2021-2022年陜西省寶雞市注冊會計會計真題(含答案)

2021-2022年陜西省寶雞市注冊會計會計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關(guān)于存貨的期末計量的說法中正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量

B.當企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時應(yīng)該對該存貨計提減值

C.企業(yè)清算過程中的存貨應(yīng)按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值

D.企業(yè)計提存貨跌價準備體現(xiàn)“重要性”原則

2.長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20×7年1月1日投資500萬元購入黃河公司100％股權(quán)，黃河公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價值為400萬元，其差額由－項預(yù)計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元；20X8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬元，20×8年黃河公司利潤表中列示的“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元。所有者權(quán)益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為（）。

A.560萬元B.545萬元C.660萬元D.645萬元

3.

第

8

題

以下表述中不正確的是（）。

4.下列關(guān)于報告分部確定的說法中，不正確的是（）

A.企業(yè)應(yīng)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部

B.分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上，應(yīng)將其確定為報告分部

C.分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上，應(yīng)將其確定為報告分部

D.該分部的分部負債占所有分部負債合計額的10%或者以上

5.2012年12月1日，甲公司(廣告公司)和乙公司簽訂合同，甲公司為乙公司制作一個廣告片，合同總收入為1000萬元，約定廣告公司應(yīng)在2013年2月10日制作完成，2013年2月15日交予電視臺。2012年12月5日，甲公司已開始制作廣告，至2012年12月31日完成制作任務(wù)的40%。下列說法中正確的是（）。

A.甲公司2012年不應(yīng)確認收入

B.甲公司2013年應(yīng)確認收入1000萬元

C.甲公司2012年應(yīng)確認收入400萬元

D.甲公司2012年應(yīng)確認收入1000萬元

6.甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。

A.102.18萬元B.103.64萬元C.105.82萬元D.120.64萬元

7.

第

9

題

甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和固定資產(chǎn)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得60%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為400萬元，增值稅68萬元，賬面成本300萬元；固定資產(chǎn)的賬面價值和公允價值為200萬元。假定甲公司、乙公司和A公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則甲公司在購買日應(yīng)確認的商譽為（）萬元。

A.68B.600C.668D.0

8.甲公司利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，“其他業(yè)務(wù)利潤”為80萬元；資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”年初余額700萬元，年末余額660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初余額120萬元，年末余額150萬元；“預(yù)收賬款”年初余額89萬元，年末余額66萬元．經(jīng)查其他資料得知：本年應(yīng)收票據(jù)出售400萬元，發(fā)生損失為5萬元；主營業(yè)務(wù)是購銷商品，發(fā)生的銷項稅額為765萬元，其他業(yè)務(wù)是提供運輸勞務(wù)，其他業(yè)務(wù)收入650萬元，其他業(yè)務(wù)支出570萬元；應(yīng)收賬款按賬齡分析法計提壞賬準備，年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年還收回了上年已確認為壞賬的應(yīng)收賬款4萬元；支付銷售人員工資60萬元．根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是()萬元。

A.5804B.5800C.5864D.5869

9.下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。查看材料

A.按照稅法規(guī)定的年限l0年作為其折舊年限

B.按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

10.關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當直接確認為當期損益

C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為資本公積

D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為補貼收入

11.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：

20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。

下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.出租辦公樓應(yīng)于20×4年計提折舊150萬元

B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認資本公積175萬元

C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價3000萬元確認為投資性房地產(chǎn)

D.出租辦公樓20×4年取得的75萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

12.甲企業(yè)年初未分配利潤借方余額50萬元（已經(jīng)超過5年的稅前彌補期限），本年度實現(xiàn)利潤總額300萬元，按10%提取法定盈余公積，該企業(yè)適用的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)本年提取的法定盈余公積金額為（）萬元

A.17.5B.18.75C.22.5D.25

13.下列有關(guān)所得稅列報的說法，不正確的是（）

A.所得稅費用應(yīng)在利潤表中單獨列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

C.一般情況下，在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

D.一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

14.

2027年1月1日甲公司以銀行存款9000萬元投資于乙公司60%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13500萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。20×7年乙公司實現(xiàn)凈利潤7500萬元。乙公司于20×8年3月1Et宣告分派20×7年度的現(xiàn)金股利2000萬元。20×8年12月6日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價款5400萬元，出售時的賬面余額仍為9000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為24000萬元。

除所實現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

在出售20%的股權(quán)后，甲公司對乙公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答9～11題。

第

9

題

下列有關(guān)甲公司長期股權(quán)投資處理的表述中，不正確的是（）。

A.對乙公司的初始投資成本為9000萬元

B.在收回投資后，應(yīng)當對原持股比例60%部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整

C.在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值時，不應(yīng)考慮除凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動

D.在收回投資后，對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法核算改為按照權(quán)益法核算

15.甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是（）

A.因重新計算設(shè)定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益

B.因聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

C.根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當年度實現(xiàn)利潤計算確定應(yīng)支付給職工的利潤分享款

D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

16.甲公司2011年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。2011年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2011年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款900萬元。甲公司2011年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。

A.40B.140C.36D.136

17.第

2

題

對上市公司而言，其年度財務(wù)會計報告批準報出日，是指董事會批準報出的日期，即每年的（）。

A.4月30日B.4月30日以前的某天C.4月30日以后的某天D.4月30日及以前的某天

18.第

19

題

甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年1月1日，甲公司以銀行存款810萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1000方元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1100萬元。在合并日甲公司資本公積原有借方余額100萬元。2007年1月1日，甲公司應(yīng)確認的資本公積為（）萬元。

A.10（借方）

B.10（貸方）

C.70（借方）

D.70（貸方

19.計算先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為（）萬元。

A.110B.138C.126D.152

20.甲公司2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時確認的商譽為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

21.

