建筑業(yè)企業(yè)預收工程款增值稅會計核算

/建筑企業(yè)預收工程款增值稅會計核算在財會〔2016〕22號《增值稅會計處理規(guī)定》規(guī)定，依據增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點早于依據國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目，依據國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。施工企業(yè)未結算先開發(fā)票或者預收工程款時，會出現增值稅納稅義務時間早于依據國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的狀況。在《財政部關于<增值稅會計處理規(guī)定>有關問題的解讀》文件中進一步規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算的，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”和“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。【案例】某建筑企業(yè)承建一項土石方工程，開工前施工項目部按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過銀行轉賬撥付的工程款30萬元。月末，企業(yè)以工程價款結算賬單和發(fā)包單位辦理工程價款結算：本月已完工程價款19萬元，按規(guī)定應扣還預收工程款16萬元。施工項目部收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元。上述金額均為含增值稅價款，假設該項目接受一般計稅方法計稅，依據上述狀況，企業(yè)應作如下賬務處理：（1）開工前預收工程款：計算預收工程款產生的銷項稅額=300000÷（1+11%）×11%≈29729.73元借：銀行存款

300000貸：預收賬款——預收工程款

270270.27應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

29729.73（2）月末辦理結算：計算工程結算時產生的銷項稅額=（190000-160000）÷（1+11%）×11%≈2972.97元借：應收賬款——應收工程款

174144.14

貸：工程結算

171171.17

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2972.97（3）依據業(yè)主要求，從結算總金額扣除16萬元預收工程款：扣除的預收款金額對應銷項稅額=160000÷（1+11%）×11%≈15855.86借：預收賬款——預收工程款144144.14

貸：應收賬款——應收工程款144144.14（4）收到發(fā)包單位支付的工程價款3萬元：借：銀行存款

30000

貸：應收賬款——應收工程款

30000上述做法的特點是，預收賬款以不含稅價格入賬，應收賬款以含稅價格入賬。這不便于企業(yè)對預收賬款、應收賬款的核算和管理。建議企業(yè)在有關會計核算規(guī)定的基礎上，結合自身企業(yè)管理特征，對會計核算流程做適當的優(yōu)化。比如通過設置“應收賬款——×工程增值稅”科目或“其他應收賬——×工程增值稅”科目作為上述相關業(yè)務的過渡，或者也可以借用“應交稅費——待轉銷項稅額”對這一稅會差異進行核算。沿用上述【案例】的資料，企業(yè)也可以依據下面方法核算。（1）開工前預收工程款：借：銀行存款300000

貸：預收賬款——預收工程款300000計算預收工程款產生的銷項稅額=300000÷（1+11%）×11%≈29729.73元借：應收賬款——×工程增值稅

29729.73

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

29729.73（2）月末辦理結算：計算工程結算價款產生的銷項稅額=190000÷（1+11%）×11%≈18828.83元借：應收賬款——應收工程款

190000

貸：工程結算

171171.17應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

18828.83（3）依據業(yè)主要求，從結算總金額扣除16萬元預收工程款：借：預收賬款——預收工程款160000

貸：應收賬款——應收工程款160000因業(yè)主要求扣除的預收款16萬元在預收環(huán)節(jié)已經計算過銷項稅額甚至開過發(fā)票，而按結算金額全額計提銷項稅額時就存在重復計算，因此可把業(yè)主要求扣除的預收款金額對應的銷項稅額沖回：扣除的預收款金額對應銷項稅額=160000÷（1+11%）×11%≈15855.86借：應收賬款——×工程增值稅

-15855.86

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

-15855.86上