資產(chǎn)=240—12=228(萬元)，應(yīng)抵銷存貨為1403萬元。

50.2013年6月30日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=13400+(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)－[3500－(3000－500)]÷(10－5)+200=15400(萬元)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800－15400×10%=260(萬元)。

51.（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。按題的要求涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可以合并編制，本參考答案采用合并方式處理，因?yàn)轭}中的要求是可以合并編制不是一定要合并編制，。所以考試分別調(diào)整的也算正確。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)的納稅調(diào)整最后一并處理。

①借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

貸：應(yīng)收賬款1000

借：應(yīng)收賬款50(1000×5%)

貸：以前年度損益調(diào)整一銷售費(fèi)用50

借：庫存商品3200

貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

800(3200—300×8)

委托代銷商品2400

借：委托代銷商品3200(400×8)

貸：庫存商品3200

「說明」根據(jù)資料（1）的第三筆分錄貸方庫存商品可以分析出，企業(yè)在原來發(fā)出商品時(shí)沒有做委托代銷商品的分錄，所以才會(huì)有調(diào)整分錄的第四筆。

（壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整后面綜合進(jìn)行調(diào)整，下同）

②借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

貸：其他應(yīng)付款1000

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

750

借：以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用

50[(25—20)×50÷5]

貸：其他應(yīng)付款50

③借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400

以前年度損益調(diào)整一投資收益600

貸：其他應(yīng)收款6-000

【說明】本事項(xiàng)不符合股權(quán)轉(zhuǎn)讓的條件，所以是不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓的，要將原處理沖銷。

④借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5

貸：應(yīng)收賬款5

【說明】因?yàn)楸酒髽I(yè)主要從事設(shè)備生產(chǎn)，所以本題中發(fā)生的設(shè)備維護(hù)培訓(xùn)收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。

⑤借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

500

貸：預(yù)收賬款500

借：發(fā)出商品360

貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

360

【說明】由于按照稅法規(guī)定該事項(xiàng)需要交稅，企業(yè)增值稅專用發(fā)票也已開出，所以增值稅不用調(diào)整，同時(shí)后面調(diào)整所得稅時(shí)也是不用調(diào)整的。

⑥借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失

234

貸：資產(chǎn)減值損失234

⑦借：預(yù)計(jì)負(fù)債10

貸：營(yíng)業(yè)外支出10

借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出lO

預(yù)計(jì)負(fù)債40

貸：其他應(yīng)付款50

由于上面相應(yīng)的調(diào)整，所以涉及應(yīng)收賬款和其他

應(yīng)收賬款的也應(yīng)考慮壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的調(diào)整：

借：壞賬準(zhǔn)備347.75

[(1000—50+6000+5)×5%]

貸：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失

347.75

調(diào)整所得稅：

應(yīng)交所得稅的調(diào)減額

=事項(xiàng)①調(diào)減應(yīng)交所得稅+事項(xiàng)③調(diào)減應(yīng)交所得稅+事項(xiàng)④調(diào)減應(yīng)交所得稅

=(1000—800-50)×25%+600×25%+5×25%

=37.5+150+1.25

=188.75(萬元)

形成暫時(shí)性差異的事項(xiàng)有①③④⑤⑥⑦事項(xiàng)①減少可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)：（1000-50）×5%×25%=11.88（萬元）

事項(xiàng)③減少可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=6000×5%×25%=75（萬元）

事項(xiàng)④減少可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=5×5%×25%=0.06（萬元）

事項(xiàng)⑤形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)：（500-360）×25%=35（萬元）

事項(xiàng)⑥形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=234×25%=58.5（萬元）

事項(xiàng)⑦形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5（萬元）

應(yīng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=一11.88-75-0.06+35+58.5+2.5=9.06(萬元)

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅l88.75

遞延所得稅資產(chǎn)9.06

貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用

197.81

借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)893.44

貸：以前年度損益調(diào)整893.44

*893.44=（1000-50-800）+（1000-750+50）+600+5+（500-360）+234+10-347.75-197.81

調(diào)整法定盈余公積：

借：盈余公積一法定盈余公積89.34

貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)89.34

(2)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：

項(xiàng)目調(diào)整金額(萬元)應(yīng)收賬款一ll41.25(一1000+50—5—234+47.75)其他應(yīng)收款一5700(6000—6000×5%)存貨1910(3200—2400+3200-3200+750+360)長(zhǎng)期股權(quán)投資5400盈余公積一89.34未分配利潤(rùn)一804.10營(yíng)業(yè)收入一2505(一l000—1000—5-500)續(xù)表

項(xiàng)目調(diào)整金額(萬元)營(yíng)業(yè)成本一1910(一800—750—360)銷售費(fèi)用一50資產(chǎn)減值損失一113.75(234—347.75)財(cái)務(wù)費(fèi)用50所得稅費(fèi)用一197.81

52.2013年A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)8公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬元)。

53.【正確答案】：