第

15

題

甲公司根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務(wù)（應(yīng)付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設(shè)備的公允價值為98萬元，假定無相關(guān)稅費。乙公司對該重組債權(quán)計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應(yīng)分別確認債務(wù)重組收益、設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

22.某生產(chǎn)用設(shè)備賬面原值為200000元，預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設(shè)備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發(fā)生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設(shè)備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少()元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

23.

第

13

題

對于B設(shè)備維修期間的會計處理，正確的是（）。

A.B設(shè)備修理期間應(yīng)該停止計提折舊

B.發(fā)生的修理費用應(yīng)該予以資本化計入固定資產(chǎn)的成本

C.發(fā)生的修理費用應(yīng)該直接計人當期損益

D.發(fā)生的修理費用在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計人損益

24.下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量

D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

25.按照企業(yè)會計準則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)

B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資

C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機器設(shè)備

26.

第

6

題

某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：8.0。中、外投資者分別于2008年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：7.20、1：7.25、1：7.24和1：7.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負債表中"實收資本"項目的金額為人民幣（）萬元。

27.關(guān)于合并財務(wù)報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應(yīng)當以個別報表中每股收益算術(shù)平均數(shù)計算

B.應(yīng)當按母公司個別報表中每股收益確定

C.應(yīng)當以個別報表中每股收益加權(quán)平均數(shù)計算

D.應(yīng)當以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算

28.在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.A.以應(yīng)收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn)

B.以應(yīng)收賬款換入一項土地使用權(quán)

C.以可供出售權(quán)益工具投資換入固定資產(chǎn)

D.以長期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資

29.A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司銷售給B公司一批庫存商品，形成應(yīng)收賬款600萬元(含增值稅)，款項尚未收到。到期時B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意8公司用存貨抵償該項債務(wù)，該批存貨公允價值500萬元(不含增值稅)，增值稅稅額85萬元，成本300萬元，假設(shè)重組日A公司該應(yīng)收賬款已計提了100萬元的壞賬準備。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

B公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（）萬兀。

A.100B.300C.15D.385

30.2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認的資本公積為（）元。

A.1962B.38C.102000D.100000

二、多選題(15題)31.承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應(yīng)考慮的因素有（）

A.租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人

B.承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)

C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例

D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制

32.下列各項中，構(gòu)成長期股權(quán)投資初始投資成本的有()。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資發(fā)生的初始直接費用

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價發(fā)生的支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費

D.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資，權(quán)益性證券的公允價值

E.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

33.關(guān)于每股收益，下列說法中正確的有()。

A.對于發(fā)行的累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，無論當期是否宣告發(fā)放股利，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時均應(yīng)予以扣除

B.對于發(fā)行的不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具，在計算歸屬于普通股股東的凈利潤時應(yīng)扣除當期宣告發(fā)放的股利

C.對多項潛在普通股，稀釋性潛在普通股應(yīng)當按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達到最小值

D.對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應(yīng)當考慮其反稀釋性

34.下列業(yè)務(wù)中，在發(fā)出商品時確認收入的有()。A.A.附有銷售退回條件的試銷商品

B.銷售商品并簽訂回購協(xié)議，回購價格大于原售價具有融資性質(zhì)

C.預(yù)收貸款方式銷售商品

D.不附退回條款的視同買斷代銷商品

E.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

35.出租人在對租賃分類時，如果認定為融資租賃，應(yīng)考慮的因素有（）。

A.租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人

B.承租人是否有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)

C.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例

D.租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否需要重新改造后其他方才可使用

36.下列屬于政府預(yù)算會計要素的有（）

A.預(yù)算收入B.預(yù)算支出C.凈資產(chǎn)D.預(yù)算結(jié)余

37.下列各項中，應(yīng)計算繳納消費稅的有（）

A.外購應(yīng)稅消費品用于在建工程項目

B.自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利

C.委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

D.委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于直接出售

38.甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額100萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準備35萬元。

(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當期．損益，10萬元計入在建工程的成本。

(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存人銀行。

(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準備500萬元。

(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。

(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購入，取得時成本為160萬元，上年年末已確認公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票100萬股，實際支付現(xiàn)金1000萬元甲公司2013年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)減項目的有（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)增加

B.出售無形資產(chǎn)凈收益

C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益

D.長期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益

E.應(yīng)付賬款增加

39.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有（）。

A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益

B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計入當期損益

C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益

D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益

40.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，正確的有（）。

A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)

B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)支出

D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

E.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計人其他業(yè)務(wù)成本

41.下列各項中，能同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的有（）。

A.分配股票股利

B.接受現(xiàn)金捐贈

C.用盈余公積彌補虧損

D.投資者投入資本

E.權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)

42.甲公司2004年6月1日購入乙公司股票進行長期投資，取得乙公司60%的股權(quán)，2004年12月31日，該長期股權(quán)投資的賬面價值為850萬元，其明細科目的情況如下：投資成本為600萬元，損益調(diào)整(借方余額)為200萬元，尚未攤銷的股權(quán)投資借方差額50萬元，假設(shè)2004年12月31日該股權(quán)投資的可變現(xiàn)凈值為780萬元，2004年12月31日下面的有關(guān)計提該項長期股權(quán)投資減值準備的賬務(wù)處理正確的是()。A.A.借：投資收益——計提長期投資減值準備70貸：長期投資減值準備70

B.借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷50貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)50

C.借：投資收益——計提長期投資減值準備20貸：長期投資減值準備20

D.借：投資收益——計提長期投資減值準備70貸：長期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)50長期投資減值準備20

43.

第

28

題

下列項目中，可以構(gòu)成接受捐贈存貨的實際成本的內(nèi)容有（）。

A.捐贈方提供憑據(jù)標明的價格

B.接受捐贈的存貨應(yīng)交納的相關(guān)稅金（不考慮增值稅）

C.接受捐贈存貨發(fā)生的運雜費

D.同類或類似存貨的估計市價

44.甲公司為一家非金融類上市公司，2010年內(nèi)審部門就金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的會計處理提出異議：

（1）2010年10月1日，甲公司將持有的丙公司股票（作為可供出售金融資產(chǎn)核算）按照當日的市價出售給乙公司，取得價款3200萬元，同時與乙公司約定，2011年7月1日，甲公司將該股票回購，回購價按照當日股市的收盤價計算，甲公司終止確認該項金融資產(chǎn)，同時確認投資收益200萬元。甲公司可供出售金融資產(chǎn)的購入成本為3000萬元。2010年9月末，該股票的公允價值是3100萬元。

（2）2010年11月10日，甲公司將應(yīng)收乙公司貨款600萬元出售給中國工商銀行，出售的價款560萬元存入銀行。甲公司和中國工商銀行約定，在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國工商銀行不能向甲公司追償，甲公司終止確認應(yīng)收賬款，出售價款560萬元和應(yīng)收賬款600萬元的差額40萬元計入當期損益。

（3）2010年12月6日，甲公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為2000萬元的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是1980萬元，同時，與銀行約定，若銀行到期無法收回票據(jù)款，甲公司需要承擔連帶賠償責任。甲公司評估了商業(yè)承兌匯票簽發(fā)單位，認為由于近年大規(guī)模擴張，多個項目處于虧損，估計很可能不能按時支付票據(jù)款。甲公司的會計處理是終止確認了該筆應(yīng)收票據(jù)，并將貼現(xiàn)息20萬元計入當期損益。

（4）2010年12月15日，甲公司將分類為可供出售金融資產(chǎn)的一項權(quán)益工具投資出售給戊公司，出售價款812萬元，已于當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權(quán)合約（買方有權(quán)將金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），該期權(quán)的行權(quán)日是12月31日，行權(quán)價是824萬元，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗，經(jīng)咨詢專家意見以后判斷，在行權(quán)日，該項權(quán)益工具投資的公允價值為814萬元，甲公司終止確認該項權(quán)益工具投資。

（5）2010年12月31日，由于資金緊張，甲公司決定將持有的債券出售給丙公司，取得的價款是5100萬元，同時，與丙公司簽訂了協(xié)議，甲公司在1年后以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率6%計算的利息回購。該債券系甲公司2009年12月31日按照面值5000萬元購入，票面利率為3%，每年末付息。甲公司將其分類為持有至到期投資。甲公司終止確認了該項金融資產(chǎn)，確認資產(chǎn)處置損益100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列有關(guān)對甲公司會計處理的判斷，正確的有（）。

A.事項1的會計處理正確

B.事項2的會計處理正確

C.事項3的會計處理正確

D.事項4的處理正確

E.事項5的會計處理不正確

45.下列各項中，屬于會計估計變更的有()。A.A.對丙公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法

B.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開發(fā)費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.5.破產(chǎn)清算會計作為財務(wù)會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.6.在采用完工百分比法確認勞務(wù)收入時，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.筑業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)股份有限公司(以下簡稱“筑業(yè)公司”)為－家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2013年末其財務(wù)經(jīng)理對當年發(fā)生的交易或事項進行復(fù)核時發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)1月1日，筑業(yè)公司將－項公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式計量，變更日該投資性房地產(chǎn)賬面價值為1200萬元，2013年末房地產(chǎn)公允價值為1500萬元。該項房地產(chǎn)為2011年12月31日取得，原價1000萬元，持有期間公允價值變動200萬元。變更之后按照年限平均法計提折舊.預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0。筑業(yè)公司對此變更作出如下處理：

2013年1月1日變更計量方法：

借：投資性房地產(chǎn)1000

盈余公積30

利潤分配－未分配利潤270

貸：投資性房地產(chǎn)－成本1000－公允價值變動200

投資性房地產(chǎn)累計折舊100

2013年按照成本模式計量：

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊100

(2)為籌集資金，筑業(yè)公司1月1日發(fā)行了－項面值為2000萬元的－般公司債券，該債券每年年末支付利息，票面利率為12%，期限為3年，實際收到價款2200萬元，另支付發(fā)行費用10萬元。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為8%。筑業(yè)公司當年的處理為：

借：銀行存款2200

貸：應(yīng)付債券－面值2000－利息調(diào)整200

借：管理費用10

貸：銀行存款10

借：財務(wù)費用(2200×8%)176

應(yīng)付債券－利息調(diào)整64

貸：應(yīng)付利息240

(3)2013年11月，筑業(yè)公司在A市開發(fā)的－處住宅小區(qū)的業(yè)主代表以小區(qū)內(nèi)供熱以及供電設(shè)施頻發(fā)故障為由，將其告上法庭，要求支付共計30萬元的賠償金。筑業(yè)公司預(yù)計此項訴訟很可能敗訴。但是筑業(yè)公司認為這些設(shè)施的故障，因承擔該住宅小區(qū)建造業(yè)務(wù)M建筑工程公司建造過程中未使用合同約定型號規(guī)格的供熱與供電材料導(dǎo)致，因此向M公司提出補償要求。期末，筑業(yè)公司經(jīng)律師估計，基本確定能收到M公司的賠償金12萬元，因此按照自身承擔的部分確認18萬元的預(yù)計負債，會計處理如下：

借：營業(yè)外支出18

貸：預(yù)計負債18

其他資料：

(P/A，8%，3)＝2.5771；(P/A，9%，3)＝2.5313；(P/F，8%，3)＝0.7938；(P/F，9%，3)＝0.7722。假定不考慮其他因素。

要求：逐項判斷資料中各項處理是否正確，若不正確，請編制相應(yīng)的更正分錄。

50.A公司2013年的財務(wù)報表于2014年4月30日批準對外報出，所得稅匯算清繳也于當日完成，2014年1月1日至4月30日期間注冊會計師對A公司的報表進行審計時發(fā)現(xiàn)以下問題。

(1)2013年10月15日.與甲公司簽訂－項設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個月，合同總價款為180萬元。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元，至12月31日，已實際發(fā)生安裝費用80萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計還將發(fā)生安裝費用50萬元。假定該合同的結(jié)果不能可靠估計。A公司按照80萬元確認了收人。

(2)2013年8月31日.A公司與乙公司簽訂了－項質(zhì)押式回購協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬元的價格將－項可供出售權(quán)益工具出售給乙公司，于5個月后以550萬元的價格購回該可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始投資成本為300萬元，持有期間發(fā)生公允價值變動收益50萬元。A公司終止確認了該可供出售金融資產(chǎn)，確認投資收益200萬元，經(jīng)查年末此金融資產(chǎn)公允價值為400萬元。

(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生產(chǎn)的某項產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)為由，對其提起訴訟，要求賠償損失100萬元。A公司經(jīng)核實后認為很可能承擔該義務(wù)，但是A公司認定該侵權(quán)行為的發(fā)生與第三方M公司有關(guān)，因此對M公司提出賠償要求，并基本確定可以從M公司取得賠償80萬元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進行如下賬務(wù)處理：

借記營業(yè)外支出100萬元，貸記預(yù)計負債100萬元，同時確認了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。按照稅法規(guī)定，該項訴訟的損失和賠償在實際發(fā)生時允許納人應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負債表報出之前尚未進行終審判決。

(4)6月30日，A公司從美國二級市場上按照市價購入丁公司發(fā)行的股票500萬股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股票的市場價格為2美元/股，當日即期匯率為1美元－6.65元人民幣。A公司另支付手續(xù)費10美元。至年末，該股票的市場價格為2.8美元/股，年末的即期匯率為1美元＝6.50元人民幣。A公司年末確認了資本公積2535萬元人民幣，同時借記“財務(wù)費用”151.5萬元人民幣。

A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元。上述事項中除特殊說明外，稅法規(guī)定與會計處理均－致。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至資料(4)，逐項判斷各項處理是否正確，并說明理由，如不正確，做出更正分錄。

(2)計算經(jīng)過更正處理后，A公司實際應(yīng)交所得稅的金額，并計算上述調(diào)整除所得稅調(diào)整外對資產(chǎn)的影響金額。(不考慮未分配利潤的結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。

51.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門2011年年末在對其2011年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)1月8日，董事會決定自2011年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2006年1月20E1投入使用并對外出租，人賬時初始成本為1940萬元，市場售價為2400萬元；預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊；2011年1月1日該建筑物的市場售價為2500萬元。甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本2500

投資性房地產(chǎn)累計折舊88

貸：投資性房地產(chǎn)1940

資本公積648

(2)經(jīng)董事會批準，甲公司2011年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2012年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2012年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2006年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至2011年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。2011年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關(guān)會計處理如下；

借：管理費用480

貸：累計折舊480

(3)2011年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。

甲公司2011年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)3000

貸：長期應(yīng)付款3000

借：銷售費用450

貸：累計攤銷450

(4)2011年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司賬款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2011年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權(quán)的公允價值為2400萬元，庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除100箱M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值均與賬面價值相同。2011年5月至12月，庚公司凈虧損200萬元，除所發(fā)生的200萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。至2011年年末，甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產(chǎn)品已出售40箱。2011年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。。

甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資2200

壞賬準備800

貸：應(yīng)收賬款3000

借：投資收益40

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整40

(5)2011年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價值6500萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2011年7月1日起，甲公司自P公司將所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于2011年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉(zhuǎn)讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值準備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：固定資產(chǎn)清理5600

累計折舊1400

貸：固定資產(chǎn)7000

借：銀行存款6500

貸：固定資產(chǎn)清理5600

遞延收益900

借：管理費用330

遞延收益150

貸：銀行存款480

(6)12月1日，甲公司與s公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受s公司委托，為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)(非主營業(yè)務(wù))，合同價格為80萬元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本60萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠全部收回。

甲公司對上述交易或事項進行的會計處理為：

借：勞務(wù)成本60

貸：應(yīng)付職工薪酬60

(7)2011年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：

①2011年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2012年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱1產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2011年12月31日，甲公司的庫存中沒有1產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需的原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱1產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1．38萬元。

②2011年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2012年2月底以每件0．3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20％。2011年12月3113，甲公司庫存D產(chǎn)品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，甲公司2011年將收到的辛公司定金確認為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：

借：銀行存款150

貸：預(yù)收賬款150

(8)甲公司于2008年年初接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當?shù)丨h(huán)境污染，甲公司購建專門設(shè)施并于2008年年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該專門設(shè)施人賬金額為320萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2011年年末甲公司出售了該專門設(shè)施，取得價款150萬元。

甲公司2011年對該事項的處理是：

借：固定資產(chǎn)清理128

累計折舊192

貸：固定資產(chǎn)320

借：銀行存款150

貸：固定資產(chǎn)清理128

營業(yè)外收入22

(9)2011年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22．5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14％。租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價1500元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107．35萬元。2011年12月31日，甲公司支付租金和確認融資費用的會計處理為：

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款22．5

貸：銀行存款22．5

借：財務(wù)費用7．35

貸：未確認融資費用7．35

(10)2011年9月，因爆發(fā)全球性金融危機，甲公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行整合，決定從2012年1月1日起，將以職工自愿方式辭退其原某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬元的補償。辭退計劃已與職工溝通，達成一致意見，并于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準。該辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。經(jīng)預(yù)計，10人接受該辭退計劃的概率為10％，12人接受的概率為30％，15人接受的概率為60％。甲公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計補償總額為150萬元，2011年對該事項的處理是：

借：制造費用150

貸：預(yù)計負債150

期末，該制造費用已經(jīng)分攤結(jié)轉(zhuǎn)計入完工產(chǎn)品成本。

(11)甲公司其他有關(guān)資料如下。

①甲公司的增量借款年利率為10％。

[(P／A，10％，3)=2．4869；(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897；(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]。

②不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費的影響。

③各項交易均具有重要性。

④盈余公積的計提比例為10％。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)一(10)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄。

(2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2011年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額。并填列“甲公司2011年度財務(wù)報表相關(guān)項目”表。

甲公司2011年度財務(wù)報表相關(guān)項目

52.編制甲公司調(diào)整事項相關(guān)的會計分錄，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整。

53.鴻源乳業(yè)有限公司(以下簡稱“鴻源公司”)為－家乳制品研發(fā)、制造企業(yè)，主營液體乳制品的研發(fā)及生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)。2013年末鴻源公司總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組的有關(guān)資料如下：

資料－：鴻源公司擁有A、B、C三條生產(chǎn)線，每條生產(chǎn)線劃分為－個資產(chǎn)組，分別生產(chǎn)不同品項的產(chǎn)品。

(1)鴻源公司總部資產(chǎn)為－個產(chǎn)品研發(fā)中心，至2013年末，賬面價值為3000萬元，由于技術(shù)落后，出現(xiàn)減值跡象。該研發(fā)中心用于A、B、c三個資產(chǎn)組新產(chǎn)品的研發(fā)，其賬面價值可以合理和－致的分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。

(2)A資產(chǎn)組由×、Y、Z三部生產(chǎn)設(shè)備組成，賬面價值分別為400萬元、1000萬元、600萬元，預(yù)計尚可使用壽命均為10年。由于所生產(chǎn)產(chǎn)品品種單－，不能滿足多樣化需求，銷量大幅度下降。鴻源公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為1800萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。由于×、Y、z設(shè)備無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此無法合理預(yù)計三項設(shè)備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，僅能預(yù)計×設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為265萬元，Y、Z設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額也無法預(yù)計。

(3)B資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為1000萬元。由于設(shè)備老化導(dǎo)致產(chǎn)量大幅減少．該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用15年，鴻源公司預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為950萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。

(4)C資產(chǎn)組至2013年末賬面價值為3000萬元，由于經(jīng)濟利益的實現(xiàn)低于預(yù)期，出現(xiàn)了減值跡象。預(yù)計資產(chǎn)組尚可使用年限為5年，鴻源公司預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(包括分配的總部資產(chǎn))為2340萬元，無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額。

資料二：2013年1月1日．鴻源公司以900萬元的價款取得某乳粉制造企業(yè)80%的股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧?wù)以及生產(chǎn)經(jīng)營決策實施有效控制。當日該乳粉制造企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，實現(xiàn)控制之前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。鴻源公司將其認定為－個資產(chǎn)組。

2013年12月31日購人的該乳粉制造企業(yè)自購買日按照公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1200萬元，包含商譽在內(nèi)的資產(chǎn)組可收回金額為1225萬元。假定不考慮其他因素。要求：

(1)根據(jù)資料－，計算鴻源公司2013年12月31日研發(fā)中心和A、B、C資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備金額；

(2)根據(jù)資料－．計算×、Y、z設(shè)備應(yīng)計提的減值準備金額；

(3)根據(jù)資料二，計算鴻源公司2013年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準備。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

55.長江公司于2007年1月1日以貨幣資金3500萬元取得了大海公司30%的所有者權(quán)益，大海公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11000萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響。長江公司和大海公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積。大海公司在2007年1月1日和2008年1月1日的資產(chǎn)負債表各項目的賬面價值和公允價值資料如下：

2007年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，預(yù)計尚可使用10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

大海公司于2007年度實現(xiàn)凈利潤800萬元．沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動的業(yè)務(wù)。2008年1月1日，長江公司以貨幣資金5000萬元進一步取得大海公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。大海公司在該日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是11900萬元。

2008年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，預(yù)計尚可使用9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。

長江公司和大海公司屬于非同一控制下的子公司。

假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。

要求：

(1)編制2007年1月1日至2008年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

(2)編制長江公司對大海公司追加投資后，對原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會計分錄。

(3)計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的價值。

(4)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制對大海公司個別報表進行調(diào)整的會計分錄。

(5)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。

(6)在合并財務(wù)報表工作底稿中編制合并日與投資有關(guān)的抵銷分錄。

56.長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2005年1月1日專門從中國銀行借入1000萬美元外幣借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息到期一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標準。長城公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為2000萬美元．

(1)2005年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元。

2月l日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元．

4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款600萬美元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于“月31日達到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。長城公司于12月31日支付價款600萬美元。

長城公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用每季初市場匯率進行折算，按季計算利息和匯兌損益。2005年各季度季初、季末市場匯率如下：

(2)2006、2007年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：

①2006年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16474.39萬元。長城公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為474.39萬元．

②2006年12月21日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標準，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象．經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。

③2007年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計的使用年限和預(yù)計的凈殘值不變。

④2007年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，長城公司因財務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，長城公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)，但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，免除所欠利息的80%，延期還款期間的利息按照正常利率計算。長城公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實施。

2007年6月末貸款到期時，該筆貸款本金1000萬美元，折合人民幣金額8115萬元；利息150萬美元，折合人民幣金額1220萬元。2007年7月1日市場匯率為l美元＝8.20元人民幣元。

⑤2007年9月5日，長城公司為維護信譽，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨資公司，取得價款1550萬美元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費。

⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，長城公司歸還了中國銀行的貸款本息。

[要求]

(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費用資本化的期間，并說明理由。

(2)計算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當予以資本化的利息金額和資本化匯兌差額金額。

(3)分析長城公司2006年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準備，如需計提，計算應(yīng)計提的減值準備的金額，

(4)計算2007年7月1日債務(wù)重組時長城公司計入資本公積的金額(不考慮本季末匯率的變動對債務(wù)的影響)。

(5)計算長城公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關(guān)資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年初、年末余額和部分項目發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關(guān)項目本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關(guān)資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應(yīng)收款項、應(yīng)付款項將來均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

58.

計算甲公司20×6年度的所得稅費用(或收益)；

參考答案

1.A選項B，企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，說明該存貨未發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準備；選項C，企業(yè)清算過程中的存貨不適用存貨準則的規(guī)定，不應(yīng)按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值；選項D，企業(yè)對存貨計提存貨跌價準備體現(xiàn)了“謹慎性”原則。

2.A20×8年末長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額＝400+100－60+120＝560(萬元)

3.C合并成本大于享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差確認為合并商譽。

4.D選項A、B、C說法正確，但不符合題意，選項D說法錯誤，符合題意。企業(yè)應(yīng)當以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報告分部。經(jīng)營分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當確定為報告分部：

①分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上，應(yīng)將其確定為報告分部；

②分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上，應(yīng)將其確定為報告分部；

③該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

綜上，本題應(yīng)選D。

5.C廣告制作費應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成進度確認收入，甲公司2012年應(yīng)確認收入=1000×40%=400(萬元)。

6.C【考點】固定資產(chǎn)折舊

【名師解析】20×6年12月30日甲公司購入固定資產(chǎn)的入賬價值=500+20+50+12=582(萬元)，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=582×10/55=105.82(萬元)。

【說明】本題與B卷單選第10題完全相同。

7.A合并成本=468+200=668（萬元）。購買日應(yīng)確認的商譽=668—1000×60%=68（萬元）。

8.C解析：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=含稅收入-應(yīng)收賬款增加額-應(yīng)收票據(jù)增加額斗預(yù)收賬款增加額+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回-應(yīng)收票據(jù)出售損失＝(主營收入4500+銷項稅額765+其他業(yè)務(wù)收入650)-(年末應(yīng)收賬款660+年夫壞賬)準備72-年初應(yīng)收賬款700-年初壞賬準備35)-(年末應(yīng)收票據(jù)150-年初應(yīng)收票據(jù)120)+(年末預(yù)收賬款66-年初預(yù)收賬款89)+上年轉(zhuǎn)銷的壞賬收回4-應(yīng)收票據(jù)出售損失5=5915-(-3)-30+(-23)+4-5＝5864(萬元)。

9.C對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益．適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此．企業(yè)應(yīng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，分別按照不同的折舊方法計提折舊。即A、B、D選項錯誤，C選項正確。

10.A企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益。自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

11.B投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，因此20×4年只計提前6個月的折舊，應(yīng)計提的折舊=3000／20X6／12=75(萬元)，選項A錯誤；出租日轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日應(yīng)按當日的公允價值確認為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)貸記“資本公積——其他資本公積”科目，本題中辦公樓出租前的賬面價值為：3000—3000／20×2．5=2625(萬元)，租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元，應(yīng)確認的資本公積=2800-2625=175(萬元)，因此選項B正確，選項c錯誤；；出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當作為其他業(yè)務(wù)收入，選項D錯誤。

12.A以前年度虧損已經(jīng)超過5年，要用當年稅后利潤補虧，要按照當年的利潤總額計算所得稅費用75萬元（300×25%），300－300×25%得出當年的凈利潤225萬元，再減去年初未彌補虧損50萬元，得出年末利潤分配金額，再計算提取的法定盈余公積的金額；本題計提的法定盈余公積金額＝（300－300×25%－50）×10%＝17.5（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

13.C選項A正確，所得稅費用應(yīng)在利潤表中單獨列示；

選項B正確，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應(yīng)當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示；

選項C不正確，合并報表中，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算；

選項D正確，在個別財務(wù)報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示。

綜上，本題應(yīng)選C。

14.B在收回投資后，對乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為按照權(quán)益法核算，并對剩余持股比例40%部分對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值進行追溯調(diào)整。

15.C選項A不符合題意，設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應(yīng)當計入其他綜合收益，且后續(xù)期間不應(yīng)重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額；影響的所有者權(quán)益，不影響當年凈利潤；

選項B不符合題意，采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積），不影響當年利潤；

選項C符合題意，屬于短期利潤分享計劃，企業(yè)應(yīng)確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并按受益原則計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。故影響當年的凈利潤；

選項D不符合題意，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，計入其他綜合收益，不影響當年利潤。

綜上，本題應(yīng)選C。

16.B交易性金融資產(chǎn)初始計量時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。價款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。因此。該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值=(860—4—100×I)=756(萬元)。應(yīng)確認的投資收益=900—756—4=140(萬元)。

17.D有可能正好是4月30日，也可能是在4月30日以前的某一天由董事會批準報出。

18.A甲公可應(yīng)確認的資本公積=810—1000×80%=10萬元（借方）

19.B采用先進先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50－30)+110=138(萬元)。

20.C合并財務(wù)報表中確認的商譽=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財務(wù)并報表中的商譽仍為1840萬元。

21.A以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當期資產(chǎn)減值損失的抵減予以認。

22.B解析：第1年折舊額＝200000×2÷5=80000(元)

第2年折舊額=(200000-80000)×2÷5＝48000(元)

第3年折舊額=(200000-80000-48000)×2÷5=28800(元)

第4年折舊額=[(200000-80000-48000-28800)-200000×5%]÷2×6÷12＝8300(元)

報廢時固定資產(chǎn)凈值＝200000-80000-48000-28800-8300＝34900(元)

當期稅前利潤的影響額＝5000-(34900+2000)＝-31900(元)

23.C固定資產(chǎn)的修理費用通常不符合資本化條件，應(yīng)該直接計入當期損益，修理期間照提折舊。所以選項C正確。

24.B選項A，換入丙公司股票應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

25.BD應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

26.B該企業(yè)2008年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300×7.2+100×7.25=2885(萬元)。

27.D解析：合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益。

28.C【考點】非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

【名師解析】應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確。

【說明】本題與A卷單選題第6題完全相同。

29.CB公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=600-(500+85)=15(萬元)。

30.D2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000×51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認的資本公積=102000—2000=100000(元)。

31.ABCD承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，滿足下列標準之一的，應(yīng)當認定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人（選項A）；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)（選項B）；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%以上，含75%）（選項C）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（大于等于90%）；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用（選項D）。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

32.BD解析：選項A，計入當期損益；選項C，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價收入中列支，無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積扣未分配利潤；選項E，作為應(yīng)收股利單獨核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。

33.AB對于盈利企業(yè)，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應(yīng)當考慮其稀釋性。

34.CDE選項A，試銷商品一般不能合理估計退貨率，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移給買方，所以發(fā)出商品時不確認收入；選項B，售后回購具有融資性質(zhì)，不符合收入確認條件，發(fā)出商品時不確認收入。

35.ABCD一項租賃存在下列一種或多種情形的，出租人將其通常分類為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。（3）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（一般75%以上）。（4）在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃資產(chǎn)的公允價值（一般90%以上）。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

36.ABD政府預(yù)算會計包括預(yù)算收入、預(yù)算支出及預(yù)算結(jié)余。不包括所有者權(quán)益。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

37.BC選項A錯誤，企業(yè)應(yīng)稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入相關(guān)成本。

選項B正確，自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)職工福利視同銷售，應(yīng)該計算繳納消費稅。

選項C正確，委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應(yīng)計算繳納的消費稅。

選項D錯誤，委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于直接出售，不再繳納消費稅，將受托方代收代繳的消費稅計入成本。

綜上，本題應(yīng)選BC。

委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

（1）委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅，將受托方代收代繳的消費稅計入成本。

（2）委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，將受托方代收代繳的消費稅借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”，貸記“銀行存款”。

38.ABCD選項E屬于調(diào)增項目。

39.AC【考點】交易費用的會計處理

【名師解析】選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費沖減發(fā)行股票的溢價收入;選項D，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始投資成本。

40.DE選項A，自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn)；選項B，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；選項C，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的凈損益計入營業(yè)外收支。

41.BD“分配股票股利”、“用盈余公積彌補虧損”和“權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)”三項，不影響所有者權(quán)益總額，只影響所有者權(quán)益內(nèi)部項目。

42.BC解析：企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值準備時，如果長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××單位(股權(quán)投資差額)”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益——計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。因此本題的答案是BC。

43.ABCDABCD

【答案解析】接受捐贈存貨的實際成本的內(nèi)容有:(1)捐贈方提供憑據(jù)標明的價格加上支付的相關(guān)稅費;(2)捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的,應(yīng)當參照同類或類似存貨的估計市價金額加上支付的相關(guān)稅費。

44.ABE【正確答案】：ABE

【答案解析】：選項A，事項1的會計處理正確。約定期限結(jié)束時按照當日金融資產(chǎn)的公允價值回購的，表明金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬已轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方。選項B，事項2的會計處理正確。不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售，與應(yīng)收債權(quán)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬已轉(zhuǎn)移。選項C，事項3的會計處理不正確。因為票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán)，并且承兌人很可能不能支付票據(jù)款，因此與應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移。選項D，事項4的處理不正確。因為金融資產(chǎn)出售時簽訂了一項重大價內(nèi)看跌期權(quán)，到期時戊公司很可能行權(quán)，即很可能將權(quán)益工具投資返售給甲公司，甲公司的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移。選項E，事項5的會計處理不正確。轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加合理回報的，表明企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風險和報酬，因此不能終止確認。

正確的會計處理：甲公司不終止確認金融資產(chǎn)，應(yīng)該確認為一項負債。

45.BD選項A屬于采用新的政策，選項CE屬于政策變更，故選項BD正確。

46.N

47.N

48.N

49.(1)會計處理不正確，投資性房地產(chǎn)不能由公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。更正分錄：

借：投資性房地產(chǎn)－成本1000

－公允價值變動200

投資性房地產(chǎn)累計折舊100

貸：投資性房地產(chǎn)1000

利潤分配－未分配利潤270

盈余公積30

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊100

貸：其他業(yè)務(wù)成本100

確認本年公允價值變動：

借：投資性房地產(chǎn)－公允價值變動300

貸：公允價值變動損益300

(2)會計處理不正確，存在發(fā)行費用的情況下，需要重新計算實際利率，且發(fā)行費用應(yīng)計人債券初始計量金額。債券的初始成本…2200102190(萬元)，根據(jù)插值法計算實際利率：

設(shè)實際利率為r，2190＝2000×(P/F，r，3)+2000×12%×(P/A，r，3)

利率為8%時，等式右邊＝2206.10(萬元)

利率為9%時，等式右邊＝2151.91(萬元)

根據(jù)插值法：(r－8%)/(9%－8%)＝(2190－2206.1)/(2151.91—2206.1)解得，r＝8.30%。

應(yīng)確認財務(wù)費用＝2190×8.30%＝181.77(萬元)

更正分錄：

借：應(yīng)付債券－利息調(diào)整10

貸：管理費用10

借：財務(wù)費用5.77

貸：應(yīng)付債券－利息調(diào)整5.77

(3)會計處理不正確，預(yù)期從第三方獲得的補償在基本確定可以收到的時候應(yīng)單獨確認為－項資產(chǎn)，不能做預(yù)計負債的抵減項。更正分錄為：

借：其他應(yīng)收款12

貸：預(yù)計負債12

【AnSwer】

(1)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.Thefairva1uemodeofinveStmentpropertieScannotbe

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Dr：InveStmentproperty—COSt1000——fairva1uechange200

Accumu1ateddepreciationofinveStmentproperty100

Cr：InveStmentproperty1000ProfitdiStribution--UndiStributedprofit270Surp1uSreServeS30

Dr：Accumu1ateddepreciationofinveStmentproperty100

C,r：OtherbuSineSScoSt100Recognizecurrentyearfairva1uechange：

Dr：InveStmentproperty—fairva1uechange300

Cr：Profitand1oSSoffairva1uechange300

(2)TheaccountingtreatmentiSnotcorrect.InthecaSeofiSSuancecOStexiStS，actua1intereStrateneedStobereca1cu1atedandtheiSSuancecoStShou1dbeine1udedininitia1meaSurementamountofbondS.Theinitia1cOStOfbondS－2200—10—2190(tenthouSandYuan).Ca1cu1ateactua1intereStrateaccordingtointerpo1ationmethod：ASSumeactua1intereStrateiSr，2190＝2000×(P/F，r，3